第8章流動(dòng)負(fù)債 1new

1、1第八章第八章 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)第六節(jié)第六節(jié) 其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)第七節(jié)第七節(jié) 或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)2第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)、分類與計(jì)價(jià)一、流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)一、流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì) 二、流動(dòng)負(fù)債的分類二、流動(dòng)負(fù)債的分類三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)3一、流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)一、流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)n流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)

2、，需要以流動(dòng)資產(chǎn)或增加其他負(fù)債來(lái)抵償?shù)膫鶆?wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債等。n確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債的目的，主要是將其與流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行比較，反映企業(yè)的短期償債能力。短期償債能力是債權(quán)人非常關(guān)心的財(cái)務(wù)指標(biāo)，在資產(chǎn)負(fù)債表上必須將流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債分別列示。4二、流動(dòng)負(fù)債的分類二、流動(dòng)負(fù)債的分類n流動(dòng)負(fù)債按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別，以滿足不同的需要。n（一）按照償付手段分類n（二）按照償付金額是否確定分類n（三）按照形成方式分類5（一）按照償付手段分類n流動(dòng)負(fù)債按照償付手段償付手段分類，可以分為貨幣性流動(dòng)負(fù)債和非貨幣性

3、流動(dòng)負(fù)債。1.貨幣性貨幣性流動(dòng)負(fù)債n貨幣性流動(dòng)負(fù)債是指需要以貨幣資金來(lái)償還的流動(dòng)負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)計(jì)負(fù)債和其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用中需要用貨幣資產(chǎn)償還的債務(wù)。 62.非貨幣性非貨幣性流動(dòng)負(fù)債n非貨幣性流動(dòng)負(fù)債是指不需要用貨幣資金來(lái)償還的流動(dòng)負(fù)債，主要包括預(yù)收賬款以及其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用中不需要用貨幣資產(chǎn)償還的債務(wù)。預(yù)收賬款一般需要以商品或勞務(wù)來(lái)償還 ；預(yù)提費(fèi)用中的預(yù)提修理費(fèi)大多也用非貨幣資金來(lái)抵償。7（二）按照償付金額是否確定分類n按照償付金額是否確定分類，可以分為金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債和金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。1.金額可以確定確定的流

4、動(dòng)負(fù)債n金額可以確定的流動(dòng)負(fù)債是指有確切的債權(quán)人和償付日期并有確切的償付金額的流動(dòng)負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、已經(jīng)取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等。 82.金額需要估計(jì)估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債n金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債是指沒(méi)有確切的債權(quán)人和償付日期，或雖有確切的債權(quán)人和償付日期但其償付金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債，主要包括沒(méi)有取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、預(yù)提費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債等。結(jié)算憑證尚未到達(dá)但已經(jīng)入庫(kù)的存貨，其應(yīng)付賬款應(yīng)于月末估計(jì)確定；預(yù)提費(fèi)用是應(yīng)由當(dāng)月成本或費(fèi)用負(fù)擔(dān)但當(dāng)月尚未支付的債務(wù)，其金額應(yīng)予估計(jì)確定；預(yù)計(jì)負(fù)債是企業(yè)在與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)符合一定條件的情況

5、下估計(jì)確認(rèn)的負(fù)債。9（三）按照形成方式分類n按照形成方式分類，可以分為融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債和營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。1.融資活動(dòng)融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債n融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金形成的流動(dòng)負(fù)債，主要包括短期借款和預(yù)提的借款利息。 102.營(yíng)業(yè)活動(dòng)營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債n營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的流動(dòng)負(fù)債，可以分為外部業(yè)務(wù)結(jié)算形成的流動(dòng)負(fù)債和內(nèi)部往來(lái)形成的流動(dòng)負(fù)債。外部結(jié)算業(yè)務(wù)形成的流動(dòng)負(fù)債主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款中應(yīng)付外單位的款項(xiàng)和預(yù)提費(fèi)用等；內(nèi)部往來(lái)形成的流動(dòng)負(fù)債主要包括應(yīng)付職工薪

6、酬和其他應(yīng)付款中應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部單位或職工的款項(xiàng)。11三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)n負(fù)債是企業(yè)應(yīng)在未來(lái)償付的債務(wù)，從理論上講，應(yīng)按未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。流動(dòng)負(fù)債也是負(fù)債，從理論上講也不應(yīng)例外。但是，流動(dòng)負(fù)債的償付時(shí)間一般不超過(guò)1年，未來(lái)應(yīng)付的金額與貼現(xiàn)值相差不多，按照重要性原則，其差額往往忽略不計(jì)，因而，流動(dòng)負(fù)債一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額計(jì)價(jià)。一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額計(jì)價(jià)。n不同業(yè)務(wù)形成的流動(dòng)負(fù)債，發(fā)生時(shí)的金額既可能是未既可能是未來(lái)應(yīng)付的金額，也可能是未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值來(lái)應(yīng)付的金額，也可能是未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值。如果形成流動(dòng)負(fù)債的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，雙方協(xié)定不計(jì)算利息，則發(fā)生時(shí)的金額即為未來(lái)應(yīng)付的金

