基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引_0

1、基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引附件：基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)指引 第一章 總那么.1 一、制定目的和依據(jù).1 二、相關(guān)定義.1 三、審計(jì)目標(biāo).1 四、適用范圍.1 第二章 初步業(yè)務(wù)活動(dòng).2 一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的.2 二、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的第三章 方案審計(jì)工作.6 一、總體審計(jì)謀略.6 一審計(jì)范圍.6 二審計(jì)的時(shí)間安排.7 三審計(jì)方向.7 四審計(jì)資源調(diào)配.9 二、具體審計(jì)方案.9 一方案實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序.9 二方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序.10 三方案實(shí)施的其他審計(jì)程序.10 三、首次審計(jì)業(yè)務(wù)的補(bǔ)充考慮.10 第四章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估.12目 錄 一、了解被審計(jì)基金會(huì)及其環(huán)境.12 一行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他

2、外部因素.12 二被審計(jì)基金會(huì)的性質(zhì).13 三對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用.14 四目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn).15 五財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià).16 二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).16一識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序.17二可能說(shuō)明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況和事項(xiàng).17 三識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).18 四需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).19 五僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).20 六對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正.20 第五章 了解第六章 進(jìn)一步審計(jì)程序.38 一、控制測(cè)試.38 一一般要求.38 二控制測(cè)試程序.40二、實(shí)質(zhì)性程序.47 一實(shí)質(zhì)性程序的總體要求.47 二實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo).47 三實(shí)質(zhì)性程序例如.48 第七章

3、 審計(jì)報(bào)告.63 一、完成審計(jì)工作.63 二、審計(jì)報(bào)告的根本第八章 附那么.68 附錄一：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書參考格式.69附錄二：專項(xiàng)信息審核業(yè)務(wù)約定書參考格式.74附錄三：審計(jì)報(bào)告參考格式.79 一無(wú)保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告參考格式.79 二保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告參考格式.81 三否認(rèn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告參考格式.83 四無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告參考格式.85 五帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保存意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告參考格式.87附錄四：專項(xiàng)信息審核報(bào)告參考格式.89一、制定目的和依據(jù) 為了標(biāo)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表也稱會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工 作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)那么、?民 間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

4、制度?、?基金會(huì)管理?xiàng)l例?、?關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)制度的通知?財(cái)會(huì)202123 號(hào)及其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本指引。 本指引在審計(jì)準(zhǔn)那么的總體框架下，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路，著重突出基金會(huì)財(cái) 務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的特殊方面。對(duì)于未在本指引中予以標(biāo)準(zhǔn)的基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工 作所涉其他事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要遵守相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定。 二、相關(guān)定義 本指引所稱基金會(huì)，是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，以從事 公益事業(yè)為目的，按照?基金會(huì)管理?xiàng)l例?的規(guī)定成立的非營(yíng)利性法人?；饡?huì)包 括公募基金會(huì)和非公募基金會(huì)。 基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 財(cái)務(wù)

5、報(bào)表附注是為便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基 礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原那么和方法及主要工程等所作的解釋。 三、審計(jì)目標(biāo) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)方案和執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或 錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照?民間非 營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度?的規(guī)定編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，出具審計(jì)報(bào)告。 在任何情況下，如果不能獲取合理保證，并且在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表保存意見(jiàn)也不 足以實(shí)現(xiàn)向財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者報(bào)告的目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照審計(jì)準(zhǔn)那么和本指 引的規(guī)定出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，或者在法律法規(guī)允許的情況下終止審計(jì)業(yè) 務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。 四、適用范圍 本指

6、引適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。除財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)外， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可能接受委托，對(duì)基金會(huì)相關(guān)工程活動(dòng)執(zhí)行專項(xiàng)審計(jì)，以及法人代表 離任審計(jì)和理事會(huì)換屆審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行這些審計(jì)業(yè)務(wù)的具體指引另行制定。1第一章 總 那么第二章 初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的 開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)價(jià)可能對(duì)方案和執(zhí)行審計(jì)工作 產(chǎn)生負(fù)面影響的事項(xiàng)或情況，有助于其在方案審計(jì)工作時(shí)到達(dá)以下要求： 1具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力； 2不存在因被審計(jì)基金會(huì)管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師承接/保持 該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的事項(xiàng)； 3與被審計(jì)基金會(huì)之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。 二、初

7、步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容 一實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序 針對(duì)接受和保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制程序，并且根據(jù)實(shí)施相 應(yīng)程序的結(jié)果作出適當(dāng)?shù)臎Q策是注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。在首次接受 審計(jì)委托時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行針對(duì)建立客戶關(guān)系和承接具體審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控 制程序；而在連續(xù)審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù) 的質(zhì)量控制程序。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)具體情況獲取必要的信息，以確定客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的 接受或保持是否恰當(dāng)。以下信息可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出判斷： 1被審計(jì)基金會(huì)關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠(chéng)信。工程組可以考慮的事項(xiàng)包 括： 1關(guān)鍵管理人員及治理層的身份和信譽(yù)； 2基金

8、會(huì)的業(yè)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)，包括其收入和公益活動(dòng)的特征及規(guī)模； 3關(guān)鍵管理人員及治理層對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境和會(huì)計(jì)制度等的態(tài)度； 4審計(jì)工作范圍受到不適當(dāng)限制的跡象； 5基金會(huì)可能涉嫌舞弊或其他違反法律法規(guī)行為的跡象； 6變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的理由； 7關(guān)聯(lián)方的名稱、特征和商業(yè)信譽(yù)。 在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取信息的來(lái)源包括以下主要方面：21通過(guò)與被審計(jì)基金會(huì)管理層、治理層和其他人員溝通獲取的財(cái)務(wù)和其他 信息，如年度報(bào)告等； 2從監(jiān)管機(jī)關(guān)如基金會(huì)的業(yè)務(wù)主管單位、登記管理機(jī)關(guān)等第三方獲取 的信息； 3詢問(wèn)法律參謀和客戶的同行等第三方； 4從相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)中搜索客戶的背景信息； 5與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。 2工程組是否具有專業(yè)

9、勝任能力及必要的時(shí)間和資源?？梢钥紤]的事項(xiàng)包括： 1工程組成員是否熟悉基金會(huì)的行業(yè)特征或業(yè)務(wù)對(duì)象； 2工程組成員是否了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求，或具備有效獲取必要技 能和知識(shí)的能力； 3工程組成員是否擁有必要的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)； 4需要時(shí)是否能夠得到專家的幫助； 5如需實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核，是否具備符合標(biāo)準(zhǔn)和資格要求的工程質(zhì)量 控制復(fù)核人員； 6工程組能否在提交報(bào)告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務(wù)。 3以前審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)，及其對(duì)保持客戶關(guān)系的影響。 二評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求包括獨(dú)立性要求的情況 評(píng)價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求包括獨(dú)立性要求的情況也是一項(xiàng)非常重要的初 步業(yè)務(wù)活動(dòng)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的職業(yè)

