審計(jì)-16-17章

1、第第3 3編編 審計(jì)程序與技術(shù)審計(jì)程序與技術(shù)第第1515章章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍第第16章章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿第第1717章章 審計(jì)方法審計(jì)方法第第1818章章 審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)初步審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)初步策略策略第第1919章章 內(nèi)部?jī)?nèi)部控制理論控制理論第第20章章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第第21章章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第第22章章 審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣第第23章章 審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.1 16.1.1 審計(jì)證據(jù)的涵義和種類(lèi)審計(jì)證據(jù)的涵義和種類(lèi)審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)的涵義涵義 指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了證明審計(jì)事實(shí)真相、得出審計(jì)結(jié)論、形成

2、審計(jì)意見(jiàn)而獲取的所有證明材料和信息。16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.1 16.1.1 審計(jì)證據(jù)的涵義和種類(lèi)審計(jì)證據(jù)的涵義和種類(lèi)審計(jì)證據(jù)的涵義審計(jì)證據(jù)的涵義審審計(jì)計(jì)證證據(jù)據(jù)會(huì)計(jì)記錄包含的信息：會(huì)計(jì)記錄包含的信息：各類(lèi)賬戶(hù)、憑證、手工計(jì)算表、電子數(shù)據(jù)表等其他信息其他信息從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的（非會(huì)從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的（非會(huì)計(jì)記錄）信息：計(jì)記錄）信息：內(nèi)部控制手冊(cè)、詢(xún)證函回函通過(guò)檢查、詢(xún)問(wèn)、觀察和函證等審計(jì)程序所得到的信息：存貨盤(pán)點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身編制的材料，以及可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息。16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.1 16.1.1 審計(jì)證據(jù)的涵義和

3、種類(lèi)審計(jì)證據(jù)的涵義和種類(lèi)審計(jì)證據(jù)的涵義審計(jì)證據(jù)的涵義小知識(shí)：審計(jì)證據(jù)和審計(jì)依據(jù)的區(qū)別小知識(shí)：審計(jì)證據(jù)和審計(jì)依據(jù)的區(qū)別 審計(jì)目標(biāo)是驗(yàn)證固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的準(zhǔn)確性。經(jīng)查，被審計(jì)單位采用加速折舊法計(jì)提折舊10萬(wàn)元（審計(jì)證據(jù)），而按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，該項(xiàng)固定資產(chǎn)只能采用直線法計(jì)提折舊5萬(wàn)元（審計(jì)依據(jù)）。根據(jù)上述情形，審計(jì)人員可形成如下審計(jì)意見(jiàn)：根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，被審計(jì)單位誤用折舊方法，本期多提折舊5萬(wàn)元。16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.1 16.1.1 審計(jì)證據(jù)的涵義和種類(lèi)審計(jì)證據(jù)的涵義和種類(lèi)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的的分類(lèi)分類(lèi)(按外在形式分類(lèi)）審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù)

4、親歷證據(jù)親歷證據(jù)外部證據(jù)外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)電子視聽(tīng)證電子視聽(tīng)證據(jù)據(jù)口頭證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)的行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況運(yùn)行情況內(nèi)部控制情況內(nèi)部控制情況被管理人員的素質(zhì)被管理人員的素質(zhì)管理?xiàng)l件和管理水平管理?xiàng)l件和管理水平16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.1 16.1.1 審計(jì)證據(jù)的涵義和種類(lèi)審計(jì)證據(jù)的涵義和種類(lèi)實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)l 通過(guò)實(shí)際觀察或?qū)嵉乇P(pán)點(diǎn)的方法獲取的證據(jù)，一通過(guò)實(shí)際觀察或?qū)嵉乇P(pán)點(diǎn)的方法獲取的證據(jù)，一般用于證實(shí)某項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)確實(shí)存在般用于證實(shí)某項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)確實(shí)存在。16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.1 16.1.1 審計(jì)證據(jù)的涵義和種類(lèi)審

5、計(jì)證據(jù)的涵義和種類(lèi)書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù)l 內(nèi)部證據(jù)：內(nèi)部證據(jù)：由被審計(jì)單位自身內(nèi)部編制的有關(guān)書(shū)由被審計(jì)單位自身內(nèi)部編制的有關(guān)書(shū)面面證據(jù)。證據(jù)。包括包括會(huì)計(jì)記錄（會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)記錄（會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)憑證、明細(xì)賬、總賬等）、被審計(jì)單位管理層的書(shū)面聲明細(xì)賬、總賬等）、被審計(jì)單位管理層的書(shū)面聲明、會(huì)議記錄及其他書(shū)面文件明、會(huì)議記錄及其他書(shū)面文件。16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)有外部組織統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)部證據(jù)有外部組織統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)部證據(jù)如：稅務(wù)監(jiān)制的發(fā)票如：稅務(wù)監(jiān)制的發(fā)票銀行統(tǒng)一印制的支票銀行統(tǒng)一印制的支票無(wú)外部組織統(tǒng)一規(guī)無(wú)外部組織統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)部證據(jù)范的內(nèi)部證據(jù)如：自制的原始憑證如：自制的原始憑證

