《財務(wù)報告與：一種國際化視角》PPT第六章

1、財務(wù)報告與分析：一種國際化視角 PPT丁遠(yuǎn)，埃韋爾施托洛韋，米歇爾J勒巴 第6章收入確認(rèn)問題關(guān)鍵教學(xué)點(diǎn)關(guān)鍵教學(xué)點(diǎn) 收入確認(rèn) 遞延稅如何入賬和報告 長期合同收入確認(rèn)方法 非常項(xiàng)目 會計變更 綜合收益 政府資助收入確認(rèn)問題收入確認(rèn)問題 確認(rèn)收入=將業(yè)務(wù)對利潤表中收益項(xiàng)的影響記入賬目中 IAS 18 提供了一個收入確定的指引，包括了三個分類的業(yè)務(wù)活動或事件 貨物的銷售 提供服務(wù) 利息、特許使用權(quán)和紅利貨物銷售貨物銷售 收入確認(rèn)滿足的條件 主體已將商品所有權(quán)上的重大風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 主體既沒有保留通常與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施實(shí)際控制 收入的金額能夠可靠地計量 與交

2、易相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入主體 與交易相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量提供服務(wù)提供服務(wù) 收入確認(rèn)的條件: 收入的金額能夠可靠地計量 與交易相聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入主體 報告期末，交易的完成階段能夠可靠地計量 交易中已經(jīng)發(fā)生的成本和完成交易將發(fā)生的成本能夠可靠地計量利息、特許經(jīng)營費(fèi)收入和紅利利息、特許經(jīng)營費(fèi)收入和紅利 利息利息Interest:根據(jù)將資產(chǎn)提供給他方使用時間長度的比例，以及雙方約定的利息率的基礎(chǔ)計算 特許權(quán)使用費(fèi)特許權(quán)使用費(fèi)Royalties:根據(jù)雙方約定的基礎(chǔ)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來確定 紅利紅利Dividends:根據(jù)股東的收到紅利支付的權(quán)利建立（股東大會的決定）,不管現(xiàn)金

3、何時發(fā)放收入的確認(rèn)和報告收入的確認(rèn)和報告 確認(rèn)收入所采用的會計政策 本期確認(rèn)的每一重大收入類別的金額 包括在各重大收入類別中的由商品或勞務(wù)交換所產(chǎn)生的收入金額 實(shí)際案例實(shí)際案例 Bull(法國 IFRS)實(shí)際案例實(shí)際案例 中國聯(lián)通(中國 IFRS)實(shí)際案例實(shí)際案例 蘋果(美國 - US GAAP)遞延所得稅遞延所得稅 稅前利潤和應(yīng)納稅所得額 折舊 保修成本 對多期產(chǎn)生效益的費(fèi)用 永久性差異和暫時性差異 圖圖 6.1應(yīng)納稅所得額和稅前利潤的差異表表 6.1 方法 1: 直接計算 表表 6.2 方法 2 X1的調(diào)整表表 6.3 永久性差異永久性差異的影響圖圖 6.2 臨時性差異和收益的關(guān)系 表表

4、6.4 本期內(nèi)報告但只能在下一期抵稅的費(fèi)用的例子表表 6.5 準(zhǔn)備金對財務(wù)報表的影響(當(dāng)?shù)貢嬛贫炔辉试S采用遞延稅制度時)表表 6.6 遞延所得稅會計處理方法 圖圖 6.3在財務(wù)會計賬目中記錄遞延稅資產(chǎn)情形 后幾期報告但在本期內(nèi)納稅的收入 在日常業(yè)務(wù)經(jīng)營當(dāng)中會發(fā)下如下情形: 企業(yè)可交易證券的未實(shí)現(xiàn)收益 在一些國家，預(yù)收的租金收入在收到的這年就需要交所得稅，而根據(jù)會計制度往往需要遞延確認(rèn)收入情形 本期內(nèi)沒有報告但可以在本期抵稅的費(fèi)用 這種情況舉例來說包括: 按照會計制度，根據(jù)配比原則，費(fèi)用項(xiàng)需要分?jǐn)偟綆讉€不同的會計期內(nèi)。但是在發(fā)生當(dāng)年，按照稅務(wù)制度就可以全額在稅前抵扣 在資產(chǎn)使用初期，按照稅務(wù)部

