第三、四節(jié)對已發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的套期保值

1、第三節(jié) 外幣交易會計(jì)的記賬方法一.外匯統(tǒng)賬制P1201.概念統(tǒng)一按本位幣記賬2.適用于:金融企業(yè)外的企業(yè)3.匯率選用:采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率或期初匯率折算4.匯兌損益計(jì)算方法P120逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法和集中結(jié)轉(zhuǎn)法逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法:外幣資產(chǎn)、負(fù)責(zé)的增加：采用發(fā)生日匯率或期初匯率折算外幣資產(chǎn)、負(fù)責(zé)的減少：采用先進(jìn)先出、加權(quán)平均等方法計(jì)算的匯率P121例44二。外匯分賬制1.概念P1232.適用于:金融企業(yè)3.記賬方法：設(shè)置“貨幣兌換過渡性科目當(dāng)外幣業(yè)務(wù)只涉及相同幣種的貨幣性工程時(shí)，分別計(jì)入相應(yīng)的貨幣性帳戶，不通過“貨幣兌換帳戶其他的外幣業(yè)務(wù)需通過“貨幣兌換科目進(jìn)行過渡貨幣性資產(chǎn)持有的貨幣資金、將以固定或可確定的金

2、額收取的資產(chǎn)非貨幣性工程將以不固定或不可確定的金額收取的資產(chǎn)第四節(jié)期集合同的會計(jì)處理一期集合同會計(jì)處理的主要問題一現(xiàn)匯交易即期交割的外幣買賣，所使用的匯率稱現(xiàn)匯匯率即期匯率二期匯交易不是即期交割的外匯買賣，而是外匯買賣雙方先訂合同先規(guī)定外匯買賣數(shù)量、匯率、成交日期等，在合同約定日才辦理交割的外匯買賣方式所使用的匯率稱遠(yuǎn)期匯率三升水或稱溢價(jià)升值例現(xiàn)匯匯率美元：元人民幣，假設(shè)個(gè)月的期匯匯率美元：人民幣，那么稱人民幣期匯升水升值人民幣四貼水或稱折價(jià)貶值以上為例假設(shè)個(gè)月后的匯率：，那么稱人民幣期匯貼水貶值元不夠換美元，要貼元人民幣才可換美元五為什么有期匯交易？回避了風(fēng)險(xiǎn)，也可投機(jī)三。用于投資的期集合同

3、的會計(jì)處理P127四。對已發(fā)生的債權(quán)債務(wù)的套期保值 P128 由于債權(quán)債務(wù)已發(fā)生銷售收入和銷購貨本錢已入帳,所以不再遞延匯兌損益到期末,而是直接確認(rèn)匯兌損益;簽訂期集合同時(shí)的遞延溢價(jià)、折價(jià)也應(yīng)在合同期內(nèi)直線攤銷,確認(rèn)損溢。 P128130例： 五用于約定外幣付款的套期保值業(yè)務(wù)P131一進(jìn)口商注：簽定預(yù)購商品的同時(shí)，因商品既未轉(zhuǎn)移所有權(quán)，又無款收付，只有交貨立即付款的約定，不確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債只有交貨或發(fā)貨時(shí)，才做借：購貨或物資采購貸：應(yīng)付賬款美元交貨日或發(fā)貨日之前，由于實(shí)際購銷交易尚未成立，因而簽訂期集合同后所發(fā)生的溢價(jià)、折價(jià)和匯兌損益，均不宜計(jì)入期間損益，而應(yīng)遞延計(jì)入商品交易成立后，作為貨物承擔(dān)

4、匯率變動(dòng)的保險(xiǎn)費(fèi)，調(diào)整購貨本錢銷售收入二出口商處理約定外幣付款的套期保值業(yè)務(wù)與銀行簽訂合同：約到期日支付美元收回人民幣按約定匯率六。對外幣投機(jī)套期保值期集合同的會計(jì)處理P1331.什么是外幣投機(jī)?例1:即期匯率為1:8，預(yù)測60天的遠(yuǎn)期匯率為1:8.2那么:現(xiàn)在簽訂合同-60天后以1:8.0(或低于1:8.2)價(jià)格購入1萬美元那么:60天后付8萬元人民幣買入1萬美元假設(shè)當(dāng)日匯率真的為1:8.2時(shí)，再以1:8.2的匯率賣出1萬美元，賺了2000元人民幣,稱為多頭交易買空例2:即期匯率為1:8，預(yù)測60天的遠(yuǎn)期匯率為1:7那么:現(xiàn)在簽訂合同-60天后以1:8(或高于1:7)的價(jià)格賣出1萬美元那么:

5、60天后，假設(shè)當(dāng)日匯率真的為1:7時(shí)，付7萬元人民幣買入1萬美元以1:8的匯率賣出1萬美元，收回8萬元人民幣賺了10000元人民幣稱為空頭交易賣空2.應(yīng)收款不需按即期匯率折算，因?yàn)椴痪哂袘?yīng)收款特征：投機(jī)套利活動(dòng)中，沒有與之相關(guān)的實(shí)際外幣購銷業(yè)務(wù)相伴發(fā)生，只作為獨(dú)立投機(jī)活動(dòng)而存在,購進(jìn)的目的是出于投機(jī),合同被視為一項(xiàng)投機(jī)而不是應(yīng)收款.且在大多數(shù)情況下,企業(yè)并不將合同持有至到期日,而是當(dāng)企業(yè)認(rèn)為能夠取得最高價(jià)格時(shí)將合同出售即將應(yīng)收外匯出售虛假的應(yīng)收.持有合同的目的在于獲得未來的收益,而不是取得應(yīng)收的外匯3.以遠(yuǎn)期匯率進(jìn)行計(jì)量的原因: 計(jì)量根底不是以即期匯率計(jì)價(jià)，而是以遠(yuǎn)期匯率折算計(jì)價(jià)。因?yàn)?: 1

6、2月1日買進(jìn)60天期匯，遠(yuǎn)期匯率為1:1.45 當(dāng)12月31日，30天的遠(yuǎn)期匯率為1:1.46時(shí)說明是否有利可賺?賺了0.01說明我們是盯著遠(yuǎn)期匯率1月31日1.借：應(yīng)收遠(yuǎn)期外集合同款-英鎊1000貸：匯兌損益10002.借：現(xiàn)金-英鎊 147000 貸：應(yīng)收遠(yuǎn)期外集合同款-英鎊1470003.借：現(xiàn)金 147000 貸：現(xiàn)金-英鎊 147000等于課本4、5筆分錄4.在會計(jì)上:投機(jī)活動(dòng)對可能產(chǎn)生的損溢十分關(guān)注，要求各會計(jì)期間對已實(shí)現(xiàn)及未實(shí)現(xiàn)損益進(jìn)行核算，計(jì)入期間損益-匯兌損益。P134例10 七.用于投資的期集合同的會計(jì)處理p1271.概念p127例4-7因?yàn)楹贤狡谇暗墓蕛r(jià)值變動(dòng)不影響合同到期時(shí)的投資本錢所以，不編制公允價(jià)值變動(dòng)的