第五章非流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)

1、第五章第五章 非流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)(4 (4個(gè)課時(shí)）個(gè)課時(shí)）教學(xué)目標(biāo)與要求教學(xué)目標(biāo)與要求: :了解長(zhǎng)期股權(quán)投資的涵義及類型了解長(zhǎng)期股權(quán)投資的涵義及類型了解固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)特征了解固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)特征掌握固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的核算原理掌握固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的核算原理教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)和難點(diǎn): :固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)的核算第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算長(zhǎng)期股權(quán)投資核算 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念及內(nèi)容一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念及內(nèi)容 長(zhǎng)期股權(quán)投資指能夠取得并意圖長(zhǎng)期持長(zhǎng)期股權(quán)投資指能夠取得并意圖長(zhǎng)期持有被投資單位股份的投資有被投資單位股份的投資, ,包括股票投資

2、和其包括股票投資和其他股權(quán)投資他股權(quán)投資. . 企業(yè)持有的對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)企業(yè)持有的對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資營(yíng)企業(yè)的投資. . 對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資. . 企業(yè)為了獲得收益企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為。金的經(jīng)濟(jì)行為。是指股東因出資而取是指股東因出資而取得的、依法定或者公得的、依法定或者公司章程的規(guī)定和程序司章程的規(guī)定和程序參與事務(wù)并在公司中參與事務(wù)并在公

3、司中享受財(cái)產(chǎn)利益的、具享受財(cái)產(chǎn)利益的、具有可轉(zhuǎn)讓性的權(quán)利。有可轉(zhuǎn)讓性的權(quán)利。 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的特點(diǎn)二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的特點(diǎn)1.1.是一種資產(chǎn)交換行為是一種資產(chǎn)交換行為; ;2.2.長(zhǎng)期持有長(zhǎng)期持有; ;3.3.除股票外除股票外, ,長(zhǎng)期股權(quán)投資通常不能隨時(shí)出售長(zhǎng)期股權(quán)投資通常不能隨時(shí)出售; ;4.4.投資方式較為靈活投資方式較為靈活. .三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的分類( (依據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投依據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)被投資單位產(chǎn)生的影響）資單位產(chǎn)生的影響） ( (一一) )控制控制 對(duì)子公司的投資對(duì)子公司的投資 ( (二二) )共同控制共同控制 對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資 (

4、(三三) )重大影響重大影響 對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資 ( (四四) )不具有共同控制或重大影響不具有共同控制或重大影響 對(duì)參股企業(yè)投資對(duì)參股企業(yè)投資 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 ( (一一) )長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 1.1.同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本為取得被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)投資成本為取得被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額。值的份額。 2.2.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資l 初始投資成本為投資企業(yè)在購(gòu)買日取得被投資單位

5、初始投資成本為投資企業(yè)在購(gòu)買日取得被投資單位的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。l 投資企業(yè)在購(gòu)買日為取得被投資單位控制權(quán)而發(fā)生投資企業(yè)在購(gòu)買日為取得被投資單位控制權(quán)而發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也計(jì)入初始投資成本。的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也計(jì)入初始投資成本。 3.3.其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 (1)(1)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資, ,按照實(shí)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金際支付的購(gòu)買價(jià)款和直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出作為初始

6、投資成本進(jìn)行計(jì)量，及其他必要支出作為初始投資成本進(jìn)行計(jì)量，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn). . (2) (2)投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資, ,應(yīng)按照投資應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議價(jià)值不公允的除外。但合同或協(xié)議價(jià)值不公允的除外。 涉及到的會(huì)計(jì)科目涉及到的會(huì)計(jì)科目: :長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資股權(quán)投資的股權(quán)投資的增加數(shù)增加數(shù)股權(quán)投資股權(quán)投資的減少數(shù)的減少數(shù)企業(yè)持有的長(zhǎng)企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資

7、的期股權(quán)投資的價(jià)值價(jià)值 ( (二二) )長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 主要有兩種方法主要有兩種方法: :成本法和權(quán)益法成本法和權(quán)益法 1.1.成本法：是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按取得時(shí)初成本法：是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按取得時(shí)初始投資成本計(jì)價(jià)始投資成本計(jì)價(jià), ,并且在持有期間一般不因被并且在持有期間一般不因被投資單位所有者權(quán)益的增減而變動(dòng)投資賬面投資單位所有者權(quán)益的增減而變動(dòng)投資賬面價(jià)值余額價(jià)值余額, ,到追加投資或收回投資的時(shí)候再調(diào)到追加投資或收回投資的時(shí)候再調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的方法。整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的方法。 適用范圍適用范圍: : (1) (1)投資企業(yè)對(duì)子公司的投資，其日常會(huì)投資企業(yè)對(duì)