7、額。12第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款n短期借款短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在1年以內(nèi)（特殊情況下在超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)，本章下同）的款項(xiàng)。n一、短期借款的取得一、短期借款的取得n二、短期借款的利息費(fèi)用二、短期借款的利息費(fèi)用n三、短期借款的償還三、短期借款的償還 13一、短期借款的取得一、短期借款的取得n企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)簽訂借款合同，注明借款金額、借款利率和還款時(shí)間等。取得短期借款時(shí)，應(yīng)借記借記“銀行存款銀行存款”科目，貸記科目，貸記“短期借款短期借款”科目科目?！岸唐诮杩睢笨颇繎?yīng)按債權(quán)人以及借款種類、還款時(shí)間設(shè)置明細(xì)賬 14二、短期借款的利息費(fèi)

8、用二、短期借款的利息費(fèi)用n企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費(fèi)用，一般應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益。銀行或其他金融機(jī)構(gòu)一般按季度在季末月份結(jié)算借款利息，每季度的前兩個(gè)月不支付利息。企業(yè)核算利息費(fèi)用的方法一般有以下兩種。n（一）預(yù)提法n（二）直接攤銷法15（一）預(yù)提法n按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，即使在當(dāng)月沒(méi)有支付，也應(yīng)作為當(dāng)月的利息費(fèi)用處理，應(yīng)在月末估計(jì)當(dāng)月的利息費(fèi)用數(shù)額，進(jìn)行預(yù)提，借記借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”科目科目。在實(shí)際支付利息的月份，可以可以根據(jù)已經(jīng)預(yù)提的數(shù)額，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目；實(shí)際支付的利息大于預(yù)提數(shù)的差額，為當(dāng)月應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)

9、用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；根據(jù)實(shí)際支付的利息，貸記“銀行存款”科目。在實(shí)際支付利息的月份，也可以也可以根據(jù)實(shí)際支付的利息借記“預(yù)提費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目；月末再調(diào)整預(yù)提費(fèi)用的差額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。采用月末調(diào)整預(yù)提費(fèi)用差額的方法，能夠在預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬中全面反映借款利息的預(yù)提和支出數(shù)額。16（二）直接攤銷法n在短期借款的數(shù)額不多，各月負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用數(shù)額不大的情況下，也可以采用簡(jiǎn)化的核算方法，即于實(shí)際支付利息的月份，將其全部作為當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，借記借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，科目，貸記貸記“銀行存款銀行存款”科目科目。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年末（或6

10、月末，下同）對(duì)外報(bào)送，采用這種方法，不會(huì)對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響。但在年末，如果有應(yīng)由本年負(fù)擔(dān)但尚未支付的借款利息，應(yīng)予預(yù)提，否則會(huì)影響年度所得稅的計(jì)算。17三、短期借款的償還三、短期借款的償還n 企業(yè)在短期借款到期償還借款本金時(shí)，應(yīng)借借記記“短期借款短期借款”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目科目。18第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款n應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款均屬于企業(yè)在購(gòu)貨過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債。包括：n 一、應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)n 二、應(yīng)付賬款二、應(yīng)付賬款19一、應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付票據(jù)n應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購(gòu)入貨物應(yīng)付的票據(jù)款

11、。在我國(guó)，商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)為6個(gè)月，因而應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù)。n（一）商業(yè)匯票的簽付n（二）帶息商業(yè)匯票的利息費(fèi)用n（三）商業(yè)匯票的到期20（一）商業(yè)匯票的簽付n商業(yè)匯票結(jié)算方式是一種延期付款的結(jié)算方式。企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購(gòu)入貨物，應(yīng)向供貨單位簽付已承兌的商業(yè)匯票。企業(yè)也可以簽付商業(yè)匯票，用以抵償應(yīng)付賬款。商業(yè)匯票按承兌人分類，可以分為商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票和銀行承銀行承兌匯票兌匯票兩種；按是否帶息分類，可以分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票兩種。n 1.不帶息商業(yè)匯票n 2.帶息商業(yè)匯票 211.不帶息商業(yè)匯票n企業(yè)簽付不帶息不帶息的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票

12、，其到期價(jià)值即為票面價(jià)值。按照重要性原則，應(yīng)付票據(jù)應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即票面價(jià)值（亦即到期價(jià)值）入賬。企業(yè)取得結(jié)算憑證并簽付商業(yè)匯票后，應(yīng)按票面價(jià)值借記借記“原材料原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，等科目，貸記貸記“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目科目。企業(yè)向銀行申請(qǐng)承兌支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 222.帶息商業(yè)匯票n企業(yè)簽付帶息帶息的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，其到期價(jià)值為票面價(jià)值與應(yīng)計(jì)利息之和。在這種情況下，其票面價(jià)值為應(yīng)付票據(jù)的現(xiàn)值，應(yīng)付票據(jù)仍應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即票面價(jià)值（亦即現(xiàn)值）入賬。企業(yè)取得結(jié)算憑證并簽付商業(yè)匯票后，應(yīng)按結(jié)算憑證上注明的價(jià)款借記“原材料”、“應(yīng)交

13、稅費(fèi)”等科目，按商業(yè)匯票的票面價(jià)值貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。企業(yè)向銀行申請(qǐng)承兌支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。23（二）帶息商業(yè)匯票的利息費(fèi)用n帶息商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算，一般有以下幾種方法：n 1按月計(jì)提。這種方法適用于票面價(jià)值較大、利息費(fèi)用較多的商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算。采用這種方法，應(yīng)于每月月末計(jì)算當(dāng)月應(yīng)付的商業(yè)匯票利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記借記“財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目科目。24n2到期計(jì)提。這種方法適用于票面價(jià)值較小、利息費(fèi)用較少且簽發(fā)日與到期日在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度的商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算。采用這種方法，每月月末不需要計(jì)提利息費(fèi)用，而是在到期日一次計(jì)算確認(rèn)

