稅收基礎理論()

1、稅收基礎理論稅收基礎理論安徽省稅務干部學校安徽省稅務干部學校 宋上利宋上利 2012.11.2012.11.2稅收基礎理論稅收基礎理論n稅收概念與特征稅收概念與特征n經濟目標與機制經濟目標與機制n稅收與經濟效率稅收與經濟效率n稅收與社會公平稅收與社會公平n稅收與經濟穩(wěn)定稅收與經濟穩(wěn)定3一、稅收概念與特征一、稅收概念與特征n稅收產生的條件稅收產生的條件 經濟條件：私有制出現(xiàn)經濟條件：私有制出現(xiàn) 社會條件：國家公共權力建立社會條件：國家公共權力建立n稅收發(fā)展的規(guī)律稅收發(fā)展的規(guī)律 繳納形式（力役與實物、貨幣）繳納形式（力役與實物、貨幣） 稅收法制（自由納貢、專制課征、法制課征）稅收法制（自由納貢、專

2、制課征、法制課征） 主體稅種（簡單直接稅、間接稅、直接稅、并重）主體稅種（簡單直接稅、間接稅、直接稅、并重） 4我國現(xiàn)行稅種分類結構我國現(xiàn)行稅種分類結構分類分類稅種稅種貨勞稅類貨勞稅類增值稅增值稅、消費稅消費稅、營業(yè)稅營業(yè)稅、煙葉稅煙葉稅、關稅關稅、船舶噸稅船舶噸稅所得稅類所得稅類企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅、個人所得稅、個人所得稅財產稅類財產稅類房產稅、房產稅、 車船稅、契稅車船稅、契稅資源稅類資源稅類資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅行為目的稅行為目的稅 車購稅車購稅、印花稅印花稅、城建稅城建稅、土地增值稅土地增值稅、固投稅固投稅5一、稅收概念與特征一、稅收概念與

3、特征n什么是稅收？什么是稅收？ 征稅主體征稅主體國家國家 征稅目的征稅目的滿足社會公共需要滿足社會公共需要 征稅依據征稅依據政治權力（公共權力）政治權力（公共權力） 征稅手段征稅手段法律法律 稅收客體稅收客體國民收入國民收入 稅收本體稅收本體財政收入形式財政收入形式6n公共需要公共需要公共產品（服務）公共產品（服務） 整體不可分割性整體不可分割性 消費的非競爭性消費的非競爭性 受益的非排他性受益的非排他性 n 純公共產品：國防、基礎教育、政府管理等純公共產品：國防、基礎教育、政府管理等 準公共產品：基礎設施、公共事業(yè)、環(huán)境保護等準公共產品：基礎設施、公共事業(yè)、環(huán)境保護等n 基本公共服務均等化基

4、本公共服務均等化生、老、病、居、教生、老、病、居、教 7一、稅收概念與特征一、稅收概念與特征n稅收特征稅收特征區(qū)別于其他收入形式區(qū)別于其他收入形式 強制性（公共權力、法律手段）強制性（公共權力、法律手段） 無償性（無償征收，整體補償）無償性（無償征收，整體補償） 固定性（預定標準，非固定不變）固定性（預定標準，非固定不變） 稅收同時具備稅收同時具備“三性三性”特征。特征。8我國政府收入形式我國政府收入形式收入形式收入形式預算體系預算體系收入口徑收入口徑 稅收收入稅收收入 公共財政預算公共財政預算公公共共財財政政收收入入政政府府收收入入非非稅稅收收入入行政事業(yè)性收費收入行政事業(yè)性收費收入國有資源

5、有償使用收入國有資源有償使用收入罰沒收入及其他收入罰沒收入及其他收入政府性基金收入政府性基金收入政府性基金預算政府性基金預算國有資本經營收入國有資本經營收入國有資本經營預算國有資本經營預算 社會保險基金收入社會保險基金收入社會保障預算社會保障預算910n稅收職能稅收職能 財政職能、調節(jié)職能、監(jiān)督職能財政職能、調節(jié)職能、監(jiān)督職能n稅收原則稅收原則 財政原則：財政原則：稅收充裕、收入適度、收入彈性稅收充裕、收入適度、收入彈性 公平原則：公平原則：普遍征稅、平等課征、量能課征普遍征稅、平等課征、量能課征 效率原則：行政效率、效率原則：行政效率、經濟效率經濟效率、生態(tài)效率、生態(tài)效率 法治原則：納稅人權

6、利本位、法定主義、司法主義法治原則：納稅人權利本位、法定主義、司法主義11二、經濟目標與機制二、經濟目標與機制n兩個經濟目標兩個經濟目標 效率和公平效率和公平 n 兩種經濟機制兩種經濟機制 市場與政府市場與政府121 1、經濟目標、經濟目標效率與公平效率與公平資源配置資源配置有限資源滿足社會需有限資源滿足社會需求求收入分配收入分配社會產品的不同歸屬社會產品的不同歸屬人力、土地、資本人力、土地、資本初次分配初次分配再分配再分配13n資源配置的最佳狀態(tài)資源配置的最佳狀態(tài)效率效率 帕累托最優(yōu)帕累托最優(yōu)不可再優(yōu)化調整。不可再優(yōu)化調整。 帕累托改進帕累托改進可以改善部分人的福利。可以改善部分人的福利。