8、子公司的投資，其日常會(huì)計(jì)核算采取成本法進(jìn)行計(jì)核算采取成本法進(jìn)行 (2)(2)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響大影響, ,且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 2.2.權(quán)益法：指投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，權(quán)益法：指投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。方法。 適用范圍適用范圍: : 投資企業(yè)對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資投資企業(yè)對(duì)合營(yíng)企

9、業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資, ,采用權(quán)益法進(jìn)行核算采用權(quán)益法進(jìn)行核算 第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)核算 一、固定資產(chǎn)的涵義、性質(zhì)及特征一、固定資產(chǎn)的涵義、性質(zhì)及特征 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的的，使用年限，使用年限超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間的有形資產(chǎn)。的有形資產(chǎn)。 二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)二、固定資產(chǎn)的確認(rèn) 固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： ( (一一) )該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ( (二二) )該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。該

10、固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。 二、固定資產(chǎn)的分類二、固定資產(chǎn)的分類 ( (一一) )按經(jīng)濟(jì)用途分為按經(jīng)濟(jì)用途分為: :經(jīng)營(yíng)用、非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用、非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) ( (二二) )按使用情況分為按使用情況分為: :使用中、未使用、不需用使用中、未使用、不需用 ( (三三) )按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分為按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分為: :自有固定資產(chǎn)和租入自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) ( (四四) )按照固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分為按照固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分為: : 1. 1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 2.2.非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 3.3.租出固

11、定資產(chǎn)租出固定資產(chǎn) 4.4.不需用的固定資產(chǎn)不需用的固定資產(chǎn) 5.5.未使用的固定資產(chǎn)未使用的固定資產(chǎn) 6.6.土地土地 7.7.融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)核算的設(shè)置的科目三、固定資產(chǎn)核算的設(shè)置的科目l“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”、“在建工在建工程程”、“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得取得原值原值（增加）（增加）處置處置固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)原值原值（減少）（減少）累計(jì)折舊累計(jì)折舊處置固處置固定資產(chǎn)定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)已提結(jié)轉(zhuǎn)已提折舊折舊（轉(zhuǎn)銷）（轉(zhuǎn)銷）計(jì)提的計(jì)提的折舊額折舊額（增加）（增加）在建工程在建工程歸集工歸集工程成本程成本（增加）（增加）完工轉(zhuǎn)完工轉(zhuǎn)出

12、工出工程成本程成本固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)可使用狀態(tài) 四、固定資產(chǎn)的取得及會(huì)計(jì)處理四、固定資產(chǎn)的取得及會(huì)計(jì)處理（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn) 外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理: : （1 1）購(gòu)入不需安裝的）購(gòu)入不需安裝的 銀行存款銀行存款固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)初始初始成本成本應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)

13、項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）l（2）購(gòu)入需安裝的）購(gòu)入需安裝的銀行存款銀行存款在建工程在建工程初始初始成本成本應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)可使用狀態(tài)（轉(zhuǎn)固）（轉(zhuǎn)固）購(gòu)進(jìn)購(gòu)進(jìn)安裝安裝l（二）自行建造的固定資產(chǎn)（二）自行建造的固定資產(chǎn)l 其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。（態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。（P166）會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理: : 1. 1.建造時(shí)建造時(shí): : 借借: :在建工程在建工程 貸貸: :銀行存款等銀行存款等 2.2.達(dá)到預(yù)定可使用狀達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)態(tài): : 借

14、借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸: :在建工程在建工程 （三）投資者投入的固定資產(chǎn)（三）投資者投入的固定資產(chǎn) 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。允的除外。 借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸貸: :實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本） 五五、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊( (一一) )折舊的涵義及性質(zhì)折舊的涵義及性質(zhì) 涵義：指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的涵義：指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。方法?duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?