10、道德守那么對(duì)包括誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀 和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為在內(nèi)的職業(yè)道德提出了 要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照其規(guī)定執(zhí)行。 三就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與被審計(jì)基金會(huì)達(dá)成一致意見(jiàn) 在作出接受或保持客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的決策后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照?中國(guó) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1111號(hào)就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)?和本指引的 規(guī)定，在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前與被審計(jì)基金會(huì)管理層和治理層如適用在以下第三 節(jié)“審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中簡(jiǎn)稱管理層就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)，以防止 雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。 三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 一審計(jì)的前提條件3注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行以下程序，以確定審計(jì)的前提條件是

11、否存在： 1確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底是否是可接受的； 2就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見(jiàn)。 管理層的責(zé)任包括： 1按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映如適 用； 2設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤 導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)； 3向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù) 報(bào)表相關(guān)的所有信息如記錄、文件和其他事項(xiàng)，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需要 的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部 人員和其他相關(guān)人員。 如果審計(jì)的前提條件不存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

12、審計(jì)準(zhǔn)那么 第1111號(hào)就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)?第八條的規(guī)定，與管理層進(jìn)行溝 通，并根據(jù)具體情況判斷承接審計(jì)業(yè)務(wù)是否適當(dāng)。 二審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)基金會(huì)的不同而存在差異，但需 要包括以下主要方面： 1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和范圍； 2注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任； 3管理層的責(zé)任； 4指出編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底如?民間非營(yíng)利組織會(huì) 計(jì)制度?； 5提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情 況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明。 2審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中還可能包括以下主要方面： 1詳細(xì)說(shuō)明審計(jì)工作的范圍，包括提及適用的法律法

13、規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)那么，以及 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的職業(yè)道德守那么和其他公告； 2對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式； 3說(shuō)明由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)那么和本4指引的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)姆桨负蛨?zhí)行，仍不可防止地存在某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng) 險(xiǎn)； 4方案和執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括審計(jì)工程組的構(gòu)成； 5管理層確認(rèn)將提供書面聲明； 6管理層同意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表草稿和其他所有附帶信息， 以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠按照預(yù)定的時(shí)間表完成審計(jì)工作； 7管理層同意告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間注意到 的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)； 8收費(fèi)的計(jì)算根底和收費(fèi)安排； 9管理層確認(rèn)收到審計(jì)業(yè)

14、務(wù)約定書并同意其中的條款。 3如果情況需要，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書也可列明以下內(nèi)容： 1在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排； 2對(duì)審計(jì)涉及的被審計(jì)基金會(huì)員工工作的安排； 3在首次審計(jì)的情況下，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排； 4說(shuō)明對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任可能存在的限定； 5注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)基金會(huì)之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)； 6向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計(jì)工作底稿的義務(wù)。 本指引附錄一列示了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的參考格式。 除對(duì)基金會(huì)按照?民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度?編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)外，為 滿足基金會(huì)接受民政部門監(jiān)督檢查的需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)接受委托，在對(duì)基金 會(huì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的根底上，對(duì)基金會(huì)年

15、度工作報(bào)告中載明的當(dāng)年公益事業(yè) 支出占上年度總收入的比例或占上年度基金余額的比例、工作人員工資福利和 行政辦公支出占當(dāng)年總支出的比例等專項(xiàng)信息進(jìn)行審核，出具專項(xiàng)信息審核報(bào)告。 對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)基金會(huì)就專項(xiàng)信息審核業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意 見(jiàn)，以防止雙方對(duì)審核業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。本指引附錄二列示了專項(xiàng)信息審核業(yè) 務(wù)約定書的參考格式。5第三章 方案審計(jì)工作 方案審計(jì)工作包括針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定總體審計(jì)謀略和具體審計(jì)方案。方案審計(jì) 工作十分重要，很多關(guān)鍵決策往往在這個(gè)階段作出，如重要性確實(shí)定、工程人員的 配置等等。工程合伙人和工程組其他關(guān)鍵成員參與方案審計(jì)工作，包括參與工程組 成員的討論，可以

16、利用其經(jīng)驗(yàn)和見(jiàn)解，提高方案過(guò)程的效率和效果。 一、總體審計(jì)謀略 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要制定總體審計(jì)謀略，以確定審計(jì)工作的范圍、時(shí)間安排和方向， 并指導(dǎo)具體審計(jì)方案的制定。 一審計(jì)范圍 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)適用于基金會(huì)的?基金會(huì)管理?xiàng)l例?、?民間非營(yíng)利組織會(huì) 計(jì)制度?、其他有關(guān)法律法規(guī)、相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求以及被審計(jì)基金會(huì)分支機(jī) 構(gòu)的分布等情況，確定審計(jì)范圍。在確定審計(jì)范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮以下事 項(xiàng)： 1編制擬審計(jì)財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底如?民間非營(yíng)利組織會(huì) 計(jì)制度?； 2基金會(huì)行業(yè)的報(bào)告要求，如民政部門提出的報(bào)告要求； 3預(yù)期審計(jì)工作涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成局部如分支代表機(jī)構(gòu)的 數(shù)量

17、及所在地點(diǎn)； 4基金會(huì)與組成局部如分支代表機(jī)構(gòu)之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確 定如何編制合并匯總財(cái)務(wù)報(bào)表； 5由組成局部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組成局部的范圍； 6外幣折算，包括外幣交易的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的披露； 7基金會(huì)使用效勞機(jī)構(gòu)的情況如會(huì)計(jì)效勞、代發(fā)工資效勞等，以及注冊(cè)會(huì) 計(jì)師如何取得有關(guān)效勞機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的證據(jù)； 8對(duì)利用在以前審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控 制測(cè)試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)的預(yù)期； 9信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對(duì)使用計(jì)算機(jī)輔助審6計(jì)技術(shù)的預(yù)期； 10與被審計(jì)基金會(huì)人員的時(shí)間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。 二審計(jì)的時(shí)間安排 總體審計(jì)謀略的制

18、定需要明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)，以方案審計(jì)的時(shí)間安排和 所需溝通的性質(zhì)，包括現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的時(shí)間安排、提交審計(jì)報(bào)告的時(shí)間以及預(yù)期與管理 層和治理層溝通的重要日期等。 為確定報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排和溝通性質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮以下事項(xiàng)： 1被審計(jì)基金會(huì)對(duì)外報(bào)告的時(shí)間表； 2與管理層和治理層舉行會(huì)談，討論審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍； 3與管理層和治理層討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排以及溝 通的其他事項(xiàng)口頭或書面溝通，包括審計(jì)報(bào)告、管理建議書和向治理層通報(bào)的 其他事項(xiàng)； 4與管理層討論預(yù)期就整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)中對(duì)審計(jì)工作的進(jìn)展進(jìn)行的溝通； 5與組成局部注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排，以及與