14、全部利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。到期確認(rèn)利息費(fèi)用時(shí)，可以單獨(dú)進(jìn)行賬務(wù)處理，也可以與付款等一并進(jìn)行賬務(wù)處理。到期單獨(dú)確認(rèn)利息費(fèi)用，應(yīng)借記借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科科目，貸記目，貸記“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目科目；付款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目。到期與付款等一并進(jìn)行賬務(wù)處理，應(yīng)按商業(yè)匯票的票面價(jià)值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，按全部應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按商業(yè)匯票的票面價(jià)值與應(yīng)計(jì)利息之和，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”科目25n3年末及到期計(jì)提。這種方法適用于票面價(jià)值較小、利息費(fèi)用較少但簽發(fā)日與到期日不在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度的商業(yè)匯票利息費(fèi)用的核算。采用這種方法，每月月

15、末不需要計(jì)提利息費(fèi)用，但由于簽發(fā)日與到期日不在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)在年末計(jì)提當(dāng)年的利息費(fèi)用，在到期日再計(jì)算確認(rèn)其余利息費(fèi)用。年末計(jì)提年末計(jì)提利息費(fèi)用的核算方法，與按月計(jì)提利息費(fèi)用的核算方法相同；到期日確認(rèn)到期日確認(rèn)其余利息費(fèi)用的核算方法，與到期確認(rèn)利息費(fèi)用的核算方法相同。n企業(yè)如果在6月30日需要提供對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)告，則利息費(fèi)用在6月30日的核算方法與年末相同。26（三）商業(yè)匯票的到期n企業(yè)簽付的商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)無(wú)條件支付票據(jù)款。由于企業(yè)籌集付款資金的方法和能力有所不同，到期時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)有能力支付票據(jù)款和無(wú)力支付票據(jù)款兩種情況。n1.有能力支付票據(jù)款支付票據(jù)款n在商業(yè)匯票到期時(shí)，

16、如果企業(yè)有能力支付票據(jù)款，則企業(yè)的開戶銀行在收到商業(yè)匯票付款通知時(shí)，無(wú)條件支付票據(jù)款。企業(yè)在收到開戶銀行的付款通知時(shí)，核銷應(yīng)付票據(jù)。n支付不帶息的票據(jù)款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。n支付帶息的票據(jù)款時(shí)，應(yīng)按商業(yè)匯票賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目；按已計(jì)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目；按尚未計(jì)提的應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；按實(shí)際支付的票據(jù)款，貸記“銀行存款”科目。 27n2.無(wú)力支付票據(jù)款無(wú)力支付票據(jù)款n 在商業(yè)匯票到期時(shí)，如果企業(yè)無(wú)力支付票據(jù)款，則應(yīng)根據(jù)不同承兌人承兌的商業(yè)匯票作不同的處理。n采用商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，承兌人即為付款人。如果付款人無(wú)力支付

17、票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款，應(yīng)付的利息也應(yīng)計(jì)入應(yīng)付賬款。如果是不帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)按票面價(jià)值借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。如果是帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。28n采用銀行承兌匯票銀行承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，承兌人為承兌銀行。如果付款人無(wú)力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對(duì)付款人的逾期貸款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為短期借款，應(yīng)付的利息也應(yīng)計(jì)入短期借款。如果是不帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)按票面價(jià)值

18、借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目；如果是帶息的商業(yè)匯票，企業(yè)應(yīng)借記“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“短期借款”科目。企業(yè)支付的罰息，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。29二、應(yīng)付賬款二、應(yīng)付賬款n應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)應(yīng)在1年以內(nèi)償付的債務(wù)，屬于流動(dòng)負(fù)債。n（一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間n（二）應(yīng)付賬款的入賬價(jià)格 30（一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間n從理論上講，應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)為結(jié)算憑證取得的時(shí)間。因?yàn)樵谫d購(gòu)情況下，企業(yè)取得結(jié)算憑證的同時(shí)可以取得貨物，也意味著取得了該項(xiàng)貨物的產(chǎn)權(quán)，應(yīng)在確認(rèn)資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)負(fù)債。在實(shí)際工作中，由于應(yīng)付賬款的償付期限較短

19、，往往在月內(nèi)能夠付款，為了簡(jiǎn)化核算工作，一般在取得結(jié)算憑證時(shí)不作賬務(wù)處理，而在實(shí)際支付貨款時(shí)作為資產(chǎn)入賬。但是，結(jié)算憑證已到而月末仍未支付貨款，則應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。 31n如果購(gòu)進(jìn)的貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，而結(jié)算憑證在月末仍未到達(dá)，企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行估價(jià)，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。但為了規(guī)范實(shí)際支付貨款時(shí)的核算方法，應(yīng)在下月1日編制紅字會(huì)計(jì)憑證予以沖銷。32（二）應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值n 一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)付賬款不再單獨(dú)計(jì)算利息，業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即為未來(lái)應(yīng)付的金額，延期付款期間的利息已經(jīng)隱含在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額之內(nèi)，按照重要性原則，應(yīng)付賬款一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額即未來(lái)應(yīng)付的金額入賬。企業(yè)確認(rèn)應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸

20、記“應(yīng)付賬款”科目；償付應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。 33n如果應(yīng)付賬款中含有現(xiàn)金折扣，其入賬價(jià)值的確定方法有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種。n 1.總價(jià)法n 2.凈價(jià)法341.總價(jià)法n總價(jià)法總價(jià)法的特點(diǎn)是購(gòu)進(jìn)的貨物和應(yīng)付賬款均按結(jié)算憑證中的價(jià)格入賬，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)在折扣期內(nèi)支付了貨款，取得了現(xiàn)金折扣，則將其視為提前付款取得的利息收入，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，按應(yīng)付賬款的總價(jià)借記“應(yīng)付賬款”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款貸記“銀行存款”科目，按取得的現(xiàn)金折扣貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；如果未取得現(xiàn)金折扣，按總價(jià)支付貨款時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記

21、“銀行存款”科目。352.凈價(jià)法n凈價(jià)法凈價(jià)法的特點(diǎn)是購(gòu)進(jìn)的貨物和應(yīng)付賬款均按結(jié)算憑證中的價(jià)格扣除了最大現(xiàn)金折扣后的金額入賬。在我國(guó)，現(xiàn)金折扣在銷貨方不能抵減增值稅銷項(xiàng)稅額，因而在購(gòu)貨方也不應(yīng)抵減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而應(yīng)抵減購(gòu)貨成本。企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物以后，應(yīng)按購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)票上的買價(jià)扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額借記“原材料”等科目，按發(fā)票中注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按發(fā)票的全部?jī)r(jià)款扣除最大現(xiàn)金折扣后的金額貸記“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)支付貨款時(shí)，如果取得了最大的現(xiàn)金折扣，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果未能取得最大的現(xiàn)金折扣，比應(yīng)付賬款賬面價(jià)值多付的金額，一般視為

22、遲付貨款多付的利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)按應(yīng)付賬款賬面價(jià)值借記“應(yīng)付賬款”科目，按多付的價(jià)款借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款貸記“銀行存款”科目。 36n需要指出的是，采用凈價(jià)法時(shí)，為了正確反映應(yīng)付賬款的數(shù)額，對(duì)于期末已經(jīng)喪失的現(xiàn)金折扣應(yīng)予以調(diào)整，喪失的現(xiàn)金折扣一般也視為遲付貨款多付的利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。調(diào)整喪失的現(xiàn)金折扣時(shí)，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。37n上述總價(jià)法和凈價(jià)法都是應(yīng)付賬款核算較為常用的方法，各有利弊。n 從經(jīng)營(yíng)管理者的角度以及購(gòu)進(jìn)貨物計(jì)價(jià)的客觀性來(lái)說(shuō)，凈價(jià)法具有較大的優(yōu)越性。在規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)金折扣是促使購(gòu)買者盡快付款的有效手段。因?yàn)樵谳^短的時(shí)間內(nèi)

23、取得較大的現(xiàn)金折扣，對(duì)購(gòu)買者具有較大的吸引力。 38n如果企業(yè)因籌資不力而喪失了現(xiàn)金折扣，采用總價(jià)法在會(huì)計(jì)報(bào)表中不予揭示，而采用凈價(jià)法則將喪失的現(xiàn)金折扣在財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表中以購(gòu)貨折扣損失項(xiàng)目予以揭示，可以引起管理者的重視。此外，基于上述原因，企業(yè)一般都可以取得現(xiàn)金折扣，采用凈價(jià)法可以正確反映購(gòu)進(jìn)貨物的價(jià)值，而總價(jià)法則會(huì)多計(jì)購(gòu)進(jìn)貨物的價(jià)值。n 但是從價(jià)值控制的角度來(lái)說(shuō)，采用總價(jià)法購(gòu)進(jìn)貨物的入賬價(jià)值與發(fā)票所列價(jià)格相同，便于進(jìn)行控制；而采用凈價(jià)法購(gòu)進(jìn)貨物的入賬價(jià)值與發(fā)票上所列的價(jià)格不符，不便于進(jìn)行控制。說(shuō)明：我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，要求按總價(jià)法進(jìn)行核算。說(shuō)明：我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，要求按總價(jià)法進(jìn)行核算。

24、39第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬n一、應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)一、應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)n二、應(yīng)付工資二、應(yīng)付工資n三、應(yīng)付福利費(fèi)三、應(yīng)付福利費(fèi)n四、應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金四、應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金n五、應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)五、應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)n六、應(yīng)付非貨幣性福利六、應(yīng)付非貨幣性福利n七、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償七、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償40一、應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)一、應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)n職工薪酬職工薪酬，是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女的福利等。41職工薪酬包括：

25、1職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；2職工福利費(fèi)；3醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；4住房公積金；5工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6非貨幣性福利；7因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；8其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 為了反映職工薪酬的發(fā)放和提取情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，該科目應(yīng)按照職工薪酬的類別設(shè)置明細(xì)科目。42二、應(yīng)付工資二、應(yīng)付工資n（一）工資總額n（二）工資結(jié)算n（三）工資分配43（一）工資總額n工資總額工資總額是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬總數(shù)。企業(yè)的工資總額一般由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)

26、工資和特殊情況下支付的工資六個(gè)部分組成。n 1.計(jì)時(shí)工資。計(jì)時(shí)工資是按照職工的計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。實(shí)行結(jié)構(gòu)工資制企業(yè)的計(jì)時(shí)工資包括基礎(chǔ)工作和職務(wù)（或崗位）工資。n 2.計(jì)件工資。計(jì)件工資是按照計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)和職工完成工作的數(shù)量支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。計(jì)件工資分為個(gè)人計(jì)件工資和集體計(jì)件工資。 44n3.獎(jiǎng)金。獎(jiǎng)金是按照職工的超額勞動(dòng)工作量和增收節(jié)支業(yè)績(jī)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，如綜合獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)等。n 4.津貼和補(bǔ)貼。津貼是為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和其他特殊原因支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，如保健津貼等；補(bǔ)貼是為了保證職工的工資水平不受物價(jià)變動(dòng)的影響支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，如物價(jià)補(bǔ)貼