6、、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿記錄、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合簿記錄、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同等同等一般來(lái)說(shuō)，有外部組織一般來(lái)說(shuō)，有外部組織統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)部證據(jù)比統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)部證據(jù)比無(wú)外部組織監(jiān)制制度的無(wú)外部組織監(jiān)制制度的內(nèi)部證據(jù)更具有可靠性?xún)?nèi)部證據(jù)更具有可靠性，因?yàn)檫@類(lèi)審計(jì)證據(jù)會(huì)，因?yàn)檫@類(lèi)審計(jì)證據(jù)會(huì)受到相關(guān)監(jiān)管部門(mén)的突受到相關(guān)監(jiān)管部門(mén)的突擊性或臨時(shí)性檢查。擊性或臨時(shí)性檢查。16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.1 16.1.1 審計(jì)證據(jù)的涵義和種類(lèi)審計(jì)證據(jù)的涵義和種類(lèi)書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù)l 外部外部證據(jù)證據(jù)：由被審計(jì)單位以外的組織和人員編制由被審計(jì)單位以外的組織和人員編制的有關(guān)書(shū)面證據(jù)，的有關(guān)書(shū)面證據(jù)，包括函

7、證回函、銀行對(duì)賬單、包括函證回函、銀行對(duì)賬單、購(gòu)貨發(fā)票、其他單位提供的合同和證明信息等。購(gòu)貨發(fā)票、其他單位提供的合同和證明信息等。16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)1、由被審計(jì)單位之外、由被審計(jì)單位之外的第三方直接提供給的第三方直接提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)據(jù)如：銀行詢(xún)證回函，如：銀行詢(xún)證回函，應(yīng)收賬款函證回函，應(yīng)收賬款函證回函，保險(xiǎn)公司、代售企業(yè)保險(xiǎn)公司、代售企業(yè)、證券經(jīng)紀(jì)人的證明、證券經(jīng)紀(jì)人的證明等；等；2、由被審計(jì)單位之外、由被審計(jì)單位之外的第三方編制的，但的第三方編制的，但由被審計(jì)單位經(jīng)手并由被審計(jì)單位經(jīng)手并遞交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的遞交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)外部證據(jù)如應(yīng)收

8、票據(jù)、銀行對(duì)如應(yīng)收票據(jù)、銀行對(duì)賬單、購(gòu)貨發(fā)票及其賬單、購(gòu)貨發(fā)票及其他有關(guān)的合同等。他有關(guān)的合同等。第一種外部書(shū)面證據(jù)比第二種更可靠，因?yàn)橛械谌街苯舆f交第一種外部書(shū)面證據(jù)比第二種更可靠，因?yàn)橛械谌街苯舆f交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的書(shū)面證明排除了被審計(jì)單位篡改的可能性。給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的書(shū)面證明排除了被審計(jì)單位篡改的可能性。16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.1 16.1.1 審計(jì)證據(jù)的涵義和種類(lèi)審計(jì)證據(jù)的涵義和種類(lèi)書(shū)面證據(jù)書(shū)面證據(jù)l 親歷證據(jù)：親歷證據(jù)：由注冊(cè)會(huì)計(jì)師（包括助理人員、外聘由注冊(cè)會(huì)計(jì)師（包括助理人員、外聘專(zhuān)家）為證明某事項(xiàng)，自己動(dòng)手對(duì)有關(guān)資料進(jìn)行專(zhuān)家）為證明某事項(xiàng)，自己動(dòng)手對(duì)有關(guān)資料進(jìn)

9、行計(jì)算和分析而得到的書(shū)面計(jì)算和分析而得到的書(shū)面證據(jù)。證據(jù)。如如注冊(cè)會(huì)計(jì)師自注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己動(dòng)手編制的各種計(jì)算表、分析表等己動(dòng)手編制的各種計(jì)算表、分析表等。l 親歷證據(jù)比親歷證據(jù)比其他來(lái)源的書(shū)面證據(jù)更具有說(shuō)服力。其他來(lái)源的書(shū)面證據(jù)更具有說(shuō)服力。16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.1 16.1.1 審計(jì)證據(jù)的涵義和種類(lèi)審計(jì)證據(jù)的涵義和種類(lèi)電子視聽(tīng)證據(jù)電子視聽(tīng)證據(jù)l 通過(guò)檢查電子數(shù)據(jù)或影音形態(tài)存在的資料所獲得通過(guò)檢查電子數(shù)據(jù)或影音形態(tài)存在的資料所獲得的證據(jù)，包括電子證據(jù)和視聽(tīng)證據(jù)的證據(jù)，包括電子證據(jù)和視聽(tīng)證據(jù)l 易被篡改易被篡改，使用這類(lèi)證據(jù)時(shí)，注意保存和認(rèn)證是，使用這類(lèi)證據(jù)時(shí)，注意保存和認(rèn)

10、證是不是未被更改的原始數(shù)據(jù)不是未被更改的原始數(shù)據(jù)16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.1 16.1.1 審計(jì)證據(jù)的涵義和種類(lèi)審計(jì)證據(jù)的涵義和種類(lèi)口頭口頭證據(jù)證據(jù)l 被審計(jì)單位職員或者其他相關(guān)人員口頭答復(fù)注冊(cè)被審計(jì)單位職員或者其他相關(guān)人員口頭答復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問(wèn)而形成的審計(jì)證據(jù)。會(huì)計(jì)師的提問(wèn)而形成的審計(jì)證據(jù)。如采用特別的如采用特別的會(huì)計(jì)政策和方法的理由是什么？會(huì)計(jì)政策和方法的理由是什么？l 可靠性較差，通常并不能說(shuō)明事實(shí)的真相，需要可靠性較差，通常并不能說(shuō)明事實(shí)的真相，需要其他相應(yīng)證據(jù)作為支持，或成為其他證據(jù)的輔助其他相應(yīng)證據(jù)作為支持，或成為其他證據(jù)的輔助證據(jù)。證據(jù)。16.1 16.1