15、應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)計(jì)折舊額= =固定資產(chǎn)的原價(jià)固定資產(chǎn)的原價(jià)- -預(yù)計(jì)凈殘值已預(yù)計(jì)凈殘值已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值累計(jì)金額計(jì)提的固定資產(chǎn)減值累計(jì)金額 實(shí)質(zhì)：是為了使固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值得到補(bǔ)償，以實(shí)質(zhì)：是為了使固定資產(chǎn)的損耗價(jià)值得到補(bǔ)償，以便更新固定資產(chǎn)。同時(shí)使當(dāng)期的費(fèi)用與收入相互配比便更新固定資產(chǎn)。同時(shí)使當(dāng)期的費(fèi)用與收入相互配比,保證各期計(jì)算損益的正確性保證各期計(jì)算損益的正確性 .( (二二) )計(jì)提折舊的影響因素計(jì)提折舊的影響因素 1.1.固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià) 一般為固定資產(chǎn)的取得成本一般為固定資產(chǎn)的取得成本 2.2.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值 3.3.固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的減值

16、準(zhǔn)備 4.4.固定資產(chǎn)的使用壽命固定資產(chǎn)的使用壽命( (三三) ) 折舊的計(jì)提范圍折舊的計(jì)提范圍 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊, ,但是以下情但是以下情況除外況除外, ,不需要計(jì)提折舊不需要計(jì)提折舊: : 1.1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 2.2.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊 3.3.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地 注：注：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊。減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊。( (四四) )計(jì)提折舊的方

17、法計(jì)提折舊的方法 1.平均法平均法年限平均法年限平均法 按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊按照固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊的一種方法。的一種方法。 要點(diǎn)：要點(diǎn)：按照固定資產(chǎn)使用年限平均計(jì)提折舊，按照固定資產(chǎn)使用年限平均計(jì)提折舊，因此因此, ,每年的折舊額相同。每年的折舊額相同。年折舊額年折舊額= =（原值（原值- -預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)凈殘值）/ /預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限 = =原值（原值（1-1-凈殘值率）凈殘值率）/ /預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限 或或, ,年折舊率年折舊率 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限1-1-凈殘值率凈殘值率 則則, ,年折舊額年折舊額= =固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值年折

18、舊率年折舊率( (見(jiàn)例見(jiàn)例11)11)2.2.直線法直線法工作量法工作量法 按照按照固定資產(chǎn)在其使用年限內(nèi)預(yù)計(jì)完成的固定資產(chǎn)在其使用年限內(nèi)預(yù)計(jì)完成的工作量或工作時(shí)數(shù)計(jì)算折舊的一種方法。工作量或工作時(shí)數(shù)計(jì)算折舊的一種方法。 要點(diǎn)：要點(diǎn)：按固定資產(chǎn)工作量或工作時(shí)數(shù)計(jì)提按固定資產(chǎn)工作量或工作時(shí)數(shù)計(jì)提折舊，每單位工作量的折舊額相等折舊，每單位工作量的折舊額相等.(.(例例12)12) 3.3.加速折舊法加速折舊法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在雙倍余額遞減法是在不考慮凈殘值不考慮凈殘值的情況的情況下下, ,以以每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值* *乘以乘以雙倍平均雙倍平

19、均年限法折舊率年限法折舊率，計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種加速折計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種加速折舊法舊法 要點(diǎn)：要點(diǎn)：折舊基數(shù)遞減但折舊率不變折舊基數(shù)遞減但折舊率不變(P171)(P171) 年折舊率年折舊率=2/=2/預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限100%100% 年折舊額年折舊額= =年初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值年初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值年折舊年折舊率率 月折舊率月折舊率= =年折舊率年折舊率/12/12 月折舊額月折舊額= =月初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值月初固定資產(chǎn)賬面價(jià)值月折舊月折舊率率 注：最后兩年必須改為平均年限法提折舊注：最后兩年必須改為平均年限法提折舊* *4.4.加速折舊法加速折舊法年數(shù)總和法年數(shù)總和法 年數(shù)總和法