27、等。n5.加班加點(diǎn)工資。加班加點(diǎn)工資是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和職工加班加點(diǎn)的時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，如節(jié)日加班工資等。n6.特殊情況下支付的工資。特殊情況下支付的工資是按照國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定支付給職工的非工作時(shí)間的勞動(dòng)報(bào)酬，如病假、產(chǎn)假、探親假工資等。45（二）工資結(jié)算n工資的核算分為工資結(jié)算的核算和工資分配的核算。n工資結(jié)算工資結(jié)算包括工資的計(jì)算和工資的發(fā)放。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)發(fā)放工資的時(shí)間在月度的上、中旬，無(wú)法統(tǒng)計(jì)職工當(dāng)月的出勤時(shí)間或產(chǎn)量，往往按照上月的出勤和產(chǎn)量記錄計(jì)算發(fā)放當(dāng)月的工資。企業(yè)有時(shí)還為某些部門代扣一些款項(xiàng)，如代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)付職工的工資總額減去代扣款，即為應(yīng)付給職工的現(xiàn)金。為

28、了反映企業(yè)工資總額的構(gòu)成，便于進(jìn)行工資結(jié)算的核算，企業(yè)應(yīng)編制工資結(jié)算匯總表。工資結(jié)算匯總表應(yīng)按照職工類別和工資總額構(gòu)成項(xiàng)目分別反映。46 為了反映企業(yè)與職工的工資結(jié)算情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“工資”明細(xì)科目。企業(yè)在發(fā)放工資之前，應(yīng)按照應(yīng)發(fā)現(xiàn)金合計(jì)數(shù)提取現(xiàn)金：借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：銀行存款實(shí)際發(fā)放工資時(shí)，按照實(shí)發(fā)工資數(shù)額， 借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：庫(kù)存現(xiàn)金如果企業(yè)將應(yīng)發(fā)給職工的工資通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式直接轉(zhuǎn)入職工的銀行存款賬戶，則不必提取現(xiàn)金，應(yīng)按照實(shí)發(fā)工資數(shù)額，借：應(yīng)付工資薪酬借：應(yīng)付工資薪酬工資工資 貸：銀行存款貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)代扣款時(shí)；借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：其

29、他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款結(jié)轉(zhuǎn)代扣個(gè)人所得稅時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)47n一般在一般在“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目下應(yīng)設(shè)下列明細(xì)科目進(jìn)行核算科目下應(yīng)設(shè)下列明細(xì)科目進(jìn)行核算 “工資工資” “職工福利職工福利” “社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)” “住房公積金住房公積金” “工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)” “職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)” “非貨幣性福利非貨幣性福利” “辭退福利辭退福利” “股份支付股份支付”48企業(yè)在發(fā)放工資之前，應(yīng)按照應(yīng)發(fā)現(xiàn)金合計(jì)數(shù)提取企業(yè)在發(fā)放工資之前，應(yīng)按照應(yīng)發(fā)現(xiàn)金合計(jì)數(shù)提取現(xiàn)金現(xiàn)金:借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款 實(shí)際發(fā)放工資時(shí)，

30、按照實(shí)發(fā)工資數(shù)額：實(shí)際發(fā)放工資時(shí)，按照實(shí)發(fā)工資數(shù)額： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 如果企業(yè)將應(yīng)發(fā)給職工的工資通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬如果企業(yè)將應(yīng)發(fā)給職工的工資通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式直接轉(zhuǎn)入職工的銀行存款賬戶，則不必提取方式直接轉(zhuǎn)入職工的銀行存款賬戶，則不必提取現(xiàn)金，應(yīng)按照實(shí)發(fā)工資數(shù)額：現(xiàn)金，應(yīng)按照實(shí)發(fā)工資數(shù)額： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：銀行存款貸：銀行存款49 結(jié)轉(zhuǎn)代扣款時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)代扣款時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 貸：其他應(yīng)付款：貸：其他應(yīng)付款：結(jié)轉(zhuǎn)代扣個(gè)人所得稅時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)代扣個(gè)人所得稅時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資

31、貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)(例例) 黃河公司黃河公司11月份的工資結(jié)算匯總表如表月份的工資結(jié)算匯總表如表81所示。所示。50 表表81 81 工資結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表 單位：元單位：元51(例2）根據(jù)例1，黃河公司11月份根據(jù)有關(guān)的工資結(jié)算業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式，實(shí)際發(fā)放工資97600元。 借：應(yīng)付職工薪酬工資 97 600 貸：銀行存款 97 600 (2)結(jié)轉(zhuǎn)代扣款7 500元。借：應(yīng)付職工薪酬工資 7 500 貸：其他應(yīng)付款 7 500(3)結(jié)轉(zhuǎn)代扣個(gè)人所得稅3 900元。 借：應(yīng)付職工薪酬工資 3 900 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 3 90052（三）工資分配n 工資分配