19、組成 局部審計(jì)相關(guān)的其他事項(xiàng)； 6工程組成員之間溝通的性質(zhì)和時(shí)間安排，包括工程組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)間安 排，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時(shí)間安排； 7預(yù)期是否需要和第三方如業(yè)務(wù)主管單位和登記管理機(jī)關(guān)進(jìn)行其他溝通， 包括與審計(jì)相關(guān)的法定或約定的報(bào)告責(zé)任。 三審計(jì)方向 在確定審計(jì)方向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮以下重要因素： 1重要性 在制定總體審計(jì)謀略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第 1221 號(hào)方案和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性?的規(guī)定，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性， 并在適用的情況下考慮以下事項(xiàng)： 1按照?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第 1401 號(hào)對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特 殊考慮?的規(guī)定，為組成局部確定重

20、要性并就此與組成局部注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通； 2初步識(shí)別重要組成局部和重要的交易、賬戶余額和披露。 確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷，通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為 財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)基金會(huì)的具體情況?？紤]到基金7會(huì)屬于非營(yíng)利組織，使用總資產(chǎn)、總收入或支出作為基準(zhǔn)可能是適當(dāng)?shù)?。在選擇基 準(zhǔn)時(shí)，還需要考慮是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的工程如收入、支出或凈資 產(chǎn)及基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性等因素。 就選定的基準(zhǔn)而言，相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通常包括前期業(yè)務(wù)活動(dòng)成果和財(cái)務(wù)狀況、 本期最新的業(yè)務(wù)活動(dòng)成果和財(cái)務(wù)狀況、本期的預(yù)算和預(yù)測(cè)結(jié)果。當(dāng)然，本期最新的 業(yè)務(wù)活動(dòng)成果和財(cái)務(wù)狀況、本期的預(yù)算和預(yù)測(cè)

21、結(jié)果需要根據(jù)被審計(jì)基金會(huì)情況的重 大變化和經(jīng)濟(jì)環(huán)境情況的相關(guān)變化等作出調(diào)整。例如，當(dāng)按照總資產(chǎn)的一定百分比 確定被審計(jì)基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)，如果被審計(jì)基金會(huì)本年度總資產(chǎn)因情 況變化出現(xiàn)意外增加或減少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為按照近幾年的平均總資產(chǎn)確定財(cái) 務(wù)報(bào)表整體的重要性更加適宜。 為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷。例如，對(duì)于非營(yíng)利組織，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師可能認(rèn)為總收入或支出的1%是適當(dāng)?shù)摹０俜直葻o(wú)論是高一些還是低一些，只要 符合具體情況，都是適當(dāng)?shù)摹?根據(jù)被審計(jì)基金會(huì)的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類別的交易、賬戶余 額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能

22、影 響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要確定適用于這 類交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。 2初步識(shí)別的可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域； 在基金會(huì)審計(jì)中，通常被確定為存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域舉例如下： 1捐贈(zèng)支出可能被發(fā)放給不符合條件的甚至是虛構(gòu)的受助人； 2捐贈(zèng)收入可能被蓄意隱瞞； 3限定性和非限定性的收入和凈資產(chǎn)可能被錯(cuò)誤劃分； 4費(fèi)用支出可能未恰當(dāng)分類或完整反映。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮在較高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù) 量和質(zhì)量以及需投入的審計(jì)資源。 3評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的影響； 4就工程組成員在收集和評(píng)價(jià)

23、審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持質(zhì)疑的思維方式和職業(yè)懷 疑的必要性，向工程組成員進(jìn)行強(qiáng)調(diào)所采用的方式； 5以前審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括識(shí)別出的缺陷的性質(zhì) 和應(yīng)對(duì)措施；86與會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部向被審計(jì)基金會(huì)提供其他效勞的人員討論可能對(duì)審計(jì) 產(chǎn)生影響的事項(xiàng)； 7有關(guān)管理層對(duì)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制重視程度的證據(jù)，包括有關(guān)這些 內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)； 8交易量規(guī)模，以確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師信賴內(nèi)部控制是否使審計(jì)工作更有效率； 9被審計(jì)基金會(huì)全體人員對(duì)內(nèi)部控制對(duì)于業(yè)務(wù)有效運(yùn)行的重要性的認(rèn)識(shí)； 10. 影響被審計(jì)基金會(huì)業(yè)務(wù)的重大開(kāi)展變化，例如信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變 化、關(guān)鍵管理人員的變動(dòng)； 11重大的行

24、業(yè)開(kāi)展情況，如行業(yè)法規(guī)包括稅法的變化和報(bào)告要求的變化； 12財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底的重大變化； 13其他相關(guān)重大變化，如影響被審計(jì)基金會(huì)的法律環(huán)境的變化。 四審計(jì)資源調(diào)配 在確定審計(jì)資源調(diào)配時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮以下事項(xiàng)： 1工程組成員在必要時(shí)包括工程質(zhì)量控制復(fù)核人員的選擇以及對(duì)工程組 成員審計(jì)工作的分派，包括向可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)驗(yàn) 的人員； 2工程預(yù)算，包括為可能存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域預(yù)留適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間， 以及何時(shí)調(diào)配審計(jì)資源； 3對(duì)工程組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對(duì)其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范 圍，包括預(yù)期工程合伙人和工程經(jīng)理的復(fù)核范圍，如何進(jìn)行復(fù)核現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核還是非

25、現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核，是否需要實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核等。 二、具體審計(jì)方案 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要為審計(jì)工作制定具體審計(jì)方案。具體審計(jì)方案比總體審計(jì)謀略 更加詳細(xì)，內(nèi)容包括工程組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍,具體 包括以下內(nèi)容： 一方案實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1211號(hào)通過(guò)了解被審計(jì) 單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?的規(guī)定，方案風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間 安排和范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要兼顧針對(duì)特定工程如舞弊、關(guān)聯(lián)方、違反法律法 規(guī)行為等在方案階段擬實(shí)施的程序。9二方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第 1231 號(hào)針對(duì)評(píng)估的重

26、 大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施?的規(guī)定，方案認(rèn)定層次進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間 安排和范圍。 三方案實(shí)施的其他審計(jì)程序 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定，方案需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。方案實(shí) 施的其他審計(jì)程序可以包括上述進(jìn)一步審計(jì)程序中沒(méi)有涵蓋的、根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么的要 求注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要執(zhí)行的既定審計(jì)程序如閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其 他信息等。 需要提醒的是，方案審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、 不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。例如，由于未預(yù)期事項(xiàng)的存在、條 件的變化或通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)等原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要基于修 正后的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，對(duì)總體審計(jì)謀

