第二節(jié)變動成本法[恢復(fù)]

1、第四節(jié) 會計決策與預(yù)測一、 成本的分類二、 邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率三、 變動成本法一、 成本分類（一）成本按經(jīng)濟(jì)用途分類：成本費(fèi)用生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本制造成本期間費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用成本按成本形態(tài)分類一、 成本分類（二）成本按成本性態(tài)分類：成本費(fèi)用變動成本固定成本變動生產(chǎn)成本變動非生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動制造費(fèi)用變動銷售成本變動管理費(fèi)用固定銷售成本固定管理費(fèi)用固定制造費(fèi)用成本按成本形態(tài)分類1、固定成本（1）定義： 固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本。 例如：行政管理人員的工資、辦公費(fèi)、

2、財產(chǎn)保險費(fèi)、不動產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、職工教育培訓(xùn)費(fèi)。（2）例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月折舊費(fèi)為6000元。成本按成本形態(tài)分類預(yù)計產(chǎn)量1000件2000件3000件月折舊費(fèi)6000元6000元6000元單位產(chǎn)品折舊費(fèi)6元3元2元1、固定成本（3）特點(diǎn)： *從總額來看，固定資產(chǎn)總額不受業(yè)務(wù)量變動的影響，保持相對固定； *從單位成本來看，單位固定成本隨著業(yè)務(wù)量的變動呈反向變化。（4）圖示：成本按成本形態(tài)分類產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）固定成本（千元）0 2 4 6 8642 y=a0 2 4 6642單位固定成本（元）Y=a/x1、固定成本（5）固定成本的分類： A、約束性固定成本：是指管理當(dāng)局的決策無法改變其

3、支出數(shù)額的固定成本。 又稱為承諾性固定成本，或經(jīng)營能力成本。 如：折舊費(fèi)、租金、管理人員薪金、不動產(chǎn)稅、財產(chǎn)保險稅、照明費(fèi)等。 B、酌量性固定成本：是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的固定成本。 又稱為選擇性固定成本，或任意性能力成本。 如：廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)等。（6）固定成本的相關(guān)范圍： “在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍”成本按成本形態(tài)分類2、變動成本（1）定義： 變動成本是在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。 例如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。（2）例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單位產(chǎn)品材料成本為10元。成本按成本形態(tài)分類預(yù)計產(chǎn)量1000件2000件3

4、000件材料費(fèi)10000元20000元30000元單位產(chǎn)品材料費(fèi)10元10元10元（二）變動成本（3）特點(diǎn)： A、從總額來看，變動成本總額隨著業(yè)務(wù)量的增減變動成正比例變動； B、從單位成本來看，單位變動成本則不受業(yè)務(wù)量變動的影響，保持相對固定。（4）圖示：成本按成本形態(tài)分類產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）變動成本（萬元）0 2 4 6 812840 2 4 615105單位變動成本（元）Y=bxY=b2、變動成本（5）變動成本的分類： A、約束性變動成本：是指管理當(dāng)局的決策無法改變其支出數(shù)額的變動成本。 如：生產(chǎn)產(chǎn)品的直接物耗成本等。 B、酌量性變動成本：是指管理當(dāng)局的決策可以改變其支出數(shù)額的變動成本

5、。 如：按產(chǎn)量計酬的工人薪金、銷售傭金等。 （6）變動成本的相關(guān)范圍： “一定業(yè)務(wù)量范圍”成本按成本形態(tài)分類3、混合成本（1）定義： 混合成本是在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動但不成正比例變動的成本。 例如：水電費(fèi)、電話費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)、機(jī)械動力費(fèi)、檢驗人員工資、行政管理費(fèi)等。（2）特點(diǎn)： A、混合成本的變動只在一定程度上受產(chǎn)量變動的影響； B、混合成本通常有一“初始量”； C、在一定期間內(nèi)，單位混合成本隨著業(yè)務(wù)量的增減變動而反向變動，但其變動幅度小于單位固定成本的升降幅度。成本按成本形態(tài)分類3、混合成本（3）混合成本的分類： A、半變動成本：有一個“基數(shù)”，在基數(shù)的基礎(chǔ)上，