20、是將固定資產(chǎn)原值減去凈殘值年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的折舊率，該折舊后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的折舊率，該折舊率以率以年限總和年限總和為分母，以為分母，以某年年初固定資產(chǎn)尚某年年初固定資產(chǎn)尚可使用年限為分子可使用年限為分子，計(jì)算每期折舊額的一種加，計(jì)算每期折舊額的一種加速折舊法。速折舊法。 要點(diǎn)：要點(diǎn)：計(jì)提的基數(shù)不變但折舊率改變計(jì)提的基數(shù)不變但折舊率改變 年折舊率年初尚可使用年數(shù)年折舊率年初尚可使用年數(shù)/ /預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和的年數(shù)總和100100年折舊額年折舊額=(=(固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值) )年年折舊率折舊率月折舊額年

21、折舊額月折舊額年折舊額1212練習(xí)題：練習(xí)題： 企業(yè)某項(xiàng)設(shè)備原值為企業(yè)某項(xiàng)設(shè)備原值為500 000500 000元，預(yù)計(jì)凈殘值元，預(yù)計(jì)凈殘值為為10 00010 000元，預(yù)計(jì)使用年限元，預(yù)計(jì)使用年限5 5年。要求分別采用年。要求分別采用年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算年限平均法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算各年度的折舊額。各年度的折舊額。 (1)(1)年限平均法：年限平均法： 固定資產(chǎn)年折舊額：固定資產(chǎn)年折舊額：(500 000-10 000)(500 000-10 000)5=98 000(5=98 000(元元) )； (2)(2)雙倍余額遞減法：雙倍余額遞減法： 年折舊率年

22、折舊率=2=25 5100100=40=40 第一年應(yīng)提折舊額第一年應(yīng)提折舊額 500 000500 0004040=200 000(=200 000(元元) )； 第二年應(yīng)提折舊額第二年應(yīng)提折舊額(500 000-200 000)(500 000-200 000)4040=120 000(=120 000(元元) )； 第三年應(yīng)提折舊額第三年應(yīng)提折舊額(500 000-200 000-120 000)(500 000-200 000-120 000)4040=72 000(=72 000(元元) )； 第四、五年每年折舊額第四、五年每年折舊額(500 000-200 000-120 000-

23、72 000-10 000)(500 000-200 000-120 000-72 000-10 000)2 2=49 000 (=49 000 (元元) )。 (3)(3)年數(shù)總和法：年數(shù)總和法：第一年折舊率第一年折舊率=5=51515100100=33.33=33.33第一年折舊額第一年折舊額=(500 000-10 000)=(500 000-10 000)33.3333.33=163 317(=163 317(元元) )；第二年折舊率第二年折舊率=4=41515100100=26.67=26.67第二年折舊額第二年折舊額=(500 000-10 000)=(500 000-10 000

24、)26.6726.67=130 683(=130 683(元元) )；第三年折舊率第三年折舊率=3=31515100100=20=20 第三年折舊額第三年折舊額=(500 000-10 000)=(500 000-10 000)2020=98 000(=98 000(元元) )；第四年折舊率第四年折舊率=2=21515100100=13.33=13.33第四年折舊額第四年折舊額=(500 000-10 000)=(500 000-10 000)13.3313.33=65 317(=65 317(元元) )；第五年折舊率第五年折舊率=1=11515100100=6.67=6.67第五年折舊額第五

25、年折舊額=(500 000-10 000)=(500 000-10 000)6.676.67=32 683(=32 683(元元) )。 l( (五五) )折舊的會(huì)計(jì)處理折舊的會(huì)計(jì)處理 借借: :制造費(fèi)用制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸貸: :累計(jì)折舊累計(jì)折舊例：例：(1) (1) 甲公司甲公司20102010年年3 3月廠部新辦公樓交付使用，采月廠部新辦公樓交付使用，采用年限平均法計(jì)提折舊。該辦公樓原價(jià)用年限平均法計(jì)提折舊。該辦公樓原價(jià)310310萬(wàn)元，萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限1010年，預(yù)計(jì)凈殘值年，預(yù)計(jì)凈殘值1010萬(wàn)元。萬(wàn)元。要求：要求：(1)(1)計(jì)算甲公司計(jì)算甲公司201020

