財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)—無形資產(chǎn)

1、第七章第七章 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)n無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量n無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量n無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置n其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量無形資產(chǎn)確認(rèn)和初始計(jì)量一、含義和特征一、含義和特征 含義含義 是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)。 特征特征無實(shí)物形態(tài)；無實(shí)物形態(tài)；可辨認(rèn)性；可辨認(rèn)性；非貨幣性非貨幣性長期資產(chǎn)；長期資產(chǎn)； 未來經(jīng)濟(jì)利益不確定性；未來經(jīng)濟(jì)利益不確定性；可辨認(rèn)性（符合下列條件之一）：可辨認(rèn)性（符合下列條件之一）：n能夠從企業(yè)中分

2、離或者劃分出來，并能夠單獨(dú)或者與能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。許可、租賃或者交換。n源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離?？梢詮钠髽I(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)：資產(chǎn)：n是指企業(yè)持有的是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)的金額收取的資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。以外的資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)二、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)二、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)n

3、與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；n該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。5%50%95%極小可能極小可能 可能可能 很可能很可能 基本確定基本確定n企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入時(shí)能流入時(shí),應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出合理合理估計(jì)，估計(jì)，并且并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。穩(wěn)??？穩(wěn)??？三、內(nèi)容三、內(nèi)容專利權(quán)；專利權(quán)；商標(biāo)權(quán)；商標(biāo)權(quán)；著作權(quán)；著作權(quán)；非專利技術(shù)；非專利技

4、術(shù)；土地使用權(quán)；土地使用權(quán)；特許權(quán)特許權(quán)四、初始計(jì)量：取得的核算四、初始計(jì)量：取得的核算 1 1、購入：購入： 買價(jià)買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)+可直接歸屬的其他支出可直接歸屬的其他支出（達(dá)到預(yù)定用途前）（達(dá)到預(yù)定用途前） 超過正常信用期購買：現(xiàn)值計(jì)量超過正常信用期購買：現(xiàn)值計(jì)量 2 2、投資者投入：投資者投入：公允價(jià)值公允價(jià)值 3 3、債務(wù)重組債務(wù)重組/非貨幣性交易等方式取得：非貨幣性交易等方式取得： 4 4、土地使用權(quán)的處理：、土地使用權(quán)的處理：n企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。n土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)用于自行

5、開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。土相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：下列情況除外：（1 1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。的房屋建筑物成本。（2 2）企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑）企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配，無法合理

6、分配的，應(yīng)全部物與土地使用權(quán)之間分配，無法合理分配的，應(yīng)全部確認(rèn)為固定資產(chǎn)。確認(rèn)為固定資產(chǎn)。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性租或增值目的時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)房地產(chǎn)5 5、自行開發(fā)：、自行開發(fā)： 研究支出費(fèi)用化；研究支出費(fèi)用化； 開發(fā)支出符合條件時(shí)資本化；開發(fā)支出符合條件時(shí)資本化； 確實(shí)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出確實(shí)無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出 的，全部費(fèi)用化。的，全部費(fèi)用化。 設(shè)設(shè)“研發(fā)支出研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 資本化支出資本化支出”科目科目 研究研究是指為獲取并理解新的

7、科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。 研究的特點(diǎn)研究的特點(diǎn)研究階段是探索性的，為進(jìn)一步的開研究階段是探索性的，為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。等具有較大的不確定性。例如：研究成果或其他知識例如：研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價(jià)和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、的應(yīng)用研究、評價(jià)和最終選擇；材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究等。工序、系統(tǒng)

8、或服務(wù)替代品的研究等。 開發(fā)開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)的特點(diǎn)開發(fā)的特點(diǎn)在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。例如：生產(chǎn)前或使用前的原型或新技術(shù)的基本條件。例如：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營等。和模型的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營等。 開發(fā)支出資本化的條件開發(fā)支出資本化的條件企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階

9、段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：資產(chǎn)：（1 1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2 2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3 3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（

10、4 4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5 5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 甲股份公司自甲股份公司自20072007年初開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品年初開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，專利技術(shù)，20082008年年6 6月專利技術(shù)獲得成功，達(dá)到預(yù)定用月專利技術(shù)獲得成功，達(dá)到預(yù)定用途。途。20072007年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)200200萬

11、元、人萬元、人工工資工工資5050萬元，以及支付的其他費(fèi)用萬元，以及支付的其他費(fèi)用3030萬元，共計(jì)萬元，共計(jì)280280萬元，其中，符合資本化條件的支出為萬元，其中，符合資本化條件的支出為200200萬元；萬元；20082008年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)100100萬元、人工工資萬元、人工工資3030萬元，以及支付的其他費(fèi)用萬元，以及支付的其他費(fèi)用2020萬元，共計(jì)萬元，共計(jì)150150萬元，其萬元，其中，符合資本化條件的支出為中，符合資本化條件的支出為120120萬元。萬元。 （1 1）20072007年度：年度：n發(fā)生支出時(shí)：發(fā)生支出時(shí)： 借：研發(fā)支出借：研