32、是指將企業(yè)發(fā)放的工資，于月末按照工資分配是指將企業(yè)發(fā)放的工資，于月末按照用途進(jìn)行分配。用途進(jìn)行分配。n企業(yè)進(jìn)行工資分配時(shí)，應(yīng)按照工資的用途分別記企業(yè)進(jìn)行工資分配時(shí)，應(yīng)按照工資的用途分別記人有關(guān)科目。人有關(guān)科目。n 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 勞務(wù)成本勞務(wù)成本 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 在建工程在建工程 研發(fā)支出研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬53n企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款、現(xiàn)金等貸：銀行存款、現(xiàn)金等n企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬企

33、業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等） 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 其他應(yīng)交款等其他應(yīng)交款等54三、應(yīng)付福利費(fèi)三、應(yīng)付福利費(fèi) 在我國(guó)，企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)除了領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)酬以外，還享受一定的福利補(bǔ)助，如醫(yī)療費(fèi)、獨(dú)生子女保健費(fèi)等。 為了反映職工福利的支付與分配情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“職工福利”明細(xì)科目。（一）應(yīng)付福利費(fèi)的支出 企業(yè)發(fā)生福利費(fèi)支出時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 貸：有關(guān)科目55n（二）應(yīng)付福利費(fèi)的分配月末，企業(yè)應(yīng)按照用途

34、對(duì)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行分配。在各月實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)相差不多的情況下，可以根據(jù)實(shí)際發(fā)生的金額進(jìn)行分配；如果各月發(fā)生的職工福利費(fèi)相差較大，則應(yīng)根據(jù)估計(jì)的金額進(jìn)行分配。企業(yè)分配職工福利費(fèi)時(shí)：借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利56n企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi)企業(yè)向職工支付職工福利費(fèi) 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)職工福利費(fèi) 貸：銀行存款、現(xiàn)金等貸：銀行存款、現(xiàn)金等n企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職企業(yè)支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)，工培訓(xùn)， 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi)

35、用職工教育經(jīng)費(fèi)用 貸：銀行存款、現(xiàn)金等貸：銀行存款、現(xiàn)金等57四、應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金四、應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金n（一）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的計(jì)提n（二）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的繳納58（一）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的計(jì)提n社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是按國(guó)家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等。住房公積金是按照國(guó)家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)用于解決職工住房問(wèn)題的費(fèi)用。為了反映社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的提取和繳納情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”和“住房公積金”明細(xì)科目。n應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公

36、積金，屬于職工工資的組成部分，應(yīng)根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并在職工工資中扣除，借記“應(yīng)付職工薪酬工資”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。59n應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并按照規(guī)定的用途進(jìn)行分配，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）”科目。60（二）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的繳納n企業(yè)繳納繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)，應(yīng)根據(jù)職工負(fù)擔(dān)部分，借記“其他應(yīng)付款”科目；根據(jù)企業(yè)負(fù)擔(dān)部分，借記“應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”和“應(yīng)付職

37、工薪酬住房公積金”科目；根據(jù)繳納的全部社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，貸記“銀行存款”科目 61五、應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)五、應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)n（一）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提n（二）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的使用62（一）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提n工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)是按照國(guó)家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于工會(huì)活動(dòng)方面的經(jīng)費(fèi)。職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)是按國(guó)家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于職工教育方面的經(jīng)費(fèi)。為了反映工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的提取和使用情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”和“職工教育經(jīng)費(fèi)”明細(xì)科目。n企業(yè)計(jì)提計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并按職工工資的

38、用途進(jìn)行分配，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”和“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)（或職工教育經(jīng)費(fèi)）”科目。63（二）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的使用n企業(yè)的工會(huì)作為獨(dú)立法人工會(huì)作為獨(dú)立法人，一般可以在銀行獨(dú)立開戶，實(shí)行獨(dú)立核算。企業(yè)劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目。如果企業(yè)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)由企業(yè)代管，則在發(fā)生工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)”科目，貸記有關(guān)科目。n企業(yè)計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)，一般由企業(yè)代管職工教育經(jīng)費(fèi)，一般由企業(yè)代管，發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)”科目，貸記有關(guān)科目。64

39、六、應(yīng)付非貨幣性福利六、應(yīng)付非貨幣性福利n（一）非貨幣性福利的支付n（二）非貨幣性福利的分配65（一）非貨幣性福利的支付n非貨幣性福利非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬，主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無(wú)償提供自己擁有的資產(chǎn)供其使用，以及為職工無(wú)償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)等。為了反映非貨幣性福利的支付與分配情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“非貨幣性福利”明細(xì)科目。n企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為非貨幣性福利提生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為非貨幣性福利提供給職工供給職工的，應(yīng)當(dāng)作為正常產(chǎn)品（商品）銷售處理，按照該產(chǎn)品（商品）的公允價(jià)值確定非貨幣性福利金

40、額，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。66n企業(yè)無(wú)償向職工提供住房無(wú)償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊確定非貨幣性福利金額，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”等科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)將每期應(yīng)付的租金確定非貨幣性福利金額，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。67（二）非貨幣性福利的分配n企業(yè)應(yīng)按照用途對(duì)實(shí)際發(fā)生的非貨幣性福利進(jìn)行分配分配。企業(yè)分配非貨幣性福利時(shí)，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“在建工程”和

41、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目。68七、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的七、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償補(bǔ)償n（一）解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)奶崛（二）解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)闹Ц?9（一）解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)奶崛因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償是指企業(yè)為職工發(fā)放的辭退福利。辭退福利辭退福利一般包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利通常采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老