26、10年年4 4月份應(yīng)計(jì)提的折舊額；月份應(yīng)計(jì)提的折舊額；(2)(2)編制甲公司編制甲公司20102010年年4 4月份計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。月份計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。 l例：例：甲甲公司公司20082008年年1212月為生產(chǎn)車間購(gòu)入一月為生產(chǎn)車間購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)并投入使用項(xiàng)固定資產(chǎn)并投入使用，設(shè)備買價(jià)，設(shè)備買價(jià)950 000950 000元，發(fā)生安裝費(fèi)元，發(fā)生安裝費(fèi)30 00030 000元，運(yùn)輸費(fèi)元，運(yùn)輸費(fèi)20 00020 000元，預(yù)計(jì)殘值率為元，預(yù)計(jì)殘值率為5%5%，使用年限為，使用年限為5 5年。年。l1.1.若使用平均年限法計(jì)提折舊，則若使用平均年限法計(jì)提折舊，則20092009年年每月

27、應(yīng)計(jì)提折舊額多少？每月應(yīng)計(jì)提折舊額多少？l2.2.若使用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，則若使用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，則20092009年每月應(yīng)計(jì)提折舊額多少？年每月應(yīng)計(jì)提折舊額多少？l3.3.上述兩種折舊方法中采用哪種方法會(huì)使上述兩種折舊方法中采用哪種方法會(huì)使20092009年的利潤(rùn)較大？年的利潤(rùn)較大？ l4.4.編制甲公司編制甲公司20092009年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄年計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄【例題例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%17%。20092009年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：年發(fā)生固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下：（1 1）1 1月月2020日，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不

28、需安裝的管理用日，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的管理用A A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為460460萬(wàn)元，增值稅為萬(wàn)元，增值稅為78.278.2萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)8 8萬(wàn)元，款項(xiàng)萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。均以銀行存款支付。（2 2）A A設(shè)備經(jīng)過(guò)調(diào)試后，于設(shè)備經(jīng)過(guò)調(diào)試后，于1 1月月2222日投入使用，預(yù)日投入使用，預(yù)計(jì)使用計(jì)使用1010年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為3535萬(wàn)元，決定采用雙倍余額萬(wàn)元，決定采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。遞減法計(jì)提折舊。假設(shè)上述資料外，不考慮其他因素。假設(shè)上述資料外，不考慮其他因素。要求：要

29、求：（1 1）編制甲企業(yè)）編制甲企業(yè)20092009年年1 1月月2020日購(gòu)入日購(gòu)入A A設(shè)備的會(huì)計(jì)設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。分錄。（2 2）計(jì)算甲企業(yè)）計(jì)算甲企業(yè)20092009年年2 2月月A A設(shè)備的折舊額并編制設(shè)備的折舊額并編制會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄。六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出六、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 1. 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)?shù)模瑧?yīng)當(dāng)計(jì)入固定資計(jì)入固定資產(chǎn)成本產(chǎn)成本。如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被。如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除。（價(jià)值中

30、扣除。（P174)P174)例例1616 2.2.不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益。 七、固定資產(chǎn)的減值七、固定資產(chǎn)的減值 按照可收回金額低于賬面價(jià)值的差額按照可收回金額低于賬面價(jià)值的差額, ,確認(rèn)減值損失確認(rèn)減值損失, ,計(jì)提準(zhǔn)備計(jì)提準(zhǔn)備 借借: :資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 貸貸: :固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 注意注意: :如果減值的資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù)如果減值的資產(chǎn)價(jià)值又得以恢復(fù), ,不得轉(zhuǎn)回不得轉(zhuǎn)回. .八、固定資產(chǎn)處置的核算八、固定資產(chǎn)處置的核算 主要是指出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外

31、投資、捐贈(zèng)、主要是指出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、捐贈(zèng)、抵債轉(zhuǎn)出、換出等情形。抵債轉(zhuǎn)出、換出等情形。 固定資產(chǎn)處置的一般程序：固定資產(chǎn)處置的一般程序： （1 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 （2 2）確認(rèn)發(fā)生的清理費(fèi)用及相關(guān)的稅金）確認(rèn)發(fā)生的清理費(fèi)用及相關(guān)的稅金 （3 3）處理出售收入和殘料）處理出售收入和殘料 （4 4）處理保險(xiǎn)賠償）處理保險(xiǎn)賠償 （5 5）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益需設(shè)置賬戶需設(shè)置賬戶 “固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理” 按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：資產(chǎn)類賬戶按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：資產(chǎn)類賬戶 按照經(jīng)濟(jì)用途：計(jì)價(jià)對(duì)比類賬戶按照經(jīng)濟(jì)用途：計(jì)價(jià)對(duì)比類賬戶減少的固定資產(chǎn)減少的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值賬面價(jià)值