7、準帕累托改進準帕累托改進福利改進大于福利損失。福利改進大于福利損失。14n資源配置效率：資源配置效率： 降低單位產品的資源耗費數(shù)量（利用效率）降低單位產品的資源耗費數(shù)量（利用效率） 通過優(yōu)化資源配置得到最大產出（配置效率）通過優(yōu)化資源配置得到最大產出（配置效率） 轉變經濟發(fā)展方式轉變經濟發(fā)展方式 依靠依靠科技進步科技進步來提高資源利用效率來提高資源利用效率 依靠依靠經濟結構調整優(yōu)化經濟結構調整優(yōu)化來改善資源配置效率來改善資源配置效率15 2012前三季度前三季度GDP 按可比價格計算，同比增長按可比價格計算，同比增長7.7%。其中，一季度增長其中，一季度增長8.1%，二季度，二季度7.6%，三

8、季度，三季度7.4%。 16n收入分配的最佳狀態(tài)收入分配的最佳狀態(tài)公平公平 規(guī)則公平規(guī)則公平統(tǒng)一規(guī)則下的統(tǒng)一規(guī)則下的收入與貢獻一致。收入與貢獻一致。 收入差別：天然稟賦、選擇收入差別：天然稟賦、選擇 起點公平起點公平消除天然稟賦差別，承認選擇上的差別。消除天然稟賦差別，承認選擇上的差別。 結果公平結果公平各人收入份額均等（理想狀態(tài)）。各人收入份額均等（理想狀態(tài)）。 結果公平是與效率并列的評判標準結果公平是與效率并列的評判標準。17n公平的衡量公平的衡量基尼系數(shù)基尼系數(shù) = E的面積的面積 / OAD面積面積 0.2， 絕對平均絕對平均 0.2-0.3， 比較平均比較平均 0.3-0.4， 相對

9、合理相對合理 0.4-0.6， 差距較大差距較大 0.6， 差距懸殊差距懸殊 EODA18n我國的基尼系數(shù)我國的基尼系數(shù) 20世紀世紀60年代：年代：0.170.18 80年代：年代：0.210.27 2000年：越過年：越過0.4的警戒線的警戒線 2007年：達到年：達到0.48 （世界銀行的報告）（世界銀行的報告）n中國貧富差距：中國貧富差距：1978年年4 .5：1 ，目前，目前13：1 城鄉(xiāng)居民收入差距：城鄉(xiāng)居民收入差距：1998年年2 .5：1，2011年年3.1：1 收入最高和最低收入最高和最低10%群體：群體： 1988年年7.3倍，倍，目前目前23倍倍 （中經網）（中經網）19

10、我國的公平與效率取向我國的公平與效率取向n改革開放前：改革開放前：以平均主義代替公平，忽視效率以平均主義代替公平，忽視效率n19781991年：年：否定平均主義，強調效率否定平均主義，強調效率n1992年以后：年以后：兼顧效率和公平兼顧效率和公平 合理調整收入分配關系，努力提高合理調整收入分配關系，努力提高居民收入居民收入在國民收在國民收入分配中的比重、入分配中的比重、勞動報酬勞動報酬在初次分配中的比重（十七屆在初次分配中的比重（十七屆五中全會）五中全會） 20 我國我國居民收入占居民收入占GDP的比重的比重持續(xù)下降，已由持續(xù)下降，已由1983年年的的62.5%下降到下降到2009年的年的41

11、.8%。 OECD國家的居民收入占國家的居民收入占GDP的比重平均為的比重平均為63.7%左左右，其中，歐元區(qū)國家平均為右，其中，歐元區(qū)國家平均為62.6%，美國，美國66.2%，德國，德國64.9%，法國，法國66.1%，英國，英國63.0%。 按世界勞工組織規(guī)定，按世界勞工組織規(guī)定，最低工資標準最低工資標準是當?shù)仄骄べY是當?shù)仄骄べY的的40%-60%，目前我國地方出臺的最低工資標準，均未，目前我國地方出臺的最低工資標準，均未達到達到40%的底線。的底線。 2009年我國各省（市、區(qū)）平均最低年工資約年我國各省（市、區(qū)）平均最低年工資約6526元，不到世界平均水平的元，不到世界平均水平的1

12、6%。最低工資與人均。最低工資與人均GDP的的比值只有比值只有25.5%，比世界平均水平低，比世界平均水平低32.5個百分點個百分點 。（中國稅務報）（中國稅務報）212 2、經濟機制、經濟機制市場與政府市場與政府n市場機制與市場失靈市場機制與市場失靈n政府機制與政府缺陷政府機制與政府缺陷22 市場提供市場提供 公共提供公共提供 公共生產公共生產 私人生產私人生產 四邊形的政策選擇空間四邊形的政策選擇空間341223n市場機制與市場失靈市場機制與市場失靈 市場機制市場機制通過自由誠實交換能夠實現(xiàn)帕累托改進通過自由誠實交換能夠實現(xiàn)帕累托改進n完全競爭的完全競爭的一般均衡價格一般均衡價格滿足帕累托

13、最優(yōu)條件滿足帕累托最優(yōu)條件 生產效率：資源的邊際替代率生產效率：資源的邊際替代率=資源價格之比資源價格之比 交換效率：商品的邊際替代率交換效率：商品的邊際替代率=商品價格之比商品價格之比 n完全競爭的條件：廠商眾多、自由競爭、信息充分完全競爭的條件：廠商眾多、自由競爭、信息充分24n市場失靈市場失靈 市場不符合完全競爭假定條件市場不符合完全競爭假定條件 競爭失靈，壟斷競爭、寡頭壟斷、完全壟斷競爭失靈，壟斷競爭、寡頭壟斷、完全壟斷 公共產品，公共產品，“三性三性”特征特征 外部效應，外部收益和外部成本外部效應，外部收益和外部成本 信息失靈，生產者和消費者不擁有充分信息信息失靈，生產者和消費者不擁