27、略和具體審計(jì)方案，以及相應(yīng)的原方案的進(jìn)一 步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍作出修改。 三、首次審計(jì)業(yè)務(wù)的補(bǔ)充考慮 無(wú)論是首次審計(jì)業(yè)務(wù)還是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，方案審計(jì)工作的目的都是相同的。但 是，對(duì)于首次審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常缺乏在方案連續(xù)業(yè)務(wù)工作時(shí)可借鑒的前期 經(jīng)驗(yàn)，因而可能需要擴(kuò)展方案活動(dòng)。對(duì)于首次審計(jì)業(yè)務(wù)，在制定總體審計(jì)謀略和具 體審計(jì)方案時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能考慮的補(bǔ)充事項(xiàng)包括： 1除非法律法規(guī)另有規(guī)定，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通作出安排，如查閱 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿； 2與管理層討論有關(guān)首次接受審計(jì)委托的重大問(wèn)題包括對(duì)適用的財(cái)務(wù)報(bào) 告編制根底或?qū)徲?jì)準(zhǔn)那么的應(yīng)用，并就這些重大問(wèn)題與治理層進(jìn)行溝

28、通，以及這些 重大問(wèn)題對(duì)總體審計(jì)謀略和具體審計(jì)方案的影響； 3為針對(duì)期初余額獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而需要實(shí)施的審計(jì)程序參 見(jiàn)?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第1331號(hào)首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額?的規(guī) 定； 4會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度規(guī)定的在首次審計(jì)業(yè)務(wù)中需要實(shí)施的其他程 序。例如，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度可能規(guī)定，對(duì)首次審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)由其他合伙 人或高級(jí)別人員在重要審計(jì)程序開(kāi)始前復(fù)核總體審計(jì)謀略或在出具報(bào)告前對(duì)審計(jì)10報(bào)告進(jìn)行復(fù)核。11 第四章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 了解被審計(jì)基金會(huì)及其環(huán)境包括內(nèi)部控制，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是注冊(cè)會(huì) 計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的根底。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要有針對(duì)性地實(shí)施詢問(wèn)被審計(jì)基金 會(huì)管

29、理層以及內(nèi)部其他人員、分析程序、觀察和檢查等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，為識(shí)別和評(píng) 估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供根底。但是，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并 不能為形成審計(jì)意見(jiàn)提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 一、了解被審計(jì)基金會(huì)及其環(huán)境 一行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 1行業(yè)狀況 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮被審計(jì)基金會(huì)的行業(yè)狀況，例如： 1所在地區(qū)基金會(huì)的類別和數(shù)量，公益活動(dòng)開(kāi)展水平。 2所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況對(duì)基金會(huì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的影響。 3同類、同級(jí)別、同地區(qū)基金會(huì)的競(jìng)爭(zhēng)情況。 4可獲取的社會(huì)資源分布是否合理，募集資金的規(guī)模、來(lái)源、途徑、類型。 5基金會(huì)的行業(yè)信譽(yù)和媒體關(guān)注度。 2法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 1會(huì)計(jì)制

30、度及相關(guān)規(guī)定 了解被審計(jì)基金會(huì)是否遵循?民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度?及相關(guān)規(guī)定。2基金會(huì)法律標(biāo)準(zhǔn)及監(jiān)管了解被審計(jì)基金會(huì)適用的相關(guān)法律法規(guī)，登記管理機(jī)關(guān)、業(yè)務(wù)主管部門制定的 相關(guān)監(jiān)管制度，包括上述部門直接開(kāi)展的定期和不定期監(jiān)管活動(dòng)。主要包括： ?中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法?基金會(huì)管理?xiàng)l例 ?國(guó)務(wù)院令第 400 號(hào)?基金會(huì)年度檢查方法?民政部令第 30 號(hào) ?基金會(huì)信息公布方法?民政部令第 31 號(hào)?社會(huì)組織評(píng)估管理方法?民政部令第 39 號(hào) 民政部關(guān)于印發(fā)?關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)基金會(huì)行為的假設(shè)干規(guī)定試行?的通知民發(fā) 2021124 號(hào)123稅收政策 了解基金會(huì)的稅收環(huán)境，特別是適用的稅種及相關(guān)稅率，以及有關(guān)基

31、金會(huì)公益 性捐贈(zèng)稅前扣除資格、企業(yè)所得稅免稅資格的規(guī)定。 4對(duì)被審計(jì)基金會(huì)產(chǎn)生影響的政府相關(guān)政策 了解目前國(guó)家支持公益事業(yè)開(kāi)展的相關(guān)政策，如對(duì)基金會(huì)設(shè)立的限制條件，對(duì) 基金會(huì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管的具體規(guī)定，對(duì)支持社會(huì)組織開(kāi)展而制定的政府購(gòu)置效勞 或政府補(bǔ)貼的規(guī)定，以及這些因素對(duì)被審計(jì)基金會(huì)所產(chǎn)生的影響。 二被審計(jì)基金會(huì)的性質(zhì) ?基金會(huì)管理?xiàng)l例?對(duì)基金會(huì)的組織結(jié)構(gòu)、財(cái)產(chǎn)的管理和使用進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)。例 如，基金會(huì)設(shè)立理事會(huì)，作為決策機(jī)構(gòu)，依法行使章程規(guī)定的職權(quán)；基金會(huì)設(shè)立監(jiān) 事，依照章程規(guī)定檢查基金會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，監(jiān)督理事會(huì)遵守法律和章程情況；基 金會(huì)組織募捐，應(yīng)當(dāng)符合章程規(guī)定的宗旨和公益活動(dòng)的業(yè)務(wù)范圍；

32、基金會(huì)根據(jù)章程 規(guī)定的宗旨和公益活動(dòng)的業(yè)務(wù)范圍使用其財(cái)產(chǎn)；捐贈(zèng)協(xié)議明確了具體使用方式的捐 贈(zèng)，根據(jù)捐贈(zèng)協(xié)議的約定使用。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要從組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)活動(dòng)、投資活動(dòng)等方面了解被審計(jì)基金會(huì)的 性質(zhì)。 1組織結(jié)構(gòu) 1被審計(jì)基金會(huì)是否按照?基金會(huì)管理?xiàng)l例?和章程的規(guī)定設(shè)立包括理事 會(huì)、監(jiān)事和執(zhí)行機(jī)構(gòu)在內(nèi)的治理結(jié)構(gòu)，理事會(huì)成員和監(jiān)事在被審計(jì)基金會(huì)任職和領(lǐng) 取報(bào)酬情況，是否為主要捐贈(zèng)人。 2部門設(shè)置及分布。例如，被審計(jì)基金會(huì)可能通過(guò)分支機(jī)構(gòu)、專項(xiàng)基金或 合作執(zhí)行機(jī)構(gòu)募集資金或開(kāi)展公益活動(dòng)，而較為復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)通?？赡墚a(chǎn)生導(dǎo)致 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。 3各部門的職能及其業(yè)務(wù)流程。 4是否建立了科學(xué)的決策機(jī)制