32、發(fā)生的清理費(fèi)用發(fā)生的清理費(fèi)用銷售固定資產(chǎn)應(yīng)銷售固定資產(chǎn)應(yīng)繳納的有關(guān)稅費(fèi)繳納的有關(guān)稅費(fèi)出售固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn)的價(jià)款的價(jià)款報(bào)廢或者毀損報(bào)廢或者毀損固定資產(chǎn)的殘值固定資產(chǎn)的殘值和變價(jià)收入和變價(jià)收入應(yīng)收的各種應(yīng)收的各種賠款賠款余額：凈損失余額：凈損失余額：凈收益余額：凈收益損失損失收益收益固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理( (一一) )出售固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn) 企業(yè)出售固定資產(chǎn)企業(yè)出售固定資產(chǎn), ,將收取的出售收入入賬將收取的出售收入入賬, ,同時(shí)同時(shí)轉(zhuǎn)銷出售固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)銷出售固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值, ,而固定資產(chǎn)售價(jià)與賬面而固定資產(chǎn)售價(jià)與賬面價(jià)值和應(yīng)付的各種稅費(fèi)的差額計(jì)入價(jià)值和應(yīng)付的各種稅費(fèi)的差額計(jì)入

33、“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入” 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理:P177 :P177 例例1717( (二二) )固定資產(chǎn)的報(bào)廢和毀損固定資產(chǎn)的報(bào)廢和毀損 無(wú)論是正常報(bào)廢還是非正常報(bào)廢都要先清理無(wú)論是正常報(bào)廢還是非正常報(bào)廢都要先清理, ,清理清理結(jié)束后結(jié)束后, ,將報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)的凈損益作為營(yíng)業(yè)外將報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)的凈損益作為營(yíng)業(yè)外收支處理收支處理.(.(見(jiàn)見(jiàn)P177P177例例18)18) 練習(xí)題：練習(xí)題： 某企業(yè)報(bào)廢一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)某企業(yè)報(bào)廢一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原價(jià)9090萬(wàn)元，已提折舊萬(wàn)元，已提折舊8080萬(wàn)元；萬(wàn)元；發(fā)生清理費(fèi)用發(fā)生清理費(fèi)用5 5萬(wàn)元；出售殘值收入萬(wàn)元；出售殘值收入1818萬(wàn)元。萬(wàn)元

34、。 要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。要求：編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1 1）借：固定資產(chǎn)清理）借：固定資產(chǎn)清理 100000100000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 800000800000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 900000900000（2 2）借：固定資產(chǎn)清理）借：固定資產(chǎn)清理 5000050000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50000 50000 （3 3）借：銀行存款）借：銀行存款 180000180000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 180000180000（4 4）借：固定資產(chǎn)清理）借：固定資產(chǎn)清理 3000030000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 3000030000九、九、固定資產(chǎn)清查固定

35、資產(chǎn)清查 1.1.固定資產(chǎn)盤(pán)盈固定資產(chǎn)盤(pán)盈企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定前期差錯(cuò)處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過(guò)資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤(pán)盈的固定科目核算。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，借記資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”科目?？颇俊Ｓ喙e盈余公積以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 調(diào)整入賬調(diào)整入賬重置

36、重置成本成本調(diào)整留存收益調(diào)整留存收益利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)2.2.固定資產(chǎn)盤(pán)虧固定資產(chǎn)盤(pán)虧 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 批準(zhǔn)后處理批準(zhǔn)后處理重置重置成本成本批準(zhǔn)前調(diào)賬批準(zhǔn)前調(diào)賬累計(jì)折舊累計(jì)折舊賬面賬面價(jià)值價(jià)值已提已提折舊折舊其它應(yīng)收款其它應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出凈損失凈損失第三節(jié)第三節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)核算無(wú)形資產(chǎn)核算 一、無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)、特征和種類一、無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)、特征和種類( (一一) )無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì) 是指是指企業(yè)擁有或控制企業(yè)擁有或控制的的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的的可辨認(rèn)非可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)。( (二二) )無(wú)形資產(chǎn)的特征無(wú)形資產(chǎn)的