14、有充分信息 完全競爭運行結果存在缺陷：收入分配不公完全競爭運行結果存在缺陷：收入分配不公 非常態(tài)情況：天災人禍、經濟危機非常態(tài)情況：天災人禍、經濟危機25n政府機制與政府缺陷政府機制與政府缺陷n政府機制政府機制生產和消費由政府決定生產和消費由政府決定 政府具有充分信息政府具有充分信息（資源、技術、消費者偏好）（資源、技術、消費者偏好） 參與者一心為公（計劃制定者、執(zhí)行者）參與者一心為公（計劃制定者、執(zhí)行者）n政府缺陷政府缺陷信息失靈、經濟人行為、決策程序缺陷信息失靈、經濟人行為、決策程序缺陷 強化政府管理技術手段強化政府管理技術手段 限制政府機制作用范圍（無為、援助、掠奪之手）限制政府機制作用

15、范圍（無為、援助、掠奪之手）26n古典學派古典學派亞當亞當斯密（斯密（1776）：）：“看不見的手看不見的手”n新古典學派新古典學派馬歇爾（馬歇爾（1890）：主張市場調節(jié)）：主張市場調節(jié)n凱恩斯學派（凱恩斯學派（ 1936 ）主張政府干預（看得見的手）主張政府干預（看得見的手） 薩繆爾森（美）：混合經濟薩繆爾森（美）：混合經濟 羅賓遜（英）：收入分配失調是經濟癥結羅賓遜（英）：收入分配失調是經濟癥結n現(xiàn)代新古典學派（現(xiàn)代新古典學派（1970）反對政府干預反對政府干預 貨幣學派（弗里德曼）：控制通貨膨脹貨幣學派（弗里德曼）：控制通貨膨脹 理性預期學派（盧卡斯）：理性預期導致政策無效理性預期學派

16、（盧卡斯）：理性預期導致政策無效 供給學派（拉弗）：供給自動創(chuàng)造需求供給學派（拉弗）：供給自動創(chuàng)造需求27n混合經濟中的政府職能混合經濟中的政府職能 資源配置資源配置經濟效率經濟效率 收入分配收入分配社會公平社會公平 宏觀調控宏觀調控經濟穩(wěn)定經濟穩(wěn)定 28三、稅收與經濟效率三、稅收與經濟效率n稅收經濟效率稅收經濟效率n作用機理作用機理稅收微觀經濟效應稅收微觀經濟效應n經濟效率的稅收政策選擇經濟效率的稅收政策選擇291、稅收經濟效率、稅收經濟效率 征稅要有利于促進經濟效率提高，或對經濟效率的征稅要有利于促進經濟效率提高，或對經濟效率的不利影響最小。不利影響最小。 第一層次：第一層次：減少稅收額外

17、負擔減少稅收額外負擔 第二層次：第二層次：保護稅本保護稅本 第三層次：第三層次：提高資源配置效率提高資源配置效率 301.1 稅收經濟效率稅收經濟效率減少稅收額外負擔減少稅收額外負擔 稅收額外負擔稅收額外負擔征稅引起的經濟征稅引起的經濟效率損失。效率損失。n為什么產生稅收額外負擔？為什么產生稅收額外負擔？ 生產者利潤最大化：邊際成本生產者利潤最大化：邊際成本=邊際收益邊際收益=價格價格 消費者效用最大化：邊際效用消費者效用最大化：邊際效用=價格價格 價格信號價格信號引導生產者、消費者實現(xiàn)利益最大化引導生產者、消費者實現(xiàn)利益最大化 稅收額外負擔稅收額外負擔稅收造成價格扭曲而產生效率損失。稅收造成

18、價格扭曲而產生效率損失。 31稅收額外負擔與商品價格彈性稅收額外負擔與商品價格彈性n消費者剩余損失消費者剩余損失 P S+T = SP1EEP0 E Sn生產者剩余損失生產者剩余損失 P1 = SP0EBP2 En政府稅收政府稅收 P0 F = SP1EBP2n稅收額外負擔稅收額外負擔 P2 B D= S EEB O Q1 Q0 Q 向生產者征收從量商品稅向生產者征收從量商品稅32n需求完全無（有）彈性需求完全無（有）彈性 稅負全部由買（賣）方承擔稅負全部由買（賣）方承擔n供給完全無（有）彈性供給完全無（有）彈性 稅負全部由賣（買）方承擔稅負全部由賣（買）方承擔EB=1/2 t P0Q0 EB

19、與稅率、需求彈性成正比與稅率、需求彈性成正比 EB=1/2 t P0Q0/（1/+1/） EB與稅率、需求彈性、供給彈性成正比與稅率、需求彈性、供給彈性成正比 33稅收額外負擔與稅率稅收額外負擔與稅率 低稅率產生效率損失小于高稅率。低稅率產生效率損失小于高稅率。 單一稅率產生效率損失小于差別稅率。單一稅率產生效率損失小于差別稅率。稅收額外負擔與稅種稅收額外負擔與稅種 商品稅的效率損失大于所得稅。商品稅的效率損失大于所得稅。 稅收額外負擔與稅基稅收額外負擔與稅基 一般商品稅的效率損失小于選擇性商品稅。一般商品稅的效率損失小于選擇性商品稅。 341.2 稅收經濟效率稅收經濟效率保護稅本保護稅本 稅