42、金或其他離職后福利標(biāo)準(zhǔn)的方式，或者將職工薪酬的工資部分支付到辭退后未來(lái)某一期末。n企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：70n1企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。n2企業(yè)不能單方面撤回

43、解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。n為了反映解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)奶崛『椭Ц肚闆r，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“辭退福利”明細(xì)科目。n對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計(jì)負(fù)債）；對(duì)于自愿接受裁減的建議，由于接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)龋_認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（辭退福利）。71n正式的辭退計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序等原因使部分付款推遲到一年后支付的，視為符合應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的確認(rèn)條件。n由

44、于被辭退職工不再能給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，辭退福利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用而不計(jì)入資產(chǎn)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)已確定的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議，借記借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬辭辭退福利退福利”科目科目。n職工雖然沒(méi)有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來(lái)不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理。 72（二）解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)闹Ц秐企業(yè)實(shí)際支付辭退福利時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬辭退福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。73第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)n 應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的應(yīng)向國(guó)家繳納的各種稅費(fèi)，主要包括增值稅

45、、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和所得稅等。本章主要講述應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加的核算，應(yīng)交所得稅的核算將在第十一章中講述。一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 五、應(yīng)交教育費(fèi)附加五、應(yīng)交教育費(fèi)附加74一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅n（一）納稅義務(wù)人n（二）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目的設(shè)置n（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額n（四）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出n（五）增值稅銷項(xiàng)稅額n（六）增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額n（七）當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增

46、值稅n（八）轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅n（九）小規(guī)模納稅人75（一）納稅義務(wù)人n增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種修理修配各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅。在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅納稅義務(wù)人。n 按照我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定的數(shù)額以下、會(huì)計(jì)核算不健全的納稅義務(wù)人，其應(yīng)交增值稅采用簡(jiǎn)化的核算方法（后面講述）。76（二）“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目和“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目的設(shè)置n1

47、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置n2“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目設(shè)置771“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目設(shè)置n應(yīng)交增值稅對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，在一般情況下屬于一種價(jià)外稅，即銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅不計(jì)入銷售收入，購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅一般也不計(jì)入貨物和勞務(wù)的成本，在價(jià)外單獨(dú)核算。為此，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交增應(yīng)交增值稅值稅”二級(jí)科目二級(jí)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交增值稅”二級(jí)科目還應(yīng)按照應(yīng)交增值稅的構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。n“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目的借方一般設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、借方一般設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額和轉(zhuǎn)出未交增已交稅金、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅

48、額和轉(zhuǎn)出未交增值稅四欄值稅四欄；貸方一般設(shè)置銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、貸方一般設(shè)置銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅四欄出口退稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅四欄。78n貸方專欄中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和出口退稅兩項(xiàng)為借方專欄中進(jìn)項(xiàng)稅額的抵減項(xiàng)目。n本期銷項(xiàng)稅額大于抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額與出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額之和的，其差額為本期應(yīng)交增值稅額。n本期應(yīng)交增值稅額大于借方專欄“已交稅金”的差額，為本期未交增值稅，應(yīng)從“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目借方（“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄）轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”二級(jí)科目貸方；本期應(yīng)交增值稅額小于借方專欄“已交稅金”的差額，為本期多交增值稅，應(yīng)從“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目貸方（“轉(zhuǎn)出多交

49、增值稅”專欄）轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“未交增值稅”二級(jí)科目借方。n經(jīng)過(guò)上述結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目應(yīng)無(wú)余額。79n如果本期銷項(xiàng)稅額小于抵減后的進(jìn)項(xiàng)稅額與出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額之和，其差額為尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，保留在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目?jī)?nèi)，可以在以后期間繼續(xù)抵扣?！皯?yīng)交增應(yīng)交增值稅值稅”二級(jí)科目月末如有余額，應(yīng)為借方余額，二級(jí)科目月末如有余額，應(yīng)為借方余額，即尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額即尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。802“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目設(shè)置n“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目反映企業(yè)月末累計(jì)未交增值稅或多交增值稅。該科目借方登記轉(zhuǎn)入的當(dāng)期應(yīng)交未交增值稅和實(shí)際繳納的增值稅，貸方登記轉(zhuǎn)入的當(dāng)期多交增值稅。該科目借方

50、余額為累計(jì)多交增值稅，貸方余額為累計(jì)未交增值稅。n值得注意的是值得注意的是，企業(yè)在繳納增值稅時(shí)，應(yīng)將補(bǔ)交的以前月份未交增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目借方，將繳納的當(dāng)月增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目借方。81（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額n增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付價(jià)款中所含的增值稅額。企業(yè)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否在銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)視具體情況而定。n 1.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n 2.可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額821.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n按我國(guó)稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：n（1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；n（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；n（

51、3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；n（4）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；n（5）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；n（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。832.可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n一般來(lái)說(shuō)，凡是未明確不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，都可以抵扣?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額，又分為兩種情況:取得增值稅扣稅憑證和未取得增值稅扣稅憑證。n（1）取得增值稅扣稅憑證n（2）未取得增值稅扣稅憑證 84（1）取得增值稅扣稅憑證n企業(yè)購(gòu)進(jìn)的一般貨物及接受的應(yīng)稅勞務(wù)，必須取得增值稅扣稅憑證，才能從銷項(xiàng)稅額中抵扣，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)增