11、審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.1 16.1.1 審計(jì)證據(jù)的涵義和種類(lèi)審計(jì)證據(jù)的涵義和種類(lèi)環(huán)境環(huán)境證據(jù)證據(jù)l 對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生各種影響的各種環(huán)境事實(shí)。對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生各種影響的各種環(huán)境事實(shí)。1、有關(guān)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況；2、有關(guān)內(nèi)部控制情況；3、被審計(jì)單位管理人員素質(zhì)；4、各種管理?xiàng)l件和管理水平。l 不能用于直接證實(shí)有關(guān)被審事項(xiàng)，但可以幫助注不能用于直接證實(shí)有關(guān)被審事項(xiàng)，但可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位所處的環(huán)境情況和特征冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位所處的環(huán)境情況和特征16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)類(lèi)別類(lèi)別優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)缺點(diǎn)實(shí)物實(shí)物證據(jù)證據(jù) 證明實(shí)物的存在性，是非?？煽康淖C據(jù)難以證明實(shí)物資產(chǎn)的所

12、有權(quán)、質(zhì)量和實(shí)際價(jià)值。書(shū)面證據(jù)：書(shū)面證據(jù)：親歷證據(jù)親歷證據(jù)外部證據(jù)外部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)使用范圍最廣、數(shù)量最多 電子視聽(tīng)證據(jù)電子視聽(tīng)證據(jù)可直接證實(shí)有關(guān)事項(xiàng) 易被篡改口頭證據(jù)口頭證據(jù)提供線索不能說(shuō)明事實(shí)的真相，可靠性差環(huán)境證據(jù)：環(huán)境證據(jù)：行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行業(yè)和宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行情況；行情況； 內(nèi)部控制情況；內(nèi)部控制情況；被管理人員的素質(zhì)；被管理人員的素質(zhì)；管理?xiàng)l件和管理水平。管理?xiàng)l件和管理水平。提供線索不能直接證實(shí)有關(guān)被審事項(xiàng)可可靠靠程程度度遞遞減減例題例題注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最弱的是的是A A應(yīng)收賬款函證回函應(yīng)收賬款函證回函 B B銷(xiāo)

13、售發(fā)票銷(xiāo)售發(fā)票C C購(gòu)貨發(fā)票購(gòu)貨發(fā)票 D D入庫(kù)入庫(kù)單單外部外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編制的書(shū)面證據(jù)，其中包括（制的書(shū)面證據(jù)，其中包括（ ）。）。A A應(yīng)收賬款函證的回函應(yīng)收賬款函證的回函 B B收到的支票收到的支票C C購(gòu)貨發(fā)票購(gòu)貨發(fā)票 D D被審計(jì)單位管理層被審計(jì)單位管理層聲明聲明16例題例題1 1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張杰在對(duì)恒基公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師張杰在對(duì)恒基公司20062006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下行審計(jì)時(shí)，收集到以下6 6種證據(jù)：種證據(jù)：（1 1）收料單與購(gòu)貨發(fā)票。）收料單與購(gòu)貨發(fā)票。（2 2）銷(xiāo)貨發(fā)票副本與產(chǎn)

14、品出庫(kù)單。）銷(xiāo)貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單。（3 3）存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄。存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄。（4 4）銀行詢(xún)證函回函與銀行對(duì)賬單。銀行詢(xún)證函回函與銀行對(duì)賬單。要求要求：請(qǐng)：請(qǐng)分別說(shuō)明每組證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，分別說(shuō)明每組證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。1716.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.1 16.1.1 審計(jì)證據(jù)的涵義和種類(lèi)審計(jì)證據(jù)的涵義和種類(lèi)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的的分類(lèi)分類(lèi)案例：審計(jì)證據(jù)的選擇案例：審計(jì)證據(jù)的選擇 在審計(jì)過(guò)程中，小B要驗(yàn)證上市公司C在報(bào)表中所記錄的短期借款確實(shí)存在，并且金額正確。小B檢查了C公司提供的全部短期借款合同，并發(fā)現(xiàn)

15、全部短期借款合同均有借、貸兩方的簽章，并且金額與明細(xì)賬和總賬記錄一致。于是小B得出了審計(jì)結(jié)論：C公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄的短期借款確實(shí)存在且金額正確。 C公司提供的借款合同作為審計(jì)證據(jù)，其可靠性如何？小B能夠單單憑借C公司提供的借款合同就得出審計(jì)結(jié)論嗎？是否還需要其他佐證？16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.1 16.1.1 審計(jì)證據(jù)的涵義和種類(lèi)審計(jì)證據(jù)的涵義和種類(lèi)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的的分類(lèi)分類(lèi)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)(按證據(jù)支持結(jié)論程度分類(lèi)）按證據(jù)支持結(jié)論程度分類(lèi)）直接證據(jù)直接證據(jù)間接證據(jù)間接證據(jù)16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.1 16.1.1 審計(jì)證據(jù)的涵義和種類(lèi)審計(jì)證據(jù)的涵義和

16、種類(lèi)審計(jì)證據(jù)的分類(lèi)審計(jì)證據(jù)的分類(lèi) 1 1、直接證據(jù)、直接證據(jù) 指與被證實(shí)事項(xiàng)和具體審計(jì)事項(xiàng)直接相關(guān)的、有直接證明作指與被證實(shí)事項(xiàng)和具體審計(jì)事項(xiàng)直接相關(guān)的、有直接證明作用的證據(jù)。用的證據(jù)。如對(duì)于某個(gè)待證事項(xiàng)，事項(xiàng)直接參與人的口頭描述屬于直接證據(jù) 2 2、間間接證據(jù)接證據(jù) 指與被證實(shí)事項(xiàng)和具體審計(jì)事項(xiàng)間接相關(guān)的、起到間接證明指與被證實(shí)事項(xiàng)和具體審計(jì)事項(xiàng)間接相關(guān)的、起到間接證明作用的證據(jù)。作用的證據(jù)。如要確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)的恰當(dāng)性，財(cái)務(wù)人員和管理人員的素質(zhì)就屬于間接證據(jù)。16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.2 16.1.2 審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)的特征特征影響審計(jì)證據(jù)說(shuō)服力的兩個(gè)因素：影響審