6、隨著業(yè)務(wù)量的變化而成比例變化。 如：電話費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)等。 B、半固定成本（階梯式混合成本）：在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)固定，超過該業(yè)務(wù)量范圍，成本總額躍升到一個新的水平不變。 如：質(zhì)檢員工資等。 C、延伸變動成本：在業(yè)務(wù)量的某一臨界點(diǎn)以下固定，超過這一臨界點(diǎn)則成比例變動。 如：職工有加班時的工資總額，計時工資總額固定，加班工資呈比例變動。成本按成本形態(tài)分類3、混合成本A、半變動成本B、半固定成本成本按成本形態(tài)分類xy0Y=a+bxxy0高低點(diǎn)法：（1）定義： 高低點(diǎn)法是根據(jù)一定時期的歷史資料中業(yè)務(wù)量的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)之差及其相關(guān)成本之差，確定混合成本中的固定成本和單位變動成本的一種分解方法。（2）步驟

7、： A、確定單位變動成本（變動成本率）b:混合成本的分解方法低高低高高低點(diǎn)業(yè)務(wù)量之差高低點(diǎn)成本之差xxyyb 1、高低點(diǎn)法 B、 確定固定成本a: a =最高點(diǎn)混合成本-b最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量 或=最低點(diǎn)混合成本-b最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量 C、確定成本趨勢預(yù)測模型： y=a+bx（3）例：混合成本的分解方法月份n123456產(chǎn)量x(件)450300370530420650混合成本y（元）500033003700650052005800 解： 按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點(diǎn)為應(yīng)注意的問題： “不一定”、偶然性、“高點(diǎn)取大，低點(diǎn)取小”混合成本的分解方法高x低x高y低y=650件=5800元=300件=3300元 /14.

8、 730065033005800件元ba =5800-7.14650=1159元或=3300-7.14300=1158元Y=a+bx=1158+7.14x散布圖法（1）定義： 散布圖法是根據(jù)一定時期的歷史資料中各種業(yè)務(wù)量水平的相關(guān)成本數(shù)據(jù)逐一標(biāo)明在坐標(biāo)圖中，然后通過目測描述一條據(jù)各坐標(biāo)點(diǎn)平均距離最近的直線，近似地確定混合成本中的固定成本和單位變動成本的一種分解方法。（2）步驟： （1）選擇坐標(biāo)系，描繪各業(yè)務(wù)量水平下的成本坐標(biāo)點(diǎn)； （2）用目測法確定一條成本趨勢直線； （3）確定固定成本a； (4) 確定單位變動成本（變動成本率）b； (5)確定成本趨勢預(yù)測模型?；旌铣杀镜姆纸夥椒?、散布圖法（

9、3）例：混合成本的分解方法xy0.a單位變動成本b=iixnay回歸直線法（1）定義： 回歸直線法是根據(jù)成本預(yù)測直線方程式y(tǒng)=a+bx，運(yùn)用最小二乘法對一定時期業(yè)務(wù)量及其相關(guān)成本的歷史資料進(jìn)行處理，以確定混合成本中的固定成本和單位變動成本的一種分解方法。（2）步驟： A、確定成本預(yù)測直線方程y=a+bx； B、計算相關(guān)系數(shù)，判斷業(yè)務(wù)量x與成本y之間是否線性相關(guān)； C、確定固定成本a 和單位變動成本b ； D、 確定成本趨勢預(yù)測模型。混合成本的分解方法3、回歸直線法混合成本的分解方法Y=a+bx對兩邊求和：xbnay對兩邊同乘x:2bxaxxy再求和：2xbxaxyxbnay2xbxaxy解得：

10、nxbya xxnyxxynb22相關(guān)系數(shù)： yynxxnyxxyn2222（3）例：混合成本的分解方法月份n業(yè)務(wù)量x 混合成本yxyxxyy1450500022500002025002500000023003300990000900001089000033703700136900013690013690000453065003445000280900422500005420520021840001764002704000066505800377000042250033640000合計272029500 140080001309200152510000月份n123456業(yè)務(wù)量x45030037

11、0530420650混合成本y500033003700650052005800解： xxnyxxynb22nxbya87.11356272034. 82950034. 82720272013092006295002720140080006Y=a+bx=1135.84+8.34x（一）邊際貢獻(xiàn)1.定義： 邊際貢獻(xiàn)又稱為貢獻(xiàn)邊際，貢獻(xiàn)毛益，邊際利潤，創(chuàng)利額。 邊際貢獻(xiàn)是指由產(chǎn)品的銷售收入扣減相應(yīng)變動成本之后的差額。 2.邊際貢獻(xiàn)的計算: 邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入-變動成本 單位邊際貢獻(xiàn)=單價-單位變動成本二、 邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率例1： 某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，產(chǎn)銷量為80臺，產(chǎn)品銷售單價為100元，單

