成本管理第三次討論案例一案例二案例三

1、目錄目錄第一小組第一小組案例一案例一案例二案例二案例三案例三變動成本完全成本單位變動成本扭虧為盈凈收益邊際貢獻損益平衡成本性態(tài)本量利分析案例一案例一1【背景資料背景資料】 某電冰箱股份有限公司連續(xù)兩年虧損，總經(jīng)理召集有關部某電冰箱股份有限公司連續(xù)兩年虧損，總經(jīng)理召集有關部門的負責人開會研究扭虧為盈的辦法。會議紀要如下：門的負責人開會研究扭虧為盈的辦法。會議紀要如下： 總經(jīng)理總經(jīng)理：我公司：我公司去年虧損去年虧損10001000萬元萬元，比前年還糟糕。中國，比前年還糟糕。中國證監(jiān)會對于連續(xù)三年虧損的企業(yè)將暫停上市交易，進行特別處理；證監(jiān)會對于連續(xù)三年虧損的企業(yè)將暫停上市交易，進行特別處理；金融機

2、構對于連續(xù)三年虧損的企業(yè)，也將停止貸款。如果今年再金融機構對于連續(xù)三年虧損的企業(yè)，也將停止貸款。如果今年再不扭虧為盈，不只是我，大家的日子也不會好過。今天把大家請不扭虧為盈，不只是我，大家的日子也不會好過。今天把大家請來，就是要大家多出點主意，想些辦法。希望大家能集思廣益，來，就是要大家多出點主意，想些辦法。希望大家能集思廣益，暢所欲言。暢所欲言。 銷售部經(jīng)理銷售部經(jīng)理：問題的關鍵是，我們以每臺冰箱：問題的關鍵是，我們以每臺冰箱16001600元元的價的價格銷售，而每臺冰箱的格銷售，而每臺冰箱的成本是成本是18001800元元。如果提高售價，面臨競爭，。如果提高售價，面臨競爭，冰箱就賣不出去。

3、出路只有降低成本；否則，銷售越多，虧損越冰箱就賣不出去。出路只有降低成本；否則，銷售越多，虧損越大。大。 生產(chǎn)部經(jīng)理生產(chǎn)部經(jīng)理：我不同意！每臺冰箱的生產(chǎn)：我不同意！每臺冰箱的生產(chǎn)成本只成本只有有15501550元元，我公司的生產(chǎn)設備和工藝是國內(nèi)最先進的，我公司的生產(chǎn)設備和工藝是國內(nèi)最先進的，技術力量強，熟練工人多，控制物料消耗成本的經(jīng)驗得技術力量強，熟練工人多，控制物料消耗成本的經(jīng)驗得到了行業(yè)學會的肯定與表揚，大家應該都還有印象。現(xiàn)到了行業(yè)學會的肯定與表揚，大家應該都還有印象。現(xiàn)在的問題在于生產(chǎn)線的在的問題在于生產(chǎn)線的設計能力是年產(chǎn)設計能力是年產(chǎn)1010萬臺萬臺，而因為，而因為銷路打不開，去年

4、只生產(chǎn)了銷路打不開，去年只生產(chǎn)了4 4萬臺，所銷售的萬臺，所銷售的5 5萬臺中，萬臺中，還有還有1 1萬臺是前年生產(chǎn)的。對了，前年的產(chǎn)量也是只有萬臺是前年生產(chǎn)的。對了，前年的產(chǎn)量也是只有4 4萬臺?，F(xiàn)在由于開工不足，大半數(shù)工人面臨下崗，內(nèi)部萬臺?，F(xiàn)在由于開工不足，大半數(shù)工人面臨下崗，內(nèi)部矛盾增加，人心已經(jīng)渙散。矛盾增加，人心已經(jīng)渙散。 總經(jīng)理總經(jīng)理：成本到底是怎么回事？：成本到底是怎么回事？ 財務部經(jīng)理財務部經(jīng)理：每臺冰箱的變動生產(chǎn)成本是：每臺冰箱的變動生產(chǎn)成本是11251125元元，全年固定制造費用總額是全年固定制造費用總額是17001700萬元萬元，全年固定銷售及管理費，全年固定銷售及管理