17、計(jì)證據(jù)說(shuō)服力的兩個(gè)因素： 審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)的 和和 。 充分性恰當(dāng)性數(shù)量數(shù)量質(zhì)量質(zhì)量16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.2 16.1.2 審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)的特征特征審計(jì)證據(jù)的充分性審計(jì)證據(jù)的充分性l 審計(jì)證據(jù)的數(shù)量需足夠充分，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能達(dá)到審計(jì)目審計(jì)證據(jù)的數(shù)量需足夠充分，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所需的最低審計(jì)數(shù)量的要求標(biāo)所需的最低審計(jì)數(shù)量的要求l 審計(jì)審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多證據(jù)的數(shù)量越多，審計(jì)，審計(jì)證據(jù)就越充分證據(jù)就越充分。l 審計(jì)證據(jù)是越多越好嗎審計(jì)證據(jù)是越多越好嗎？ 還需考慮成本和效率！還需考慮成本和效率！案例：案例：審計(jì)人員為了驗(yàn)證審計(jì)人員為了驗(yàn)證ABCABC上市公司上市

18、公司3030萬(wàn)美元預(yù)付廣告費(fèi)的萬(wàn)美元預(yù)付廣告費(fèi)的真實(shí)性真實(shí)性，從，從11001100家廣告商中抽取了家廣告商中抽取了2424個(gè)樣本，并向個(gè)樣本，并向4 4個(gè)個(gè)廣告商發(fā)函詢(xún)證；廣告商發(fā)函詢(xún)證；函證樣本量抽取得過(guò)低，不能從充分性上代表總體函證樣本量抽取得過(guò)低，不能從充分性上代表總體。2316.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.2 16.1.2 審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)的特征特征樣本規(guī)模受多項(xiàng)因素影響樣本規(guī)模受多項(xiàng)因素影響影響因素影響因素性質(zhì)性質(zhì)樣本規(guī)模樣本規(guī)模審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高高大大低低小小具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性重要重要大大不重要不重要小小審計(jì)師的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)審計(jì)師的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富豐富

19、小小缺乏缺乏大大審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)審計(jì)過(guò)程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)大大沒(méi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)沒(méi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)小小審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量高高小小低低大大16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.2 16.1.2 審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)的特征特征審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性性l 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的一種度量審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的一種度量，即，即審計(jì)證據(jù)在實(shí)現(xiàn)與各類(lèi)交易與事項(xiàng)、賬戶(hù)余額、列報(bào)和披審計(jì)證據(jù)在實(shí)現(xiàn)與各類(lèi)交易與事項(xiàng)、賬戶(hù)余額、列報(bào)和披露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)時(shí)的露相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)時(shí)的相關(guān)性相關(guān)性和和可靠性可靠性。16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.2 16.1.2

20、 審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)的特征特征 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性性l 相關(guān)性相關(guān)性（證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)向關(guān)聯(lián)程度的度量）（證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)向關(guān)聯(lián)程度的度量） 應(yīng)結(jié)合具體的審計(jì)目標(biāo)，與某一審計(jì)目標(biāo)相關(guān)并不應(yīng)結(jié)合具體的審計(jì)目標(biāo)，與某一審計(jì)目標(biāo)相關(guān)并不代表與另一目標(biāo)也相關(guān)代表與另一目標(biāo)也相關(guān)存貨的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果只能證明記錄的存貨確實(shí)存在存貨的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果只能證明記錄的存貨確實(shí)存在，不能，不能證明存貨的所有證明存貨的所有權(quán)以及價(jià)值情況。權(quán)以及價(jià)值情況。 可可通過(guò)獲取不同類(lèi)型的審計(jì)證據(jù)，去驗(yàn)證同一個(gè)具通過(guò)獲取不同類(lèi)型的審計(jì)證據(jù)，去驗(yàn)證同一個(gè)具體的審計(jì)體的審計(jì)目標(biāo)目標(biāo)通過(guò)取得相關(guān)的書(shū)面證據(jù)和口頭證據(jù)去驗(yàn)證存貨確實(shí)為被審計(jì)單

21、位所通過(guò)取得相關(guān)的書(shū)面證據(jù)和口頭證據(jù)去驗(yàn)證存貨確實(shí)為被審計(jì)單位所有有16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.2 16.1.2 審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)的特征特征審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)的可靠性的可靠性（客觀、真是地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是可信程客觀、真是地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是可信程度的度量）度的度量）l 可靠性，影響因素：可靠性，影響因素： 被被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)水平審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)水平。 審計(jì)審計(jì)證據(jù)的類(lèi)型證據(jù)的類(lèi)型。 審計(jì)審計(jì)證據(jù)的來(lái)源和證據(jù)的來(lái)源和性質(zhì)性質(zhì): : 外部獨(dú)立來(lái)源外部獨(dú)立來(lái)源 其他來(lái)源其他來(lái)源 直接獲取直接獲取 間接獲取間接獲取 從原件獲取從原件獲取 從傳真或復(fù)印件獲取從傳真或復(fù)印件獲取16.1 16.1