5、門規(guī)定可以采用加速折舊，也就是記入更多折舊費(fèi) 舉例舉例表表 6.7當(dāng)一項(xiàng)費(fèi)用按稅務(wù)會計制度比按稅務(wù)會計制度更早抵扣時表表 6.8 遞延所得稅的會計處理圖圖 6.4記錄遞延所得稅負(fù)債情形 本期內(nèi)報告但只可在后幾期納稅的收入 這種情況可以包括以下一些例子: 利息收入按照財務(wù)會計原則，確認(rèn)是以時間流程為依據(jù)，而不管實(shí)際利息收入有沒有支付（配比原則）。而從納稅角度考慮是以現(xiàn)金收到為基礎(chǔ)的 在有一些國家，賒銷收入按照財務(wù)會計原則要在銷售實(shí)現(xiàn)時完全確認(rèn)。而從稅收現(xiàn)金基礎(chǔ)角度考慮，應(yīng)該客戶實(shí)際支付時繳納所得稅的會計處理和報告所得稅的會計處理和報告 應(yīng)付稅會計應(yīng)付稅會計 遞延稅會計遞延稅會計 實(shí)際案例實(shí)際案例

6、 寶潔P&G (美國 US GAAP)遞延稅遞延稅 凈經(jīng)營虧損的會計處理 虧損追溯虧損追溯Loss carry-back 虧損所得稅抵扣虧損所得稅抵扣Loss carry-forward實(shí)際案例實(shí)際案例 福特汽車公司(美國 美國通用會計準(zhǔn)則)長期合同長期合同 建筑合同 (IASB 名稱 IAS 11) 兩類合同 固定造價合同 成本加成合同 (IAS 11, 22): 完工百分比法 如果上述條件有一條不能滿足=使用完工百分比法的一種變形 另外存在一種方法，沒有被IAS 11確認(rèn)，但在一些國家內(nèi)仍然繼續(xù)使用或可以接受：完工合同法 實(shí)際案例實(shí)際案例 雅戈?duì)?中國-中國會計準(zhǔn)則)非正常特殊事項(xiàng)非正常特

7、殊事項(xiàng) 之前采納的區(qū)分方式: 非正常Extraordinary/正常Ordinary 非經(jīng)常性Exceptional/經(jīng)常性Current IAS 1 (2003修改): 沒有 非正常(Extraordinary) 項(xiàng)目報告會計變更報告會計變更 會計政策的變更 會計估計的變更 前期的錯誤 為什么需要變更會計政策為什么需要變更會計政策?國際財務(wù)報告準(zhǔn)則要求變更 或者該變更能使財務(wù)報表提供有關(guān)交易、其他事項(xiàng)或事件對主體財務(wù)狀況、財務(wù)業(yè)績或現(xiàn)金流量影響的可靠和更相關(guān)的信息 (IAS 8, IASB 2003: 14)會計政策的變更會計政策的變更 主體應(yīng)調(diào)整列報最早前期的各個受影響的權(quán)益組成部分的期初

8、余額 在自愿變動時，IAS 8（29）要求做如下披露： 會計政策變更的性質(zhì) 采用新會計政策能夠提供可靠和更相關(guān)的信息的原因 如果可行，對當(dāng)期和各個列報前期，披露如下調(diào)整的金額：各個受影響的財務(wù)報表單列項(xiàng)目 與列報期間之前的前期相關(guān)的調(diào)整金額(如果可行) 以及如，果對某特定前期或列報期間之前的期間采用追溯調(diào)整法是不切實(shí)可行的，要披露導(dǎo)致其不切實(shí)可行的事實(shí)，并陳述該會計政策變更怎樣被應(yīng)用，何時開始應(yīng)用 會計估計的變更會計估計的變更 會計估計涉及以最近可利用的、可靠的信息為基礎(chǔ)所作的判斷 要求估計的項(xiàng)目(壞賬、存貨的陳舊過時、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值、應(yīng)折舊資產(chǎn)的使用壽命和擔(dān)保債務(wù)等) 合理會計