33、，重大公益活動(dòng)、重要人事任免、大額資金 使用和投資活動(dòng)是否經(jīng)集體決策，并按規(guī)定程序報(bào)業(yè)務(wù)主管部門、登記管理機(jī)關(guān)批 準(zhǔn)或備案。 2業(yè)務(wù)活動(dòng) 1被審計(jì)基金會(huì)募集資金的規(guī)模、主要來(lái)源和募集本錢，特別是非貨幣資 產(chǎn)捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金收入、來(lái)源于其他基金會(huì)的捐贈(zèng)收入、政府補(bǔ)助收入等收入占總13收入的比例，被審計(jì)基金會(huì)的主要捐贈(zèng)人，資金募集活動(dòng)是否符合國(guó)家有關(guān)法規(guī)及 章程的規(guī)定。 2業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展情況，特別是重大公益工程的開(kāi)展情況,是否具有持續(xù)性， 是否形成具有良好社會(huì)影響的公益品牌。 3由分支機(jī)構(gòu)、專項(xiàng)基金或合作機(jī)構(gòu)執(zhí)行的公益工程的開(kāi)展情況。 4接受非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值確認(rèn)及管理情況。 5承當(dāng)政府購(gòu)置效勞及

34、財(cái)政資金支持社會(huì)效勞工程的開(kāi)展情況。 6承當(dāng)突發(fā)事件緊急救助能力，是否有突發(fā)事件應(yīng)急預(yù)案，能否及時(shí)、妥 善處理突發(fā)事件，是否建立重大事項(xiàng)報(bào)告制度，以及執(zhí)行情況。 7關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易，是否存在關(guān)聯(lián)方資金占用及有失公允的關(guān)聯(lián)方交易。 8被審計(jì)基金會(huì)員工薪酬及管理情況如專職工作人員情況，勞動(dòng)合同簽 訂情況，薪酬管理制度建立及執(zhí)行情況，以及繳納社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、企業(yè)年 金等情況。 9被審計(jì)基金會(huì)是否存在現(xiàn)金流量缺乏及不標(biāo)準(zhǔn)融資方面的風(fēng)險(xiǎn)。 10被審計(jì)基金會(huì)現(xiàn)金收取或支付方面的情況，是否存在風(fēng)險(xiǎn)。 11資金提供者對(duì)基金會(huì)開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)設(shè)置的限制。 12在登記管理機(jī)關(guān)開(kāi)展的基金會(huì)評(píng)估中所取得的評(píng)估等級(jí)，

35、獲得登記管理 機(jī)關(guān)或其他政府部門的獎(jiǎng)勵(lì)及處分情況。 3投資活動(dòng) 1對(duì)外投資的發(fā)生與處置。擬實(shí)施或已實(shí)施的對(duì)外投資活動(dòng)，例如證券投 資、委托投資包括委托貸款、委托理財(cái)、股權(quán)投資等，是否遵循了合法、平安、 有效的原那么，是否做到符合基金會(huì)的宗旨，維護(hù)基金會(huì)的信譽(yù)、遵守與捐贈(zèng)人的約 定，是否影響公益支出的實(shí)現(xiàn)，以及是否涉及關(guān)聯(lián)方投資或借款等。 2資本性投資活動(dòng)。包括重大固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的投資，以及近期或計(jì) 劃變動(dòng)情況。 3其他投資。 在了解被審計(jì)基金會(huì)性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要注意上述方面發(fā)生的重大變化， 并考慮對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。 三對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇與運(yùn)用 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解被審計(jì)基金會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)政策

36、的選擇和運(yùn)用是否符合?民間非14營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度?及國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，是否符合被審計(jì)基金會(huì)的具體情 況。 1基金會(huì)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn) 基金會(huì)是公益組織，會(huì)計(jì)核算應(yīng)表達(dá)其非營(yíng)利性和公益性?；饡?huì)在某些交易 和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上具有一定的特殊性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)予重點(diǎn)關(guān)注： 1收入確實(shí)認(rèn)?；饡?huì)的收入分為交換交易收入和非交換交易收入，作為 非交換交易收入的捐贈(zèng)收入應(yīng)在捐贈(zèng)款物收到或取得控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；勞務(wù)捐贈(zèng) 及公允價(jià)值無(wú)法確定的非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)不確認(rèn)收入。 2限定性收入及限定性凈資產(chǎn)。根據(jù)法律法規(guī)或資產(chǎn)提供者對(duì)資產(chǎn)的使用 是否設(shè)置時(shí)間限制或和用途限制，基金會(huì)的收入可分為限定性收入和非限定收 入，相應(yīng)

37、形成的結(jié)余也劃分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。 3受托代理業(yè)務(wù)?；饡?huì)在業(yè)務(wù)活動(dòng)中,可能作為中間人,幫助捐贈(zèng)人將款 項(xiàng)或其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)給其他單位或個(gè)人，此時(shí)基金會(huì)起中介作用，無(wú)權(quán)改變相關(guān)資產(chǎn) 的用途或變更受益人。基金會(huì)從事受托代理業(yè)務(wù)而收到的資產(chǎn)不確認(rèn)收入，在確認(rèn) 一項(xiàng)受托代理資產(chǎn)時(shí)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)受托代理負(fù)債。 4文物文化資產(chǎn)。用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其 他具有文化或者歷史價(jià)值并作長(zhǎng)期或者永久保存的典藏等，作為固定資產(chǎn)核算，但 不計(jì)提折舊。在資產(chǎn)負(fù)債表中，單列 “文物文化資產(chǎn)工程予以反映。 除會(huì)計(jì)政策外，可能還存在一些行業(yè)慣例，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要熟悉這些行業(yè)慣例， 當(dāng)被審計(jì)

38、基金會(huì)采用與行業(yè)慣例不同的會(huì)計(jì)處理方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解其原 因，并考慮所采用的會(huì)計(jì)處理方法是否適當(dāng)。 2會(huì)計(jì)政策的變更 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解被審計(jì)基金會(huì)本期會(huì)計(jì)政策是否發(fā)生重大變化，包括對(duì)本 期新發(fā)生的交易或事項(xiàng)選用的會(huì)計(jì)政策，對(duì)前期不重大而本期重大的交易或事項(xiàng)選 用的會(huì)計(jì)政策等。如果被審計(jì)基金會(huì)變更了重要的會(huì)計(jì)政策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮 變更的原因及其適當(dāng)性，如：會(huì)計(jì)政策的變更是否是法律法規(guī)、?民間非營(yíng)利組織 會(huì)計(jì)制度?的要求，能否提供更可靠相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要關(guān)注會(huì)計(jì) 政策的變更是否得到充分披露。 四目標(biāo)、戰(zhàn)略以及運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 基金會(huì)需要根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)所面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部因素，制