22、 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù) 外部獨(dú)立來(lái)源外部獨(dú)立來(lái)源 其他其他來(lái)源來(lái)源驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表記錄的應(yīng)收賬款的真實(shí)和準(zhǔn)確性驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表記錄的應(yīng)收賬款的真實(shí)和準(zhǔn)確性，那么那么應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款詢(xún)證回函詢(xún)證回函比比被審計(jì)單位提供的有關(guān)應(yīng)收賬款的會(huì)被審計(jì)單位提供的有關(guān)應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)記錄計(jì)記錄要可靠。要可靠。 直接獲取直接獲取 間接間接獲取獲取證實(shí)出納手續(xù)齊全、賬實(shí)相符證實(shí)出納手續(xù)齊全、賬實(shí)相符，那么那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)直接觀察出納人員平時(shí)的業(yè)務(wù)操作以及進(jìn)直接觀察出納人員平時(shí)的業(yè)務(wù)操作以及進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)獲取的證據(jù)比獲取的證據(jù)比詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員關(guān)于貨幣資詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員關(guān)于貨幣資金的內(nèi)控流程金

23、的內(nèi)控流程更可靠更可靠 從原件獲取從原件獲取 從傳真或復(fù)印件獲取從傳真或復(fù)印件獲取16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.3 16.1.3 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系審計(jì)程序與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.3 16.1.3 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用的審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用的審計(jì)程序有：有：l 檢查檢查l 觀察觀察l 詢(xún)問(wèn)詢(xún)問(wèn)l 函證函證l 計(jì)算計(jì)算l 重新執(zhí)行重新執(zhí)行l(wèi) 分析程序等分析程序等16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.3 16.1.3 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取

24、審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序檢查：對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)資料和其他資料（包括書(shū)面、電子及其他對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)資料和其他資料（包括書(shū)面、電子及其他形式存在的資料）進(jìn)行審閱和復(fù)核，以判斷其記錄內(nèi)容真實(shí)性形式存在的資料）進(jìn)行審閱和復(fù)核，以判斷其記錄內(nèi)容真實(shí)性和恰當(dāng)和恰當(dāng)性性l 檢查檢查內(nèi)容內(nèi)容： 檢查記錄或文件 檢查有形資產(chǎn)16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.3 16.1.3 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序 檢查內(nèi)容：檢查內(nèi)容：記錄或記錄或文件文件 應(yīng)審查其編制是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，其附注是否對(duì)應(yīng)予揭露的重大問(wèn)題作了充分披露檢查財(cái)務(wù)報(bào)表檢查財(cái)務(wù)報(bào)表 編制是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。會(huì)計(jì)分錄的編制和

25、賬戶(hù)運(yùn)用是否恰當(dāng)；原始憑證是否完備，是否與賬簿記錄內(nèi)容一致等檢查會(huì)計(jì)賬簿檢查會(huì)計(jì)賬簿 應(yīng)審查原始憑證手續(xù)是否完備，有無(wú)相關(guān)責(zé)任人的簽字，有無(wú)涂改或偽造現(xiàn)象等16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.3 16.1.3 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序 檢查內(nèi)容：檢查內(nèi)容：有形資產(chǎn)有形資產(chǎn) 包括固定資產(chǎn)、現(xiàn)金、存貨、包括固定資產(chǎn)、現(xiàn)金、存貨、應(yīng)收票據(jù)、有價(jià)證券應(yīng)收票據(jù)、有價(jià)證券等。主要是等。主要是為了證明被審計(jì)單位記錄的相關(guān)有形資產(chǎn)是否真實(shí)存在且不存在為了證明被審計(jì)單位記錄的相關(guān)有形資產(chǎn)是否真實(shí)存在且不存在漏記、短缺的漏記、短缺的問(wèn)題。問(wèn)題。16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16

26、.1.3 16.1.3 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序觀察：實(shí)地查看被審計(jì)單位的有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)、執(zhí)行程序和內(nèi)實(shí)地查看被審計(jì)單位的有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)、執(zhí)行程序和內(nèi)部控制執(zhí)行等部控制執(zhí)行等情況情況（對(duì)（對(duì)出納人員的工作流程進(jìn)行觀察）出納人員的工作流程進(jìn)行觀察）l 通過(guò)觀察的方法獲取的審計(jì)通過(guò)觀察的方法獲取的審計(jì)證據(jù)證據(jù): : 通常通常屬于環(huán)境證據(jù)屬于環(huán)境證據(jù)。 通常不能作為直接的審計(jì)證據(jù)，只能作為輔助證據(jù)，在通常不能作為直接的審計(jì)證據(jù)，只能作為輔助證據(jù)，在觀察中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也需進(jìn)一步進(jìn)行審計(jì)以獲取其他審觀察中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也需進(jìn)一步進(jìn)行審計(jì)以獲取其他審計(jì)證據(jù)計(jì)證據(jù)。l 突擊觀察或者在相關(guān)人員突

27、擊觀察或者在相關(guān)人員不知已被觀察不知已被觀察的情況下的情況下進(jìn)行觀察所獲得的審計(jì)證據(jù)要比相關(guān)人員進(jìn)行觀察所獲得的審計(jì)證據(jù)要比相關(guān)人員已知被已知被觀察觀察時(shí)獲得的審計(jì)時(shí)獲得的審計(jì)證據(jù)證據(jù)更更真實(shí)真實(shí)可靠可靠。例題例題下列事項(xiàng)中，難以通過(guò)觀察的方法來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)的是下列事項(xiàng)中，難以通過(guò)觀察的方法來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)的是（ ）。A A經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所 B B存貨的所有權(quán)存貨的所有權(quán)C C實(shí)物資產(chǎn)的存在實(shí)物資產(chǎn)的存在 D D內(nèi)部控制的執(zhí)行情況內(nèi)部控制的執(zhí)行情況3516.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.3 16.1.3 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序詢(xún)問(wèn)：通過(guò)口頭或者書(shū)面的形式向被審計(jì)單