12、位變動成本為60元，固定成本總額為1800元。 要求：計算該產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)總額和預(yù)期利潤。 解：單位邊際貢獻(xiàn)=100-60=40（元） 邊際貢獻(xiàn)總額=10080-6080 =4080=3200（元） 預(yù)期利潤=10080-6080-1800=1400（元）（二）邊際貢獻(xiàn)率 是指邊際貢獻(xiàn)在銷售收入中所占的百分率，以相對數(shù)的形式反映企業(yè)產(chǎn)品的創(chuàng)利能力。 邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)銷售收入100% 或 =單位邊際貢獻(xiàn)單價 100% 根據(jù)例1，計算邊際貢獻(xiàn)率為： 3200 8000 100%=40% 或 40 100100%=40%（三）綜合邊際貢獻(xiàn)率： 多品種產(chǎn)品生產(chǎn)條件下，需要計算綜合邊際

13、貢獻(xiàn)率。計算方法如下： 以各種產(chǎn)品銷售額占全廠銷售收入的比重為權(quán)數(shù)，對各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率進(jìn)行加權(quán)平均，據(jù)以計算綜合邊際貢獻(xiàn)率的一種方法。 計算公式為：%100）該產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率重（某種產(chǎn)品銷售收入比綜合邊際貢獻(xiàn)率例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：產(chǎn)品種類甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品銷售量500件100套120臺單價280元120元150元單位變動成本174元66元72元固定成本45000元要求：根據(jù)上述資料計算各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)、邊際貢獻(xiàn)率及企業(yè)的綜合邊際貢獻(xiàn)率。產(chǎn)品種類甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品合計銷售量500件100套120臺單價（元）280120150單位變動成本（元）1746672固定成

14、本（元）45000銷售收入（元）280500=1400001200018000170000變動成本（元）1745 00=8700066008640102240邊際貢獻(xiàn)（元）140000-87000=530005400936067760邊際貢獻(xiàn)率53000140000=37.86%45%52%銷售收入比重140000170000=82.35%7.06%10.59%100%解：%86.39%59.10%52%06. 7%45%35.82%86.37綜合邊際貢獻(xiàn)率三、 變動成本法變動成本法的含義變動成本法的特點(diǎn)變動成本法與制造成本法的比較變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)（一）變動成本法的含義 1.定義： 變動成本

15、法又稱為直接成本法。 是指在產(chǎn)品成本的計算上，只將產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的變動性成本（包括直接材料、直接人工、變動性制造費(fèi)用等）計入產(chǎn)品成本， 而將固定性制造費(fèi)用視為期間成本，計入當(dāng)期損益，在當(dāng)期收入中全部扣除的一種成本計算方法。（二）變動成本法的特點(diǎn)序號123 變動成本法（直接成本法） 以成本形態(tài)為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本 強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性 強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)完全成本法（吸收成本法） 符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求 強(qiáng)調(diào)成本補(bǔ)償上的一致性 強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn) （三）變動成本法與完全成本法的區(qū)別1、產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同直接材料直接人工變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用

16、產(chǎn)品成本期間費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用變動成本法成本項目完全成本法例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無存貨，當(dāng)月產(chǎn)銷生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。單位產(chǎn)品材料費(fèi)200元，單位產(chǎn)品人工費(fèi)60元，單位變動制造費(fèi)用20元。直接材料直接人工變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用變動成本法成本項目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計：23000元16000元7000元14000元9000元2005060502050例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無存貨，當(dāng)月產(chǎn)銷生產(chǎn)50件，銷售40件，月末結(jié)存10件。單位產(chǎn)品材料費(fèi)200元，單位產(chǎn)品人工費(fèi)60元，單位變

17、動制造費(fèi)用20元。直接材料直接人工變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用產(chǎn)品成本期間費(fèi)用變動成本法成本項目完全成本法10000元3000元1000元2000元4000元3000元合計：23000元16000元7000元14000元9000元單位成本=14000/50=280元/件單位成本=16000/50=320元/件2、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同變動成本法完全成本法存貨內(nèi)容庫存產(chǎn)成品在產(chǎn)品已銷產(chǎn)品直接材料直接人工變動制造費(fèi)用直接材料直接人工變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用銷貨成本=單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本銷售量期末存貨成本=單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本期末存貨量銷貨成本=期初存貨成本+當(dāng)期完工產(chǎn)品