37、特征 1.1.無(wú)實(shí)物形態(tài)無(wú)實(shí)物形態(tài) 2.2.可辨認(rèn)可辨認(rèn) 3.3.非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn) ( (三三) )無(wú)形資產(chǎn)的種類無(wú)形資產(chǎn)的種類(1)(1)按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分 商標(biāo)權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、土地使非專利技術(shù)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)用權(quán)、特許權(quán)(2)(2)按其取得渠道劃分按其取得渠道劃分 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)、自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)、其他單位投外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)、自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)、其他單位投入的無(wú)形資產(chǎn)和接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)等。入的無(wú)形資產(chǎn)和接受捐贈(zèng)的無(wú)形資產(chǎn)等。(3)(3)按其存在期限按其存在期限 有期限的無(wú)形資產(chǎn)和無(wú)期限的無(wú)形資產(chǎn)。有期限的無(wú)形資產(chǎn)和無(wú)期限的無(wú)形資產(chǎn)

38、。（四）無(wú)形資產(chǎn)的核算（四）無(wú)形資產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)取得取得攤銷攤銷處置處置外購(gòu)?fù)赓?gòu)自行研發(fā)自行研發(fā)企業(yè)通過(guò)企業(yè)通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目核算。等科目核算。 二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)二、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)( (一一) )與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)( (二二) )該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量 三、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)三、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)( (一一) )無(wú)形資產(chǎn)的取得無(wú)形資產(chǎn)的取得應(yīng)按照取得的成本進(jìn)行初始應(yīng)按照取得的成本進(jìn)行初始計(jì)量計(jì)量 1.1.購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn) 包括購(gòu)

39、買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。 l 例：甲企業(yè)以銀行存款購(gòu)入一項(xiàng)經(jīng)銷某商品的特例：甲企業(yè)以銀行存款購(gòu)入一項(xiàng)經(jīng)銷某商品的特權(quán)，支付價(jià)款及其它支出共計(jì)權(quán)，支付價(jià)款及其它支出共計(jì)300 000300 000元，應(yīng)作會(huì)元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：計(jì)分錄為： 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)特許權(quán)特許權(quán) 300 000300 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 000300 0002.2.投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn) 新準(zhǔn)則規(guī)定新準(zhǔn)則規(guī)定: :投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)投資者投入無(wú)形資

40、產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定值不公允的除外。協(xié)議約定值不公允的除外。例：某企業(yè)接受例：某企業(yè)接受A A企業(yè)以專利權(quán)作為投入資本，企業(yè)以專利權(quán)作為投入資本，合同約定的價(jià)值為合同約定的價(jià)值為500 000500 000元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為；為；l借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 500 000500 000l 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 500 000500 0003.3.企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn) 其成本包括在其成本包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)

41、形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的必要支出總和。所發(fā)生的必要支出總和。 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出研究階段支出和和開(kāi)發(fā)階段支出開(kāi)發(fā)階段支出。研究階段支出計(jì)。研究階段支出計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；開(kāi)發(fā)階段支出符合資本化條件入當(dāng)期管理費(fèi)用；開(kāi)發(fā)階段支出符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；不符合資本化條件的，的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 研究階段研究階段開(kāi)發(fā)階段開(kāi)發(fā)階段費(fèi)用化費(fèi)用化滿足資本化條件的滿足資本化條件的資本化資本化達(dá)到預(yù)定達(dá)到預(yù)定使用用途使用用途研發(fā)支出研發(fā)支出費(fèi)用化

42、支出費(fèi)用化支出研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 企業(yè)開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)企業(yè)開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)作資本化處理作資本化處理, ,確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn), ,計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的初計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的初始成本中：始成本中：(1)(1)完成該無(wú)形資產(chǎn)技術(shù)上可行完成該無(wú)形資產(chǎn)技術(shù)上可行(2)(2)具有使用或出售無(wú)形資產(chǎn)的意圖具有使用或出售無(wú)形資產(chǎn)的意圖(3)(3)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的方式(4)(4)有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，保證有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，保證 無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資

43、產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)(5)(5)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量量 如果無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出如果無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出, ,應(yīng)應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化, ,計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益. .4.4.研發(fā)支出的會(huì)計(jì)核算研發(fā)支出的會(huì)計(jì)核算 設(shè)置會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)科目“研發(fā)支出研發(fā)支出” 研發(fā)支出研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出管理費(fèi)用管理費(fèi)用期末期末發(fā)生支出發(fā)生支出達(dá)到預(yù)定用途達(dá)到預(yù)定用途無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)銀行存款銀行存款 賬務(wù)處理賬務(wù)處理