28、位職員或者其他通過(guò)口頭或者書(shū)面的形式向被審計(jì)單位職員或者其他相關(guān)人員就審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行提問(wèn)，并對(duì)答復(fù)信息進(jìn)行相關(guān)人員就審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行提問(wèn)，并對(duì)答復(fù)信息進(jìn)行評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)l 通過(guò)詢(xún)問(wèn)的通過(guò)詢(xún)問(wèn)的方法獲取的審計(jì)方法獲取的審計(jì)證據(jù)證據(jù): : 可靠性可靠性較差較差 通常通常并不足以發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)并不足以發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，不能，不能說(shuō)明事實(shí)的說(shuō)明事實(shí)的真相真相 需要需要其他其他相應(yīng)證據(jù)相應(yīng)證據(jù)做支持，或成為其他證據(jù)的輔助做支持，或成為其他證據(jù)的輔助證據(jù)證據(jù)16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.3 16.1.3 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序函證：向被審計(jì)單位以外的第三方發(fā)函就某個(gè)待證事項(xiàng)詢(xún)向被審計(jì)單

29、位以外的第三方發(fā)函就某個(gè)待證事項(xiàng)詢(xún)證證l 通過(guò)詢(xún)問(wèn)的通過(guò)詢(xún)問(wèn)的方法獲取的審計(jì)方法獲取的審計(jì)證據(jù)證據(jù): : 來(lái)自來(lái)自獨(dú)立的第三方獨(dú)立的第三方，可靠性較高，可靠性較高l 函證的函證的項(xiàng)目項(xiàng)目 銀行存款、銀行存款、借款借款（包括在（包括在本期內(nèi)被注銷(xiāo)或者余額為零的本期內(nèi)被注銷(xiāo)或者余額為零的賬戶(hù)）賬戶(hù)） 與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息信息 應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款 其他可實(shí)施函證的其他可實(shí)施函證的項(xiàng)目項(xiàng)目（應(yīng)付賬款、短期投資、長(zhǎng)期投資等）（應(yīng)付賬款、短期投資、長(zhǎng)期投資等）16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.3 16.1.3 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序函證：向被

30、審計(jì)單位以外的第三方發(fā)函就某個(gè)待證事項(xiàng)詢(xún)向被審計(jì)單位以外的第三方發(fā)函就某個(gè)待證事項(xiàng)詢(xún)證證 函證過(guò)程函證過(guò)程簽名確簽名確認(rèn)認(rèn) 被審計(jì)單位對(duì)被函證事項(xiàng)簽名確認(rèn)投遞函投遞函件件 以被審計(jì)單位的名義 注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自投遞收悉回收悉回函函 注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行跟進(jìn)和評(píng)價(jià)實(shí)施替實(shí)施替代審計(jì)代審計(jì)程序程序 如果沒(méi)有回函或者回函結(jié)果不滿意或無(wú)效16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.3 16.1.3 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序函證：向被審計(jì)單位以外的第三方發(fā)函就某個(gè)待證事項(xiàng)詢(xún)向被審計(jì)單位以外的第三方發(fā)函就某個(gè)待證事項(xiàng)詢(xún)證證詢(xún)?cè)冏C函的分類(lèi)證函的分類(lèi)詢(xún)證函的分類(lèi)根據(jù)被詢(xún)證人的不同銀行詢(xún)證函企業(yè)詢(xún)證

31、函其他詢(xún)證函根據(jù)對(duì)回函的要求不同積極式詢(xún)證函消極式詢(xún)證函16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.3 16.1.3 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序函證：向被審計(jì)單位以外的第三方發(fā)函就某個(gè)待證事項(xiàng)詢(xún)向被審計(jì)單位以外的第三方發(fā)函就某個(gè)待證事項(xiàng)詢(xún)證證l 銀行詢(xún)證函：銀行詢(xún)證函：向被審計(jì)單位的存款銀行及借款銀行發(fā)出向被審計(jì)單位的存款銀行及借款銀行發(fā)出的詢(xún)證函。銀行詢(xún)證函用于檢查被審計(jì)單位在特定日期銀的詢(xún)證函。銀行詢(xún)證函用于檢查被審計(jì)單位在特定日期銀行存款或借款的余額、存在性與完整性。完整的銀行詢(xún)證行存款或借款的余額、存在性與完整性。完整的銀行詢(xún)證函一般包括：存款、借款、銷(xiāo)戶(hù)情況、委托

32、存款、委托貸函一般包括：存款、借款、銷(xiāo)戶(hù)情況、委托存款、委托貸款、擔(dān)保、承兌匯票、貼現(xiàn)票據(jù)、托收票據(jù)、信用證、外款、擔(dān)保、承兌匯票、貼現(xiàn)票據(jù)、托收票據(jù)、信用證、外匯合約、存托證券及其他重大事項(xiàng)。匯合約、存托證券及其他重大事項(xiàng)。16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.3 16.1.3 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序函證：向被審計(jì)單位以外的第三方發(fā)函就某個(gè)待證事項(xiàng)詢(xún)向被審計(jì)單位以外的第三方發(fā)函就某個(gè)待證事項(xiàng)詢(xún)證證l 企業(yè)企業(yè)詢(xún)證函：詢(xún)證函：向被審計(jì)單位的債權(quán)人和債務(wù)人發(fā)出的詢(xún)向被審計(jì)單位的債權(quán)人和債務(wù)人發(fā)出的詢(xún)證函。企業(yè)詢(xún)證函用于檢查被審計(jì)單位在特定日期債權(quán)或證函。企業(yè)詢(xún)證函用