5、費用總額是用總額是12501250萬元萬元。我建議：生產(chǎn)部門滿負荷生產(chǎn)，通過擴。我建議：生產(chǎn)部門滿負荷生產(chǎn)，通過擴大產(chǎn)量來降低單位產(chǎn)品負擔的固定制造費用。這樣，即使不大產(chǎn)量來降低單位產(chǎn)品負擔的固定制造費用。這樣，即使不提價，不擴大銷售量，也能扭虧為盈，度過危機。但是，為提價，不擴大銷售量，也能扭虧為盈，度過危機。但是，為了減少將來的風險，提高企業(yè)的市場競爭能力，今年應追加了減少將來的風險，提高企業(yè)的市場競爭能力，今年應追加5050萬元萬元改進產(chǎn)品質(zhì)量，這筆費用計入固定制造費用；再追加改進產(chǎn)品質(zhì)量，這筆費用計入固定制造費用；再追加150150萬元萬元的固定銷售費用，其中的固定銷售費用，其中100

6、100萬元用于廣告宣傳，萬元用于廣告宣傳，5050萬萬元用于提高銷售人員的待遇。元用于提高銷售人員的待遇。 總經(jīng)理總經(jīng)理：會議到此結束，會后請財務部經(jīng)理馬上到：會議到此結束，會后請財務部經(jīng)理馬上到我辦公室來一趟。我辦公室來一趟。1 1. .說明去年虧損的說明去年虧損的10001000萬是怎樣計算出來的萬是怎樣計算出來的收入收入=1600=1600* *50000=800050000=8000萬元萬元成本成本=1800=1800* *50000=900050000=9000萬元萬元虧損虧損= =收入收入- -成本成本=-1000=-1000萬元萬元2、如果采納財務部經(jīng)理的建議，不提價也不擴大銷售

7、量，而且比上年增加50萬元的固定制造費用和150萬元的固定銷售費用，真能扭轉(zhuǎn)盈虧嗎？按完全成本法編制該公司的利潤表。能扭轉(zhuǎn)盈虧。由題得：銷售量和單價不變營業(yè)收入=1600*50000=8000萬元營業(yè)成本=(（1700+50）/100000+0.1125)*50000=6500萬元營業(yè)利潤=8000-6500=1500萬元期間成本=1250+150=1400萬元利潤總額=1500-1400=100萬元“ ”按按完全成本法完全成本法編制該公司的利潤表編制該公司的利潤表項目項目營業(yè)收入營業(yè)收入80008000營業(yè)成本營業(yè)成本65006500營業(yè)利潤營業(yè)利潤15001500期間成本期間成本14001

8、400利潤總額利潤總額100100 利潤利潤表表 單位：萬元單位：萬元 3 3. .如果對外報送的如果對外報送的會計報表按變動成會計報表按變動成本法列報，采納財本法列報，采納財務部經(jīng)理的建議后，務部經(jīng)理的建議后，其凈收益（凈虧損）其凈收益（凈虧損）應為多少？應為多少？營業(yè)收入營業(yè)收入80008000=0.16=0.16* *5000050000變動成本變動成本56255625=0.1125=0.1125* *5000050000邊際貢獻邊際貢獻23752375=8000-5625=8000-5625固定成本固定成本31503150= =1700+501700+50+1250+150+1250+

9、150利潤總額利潤總額-775-775=2375-3150=2375-3150利潤表利潤表 萬元萬元凈虧損凈虧損=-775=-775萬元萬元 所得稅所得稅=100=100* *25%=2525%=25完全成本法：凈收益完全成本法：凈收益=100-25=75=100-25=75萬元萬元變動成本法：凈收益變動成本法：凈收益=-775-25=-800=-775-25=-800萬元萬元 差額差額=875=875萬元萬元完全成本法完全成本法是按準則要求編制報稅用，按完全成本歸集產(chǎn)品料工費和期間費用，是按準則要求編制報稅用，按完全成本歸集產(chǎn)品料工費和期間費用，最后所最后所有成本最后全部凝結在存貨項目上，用