12、發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 800 000800 000 資本化支出資本化支出 2 000 0002 000 000 貸：原材料貸：原材料 2 000 0002 000 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 500 000500 000 銀行存款銀行存款 300 000 300 000 n期末：期末： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 800 000800 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 800 000800 000（2 2）20082008年度：年度：n發(fā)生支出時(shí)：發(fā)生支出時(shí)： 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 300 000300 000 資本化支出資本化支出 1 2

13、00 0001 200 000 貸：原材料貸：原材料 1 000 0001 000 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 300 000300 000 銀行存款銀行存款 200 000 200 000 n專利權(quán)獲得成功時(shí)：專利權(quán)獲得成功時(shí)： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 300 000300 000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 3 200 0003 200 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 300 000300 000 資本化支出資本化支出 3 200 0003 200 000一、后續(xù)計(jì)量的原則一、后續(xù)計(jì)量的原則 區(qū)分區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命

14、不確定的無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)： 前者應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷；前者應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷； 后者不應(yīng)攤銷，但每年進(jìn)行減值測試。后者不應(yīng)攤銷，但每年進(jìn)行減值測試。 見見第第8號號資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值第第4條條 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，其變化作為會(huì)計(jì)估計(jì)變用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，其變化作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。更處理。 第二節(jié)第二節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量使用壽命的確定使用壽命的確定（1 1）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超

15、過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因限。如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需付出大額成續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需付出大額成本，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。本，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命。（2 2）合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各）合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限。例如與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史益的期限。例如與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較、參考?xì)v史

16、經(jīng)驗(yàn)或聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證。經(jīng)驗(yàn)或聘請相關(guān)專家進(jìn)行論證。（3 3）經(jīng)過上述努力，仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶）經(jīng)過上述努力，仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的來經(jīng)濟(jì)利益期限的，才能將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)。二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)：攤銷二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)：攤銷 1 1、攤銷起止時(shí)間：、攤銷起止時(shí)間： 當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少當(dāng)月不再當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少當(dāng)月不再 攤銷攤銷 2 2、攤銷方法：、攤銷方法： 直線法、生產(chǎn)總量法、加速攤銷法直線法、生產(chǎn)總量法、加速攤銷法 3 3、由受益對象負(fù)擔(dān)：、由受益對象負(fù)擔(dān)：一

17、般計(jì)入當(dāng)期損益一般計(jì)入當(dāng)期損益4 4、殘值的確定：殘值的確定：一般為零，但下列情況除外：一般為零，但下列情況除外：（1 1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)。（2 2）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。5 5、攤銷的會(huì)計(jì)處理、攤銷的會(huì)計(jì)處理1.1.自用的無形資產(chǎn)自用的無形資產(chǎn) 借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷2.2.出租的無形資產(chǎn)出租的無形資產(chǎn) 借：其他業(yè)

18、務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 遵循遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號號資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值的規(guī)定，每年年末進(jìn)行減值測試。的規(guī)定，每年年末進(jìn)行減值測試。 會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 一、出售（轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）：一、出售（轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）：差額計(jì)入差額計(jì)入“營業(yè)外收營業(yè)外收入入”或或“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”二、出租（轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）：二、出租（轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）：租金收入計(jì)入租金收入計(jì)入“其他其他業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入”，攤銷成本計(jì)入，攤銷成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出”，

19、營業(yè)稅金計(jì)入營業(yè)稅金計(jì)入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”三、報(bào)廢：三、報(bào)廢：凈損失計(jì)入凈損失計(jì)入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”第三節(jié)第三節(jié) 無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置四、期末計(jì)價(jià)四、期末計(jì)價(jià) 基本要求基本要求 單項(xiàng)計(jì)提單項(xiàng)計(jì)提 賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)可收回金額孰低賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)可收回金額孰低 分錄分錄 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第四節(jié)第四節(jié) 其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn)一、投資性房地產(chǎn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3 3號號投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) （一）內(nèi)容（一）內(nèi)容 1 1、已出租的土地使用權(quán)；、已出租的土地使用權(quán)； 2 2、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)； 3 3、已出租的建筑物。、已出租的建筑物。（二）后續(xù)計(jì)量（二）后續(xù)計(jì)量 1 1、成本模式：、成本模式：與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的核算與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的核算原理相同，設(shè)原理相同，設(shè)“投資性房