20、本稅本稅收本源，即國民生產稅收本源，即國民生產 稅源稅源稅收來源，即國民收入稅收來源，即國民收入 稅基稅基課稅基礎：國民收入、國民消費、國民財富課稅基礎：國民收入、國民消費、國民財富n堅持正確的經濟稅收觀堅持正確的經濟稅收觀 稅收適度：如何看待宏觀稅負稅收適度：如何看待宏觀稅負 稅收彈性：稅收與經濟協(xié)調增長稅收彈性：稅收與經濟協(xié)調增長35 什么什么GDP? 是一國（地區(qū)）所擁有的生產要素在是一國（地區(qū)）所擁有的生產要素在一定時期一定時期內內（1年）年）生產生產的全部的全部最終產品最終產品的的市場價值市場價值。 GDP = 總產出中間產品價值總產出中間產品價值（生產法）（生產法） = 勞動報酬勞

21、動報酬 + 生產稅凈額生產稅凈額 + 折舊折舊 + 稅前利潤稅前利潤（收入法）（收入法） = 消費消費 + 投資投資 + 政府購買政府購買 + （出口進口）（出口進口）（支出法）（支出法） 作用：反映工具、政策依據作用：反映工具、政策依據 局限：不全面反映公共服務、經濟質量、財富存量、局限：不全面反映公共服務、經濟質量、財富存量、 就業(yè)、收入公平、社會福利、資源環(huán)境損失等就業(yè)、收入公平、社會福利、資源環(huán)境損失等 36n宏觀稅負的理論描述宏觀稅負的理論描述拉弗曲線拉弗曲線 稅收額稅收額 A O C B（100%） 稅率稅率n反映稅率與稅收收入及經濟增長之間的關系反映稅率與稅收收入及經濟增長之間的

22、關系n稅收收入并不總是與稅率成正比（存在兩種稅率）稅收收入并不總是與稅率成正比（存在兩種稅率）n理論上存在最合適的稅率點理論上存在最合適的稅率點C和稅率禁區(qū)和稅率禁區(qū)37n宏觀稅負的定量描述宏觀稅負的定量描述小口徑：稅收收入小口徑：稅收收入 / GDP 中口徑：公共財政收入中口徑：公共財政收入 / GDP 大口徑：政府收入大口徑：政府收入 / GDPn影響宏觀稅負的因素影響宏觀稅負的因素 經濟因素：經濟發(fā)展水平、經濟結構、經濟效益經濟因素：經濟發(fā)展水平、經濟結構、經濟效益 政策因素：經濟體制、財政體制、稅收政策政策因素：經濟體制、財政體制、稅收政策 征管因素：征管質量和效率征管因素：征管質量和

23、效率3839n 中國稅負痛苦指數(shù)中國稅負痛苦指數(shù)159 = 增值稅增值稅17%+企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅25%+個稅最高稅率個稅最高稅率45%+企業(yè)企業(yè)交納社保費率交納社保費率49%+個人交納社保費率個人交納社保費率23% 用稅率不能直接代表稅負。用稅率不能直接代表稅負。 按最高邊際稅率按最高邊際稅率45%計算，有失公平。計算，有失公平。 社保費率社保費率最高值也達不到最高值也達不到72%。 中國宏觀稅負不僅有上升的需要，也有提升的空間。中國宏觀稅負不僅有上升的需要，也有提升的空間。 適度提高宏觀稅負水平要與深化稅制改革和規(guī)范政府適度提高宏觀稅負水平要與深化稅制改革和規(guī)范政府收入分配秩序等結合起來

24、。收入分配秩序等結合起來。 40n稅收彈性稅收彈性 稅收增長對經濟增長的反應程度稅收增長對經濟增長的反應程度ET = (T/T) / (GDP/GDP）nET = 1 稅收與經濟同步增長（合理區(qū)間是稅收與經濟同步增長（合理區(qū)間是0.81.2）nET 1 稅收增長快于經濟增長，宏觀稅負上升稅收增長快于經濟增長，宏觀稅負上升 nET 1 稅收增長慢于經濟增長，宏觀稅負下降稅收增長慢于經濟增長，宏觀稅負下降 nET越大并不意味宏觀稅負越高越大并不意味宏觀稅負越高41 n 2012年上半年，全國稅收收入同比增長年上半年，全國稅收收入同比增長9.8%，增幅同，增幅同比大幅回落比大幅回落19.8個百分點。

25、按可比價計算，個百分點。按可比價計算，GDP同比增長同比增長7.8%。如果稅收也按可比價計算，與。如果稅收也按可比價計算，與GDP增長大致相當，增長大致相當，這一現(xiàn)象在近年來是少有的。（財政部）這一現(xiàn)象在近年來是少有的。（財政部）42稅收與稅收與GDP 的關系的關系n進出口計算口徑上存在差異進出口計算口徑上存在差異nGDP和各稅種對應稅基不存在直接的量的對應關系和各稅種對應稅基不存在直接的量的對應關系 以銷售額（量）為稅基的稅種與以銷售額（量）為稅基的稅種與GDP正相關正相關 （增、消、營、城建、資源稅等）（增、消、營、城建、資源稅等） 反映經濟總量的反映經濟總量的GDP與經濟質量存在一定差異