33、于檢查被審計(jì)單位在特定日期債權(quán)或債務(wù)的存在性和完整性。企業(yè)詢(xún)證函通常包括雙方在截止債務(wù)的存在性和完整性。企業(yè)詢(xún)證函通常包括雙方在截止于特定日期的往來(lái)款項(xiàng)余額于特定日期的往來(lái)款項(xiàng)余額。 往來(lái)詢(xún)證函樣例往來(lái)詢(xún)證函樣例 課本課本P299P29916.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.3 16.1.3 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序函證：向被審計(jì)單位以外的第三方發(fā)函就某個(gè)待證事項(xiàng)詢(xún)向被審計(jì)單位以外的第三方發(fā)函就某個(gè)待證事項(xiàng)詢(xún)證證l 其他其他詢(xún)證函：詢(xún)證函：向其他機(jī)構(gòu)如律師事務(wù)所、證券交易所、向其他機(jī)構(gòu)如律師事務(wù)所、證券交易所、保險(xiǎn)公司或政府部門(mén)發(fā)出的詢(xún)證函，用以檢查被審計(jì)單位保險(xiǎn)公

34、司或政府部門(mén)發(fā)出的詢(xún)證函，用以檢查被審計(jì)單位的訴訟情況、持有的證券、保險(xiǎn)合同條款或注冊(cè)資本情況的訴訟情況、持有的證券、保險(xiǎn)合同條款或注冊(cè)資本情況等信息。等信息。 16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.3 16.1.3 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序 函證：向被審計(jì)單位以外的第三方發(fā)函就某個(gè)待證事項(xiàng)詢(xún)向被審計(jì)單位以外的第三方發(fā)函就某個(gè)待證事項(xiàng)詢(xún)證證l 積極積極式詢(xún)證函：式詢(xún)證函：無(wú)論詢(xún)證函記錄與被詢(xún)證單位記錄是否一致無(wú)論詢(xún)證函記錄與被詢(xún)證單位記錄是否一致，都要求被詢(xún)證單位進(jìn)行回函，都要求被詢(xún)證單位進(jìn)行回函。l 消極式詢(xún)證函：消極式詢(xún)證函：僅當(dāng)詢(xún)證函記錄與被詢(xún)證單位記錄不一致

35、時(shí)，僅當(dāng)詢(xún)證函記錄與被詢(xún)證單位記錄不一致時(shí)，才要求被詢(xún)證單位回函；當(dāng)詢(xún)證函記錄與被詢(xún)證單位記錄一致才要求被詢(xún)證單位回函；當(dāng)詢(xún)證函記錄與被詢(xún)證單位記錄一致時(shí)，不要求回函。消極式詢(xún)證函的使用，應(yīng)同時(shí)滿足幾個(gè)條件時(shí)，不要求回函。消極式詢(xún)證函的使用，應(yīng)同時(shí)滿足幾個(gè)條件： 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，預(yù)期不存在大量的錯(cuò)報(bào)，涉及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，預(yù)期不存在大量的錯(cuò)報(bào)，涉及大量余額較小的賬戶(hù)，認(rèn)為被詢(xún)證單位會(huì)認(rèn)真對(duì)待函證。大量余額較小的賬戶(hù)，認(rèn)為被詢(xún)證單位會(huì)認(rèn)真對(duì)待函證。16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.3 16.1.3 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序計(jì)算：對(duì)被審計(jì)單位的原始

36、憑證、會(huì)計(jì)記錄及其他記錄和文對(duì)被審計(jì)單位的原始憑證、會(huì)計(jì)記錄及其他記錄和文件中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行件中的數(shù)據(jù)所進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算計(jì)算l 如加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬、檢查折舊費(fèi)用的計(jì)算、對(duì)原始憑如加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬、檢查折舊費(fèi)用的計(jì)算、對(duì)原始憑證的合計(jì)數(shù)的計(jì)算、報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目和指標(biāo)的計(jì)算等。證的合計(jì)數(shù)的計(jì)算、報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目和指標(biāo)的計(jì)算等。l 通過(guò)通過(guò)計(jì)算計(jì)算的的方法獲取的審計(jì)方法獲取的審計(jì)證據(jù)證據(jù): : 屬于親歷證據(jù)，可靠程度屬于親歷證據(jù)，可靠程度較高較高16.1 16.1 審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)16.1.3 16.1.3 獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序重新執(zhí)行：對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)或內(nèi)部控制組成

37、部分的程序獨(dú)立對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)或內(nèi)部控制組成部分的程序獨(dú)立地進(jìn)行重新執(zhí)行地進(jìn)行重新執(zhí)行驗(yàn)證驗(yàn)證（利用銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單重新（利用銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表）分析程序：分析被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非分析被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系、調(diào)查異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系、調(diào)查異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的息的差異差異l 分析方法分析方法: : 簡(jiǎn)單比較、趨勢(shì)分析、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比分析、回簡(jiǎn)單比較、趨勢(shì)分析、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比分析、回歸分析等歸分析等16.2 16.2 審計(jì)工作底