39、定合理可行的目標(biāo)15和戰(zhàn)略，符合社會(huì)需要并與國(guó)家宏觀政策相吻合，以指導(dǎo)實(shí)現(xiàn)其宗旨、使命和愿景。 被審計(jì)基金會(huì)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要 狀況、事項(xiàng)、情況，以及作為或不作為而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮與被審 計(jì)基金會(huì)的目標(biāo)、戰(zhàn)略和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的事項(xiàng)，例如： 1經(jīng)濟(jì)蕭條導(dǎo)致捐贈(zèng)下降，以及前期的捐贈(zèng)承諾無(wú)法兌現(xiàn)。 2未能保持從公共機(jī)構(gòu)獲取撥款所需到達(dá)的特定條件，導(dǎo)致退還撥款或申 請(qǐng)被拒。 3主要出資人的戰(zhàn)略出現(xiàn)重大變化。 4對(duì)重要捐贈(zèng)者過(guò)度依賴，公眾捐贈(zèng)出現(xiàn)大幅下降。 5失去重要資源或關(guān)鍵員工，缺乏以應(yīng)對(duì)行業(yè)的變化。 6監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查。 7注銷或被撤銷。 8現(xiàn)金流

40、的時(shí)間性，如依賴支出發(fā)生后以報(bào)銷方式取得資金。 9無(wú)法利用自有資源或非限定性資金維持業(yè)務(wù)活動(dòng)。 10收入下降可能導(dǎo)致管理層采用激進(jìn)的投資策略。 五財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià) 被審計(jì)基金會(huì)內(nèi)部或外部的業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)可能對(duì)管理層產(chǎn)生壓力，促使其采 取措施改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或?qū)е路埏椮?cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解法律法規(guī)及基金會(huì) 內(nèi)部管理制度對(duì)被審計(jì)基金會(huì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)的規(guī)定。例如： 1?基金會(huì)管理?xiàng)l例?規(guī)定，公募基金會(huì)每年用于從事章程規(guī)定的公益事業(yè) 支出，不得低于上一年總收入的 70%；非公募基金會(huì)每年用于從事章程規(guī)定的公益 事業(yè)支出，不得低于上一年基金余額的 8%。 2基金會(huì)應(yīng)當(dāng)按照合法、平安、有效的原

41、那么實(shí)現(xiàn)基金的保值、增值。 3基金會(huì)工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過(guò)當(dāng)年總支出的 10%。 4公募基金會(huì)的原始基金和年末凈資產(chǎn)是否不低于?基金會(huì)管理?xiàng)l例?規(guī) 定的最低標(biāo)準(zhǔn)。 5登記管理機(jī)關(guān)開(kāi)展的基金會(huì)評(píng)估工作要求，獲取公益性捐贈(zèng)稅前扣除資 格及企業(yè)所得稅免稅資格要求，主管部門或理事會(huì)的相關(guān)指標(biāo)和要求，登記管理機(jī) 關(guān)或社會(huì)機(jī)構(gòu)的信息公布或排名評(píng)獎(jiǎng)等。 二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)16注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在了解被審計(jì)基金會(huì)及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中，根據(jù)被審計(jì)基金 會(huì)的實(shí)際情況，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別和評(píng)估 財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

42、險(xiǎn)，確定需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng) 險(xiǎn)，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果的修正。 一識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序 1在了解被審計(jì)基金會(huì)及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中，結(jié)合對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中各類交易、 賬戶余額和披露的考慮，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。 2評(píng)估識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)是否與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，進(jìn)而潛在影響多項(xiàng)認(rèn)定。 3結(jié)合對(duì)擬測(cè)試的相關(guān)控制的考慮，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò) 報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。 4考慮發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性，以及潛在錯(cuò)報(bào)的程度是否足以導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。 二可能說(shuō)明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情況和事項(xiàng) 1被審計(jì)基金會(huì)所處的行業(yè)環(huán)境、政策環(huán)境發(fā)生變化。 2受到相關(guān)法律法規(guī)、登記管理機(jī)關(guān)或業(yè)務(wù)主管部門嚴(yán)

43、格監(jiān)管。 3未來(lái)收入來(lái)源的不確定性對(duì)基金會(huì)未來(lái)持續(xù)運(yùn)營(yíng)存在重大影響。 4通過(guò)以網(wǎng)絡(luò)或現(xiàn)金形式捐贈(zèng)的收入的完整性。 5接受非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值是否公允。 6. 未按法律法規(guī)及章程規(guī)定開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，如：業(yè)務(wù)活動(dòng)的范圍不符合基金 會(huì)的章程，開(kāi)展的業(yè)務(wù)活動(dòng)不具有公益性，虛增捐贈(zèng)收入或支出，未按限定用途使 用限定性捐贈(zèng)。 7籌劃新的公益工程或建立新的專項(xiàng)基金。 8內(nèi)部控制薄弱，內(nèi)部控制不健全或執(zhí)行不到位。 9關(guān)鍵人員變動(dòng)。 10缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員。 11發(fā)生重大分立、合并或其他非經(jīng)常性事項(xiàng)。 12存在未決訴訟和預(yù)計(jì)負(fù)債。 13會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)發(fā)生重大變化。 14以往存在重大錯(cuò)報(bào)或期末出現(xiàn)重大會(huì)

44、計(jì)調(diào)整事項(xiàng)。 15發(fā)生重大、異常交易如期末發(fā)生大額捐贈(zèng)收入、公益事業(yè)支出。1716事項(xiàng)或交易存在重大不確定性。 17管理層過(guò)多地干預(yù)會(huì)計(jì)處理或按特定意圖記錄交易。 18公益事業(yè)支出比例、工資福利與行政辦公支出比例接近?基金會(huì)管理?xiàng)l例? 規(guī)定的臨界值。 19. 受到有關(guān)媒體的公開(kāi)指責(zé)或曝光。 20其他事項(xiàng)和情況。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要充分關(guān)注可能說(shuō)明被審計(jì)基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 的上述事項(xiàng)和情況，并考慮由此導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，以及該風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā) 生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 三識(shí)別與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬

45、戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛 相關(guān)。 1識(shí)別與評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。例如， 管理層缺乏誠(chéng)信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣 泛相關(guān)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能源于薄弱的控制環(huán)境。薄弱的控制環(huán)境 帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響。例如，被審計(jì)基金會(huì)管理層對(duì)內(nèi)部控制 的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制；被審計(jì)基金會(huì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行狀況 直接決定財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，但信息系統(tǒng)的運(yùn)行缺乏有效的維護(hù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此需 要采取總體應(yīng)對(duì)措施。 2識(shí)別與評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 某