26、與經濟質量存在一定差異 （企業(yè)所得稅與（企業(yè)所得稅與GDP相關，但相關度較?。┫嚓P，但相關度較?。?財產稅、行為稅等與財產稅、行為稅等與GDP無直接的數(shù)量對比關系無直接的數(shù)量對比關系 （房產稅、車船稅、車購稅等）（房產稅、車船稅、車購稅等）431.3 稅收經濟效率稅收經濟效率提高資源配置效率提高資源配置效率 運用稅收手段，干預經濟運行，發(fā)揮調節(jié)作用。運用稅收手段，干預經濟運行，發(fā)揮調節(jié)作用。 影響消費選擇：鼓勵或限制商品影響消費選擇：鼓勵或限制商品 影響資源流動：促進生產要素地區(qū)流動影響資源流動：促進生產要素地區(qū)流動 糾正外部經濟：外部收益、外部成本糾正外部經濟：外部收益、外部成本 調節(jié)級差收

27、益：合理配置資源產品調節(jié)級差收益：合理配置資源產品442、作用機理、作用機理稅收微觀經濟效應稅收微觀經濟效應n稅收微觀經濟效應：征稅對納稅人經濟行為所產生的影響。稅收微觀經濟效應：征稅對納稅人經濟行為所產生的影響。n稅收收入效應稅收收入效應 征稅減少了納稅人的可支配收入，改變了納稅人的征稅減少了納稅人的可支配收入，改變了納稅人的預算約束，從而對納稅人經濟行為產生影響。預算約束，從而對納稅人經濟行為產生影響。 n稅收替代效應稅收替代效應 征稅改變了一種經濟行為對另一種經濟行為的相對征稅改變了一種經濟行為對另一種經濟行為的相對價格和機會成本，而引起納稅人在經濟行為間選擇的效應。價格和機會成本，而引

28、起納稅人在經濟行為間選擇的效應。452.1 稅收與消費稅收與消費n稅收對消費的收入效應稅收對消費的收入效應 降低可支配收入和消費水平降低可支配收入和消費水平 影響消費總量影響消費總量 主要是個人所得稅的影響主要是個人所得稅的影響n稅收對消費的替代效應稅收對消費的替代效應 無稅商品和含稅商品、低稅商品和高稅商品無稅商品和含稅商品、低稅商品和高稅商品 影響消費結構影響消費結構 主要是商品稅的影響主要是商品稅的影響 受商品需求彈性的制約受商品需求彈性的制約46 2008年我國最終消費占年我國最終消費占GDP的比重只有的比重只有48.6%左左右，其中居民消費率僅為右，其中居民消費率僅為35.6%。 中

29、國稅務報中國稅務報 我國最政府消費支出占我國最政府消費支出占GDP的比重，的比重，1994年為年為14.7%，2008年為年為13.2%。 稅務研究稅務研究 2009年，全球最終消費占年，全球最終消費占GDP的比重平均為的比重平均為78.6%。其中：美國其中：美國87.5%，歐盟，歐盟81.9% 亞洲新興工業(yè)化經濟體亞洲新興工業(yè)化經濟體67.6%47 2012年前三季度，消費拉動年前三季度，消費拉動4.2個百分點，投資拉動個百分點，投資拉動3.9個百分點。凈出口下拉個百分點。凈出口下拉0.4個百分點。個百分點。 482.3 稅收與投資稅收與投資n稅收與個人投資稅收與個人投資 收入效應：降低投資

30、收益率，為保證投資收益而增加投資收入效應：降低投資收益率，為保證投資收益而增加投資 替代效應：投資收益率下降，以消費或儲蓄代替投資替代效應：投資收益率下降，以消費或儲蓄代替投資 n稅收與企業(yè)投資稅收與企業(yè)投資 收入效應：對投資收益的影響，收入效應：對投資收益的影響，R=(1 - t) 年利潤年利潤 替代效應：替代效應： 影響投資風險影響投資風險是否允許彌補虧損是否允許彌補虧損 影響投資能力影響投資能力企業(yè)留利、折舊、發(fā)行股票債券企業(yè)留利、折舊、發(fā)行股票債券 影響投資地區(qū)流動影響投資地區(qū)流動是否存在地區(qū)稅負差異是否存在地區(qū)稅負差異 影響投資結構的影響投資結構的稅收產業(yè)政策優(yōu)惠稅收產業(yè)政策優(yōu)惠49

31、3、經濟效率的稅收政策選擇、經濟效率的稅收政策選擇 市場配置有效時，要減少效率損失市場配置有效時，要減少效率損失稅收中性稅收中性 市場配置低效時，要提高經濟效率市場配置低效時，要提高經濟效率稅收干預稅收干預 稅收經濟效率稅收經濟效率稅收中性與稅收干預的權衡。稅收中性與稅收干預的權衡。503.1 稅收中性的政策選擇稅收中性的政策選擇 稅種選擇稅種選擇 多選擇所得稅，少選擇商品稅多選擇所得稅，少選擇商品稅 稅基選擇稅基選擇 多選擇一般商品稅，少征選擇性商品稅多選擇一般商品稅，少征選擇性商品稅 稅率選擇稅率選擇 多選擇單一稅率，少選擇差別稅率多選擇單一稅率，少選擇差別稅率 價格彈性選擇價格彈性選擇

32、按反彈性法則征稅（按反彈性法則征稅（拉姆塞法則拉姆塞法則） 對價格彈性大的商品，不征稅或按較低稅率征收對價格彈性大的商品，不征稅或按較低稅率征收 對價格彈性小的商品，選擇征稅或按高稅率征收對價格彈性小的商品，選擇征稅或按高稅率征收 513.2 稅收干預的政策選擇稅收干預的政策選擇 征收選擇性商品稅（完善消費稅）征收選擇性商品稅（完善消費稅） 完善產業(yè)、區(qū)域稅收政策（所得稅）完善產業(yè)、區(qū)域稅收政策（所得稅） 全面改革資源稅全面改革資源稅 、耕地占用稅、耕地占用稅 適時開征環(huán)境保護稅適時開征環(huán)境保護稅 （廢棄電子產品基金）（廢棄電子產品基金） 52四、稅收與社會公平四、稅收與社會公平n稅收公平稅收