10、期末數(shù)減期初數(shù)倒擠出本期存貨成本有成本最后全部凝結在存貨項目上，用期末數(shù)減期初數(shù)倒擠出本期存貨成本；利潤利潤= =收入收入- -實際銷售的存貨成本實際銷售的存貨成本- -期間費用期間費用 等同于等同于 利潤利潤= =主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本- -期間費用；期間費用；變動成本法變動成本法把所有成本費用一并分為固定成本把所有成本費用一并分為固定成本+ +可變成本；可變成本；利潤利潤= =收入收入- -（總變動成本（總變動成本+ +總固定成本）總固定成本） 等同于等同于 利潤利潤= =邊際貢獻邊際貢獻- -固定成本固定成本注：全部產(chǎn)品邊際貢獻注：全部產(chǎn)品邊際貢獻= =全部產(chǎn)品的銷售收入全部產(chǎn)品的變動

11、成本全部產(chǎn)品的銷售收入全部產(chǎn)品的變動成本兩個差的部分就在于未銷售出去存貨凝結的固定成本上面，一般情況兩個表的利潤差額兩個差的部分就在于未銷售出去存貨凝結的固定成本上面，一般情況兩個表的利潤差額都是單位固定制造費用乘期末存貨數(shù)。都是單位固定制造費用乘期末存貨數(shù)。 ！4 4. .計算兩種成本法下凈收益的計算兩種成本法下凈收益的差額，并解釋其形成的原因。差額，并解釋其形成的原因。5.5.結合本案例簡要說明完全成本法及現(xiàn)行要求結合本案例簡要說明完全成本法及現(xiàn)行要求按完全成本法對外提供會計報表的優(yōu)點及缺陷。按完全成本法對外提供會計報表的優(yōu)點及缺陷。(1)(1)符合公認的會計原則，是符合公認的會計原則，是

12、財務會計核算中確定盈虧的重財務會計核算中確定盈虧的重要依據(jù)。要依據(jù)。(2)(2)完全成本法可以促進企業(yè)完全成本法可以促進企業(yè)積極擴大生產(chǎn)，降低單位產(chǎn)品積極擴大生產(chǎn)，降低單位產(chǎn)品的成本，提高經(jīng)濟效益。的成本，提高經(jīng)濟效益。(3)(3)客觀上完全成本法有刺激客觀上完全成本法有刺激生產(chǎn)的作用。這也就是說，從生產(chǎn)的作用。這也就是說，從一定意義上講，完全成本法強一定意義上講，完全成本法強調(diào)了固定制造費用對企業(yè)利潤調(diào)了固定制造費用對企業(yè)利潤的影響。的影響。( (1)1)利潤的多少、銷售量的增利潤的多少、銷售量的增減不能保持相應的比例，不利減不能保持相應的比例，不利于成本管理于成本管理( (2)2)影響短期

13、決策影響短期決策(3)(3)增加工作量和復雜度，影增加工作量和復雜度，影響業(yè)績評價響業(yè)績評價(4)(4)在產(chǎn)品單價、單位變動成在產(chǎn)品單價、單位變動成本和固定成本總額不變時，不本和固定成本總額不變時，不易被人理解，不利于決策、控易被人理解，不利于決策、控制和分析工作。制和分析工作。案例二案例二2【背景資料背景資料】 藍海運動器材公司是一家批發(fā)供應公司，它在紐約以及安大略各地與藍海運動器材公司是一家批發(fā)供應公司，它在紐約以及安大略各地與獨立的銷售代理商簽訂協(xié)議，銷售其產(chǎn)品。這些代理商目前接受的獨立的銷售代理商簽訂協(xié)議，銷售其產(chǎn)品。這些代理商目前接受的傭金為銷傭金為銷售的售的2020，但他們正要求將

14、傭金提高到結束于，但他們正要求將傭金提高到結束于1212月月3131日的日的20122012年度銷售的年度銷售的2525。在得知代理商提高傭金的要求之前，總會計師早已編制好。在得知代理商提高傭金的要求之前，總會計師早已編制好20122012年度的預年度的預算。預算算。預算20122012年度利潤表如下所示。假定銷貨成本全是變動成本。年度利潤表如下所示。假定銷貨成本全是變動成本。20122012年預算利潤表年預算利潤表銷售收入銷售收入$10000000$10000000銷售成本銷售成本$6000000$6000000毛利總額毛利總額$4000000$4000000銷售與管理費用銷售與管理費用傭金