46、些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)。例如，將 尚未收到或未取得控制權(quán)的款項(xiàng)或非貨幣資產(chǎn)作為應(yīng)收賬款、存貨、投資、固定資 產(chǎn)入賬，接受捐贈(zèng)的非貨幣資產(chǎn)價(jià)值確認(rèn)依據(jù)缺乏，接受的非貨幣資產(chǎn)未進(jìn)行賬務(wù) 處理或公允價(jià)值無(wú)法確定的非貨幣資產(chǎn)未予披露，業(yè)務(wù)活動(dòng)本錢與管理費(fèi)用劃分不 清，固定資產(chǎn)支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用形成賬外資產(chǎn)，工程存續(xù)期間與會(huì)計(jì)期間不一致等， 均可能導(dǎo)致相應(yīng)的交易、賬戶余額和披露存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 錯(cuò)報(bào)還可能由舞弊導(dǎo)致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中需關(guān)注舞弊風(fēng)險(xiǎn)。例如， 被審計(jì)基金會(huì)可能將應(yīng)稅收入計(jì)入免稅工程、違規(guī)變換形式支付募集資金回扣、未18按規(guī)定使用政府補(bǔ)助收入或政府購(gòu)

47、置效勞收入、違規(guī)設(shè)立銀行賬號(hào)隱匿資金、獨(dú)立 核算分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)收支未納入被審計(jì)基金會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表等。 根據(jù)?中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么第 1141 號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的 責(zé)任?的規(guī)定，在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基 于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊 風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將 收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿 中記錄得出該結(jié)論的理由。 內(nèi)部控制有助于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要將所了解的內(nèi)部控制與

48、認(rèn)定相聯(lián)系。在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可 能性時(shí)，除了考慮可能的風(fēng)險(xiǎn)外，還要考慮控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的抵消和遏制作用。有效的 內(nèi)部控制會(huì)減少錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性，而控制不當(dāng)或缺乏控制，錯(cuò)報(bào)就有可能變成現(xiàn) 實(shí)。例如，由于被審計(jì)基金會(huì)缺乏必要的審批和稽核，內(nèi)部控制存在缺陷，致使收 入不完整，費(fèi)用虛列；接受捐贈(zèng)款物財(cái)務(wù)手續(xù)不完善，公允價(jià)值確認(rèn)依據(jù)缺乏，捐 贈(zèng)物資管理存在缺陷，以及固定資產(chǎn)購(gòu)置、使用和處置的授權(quán)與審批權(quán)限的設(shè)計(jì)不 合理或執(zhí)行無(wú)效，可能導(dǎo)致資產(chǎn)平安和完整存在隱患等。 四需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在確定哪些風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)

49、計(jì)師需要在考慮識(shí)別出的控制對(duì)相 關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果前，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性，判 斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn)。 在確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng)： 1風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)。 2風(fēng)險(xiǎn)是否與會(huì)計(jì)制度和其他方面的重大變化有關(guān)。 3業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜程度。 4風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易。 5財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是計(jì)量結(jié)果是否具有高度不確定性。 6風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣；顒?dòng)的重大交易。 對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得 到執(zhí)行。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日?？刂频募s束，19管理層可能采取其他措施應(yīng)對(duì)此類

50、風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解被審計(jì)基金會(huì)是否針 對(duì)重大活動(dòng)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。例如，會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)是否由管理層或?qū)＜?進(jìn)行復(fù)核，是否建立作出會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)部程序，重大會(huì)計(jì)估計(jì)結(jié)果是否經(jīng)管理層批 準(zhǔn)；管理層在發(fā)現(xiàn)重大事項(xiàng)時(shí)采取的措施，包括這類事項(xiàng)是否有專人處理、是否對(duì) 其潛在影響作出評(píng)估、是否確定財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露問(wèn)題以及如何確定等。如果管理 層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為存在值得關(guān)注的內(nèi)部控 制缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。 五僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一局部，如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?計(jì)證據(jù)，將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可

51、接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)被 審計(jì)基金會(huì)針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。例如，基金會(huì)通過(guò)捐款 箱進(jìn)行資金募集所取得的收入完整性確實(shí)認(rèn)，僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法獲取充分、適 當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮擬依賴的相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、 評(píng)估和測(cè)試。 六對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估需要以獲取的審計(jì)證據(jù)為根底，并 可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 的評(píng)估可能基于預(yù)期控制運(yùn)行有效這一判斷，即相關(guān)控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn) 定層次的重大錯(cuò)報(bào)。但在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)可 能說(shuō)明相關(guān)控制

52、在被審計(jì)期間并未有效運(yùn)行。同樣，在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序后，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師可能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的金額和頻率比在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)計(jì)的金額和頻率要高。因此，如 果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注 冊(cè)會(huì)計(jì)師需要修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。20第五章 了解內(nèi)部控制 了解被審計(jì)基金會(huì)的內(nèi)部控制是識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一 步審計(jì)程序的根底。在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一 項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序相關(guān)。在運(yùn)用職業(yè)判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮確定的重要 性水平、相關(guān)風(fēng)

53、險(xiǎn)的重要程度、被審計(jì)基金會(huì)的規(guī)模和等級(jí)、被審計(jì)基金會(huì)的業(yè) 務(wù)性質(zhì),包括組織結(jié)構(gòu)和所有制性質(zhì)、被審計(jì)基金會(huì)運(yùn)營(yíng)的多樣性和復(fù)雜性、適用 的法律法規(guī)、內(nèi)部控制情況和適用要素、作為內(nèi)部控制組成局部的系統(tǒng)包括利 用效勞機(jī)構(gòu)的性質(zhì)和復(fù)雜性、一項(xiàng)特定控制單獨(dú)或連同其他控制是否以及 如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)等因素。 盡管不同的基金會(huì)之間由于規(guī)模、定位和組織形式的不同而存在較大差異， 較小的基金會(huì)可以由志愿工作人員或第三方管理，較大的基金會(huì)那么可直接聘用專 職工作人員，但確保基金會(huì)存在充分的內(nèi)部控制、妥善管理和保障資產(chǎn)的平安是 所有基金會(huì)的職責(zé)。 一、內(nèi)部控制要素 內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、與財(cái)務(wù)

54、報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)包括 相關(guān)業(yè)務(wù)流程與溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督五要素。 一控制環(huán)境 控制環(huán)境是基金會(huì)實(shí)施內(nèi)部控制的根底,是所有控制運(yùn)行實(shí)施的環(huán)境。了解基 金會(huì)控制環(huán)境將有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別那些會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生普遍影響的因 素,有助于整體審計(jì)謀略的制定。 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境有利于基金會(huì)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，它 就為內(nèi)部控制其他要素提供了良好的根底，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以相信依賴該根底， 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也將降低；相反，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境不能幫助基金會(huì)防止 或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，它便破壞了內(nèi)部控制的其他要素，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師不 得不疑心內(nèi)部控制的有效性，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由此增大，而且