33、公平n稅收對公平的影響稅收對公平的影響n社會公平的稅收政策選擇社會公平的稅收政策選擇531、稅收公平、稅收公平 經濟能力相同的繳納相同的稅收，經濟能力相同的繳納相同的稅收， 經濟能力不同的繳納不同的稅收。經濟能力不同的繳納不同的稅收。 第一層次：普遍課征第一層次：普遍課征 第二層次：平等課征第二層次：平等課征 第三層次：量能課征第三層次：量能課征54n普遍征稅普遍征稅人人平等，消除特權與歧視（橫向公平）人人平等，消除特權與歧視（橫向公平） n平等課征平等課征經濟能力相同繳納相同稅收（橫向公平）經濟能力相同繳納相同稅收（橫向公平） 收入標準：收入形式、收入來源收入標準：收入形式、收入來源 財產標

34、準：財產收益差別、財產估值困難財產標準：財產收益差別、財產估值困難 支出標準：舉債消費、抑制消費支出標準：舉債消費、抑制消費 要求稅基廣泛，主次兼顧。要求稅基廣泛，主次兼顧。n量能課稅量能課稅經濟能力不同繳納不同稅收（縱向公平）經濟能力不同繳納不同稅收（縱向公平） 要求稅制累進，但應適度。要求稅制累進，但應適度。552、稅收對公平的影響、稅收對公平的影響商品稅商品稅 n一般商品稅的影響一般商品稅的影響 由于邊際消費傾向遞減，商品稅占個人收入的比重由于邊際消費傾向遞減，商品稅占個人收入的比重越來越少，其效果是累退的，不利于公平分配。越來越少，其效果是累退的，不利于公平分配。 收入收入邊際消費傾向

35、邊際消費傾向消費支出消費支出稅收稅收稅收占收入比稅收占收入比10000.9900909%20000.817001708.5%30000.724002408%40000.630003007.5%562、稅收對公平的影響稅收對公平的影響商品稅商品稅 n選擇性商品稅的影響選擇性商品稅的影響 對生活必需品不征或少征稅，對非生活必需品和奢侈對生活必需品不征或少征稅，對非生活必需品和奢侈品多征稅，其效果是累進的，有利于公平分配。品多征稅，其效果是累進的，有利于公平分配。個人收入個人收入100200300400非必需品支出非必需品支出104090160應納稅收應納稅收14916稅收稅收/收入收入1%2%3%

36、4%572、稅收對公平的影響稅收對公平的影響商品稅商品稅 n商品稅重復征稅機制的影響商品稅重復征稅機制的影響 增值稅與營業(yè)稅的重復征稅（不動產）增值稅與營業(yè)稅的重復征稅（不動產）n商品稅收入彈性的影響商品稅收入彈性的影響 商品稅增長快于經濟增長，影響收入分配公平商品稅增長快于經濟增長，影響收入分配公平n商品稅收入結構的影響商品稅收入結構的影響 商品稅增長快于其他稅增長，影響收入分配公平商品稅增長快于其他稅增長，影響收入分配公平 調查：低收入家庭調查：低收入家庭“兩稅兩稅”負擔約為高收入家庭的負擔約為高收入家庭的2倍。倍。 稅務研究稅務研究（2010.3）58 2、稅收對公平的影響、稅收對公平的

37、影響個人所得稅個人所得稅 稅基的影響：稅基的影響： 扣除必要費用，有利于減輕低收入者的負擔扣除必要費用，有利于減輕低收入者的負擔 扣除標準相同，會拉大收入差距扣除標準相同，會拉大收入差距 稅率的影響：稅率的影響： 累進稅的調節(jié)力度大于比例稅累進稅的調節(jié)力度大于比例稅 累進稅在通脹情況下，低收入階層稅負上升累進稅在通脹情況下，低收入階層稅負上升 征收方式的影響：征收方式的影響： 綜合征收，體現(xiàn)納稅人實際負擔能力和稅負公平綜合征收，體現(xiàn)納稅人實際負擔能力和稅負公平 分類征收，可以改變收入分配結構（資本與勞動）分類征收，可以改變收入分配結構（資本與勞動）592、稅收對公平的影響、稅收對公平的影響財產

38、稅財產稅 財產收益稅，類似所得稅，會影響收入差異財產收益稅，類似所得稅，會影響收入差異 財產占有稅，稅負不能轉嫁，會縮小收入差距財產占有稅，稅負不能轉嫁，會縮小收入差距 財產轉移稅，一般用累進稅率，可抑制貧富差距擴大財產轉移稅，一般用累進稅率，可抑制貧富差距擴大 財產稅是縱向公平稅制必不可少的稅種財產稅是縱向公平稅制必不可少的稅種603、社會公平的稅收政策選擇、社會公平的稅收政策選擇商品稅商品稅 征收選擇性商品稅（高能耗、高污染、高檔奢侈品）征收選擇性商品稅（高能耗、高污染、高檔奢侈品） 發(fā)達國家消費稅占稅收收入比重一般在發(fā)達國家消費稅占稅收收入比重一般在10%左右，左右，占占GDP比重一般在