15、傭金$2000000$2000000所有其他費用（所有其他費用（固定固定）$100000$100000稅前利潤稅前利潤$1900000$1900000所得稅（所得稅（30%30%）$570000$570000凈利潤凈利潤$1330000$1330000 藍海公司的管理當局正在考慮雇傭?qū)Ｂ氫N售人員的可能性。它要求有藍海公司的管理當局正在考慮雇傭?qū)Ｂ氫N售人員的可能性。它要求有3 3名人員，每個人員估計年工資為名人員，每個人員估計年工資為3000030000美元，美元，外加銷售的外加銷售的5 5的傭金的傭金。另外，。另外，將以每年將以每年160 000160 000美元美元固定工資固定工資的形式雇傭

16、一名銷售經(jīng)理。所有其他固定費的形式雇傭一名銷售經(jīng)理。所有其他固定費用以及變動成本百分比將保持與用以及變動成本百分比將保持與20122012年度預計利潤表中的估計數(shù)一致。年度預計利潤表中的估計數(shù)一致。要求：要求：1.1.在總會計師所編制的預算利潤表的基礎上，計算結束于在總會計師所編制的預算利潤表的基礎上，計算結束于1212月月3131日的日的20122012年年度藍海公司估計的度藍海公司估計的損益平衡損益平衡時的銷售額。時的銷售額。什么是損益平衡？什么是損益平衡？ 設利潤為設利潤為P P，銷售收入為，銷售收入為bxbx ，變動成本總，變動成本總額為額為c cx x ，固定成本總額為，固定成本總額

17、為a a。P=P=bxbx- -cxcx-a-a。 損益平衡點就是當損益平衡點就是當P P利潤等于利潤等于0 0時的銷售量時的銷售量x x或者銷售額或者銷售額pxpx，所以損益平衡點銷售量，所以損益平衡點銷售量x=a/(b-c)x=a/(b-c)，損益平衡點銷售額為，損益平衡點銷售額為bxbx。設銷售收入為設銷售收入為X X，那么傭金為，那么傭金為0.2X0.2X，銷售成本為，銷售成本為0.6X0.6X X- X-（0.60.6+ +0.20.2）X-100000=0 X-100000=0 X=50 X=50萬元萬元損益平衡時，稅前利潤為損益平衡時，稅前利潤為0 0解：設銷售收入為解：設銷售收

18、入為X,X,銷售成本為銷售成本為0.6X,0.6X,傭金為傭金為0.05X0.05X固定費用固定費用= = 100000+3100000+3* *30000+160000=35000030000+160000=350000元元X-X-（0.60.6+ +0.050.05）X-350000=0 X-350000=0 X=100X=100萬元萬元2.2.如果公司雇傭其自己的銷售人員，如果公司雇傭其自己的銷售人員，試計算結束于試計算結束于1212月月3131日的日的20122012年度年度藍海公司估計的損益平衡時的銷售藍海公司估計的損益平衡時的銷售額。額。凈利潤凈利潤= =稅前利潤稅前利潤- -所得

19、稅所得稅= =稅前利潤稅前利潤- -稅前利潤稅前利潤30%=30%=稅前利潤（稅前利潤（1-30%1-30%）稅前利潤稅前利潤= =凈利潤凈利潤/(1-30%)/(1-30%)=1900000=1900000元（題目已知）元（題目已知）解：設銷售收入為解：設銷售收入為X,X,銷售成本為銷售成本為0.6X,0.6X,傭金為傭金為0.25X0.25X固定費用固定費用=100000=100000X-X-（0.6+0.25)X-100000=19000000.6+0.25)X-100000=1900000X=1333.33X=1333.33萬元萬元3.3.如果藍海公司繼續(xù)使用獨立的銷如果藍海公司繼續(xù)使

20、用獨立的銷售代理商，并答應其為銷售的售代理商，并答應其為銷售的25%25%的傭金要求，請計算為獲得與預算的傭金要求，請計算為獲得與預算利潤表中一樣的凈利潤，所要求的利潤表中一樣的凈利潤，所要求的在在1212月月3131日的日的20122012年度的銷售額。年度的銷售額。案例三案例三3【背景資料背景資料】 某鎮(zhèn)政府擁有一所劇院和一個藝某鎮(zhèn)政府擁有一所劇院和一個藝術中心，該劇院提供給本地的劇團。術中心，該劇院提供給本地的劇團。其他來訪演出團體和展覽用。劇院和其他來訪演出團體和展覽用。劇院和藝術中心的管理決策有鎮(zhèn)政府領導下藝術中心的管理決策有鎮(zhèn)政府領導下的一個委員會作出，該委員會通過定的一個委員會作