18、成本-期末存貨成本3、各期損益計算程序及結(jié)果不同變動成本法完全成本法損益確定程序不同貢獻(xiàn)式損益確定程序：1.計算生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)：2.計算邊際貢獻(xiàn)：3.計算營業(yè)凈利潤：傳統(tǒng)式損益確定程序：1.計算銷售毛益：2.計算營業(yè)凈利潤：1. 生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-（變動）銷售成本2. 邊際貢獻(xiàn)=生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)-變動銷管費(fèi)用3. 營業(yè)凈利潤=邊際貢獻(xiàn)-固定制造費(fèi)用-固定銷管費(fèi)用1. 銷售毛益=銷售收入-銷售成本2. 營業(yè)凈利潤=銷售毛益-期間費(fèi)用 變動成本法完全成本法損益表一、銷售收入 減：銷售成本二、生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn) 減：變動銷管成本三、邊際貢獻(xiàn) 減：固定制造費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用 固定管理費(fèi)用四、稅前凈利潤損益表

19、一、銷售收入 減：銷售成本二、銷售毛利 減：銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 （財務(wù)費(fèi)用）三、稅前凈利潤變動成本法與完全成本法例1：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價20元。 預(yù)計第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為：項 目一月二月三月期初存貨（件）022生產(chǎn)量（件）101010銷售量（件）81012期末存貨（件）220 預(yù)計成本資料為：單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本7元/件（生產(chǎn)）固定生產(chǎn)成本30元單位產(chǎn)品變動非生產(chǎn)成本2元/件（銷售）固定非生產(chǎn)成本40元 要求：分別采用兩種成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益。 變動成本法完全成本法損益表一、銷售收入 減：銷售成本二、生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn) 減：變動銷管成本三、邊際貢獻(xiàn) 減：固定制

20、造費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用 (固定管理費(fèi)用)四、稅前凈利潤損益表一、銷售收入 減：銷售成本二、銷售毛益 減：銷管費(fèi)用 變動銷管費(fèi)用 固定銷管費(fèi)用三、稅前凈利潤第一年160561041688304018第一年1608080164024變動成本法與完全成本法解：采用變動成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益為 采用完全成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益為：序號項目一月二月三月合計1銷售收入208=1602010=2002012=2406002減：銷售成本78=56710=70712=842103生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)1041301563904減：變動非生產(chǎn)成本28=16210=20212=24605邊際貢獻(xiàn)8

21、81101323306減：固定制造費(fèi)用303030907 固定銷管費(fèi)用4040401208稅前凈利潤184062120序號項目一月二月三月合計1銷售收入208=1602010=2002012=2406002減：銷售成本108=801010=1001012=1203003銷售毛益801001203004減：期間費(fèi)用5 變動非生產(chǎn)成本28=16210=20212=24606 固定銷管費(fèi)用4040401207稅前凈利潤244056120變動成本法與完全成本法結(jié)論（一）： 各年產(chǎn)量穩(wěn)定而銷售量變動情況下，兩種成本計算法對各期利潤計算的影響：1.When 期末存貨期初存貨， 按變動成本法計算的利潤按全部

22、成本法計算的利潤；2.When 期末存貨=期初存貨， 按變動成本法計算的利潤=按全部成本法計算的利潤； 3.When 期末存貨期初存貨， 按變動成本法計算的利潤按全部成本法計算的利潤. 變動成本法與完全成本法例2：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價20元。 預(yù)計第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為： 預(yù)計成本資料為：單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本7元/件（生產(chǎn)）固定生產(chǎn)成本30元單位產(chǎn)品變動非生產(chǎn)成本2元/件（銷售）固定非生產(chǎn)成本40元 要求：分別采用兩種成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益。項 目一月二月三月期初存貨（件）022生產(chǎn)量（件）12108銷售量（件）101010期末存貨（件）220變動成本法與完全

23、成本法解：采用變動成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益為 采用完全成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益為：序號項目一月二月三月合計1銷售收入2010=200 2010=200 2010=2006002減：銷售成本710=70710=70710=702103生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)1301301303904減：變動非生產(chǎn)成本210=20210=20210=20605邊際貢獻(xiàn)1101101103306減：固定制造費(fèi)用303030907 固定銷管費(fèi)用4040401208稅前凈利潤404040120序號項目一月二月三月合計序號項目1銷售收入208=1602010=2002012=2406001銷售收入2減：銷售成本78=56710=70712=842102減：銷售成本3生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)1041301563903生產(chǎn)邊際貢獻(xiàn)4減：變動非生產(chǎn)成本28=16210=20212=24604減：變動非生產(chǎn)成