39、比重一般在3%以上。以上。2011年，我國消費稅收入年，我國消費稅收入占比占比7.7%，GDP占比占比1.5%左右。左右。 按彈性法則征稅按彈性法則征稅 反彈性法則強調效率而忽視了公平反彈性法則強調效率而忽視了公平 生活必需品需求彈性小，適用低稅率或免稅生活必需品需求彈性小，適用低稅率或免稅613、社會公平的稅收政策選擇、社會公平的稅收政策選擇商品稅商品稅 避免重復征稅避免重復征稅 增值稅轉型與擴圍增值稅轉型與擴圍 降低商品稅收入比重降低商品稅收入比重 提高起征點，免征蔬菜、鮮活肉蛋產品增值稅提高起征點，免征蔬菜、鮮活肉蛋產品增值稅 完善分稅制完善分稅制 增值稅共享：影響落后地區(qū)與發(fā)達地區(qū)的稅

40、負公平增值稅共享：影響落后地區(qū)與發(fā)達地區(qū)的稅負公平 完善分享比例（比例變化、分享基數(shù)）完善分享比例（比例變化、分享基數(shù)） 623、社會公平的稅收政策選擇、社會公平的稅收政策選擇個人所得稅個人所得稅 提高費用扣除標準提高費用扣除標準 調整累進級距、稅率調整累進級距、稅率 實行綜合與分類課征制實行綜合與分類課征制 加強個人收入有效監(jiān)控（股權轉讓等其他收入）加強個人收入有效監(jiān)控（股權轉讓等其他收入）633、社會公平的稅收政策選擇、社會公平的稅收政策選擇個人所得稅個人所得稅643、社會公平的稅收政策選擇、社會公平的稅收政策選擇財產稅財產稅 推進房地產稅改革推進房地產稅改革 統(tǒng)籌契稅及其他稅改革（保有環(huán)

41、節(jié)）統(tǒng)籌契稅及其他稅改革（保有環(huán)節(jié)）65五、稅收與經濟穩(wěn)定五、稅收與經濟穩(wěn)定n作用機理作用機理稅收宏觀經濟效應稅收宏觀經濟效應n經濟穩(wěn)定的稅收政策選擇經濟穩(wěn)定的稅收政策選擇661、作用機理、作用機理稅收宏觀經濟效應稅收宏觀經濟效應n稅收與經濟增長稅收與經濟增長n稅收與物價穩(wěn)定稅收與物價穩(wěn)定n稅收與充分就業(yè)稅收與充分就業(yè)67 經濟增長代表的是一國潛在經濟增長代表的是一國潛在GDP或國民產出或國民產出的增加。的增加。 快速持續(xù)的經濟增長，使得先進工業(yè)國家能快速持續(xù)的經濟增長，使得先進工業(yè)國家能給他的居民提供更多的福利，更好的食物，更大給他的居民提供更多的福利，更好的食物，更大的住房，更多的醫(yī)療，以

42、及對污染的控制，對孩的住房，更多的醫(yī)療，以及對污染的控制，對孩子的普及教育和為退休者提供廣泛的補給子的普及教育和為退休者提供廣泛的補給 薩繆爾森薩繆爾森1.1 稅收與經濟增長稅收與經濟增長681.1 稅收與經濟增長稅收與經濟增長支出法（總需求）支出法（總需求）收入法（總產出）收入法（總產出）個人消費支出（個人消費支出（C）工資（利息、租金）工資（利息、租金）私人投資（私人投資（ I）間接稅間接稅政府購買和投資（政府購買和投資（ G）折舊折舊凈出口（凈出口（XM） 稅前利潤稅前利潤 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 股息股息 未分配利潤未分配利潤GDP=C + I + G + (XM)GDP = C + S

43、 + T69n凱恩斯國民收入決定模型凱恩斯國民收入決定模型45線模型線模型 總需求決定總需求決定均衡國民收入均衡國民收入水平水平 政府支出影響均衡國民收入水平政府支出影響均衡國民收入水平C,I, G, (X-M) （總需求）（總需求）OGDP（總供給）（總供給）CC+IC+I+GC+I+G+(X-M)Y1Y2Y潛在潛在GDP70第第9輪周期輪周期第第10輪周期輪周期第第11輪周期輪周期71n通貨膨脹缺口與通貨緊縮缺口通貨膨脹缺口與通貨緊縮缺口C+IC+I+G潛在潛在GDPC+IC+ IG潛在潛在GDP通縮缺口通縮缺口通脹缺口通脹缺口增加支出（增加支出（減稅減稅）減少支出（減少支出（增稅增稅）7

44、2n乘數(shù)效應乘數(shù)效應 Y = C + I + G+（X M） C = C0 +bYd Yd = Y T 稅收乘數(shù)稅收乘數(shù) = b / (1 b) 政府支出乘數(shù)政府支出乘數(shù) = 1/(1 b) T 增加增加（減少），（減少），Y 減少減少（增加）（增加）T的的 b/(1-b)倍倍 G 增加增加（減少），（減少），Y 增加增加（減少）（減少）G的的 1/(1-b)倍倍73n增加政府支出與減稅的比較增加政府支出與減稅的比較 相同點相同點 增加總需求增加總需求 不同點不同點 乘數(shù)大小不同乘數(shù)大小不同 實現(xiàn)途徑不同（政府決策、企業(yè)決策）實現(xiàn)途徑不同（政府決策、企業(yè)決策） 政策風險不同政策風險不同 政府支