21、出，該委員會通過定期的回憶審查劇院和藝術中心的會計期的回憶審查劇院和藝術中心的會計報表，以及設施的使用計劃。報表，以及設施的使用計劃。 劇院雇傭了兩位全職工作人員和劇院雇傭了兩位全職工作人員和若干演員。工作人員的每月工資及共若干演員。工作人員的每月工資及共計計48004800元，演員的每月工資共計元，演員的每月工資共計1760017600元。劇院每月安排上演一出新元。劇院每月安排上演一出新劇目共劇目共2020場。劇院每月的其他費用如場。劇院每月的其他費用如下：下：劇院劇院每月其他費用：每月其他費用：服裝服裝費費 28002800元元布景布景費費 16501650元元空調(diào)和空調(diào)和燈光燈光 515

22、05150元元分攤地方政府管理費用分攤地方政府管理費用 80008000元元臨時工臨時工工資工資 17601760元元小食品銷售小食品銷售成本成本 11801180元元工作人員工資共計工作人員工資共計 48004800元演員每元演員每月工資共計月工資共計 1760017600元每月上演劇元每月上演劇目共目共2020場場 當?shù)貏F演出的戲劇上座率平均只有當?shù)貏F演出的戲劇上座率平均只有5050% %. .劇院座位和票價分為三等劇院座位和票價分為三等: : 單價單價6 6元的元的座位座位200200個個 單價單價4 4元的座位元的座位500500個個 單價單價3 3元元的座位的座位300300個個

23、. . 此外在演出休息時劇院還出此外在演出休息時劇院還出售小食品每月的銷售額平均為售小食品每月的銷售額平均為3 8803 880元元. .節(jié)節(jié)目單的目單的 銷售收入和制作成本相等但節(jié)目單銷售收入和制作成本相等但節(jié)目單中刊登的廣告可帶來收入中刊登的廣告可帶來收入3 3603 360元元. . 現(xiàn)有一現(xiàn)有一個個外地訪問團外地訪問團向劇院管理委員會申請租用向劇院管理委員會申請租用劇院一個月演出劇院一個月演出2525場場. .該團體該團體 愿意將其一愿意將其一半戲票的收入來交付場租半戲票的收入來交付場租. .訪問團估計訪問團估計2525場場演出中有演出中有1010場可滿座另外場可滿座另外1515場的入

24、座率為場的入座率為三分之二三分之二. .該訪問團所定的票價比劇院平常該訪問團所定的票價比劇院平常出售的票價每級分別降低出售的票價每級分別降低0.500.50元元. . 在外地在外地團體演出期間劇院管理委員會照常支付劇團體演出期間劇院管理委員會照常支付劇院的空調(diào)及燈光費和劇院雇用的全職工作院的空調(diào)及燈光費和劇院雇用的全職工作人員及演員的工資人員及演員的工資. .管理委員會預計如果他管理委員會預計如果他們同意訪問團的承租小食品銷售和節(jié)目單們同意訪問團的承租小食品銷售和節(jié)目單的銷售水平不會有變動的銷售水平不會有變動. .另外假定各檔次座另外假定各檔次座位的入座率是一致的位的入座率是一致的. .座位票

25、價及數(shù)量：座位票價及數(shù)量：上座率為上座率為50%，各檔次入座率一致的。，各檔次入座率一致的。6元元 200個個4元元 500個個3元元 300個個其他其他收入：收入：小食品銷售額每月小食品銷售額每月 38803880元元節(jié)目單中廣告帶來收入節(jié)目單中廣告帶來收入 33603360元元外地外地訪問團演出及收支情況：訪問團演出及收支情況：演出演出2525場，場，1/21/2戲票費用作租金戲票費用作租金（1010場滿座，場滿座，1515場入座率場入座率2/32/3）票價比劇院平常每級分別降低票價比劇院平常每級分別降低0.50.5元元劇院管理委員會劇院管理委員會照常支付空調(diào)和燈光費照常支付空調(diào)和燈光費&