44、 當(dāng)研發(fā)支出不滿足資本化條件的時(shí)候當(dāng)研發(fā)支出不滿足資本化條件的時(shí)候: : 借借: :研發(fā)支出研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 貸貸: :原材料原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 銀行存款銀行存款月末將歸集的費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益月末將歸集的費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 借借: :管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸貸: :研發(fā)支出研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 當(dāng)研發(fā)支出滿足資本化條件的時(shí)候當(dāng)研發(fā)支出滿足資本化條件的時(shí)候: : 借借: :研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出 貸貸: :原材料原材料 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 銀行存款銀行存款 研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)后研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)后: :

45、 借借: :無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 貸貸: :研發(fā)支出研發(fā)支出_ _資本化支出資本化支出 例：甲公司自行研究、開(kāi)發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截止例：甲公司自行研究、開(kāi)發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截止20082008年年1212月月3131日，發(fā)生研究支出合計(jì)日，發(fā)生研究支出合計(jì)2 000 2 000 000000元，元，經(jīng)測(cè)試該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從經(jīng)測(cè)試該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)完成了研究階段，從20092009年年1 1月月1 1日開(kāi)始進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段。日開(kāi)始進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段。20092009年發(fā)生研發(fā)支出年發(fā)生研發(fā)支出300 300 000000元，假定符合元，假定符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6 6號(hào)號(hào)無(wú)形資無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)規(guī)定的開(kāi)發(fā)支出資本

46、化的條件。規(guī)定的開(kāi)發(fā)支出資本化的條件。20092009年年6 6月月3030日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開(kāi)發(fā)出一項(xiàng)非專利技日，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)結(jié)束，最終開(kāi)發(fā)出一項(xiàng)非專利技術(shù)。甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理為：術(shù)。甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理為：l （1 1）20082008年發(fā)生的研發(fā)支出：年發(fā)生的研發(fā)支出：借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出2 000 2 000 000000貸：銀行存款等貸：銀行存款等2 000 2 000 000000l （2 2）20082008年年1212月月3131日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階日，發(fā)生的研發(fā)支出全部屬于研究階段的支出：段的支出：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用2 000

47、2 000 000000貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出2 000 2 000 000000l （3 3）20092009年，發(fā)生開(kāi)發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件：年，發(fā)生開(kāi)發(fā)支出并滿足資本化確認(rèn)條件：借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出資本化支出資本化支出300 000300 000貸：銀行存款等貸：銀行存款等300 000300 000l （4 4）20092009年年6 6月月3030日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無(wú)形資產(chǎn)：日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無(wú)形資產(chǎn)：借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)300 000300 000貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出300 000300 000l 例例2：判斷：

48、對(duì)自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資：判斷：對(duì)自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)產(chǎn)，按在研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用，以及注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際用，以及注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。成本。l 例例3 3： 20092009年年8 8月月1 1日，某企業(yè)開(kāi)始研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，日，某企業(yè)開(kāi)始研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，當(dāng)月共發(fā)生研發(fā)支出當(dāng)月共發(fā)生研發(fā)支出800800萬(wàn)元，其中，費(fèi)用化的金額萬(wàn)元，其中

49、，費(fèi)用化的金額650650萬(wàn)萬(wàn)元，符合資本化條件的金額元，符合資本化條件的金額150150萬(wàn)元。萬(wàn)元。8 8月末，研發(fā)活動(dòng)尚月末，研發(fā)活動(dòng)尚未完成。該企業(yè)未完成。該企業(yè)20092009年年8 8月應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額的研發(fā)支月應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額的研發(fā)支出為（）萬(wàn)元。出為（）萬(wàn)元。A.0A.0B.150B.150C.650C.650D.800D.800( (二二) )無(wú)形資產(chǎn)的攤銷（使用壽命確定的）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷（使用壽命確定的） 將無(wú)形資產(chǎn)的成本在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)合將無(wú)形資產(chǎn)的成本在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)合理的分?jǐn)偫淼姆謹(jǐn)? ,這種分?jǐn)偟倪^(guò)程稱之為攤銷這種分?jǐn)偟倪^(guò)程稱之為攤銷. . （1 1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使）企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無(wú)形資