45、出：效率損失、權力擴張、債務風險政府支出：效率損失、權力擴張、債務風險 減稅：收入增幅下降（短期看）減稅：收入增幅下降（短期看）741.2 稅收與物價穩(wěn)定稅收與物價穩(wěn)定n稅收與物價穩(wěn)定的關系稅收與物價穩(wěn)定的關系 稅收是商品價格的一部分，可改變商品相對價稅收是商品價格的一部分，可改變商品相對價格，進而影響商品的供求關系和均衡價格。格，進而影響商品的供求關系和均衡價格。 稅收帶來的眾多微觀價格變化的累積，形成了稅收帶來的眾多微觀價格變化的累積，形成了總體物價水平的變化，進而影響社會總供求?？傮w物價水平的變化，進而影響社會總供求。 從理論角度看，價格與各個稅類都有聯(lián)動性，近年從理論角度看，價格與各個

46、稅類都有聯(lián)動性，近年來我國稅收高增長，主要原因之一就是部分商品價格來我國稅收高增長，主要原因之一就是部分商品價格上漲上漲 。（白景明）。（白景明）75n中國的高物價是由不均衡的稅制結構所造成的。中國的高物價是由不均衡的稅制結構所造成的。 90%以上的稅收都是由企業(yè)繳納的，并由企業(yè)通過以上的稅收都是由企業(yè)繳納的，并由企業(yè)通過價格通道轉嫁到消費者身上。這便形成了稅收增長和物價格通道轉嫁到消費者身上。這便形成了稅收增長和物價之間的高度關聯(lián)。價之間的高度關聯(lián)。 要想擺脫或弱化稅收和價格之間的高度關聯(lián)，就要要想擺脫或弱化稅收和價格之間的高度關聯(lián)，就要增加直接稅的占比，降低間接稅的占比，即增加由個人增加直

47、接稅的占比，降低間接稅的占比，即增加由個人繳納稅收比重，相對減少企業(yè)繳納稅收的比重。繳納稅收比重，相對減少企業(yè)繳納稅收的比重。 經濟參考報經濟參考報76n稅收抑制通貨膨脹？稅收抑制通貨膨脹？ 增加所得稅可減少需求拉動型通脹壓力增加所得稅可減少需求拉動型通脹壓力 降低商品稅和工資稅可控制成本推動型通脹降低商品稅和工資稅可控制成本推動型通脹n稅收抑制通貨緊縮？稅收抑制通貨緊縮？ 減稅能夠增加可支配收入，一定程度上促進經濟減稅能夠增加可支配收入，一定程度上促進經濟復蘇，間接改善通貨緊縮。復蘇，間接改善通貨緊縮。771.3 稅收與充分就業(yè)稅收與充分就業(yè)n稅收對勞動總供給的影響稅收對勞動總供給的影響 稅

48、種：個人所得稅影響稅后可支配收入稅種：個人所得稅影響稅后可支配收入 商品稅影響貨幣工資的實際購買力商品稅影響貨幣工資的實際購買力 稅基：對勞動所得比對一般所得征稅替代效應更大稅基：對勞動所得比對一般所得征稅替代效應更大 稅率：累進稅率影響效應最大稅率：累進稅率影響效應最大n稅收對勞動總需求的影響稅收對勞動總需求的影響 減稅：刺激私人投資，增加就業(yè)機會減稅：刺激私人投資，增加就業(yè)機會 增稅增稅: 相反，但可增加公共投資，增加就業(yè)機會相反，但可增加公共投資，增加就業(yè)機會 實施產業(yè)優(yōu)惠，影響勞動需求結構實施產業(yè)優(yōu)惠，影響勞動需求結構78 n2011年年1月月1日起，日起， 持持就業(yè)失業(yè)登記證就業(yè)失業(yè)

49、登記證的個體戶的個體戶3年內年內每年限額扣減每年限額扣減8000元營業(yè)稅等。元營業(yè)稅等。n2012年前三季度城鎮(zhèn)新增就業(yè)年前三季度城鎮(zhèn)新增就業(yè)1024萬人，完成了全年目萬人，完成了全年目標的標的114%。 792、經濟穩(wěn)定的稅收政策選擇、經濟穩(wěn)定的稅收政策選擇n自動穩(wěn)定的稅收政策自動穩(wěn)定的稅收政策 n需求管理的稅收政策需求管理的稅收政策 n供給管理的稅收政策供給管理的稅收政策 802.1 自動穩(wěn)定的稅收政策選擇自動穩(wěn)定的稅收政策選擇 能夠對經濟活動的變化自動做出反應。能夠對經濟活動的變化自動做出反應。 累進所得稅具有自動調節(jié)作用，間接稅不具有自動調累進所得稅具有自動調節(jié)作用，間接稅不具有自動調節(jié)功能，節(jié)功能，累進所得稅比重越大，自動穩(wěn)定功能越強累進所得稅比重越大，自動穩(wěn)定功能越強。 稅收自動穩(wěn)定能力的大小取決于超額累進機制稅收自動穩(wěn)定能力的大小取決于超額累進機制 經濟繁榮：收入上升，邊際稅率高，經濟降溫經濟繁榮：收入上升，邊際稅率高，經濟降溫 經濟蕭條：收入下降，邊際稅率低，經濟升溫經濟蕭條：收入下降，邊際稅率低，經濟升溫 會產生拖累影響（如阻礙經濟復蘇）會產生拖累影響（如阻礙經濟復蘇）812.2 需求管理的稅收政策選擇需求管理的稅收政策選擇相機抉擇相機抉擇 政府采取逆經濟周期的主動調節(jié)政府采取逆經濟周期的主動調節(jié)總需求大于總供