55、在這樣的控制環(huán)境中 舞弊發(fā)生的可能性也相應(yīng)增加。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要認(rèn)識(shí)到，任一控制環(huán)境要素的缺陷都可能破壞其他要素的有21效性。此外，控制環(huán)境要素在基金會(huì)中可能不會(huì)非常正式和復(fù)雜，但其作用同樣 重要。因此，無(wú)論基金會(huì)的規(guī)模如何，缺少任何控制環(huán)境要素都可能意味著普遍 的控制問(wèn)題，從而增加財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。 在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮構(gòu)成控制環(huán)境的以下要素， 以及這些要素如何被納入被審計(jì)基金會(huì)的業(yè)務(wù)流程： 1.對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí) 誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念是控制環(huán)境的重要組成局部，影響到重要業(yè)務(wù)流程的設(shè) 計(jì)和運(yùn)行。內(nèi)部控制的有效性直接依賴于負(fù)責(zé)創(chuàng)立、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制

56、的人員 的誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念。被審計(jì)基金會(huì)是否存在道德行為標(biāo)準(zhǔn)，以及這些標(biāo)準(zhǔn)如 何在被審計(jì)基金會(huì)內(nèi)部得到溝通和落實(shí)，決定了是否能產(chǎn)生誠(chéng)信和道德的行為。 對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)既包括管理層如何處理不老實(shí)、非法或不道 德行為，也包括在被審計(jì)基金會(huì)內(nèi)部，通過(guò)行為標(biāo)準(zhǔn)以及高級(jí)管理人員的身體力 行，對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的營(yíng)造和保持。?基金會(huì)管理?xiàng)l例?及其配套政策以 及道德行為標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)融入基金會(huì)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中，并被持續(xù)地溝通、執(zhí)行和監(jiān)督。 例如，被審計(jì)基金會(huì)是否規(guī)定各部門工作人員不得私設(shè)“小金庫(kù)；不得私自挪 用募捐所得善款等。 2.對(duì)勝任能力的重視 勝任能力是指具備完成某一職位的工作所應(yīng)有的知識(shí)和

57、技能。管理層對(duì)勝任 能力的重視包括對(duì)于特定工作所需的勝任能力水平的設(shè)定，以及對(duì)到達(dá)該水平所 必需的知識(shí)和能力的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮基金會(huì)的主要管理人員和其他相 關(guān)人員是否能夠勝任承當(dāng)?shù)墓ぷ骱吐氊?zé)，例如，基金會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和信息技術(shù)部門 人員是否具備足夠的勝任能力并接受足夠的培訓(xùn)，能根據(jù)基金會(huì)的性質(zhì)和復(fù)雜程 度處理業(yè)務(wù)；被審計(jì)基金會(huì)是否對(duì)各崗位錄用人員有明確的錄用標(biāo)準(zhǔn)；理事會(huì)是 否參與高級(jí)管理人員的招聘、任用和監(jiān)督；是否強(qiáng)調(diào)對(duì)員工開(kāi)展業(yè)務(wù)和道德培訓(xùn)； 是否建立考核機(jī)制以使員工能得到正常晉升和更大的開(kāi)展空間；工作人員是否能 就專業(yè)問(wèn)題及時(shí)獲得獨(dú)立意見(jiàn)等。 3.管理層的理念和運(yùn)營(yíng)風(fēng)格 管理層負(fù)責(zé)基金

58、會(huì)管理以及運(yùn)作策略和程序的制定、執(zhí)行和監(jiān)督?？刂骗h(huán)境 的每個(gè)方面在很大程度上都受管理層采取的措施和作出決策的影響，或在某些情 況下受管理層不采取某些措施或不作出某種決策的影響。在有效的控制環(huán)境中，22管理層的理念和運(yùn)營(yíng)風(fēng)格可以創(chuàng)造一個(gè)積極的氣氛，促進(jìn)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的 有效運(yùn)行，同時(shí)營(yíng)造一個(gè)減少錯(cuò)報(bào)發(fā)生可能性的環(huán)境。 4.組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配 被審計(jì)基金會(huì)的組織結(jié)構(gòu)為方案、運(yùn)行、控制及監(jiān)督業(yè)務(wù)活動(dòng)提供了一個(gè)整 體框架。通過(guò)集權(quán)或分權(quán)決策，可在不同部門間進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)劃分、建立適當(dāng) 層次的報(bào)告體系。組織結(jié)構(gòu)將影響權(quán)利、責(zé)任和工作任務(wù)在組織成員中的分配， 包括針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)如何分配權(quán)力和

59、責(zé)任、如何建立報(bào)告關(guān)系及授權(quán)等級(jí)、理 事會(huì)對(duì)高級(jí)管理人員的授權(quán)程度等。被審計(jì)基金會(huì)組織結(jié)構(gòu)的合理性在一定程度 上取決于其規(guī)模和業(yè)務(wù)活動(dòng)的性質(zhì)。因此基金會(huì)應(yīng)建立與其實(shí)際情況包括規(guī)模、 地理位置和業(yè)務(wù)性質(zhì)等相適應(yīng)的機(jī)構(gòu)和權(quán)責(zé)分工，比方有專人負(fù)責(zé)評(píng)估每年的 收入和支出預(yù)算控制情況，并將評(píng)估結(jié)果定期與理事會(huì)進(jìn)行溝通，使得為實(shí)現(xiàn)基 金會(huì)目標(biāo)所需執(zhí)行的各項(xiàng)活動(dòng)能夠被適當(dāng)?shù)胤桨?、?zhí)行、控制和監(jiān)督。 基金會(huì)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)是理事會(huì)，負(fù)責(zé)基金會(huì)的重大決策，并由監(jiān)事對(duì)其行 為實(shí)施監(jiān)督。秘書處負(fù)責(zé)日常工作，下設(shè)各職能部門及委員會(huì)，應(yīng)權(quán)責(zé)明晰，體 現(xiàn)分工制衡原那么。 此外，職責(zé)分配還包括對(duì)職責(zé)別離不充分的崗位設(shè)置足夠的

60、監(jiān)督，對(duì)相對(duì)非 正式的工作工程中使用的志愿者的監(jiān)督等。職責(zé)別離應(yīng)考慮涵蓋非財(cái)務(wù)部門的工 作人員，如要求支票的簽發(fā)需要有審核人員等。 5.人力資源政策與實(shí)務(wù) 人力資源政策與實(shí)務(wù)涉及招聘、培訓(xùn)、考核、晉升和薪酬等方面。注冊(cè)會(huì)計(jì) 師在對(duì)被審計(jì)基金會(huì)人力資源政策與實(shí)務(wù)進(jìn)行了解和評(píng)估時(shí)，需考慮被審計(jì)基金 會(huì)是否在招聘、培訓(xùn)、考核、晉升、薪酬、調(diào)動(dòng)和辭退員工方面都有適當(dāng)?shù)恼?和程序，以及是否有書面的員工崗位職責(zé)手冊(cè)，從而了解管理層和治理層對(duì)內(nèi)部 控制的整體態(tài)度、認(rèn)識(shí)以及所采取的措施。 在確定構(gòu)成控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮采用詢問(wèn) 被審計(jì)基金會(huì)內(nèi)部人員、觀察、檢查和穿行測(cè)試等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估