52、值稅專用發(fā)票中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款，借記“原材料”等科目；根據(jù)增值稅專用發(fā)票中的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；根據(jù)全部?jī)r(jià)款，貸記“銀行存款”等科目。85（2）未取得增值稅扣稅憑證n企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物如為免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或廢舊物資免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或廢舊物資，由于銷售方不收增值稅，因而企業(yè)無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票。但是按照稅法規(guī)定，企業(yè)可以按照免稅農(nóng)產(chǎn)品免稅農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)的買價(jià)的1313以及廢舊物資收購(gòu)價(jià)的廢舊物資收購(gòu)價(jià)的10%10%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按買價(jià)的87借記“原材料”等科目，按買價(jià)的13借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按買價(jià)貸記“銀行存款”等科

53、目。企業(yè)收購(gòu)廢舊物資時(shí)，應(yīng)按收購(gòu)價(jià)的90借記“原材料”等科目，按收購(gòu)價(jià)的10借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按收購(gòu)價(jià)貸記“銀行存款”等科目。86n企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，支付的價(jià)款中如果含有銷貨單位代墊的運(yùn)費(fèi)（即運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票），則由于運(yùn)費(fèi)屬于非增值稅項(xiàng)目，運(yùn)輸部門不能開具增值稅專用發(fā)票。但是按照現(xiàn)行制度規(guī)定，也可以按照這部分運(yùn)費(fèi)的運(yùn)費(fèi)的7 7作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 87（四）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出n一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)如果不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目時(shí)，再將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，應(yīng)借記有關(guān)科目，

54、貸記借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科科目目。88（五）增值稅銷項(xiàng)稅額n增值稅銷項(xiàng)稅額是指一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)款中所含的增值稅額。n1.計(jì)征增值稅的銷售額n2.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算n 3.視同銷售行為n 4.混合銷售行為n 5.兼營(yíng)銷售行為891.計(jì)征增值稅的銷售額n計(jì)算增值稅的銷售額銷售額是指企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的除銷項(xiàng)稅額、代扣代繳的消費(fèi)稅以及代墊運(yùn)雜費(fèi)以外的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用主要包括手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、違約金（延期付款利息）以及自營(yíng)運(yùn)雜費(fèi)等。902.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算n企業(yè)如果采用不含稅定價(jià)的方法，

55、銷項(xiàng)稅額可以直接根據(jù)不含稅的銷售額乘以增值稅率計(jì)算；如果采用合并定價(jià)的方法，銷項(xiàng)稅額應(yīng)根據(jù)下列公式計(jì)算： 含稅銷售額n 銷售額 （8-1） 1增值稅率n 銷項(xiàng)稅額銷售額增值稅率 （8-2）n 企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)以后，應(yīng)根據(jù)全部?jī)r(jià)款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；根據(jù)其他價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目。913.視同銷售行為n視同銷售視同銷售行為是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中未作銷售處理而稅法中要求按照銷售行為繳納增值稅的行為。主要包括：（1）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（2）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于投資、提供給其他單

56、位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（3）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。 92n在會(huì)計(jì)核算中，上述視同銷售行為的貨物一般按成本轉(zhuǎn)賬，不計(jì)入銷售收入，會(huì)計(jì)賬面中不反映銷售額。在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，銷售額應(yīng)按下列順序確定：（1）按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，其計(jì)算公式為：n 組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率） n 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。934.混合銷售行為n混合銷售混合銷售行為是指在一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中即涉

57、及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。對(duì)于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，混合銷售行為視同銷售貨物，收取的非應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)款，也應(yīng)一并計(jì)征增值稅。如前述計(jì)征增值稅銷售額中的價(jià)外費(fèi)用，大部分屬于營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，但由于與銷售貨物一并進(jìn)行，屬于混合銷售行為，應(yīng)計(jì)征增值稅?；旌箱N售行為中的非應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征增值稅后，不再計(jì)征其他稅金。945.兼營(yíng)銷售行為n兼營(yíng)銷售兼營(yíng)銷售行為是指在不同的銷售業(yè)務(wù)中分別涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為。企業(yè)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，如果能夠單獨(dú)進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，可以按非應(yīng)稅勞務(wù)的性質(zhì)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，不計(jì)征增值稅；如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算，則應(yīng)與銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)一并計(jì)征增值稅。95（六）增值稅出口退稅

58、及出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額n按照稅法規(guī)定，出口貨物的增值稅率為零，即出口貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，但企業(yè)在購(gòu)進(jìn)出口貨物或購(gòu)進(jìn)出口貨物所耗原材料時(shí)還要照章支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定可以先計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在貨物出口以后，再根據(jù)出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)部門申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。n按照現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，不全額退還。企業(yè)收到退還收到退還的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目；未退還未退還的部分，也不能從內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)將其從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，計(jì)入銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“

59、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。96n如果企業(yè)有內(nèi)銷產(chǎn)品，國(guó)家對(duì)應(yīng)退的出口退稅款將不再直接退還，而是允許企業(yè)將這部分出出口退稅款抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額口退稅款抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。97（七）當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅n企業(yè)根據(jù)當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目的借、貸方發(fā)生額，可以計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交增值稅額，其計(jì)算公式為：n 應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅）出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 （8-4）n 企業(yè)應(yīng)交的增值稅額，應(yīng)根據(jù)具體情況按日繳納或按月預(yù)繳。預(yù)繳當(dāng)月增值稅時(shí)，應(yīng)

60、借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。98（八）轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅n月末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月未交增值稅或多交增值稅從“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目。n轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目；n轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。99（九）小規(guī)模納稅人n稅法中對(duì)小規(guī)模納稅人的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為：n1.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)