9、估計的使用 會計估計的變更前期的錯誤前期的錯誤 可能的錯誤: 數(shù)字錯誤 會計政策應(yīng)用錯誤 事實(shí)解釋有誤 欺詐或疏忽 如果對財務(wù)報表有重大影響: 以追溯重述法更正前期差錯 調(diào)整留存收益期初余額 在報表附注中披露報告中斷業(yè)務(wù)報告中斷業(yè)務(wù) IFRS 5 (2004) 定義 (IFRS 5: 32): 終止經(jīng)營是指已被處置或被劃歸為持有待售的主體的組成部分，并且該組成部分: (a)代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個主要經(jīng)營地區(qū) (b)是一項(xiàng)單一協(xié)調(diào)的擬對一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個主要經(jīng)營地區(qū)進(jìn)行處置的一部分 (c)或者是僅僅為了再出售而取得的子公司 報告中斷業(yè)務(wù)報告中斷業(yè)務(wù)(1/3) IFRS 5: 33 主

10、體應(yīng)披露相關(guān)中斷業(yè)務(wù): 在綜合收益表內(nèi)，以一項(xiàng)金額列示的下列金額的合計數(shù)： (i)終止經(jīng)營的稅后損益，以及 (ii)按公允價值減去出售費(fèi)用后的余額，進(jìn)行計量所確認(rèn)的稅后利得或損失，或者對構(gòu)成終止經(jīng)營的資產(chǎn)或處置組進(jìn)行處置所確認(rèn)的稅后利得或損失報告中斷業(yè)務(wù)報告中斷業(yè)務(wù)(2/3) 主體應(yīng)披露相關(guān)中斷業(yè)務(wù): 對(1)中的合計數(shù)的分析：(i)終止經(jīng)營的收入、費(fèi)用和稅前損益；(ii)國際會計準(zhǔn)則第12號第81段(8)要求的相關(guān)所得稅費(fèi)用；(iii)按公允價值減去出售費(fèi)用后的余額進(jìn)行計量所確認(rèn)的利得或損失，或者對構(gòu)成終止經(jīng)營的資產(chǎn)或處置組進(jìn)行處置所確認(rèn)的利得或損失；以及(iv)國際會計準(zhǔn)則第12號第81段

11、(8)要求的相關(guān)所得稅費(fèi)用報告中斷業(yè)務(wù)報告中斷業(yè)務(wù)(3/3) 主體應(yīng)披露相關(guān)中斷業(yè)務(wù): 可歸屬于終止經(jīng)營的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的凈現(xiàn)金流量。這些披露內(nèi)容既可以在附注中，也可以在財務(wù)報表中列報實(shí)際案例實(shí)際案例 飛利浦(荷蘭 IFRS) (1/3)實(shí)際案例實(shí)際案例 飛利浦(荷蘭 IFRS)(2/3)實(shí)際案例實(shí)際案例 飛利浦飛利浦(荷蘭荷蘭 IFRS)(3/3)綜合收益綜合收益 在IASB發(fā)表的名詞解釋中并沒有給出綜合收益的定義 綜合收益總額: 指某期由于交易和其他事項(xiàng)而產(chǎn)生的、不是由于所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易所產(chǎn)生的權(quán)益變動 其他綜合收益，指按照其他國際財務(wù)報告準(zhǔn)則不要求或不允許在損益中確認(rèn)的收益與費(fèi)用項(xiàng)目(包括重分類調(diào)整) (IAS 1, 2007: 7) 圖圖 6.5 綜合收益總額的組成表表 6.9 IAS 1綜合收益列報實(shí)際案例