26、amp; &劇院雇傭的全職工劇院雇傭的全職工作人員工資作人員工資& &演員工資演員工資估計小食品銷售和節(jié)目單的銷售水平不會有估計小食品銷售和節(jié)目單的銷售水平不會有變動變動【背景資料背景資料】 1 1、從財務角度考慮劇院管理委員會是否應該、從財務角度考慮劇院管理委員會是否應該接受訪問團的請求請用相關的計算來說明接受訪問團的請求請用相關的計算來說明. .本地劇團演出本地劇團演出收入：收入：戲票收入戲票收入=200 * *6+500+4+300 * * 3=41000戲票總收入戲票總收入=4100 * *50% * * 20=41000小食品收入小食品收入=3880廣告收入廣

27、告收入=3360收入總計收入總計=41000+3880+3360=48240成本成本：工作人員工資工作人員工資=4800=4800演員工資演員工資=17600=17600服裝費服裝費=2800=2800布景費布景費=1650=1650空調(diào)和燈光費空調(diào)和燈光費=5150=5150 小食品成本小食品成本=1180分攤地方政府管理費分攤地方政府管理費=8000=8000臨時工工資臨時工工資=1760=1760成本總計成本總計=4800+1760+2800+1650+5150+8000+1760=4800+1760+2800+1650+5150+8000+1760+1180+1180=4=429402

28、940 利潤利潤= =收入收入- -成本成本=4=482408240-4-429402940=5300=5300訪問團演出訪問團演出收入收入戲票收入戲票收入=5.5=5.5 200+3.5200+3.5 500+2.5500+2.5 300=3600300=3600戲票總收入戲票總收入= =（5.55.5 200+3.5200+3.5 500+2.5500+2.5 300)300) 10+(5.510+(5.5 200+3.5200+3.5 500+2.5500+2.5 300300） 1515 2/3=720002/3=72000劇院收入劇院收入=72000/2=36000=72000/2=

29、36000小食品收入小食品收入=3880=3880廣告收入廣告收入=3360=3360 收入總計收入總計=36000+3880+3360=43240=36000+3880+3360=43240 成本成本 工作人員工資工作人員工資=4800=4800演員工資演員工資=17600=17600空調(diào)和燈光費空調(diào)和燈光費=5150=5150 小食品收入小食品收入=1180=1180分攤地方政府管理費分攤地方政府管理費=8000=8000 成本總計成本總計=4800+17600+5150+8000+1180=36730=4800+17600+5150+8000+1180=36730 利潤利潤= =收入收入

30、- -成本成本=43240-36730=6510=43240-36730=6510 1 1、從財務角度考慮劇院管理委員會是否應該、從財務角度考慮劇院管理委員會是否應該接受訪問團的請求請用相關的計算來說明接受訪問團的請求請用相關的計算來說明. .從節(jié)約角度看：從節(jié)約角度看：節(jié)約的成本：節(jié)約的成本： 服裝費服裝費=2800=2800 場景布置費場景布置費=1650=1650 臨時工工資臨時工工資=1760=1760節(jié)約成本總計節(jié)約成本總計=2800+1650+1760=2800+1650+1760=62106210接受訪問團租金收入接受訪問團租金收入= =3600036000相關收入總計相關收入總

31、計=6210+36000=6210+36000=4221042210根據(jù)預測，應該接受。因為訪問團，劇團收入較高（根據(jù)預測，應該接受。因為訪問團，劇團收入較高（6510-5300=12106510-5300=1210）放棄本地劇團演出收入（本地劇團的戲票收入）放棄本地劇團演出收入（本地劇團的戲票收入）= =4100041000相關損益相關損益=1210=1210可見，接受訪問團演出比當?shù)貏F演出利潤高可見，接受訪問團演出比當?shù)貏F演出利潤高12101210元元1 1、從財務角度考慮劇院管理委員會是否應該、從財務角度考慮劇院管理委員會是否應該接受訪問團的請求請用相關的計算來說明接受訪問團的請求請用相關的計算來說明. .2. 2.假如如預測的那樣訪問團承租的假如