38、稿審計(jì)工作底稿審計(jì)工作審計(jì)工作底稿底稿l 審計(jì)證據(jù)的載體，審計(jì)證據(jù)的載體，l 在審計(jì)過(guò)程中形成，也反映審計(jì)過(guò)程在審計(jì)過(guò)程中形成，也反映審計(jì)過(guò)程。注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)工作底稿的主要目標(biāo)是：會(huì)計(jì)師編制審計(jì)工作底稿的主要目標(biāo)是：l 提供提供證據(jù)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)結(jié)論的證據(jù)，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)結(jié)論的基礎(chǔ)；基礎(chǔ)；l 提供提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。16.2 16.2 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿審計(jì)審計(jì)工作底稿的主要作用有工作底稿的主要作用有： （1 1）有

39、助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作）有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作； （2 2）指導(dǎo)）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作；工作； （3 3）便于項(xiàng)目組說(shuō)明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況）便于項(xiàng)目組說(shuō)明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況； （4 4）保留對(duì)未來(lái)審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大）保留對(duì)未來(lái)審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響事項(xiàng)影響事項(xiàng)的記錄的記錄； （5 5）質(zhì)量控制）質(zhì)量控制復(fù)核與檢查復(fù)核與檢查； （6 6）便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師）便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)協(xié)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。16.2 16.2 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿審計(jì)工作審計(jì)工作底稿的分類(lèi)底稿的分類(lèi)綜合類(lèi)工作底稿l審

40、計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)l審計(jì)計(jì)劃l未審會(huì)計(jì)報(bào)表l審計(jì)報(bào)告l管理建議書(shū)l業(yè)務(wù)類(lèi)工作底稿l詢(xún)證函l現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表l內(nèi)部控制問(wèn)題調(diào)查表和流程圖l分析性測(cè)試表l備查類(lèi)工作底稿l營(yíng)業(yè)執(zhí)照l(shuí)章程l內(nèi)部控制制度l董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要l重要經(jīng)濟(jì)合同l16.2 16.2 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿審計(jì)工作審計(jì)工作底稿沒(méi)有底稿沒(méi)有固定的固定的形式形式通常包含的基本要素有：通常包含的基本要素有：（1 1）被審計(jì)單位名稱(chēng)；）被審計(jì)單位名稱(chēng)；（2 2）審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)；）審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)；（3 3）實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的期間或時(shí)間點(diǎn)；）實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的期間或時(shí)間點(diǎn)；（4 4）實(shí)施審計(jì)程序的過(guò)程和結(jié)論；）實(shí)施審計(jì)程序的過(guò)程和結(jié)論；（5 5）審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行人員姓名

41、、審計(jì)工作底稿編制日期；）審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行人員姓名、審計(jì)工作底稿編制日期；（6 6）復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期；）復(fù)核人員姓名、復(fù)核日期；（7 7）索引號(hào)及頁(yè)碼；）索引號(hào)及頁(yè)碼；（8 8）附件數(shù)量。）附件數(shù)量。被審計(jì)單位名稱(chēng)：被審計(jì)單位名稱(chēng)：ABC有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司 頁(yè)次：頁(yè)次：1 索引號(hào)：索引號(hào)：A-2審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)：貨幣資金審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)：貨幣資金 執(zhí)行執(zhí)行人：張三人：張三 日期：日期：2013年年1月月21日日會(huì)計(jì)期間或截止日：會(huì)計(jì)期間或截止日：2012年年12月月31日日 復(fù)核人：李四復(fù)核人：李四 日期：日期：2013年年2月月4日日開(kāi)戶(hù)銀行名開(kāi)戶(hù)銀行名稱(chēng)及賬號(hào)稱(chēng)及賬號(hào)銀行存款賬面余額銀行存

42、款賬面余額銀行對(duì)賬銀行對(duì)賬單余額單余額調(diào)節(jié)相調(diào)節(jié)相符符調(diào)整數(shù)調(diào)整數(shù)審定審定數(shù)數(shù)原幣原幣匯率匯率記賬本位記賬本位幣幣 合計(jì)合計(jì) 審計(jì)說(shuō)明及調(diào)整分錄：審計(jì)說(shuō)明及調(diào)整分錄： 審計(jì)結(jié)論：審計(jì)結(jié)論： 銀行存款審定表銀行存款審定表16.2 16.2 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的編制要求審計(jì)工作底稿的編制要求：l 應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)業(yè)人士清楚人士清楚了解：了解：（1 1）實(shí)施）實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；（2 2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；（3

43、 3）審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出）審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)結(jié) 論論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。16.2 16.2 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的審計(jì)工作底稿的歸檔歸檔l 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11311131號(hào)號(hào)審計(jì)工審計(jì)工作底稿作底稿要求：要求：注冊(cè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后6060天內(nèi)天內(nèi)或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)中止后的或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)中止后的6060天內(nèi)及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案，并完成歸天內(nèi)及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案，并完成歸整最終審計(jì)檔案過(guò)程中的事務(wù)性工作。并應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)整最終審計(jì)檔案

44、過(guò)程中的事務(wù)性工作。并應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿告日或?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存至少保存1010年年。16.2 16.2 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿的審計(jì)工作底稿的歸檔歸檔 若在完成最終審計(jì)檔案歸整工作后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必若在完成最終審計(jì)檔案歸整工作后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)論修改或要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄：增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄： 修改或增加審計(jì)工作底稿的理由；修改或增加審計(jì)工作底稿的理由； 修改或增加審計(jì)工作

45、底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。人員。謝謝！謝謝！ 復(fù)習(xí)題：復(fù)習(xí)題：1 1、2 2、3 3、4 454第第3 3編編 審計(jì)程序與技術(shù)審計(jì)程序與技術(shù)第第1515章章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍第第1616章章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿第第17章章 審計(jì)方法審計(jì)方法第第1818章章 審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)初步審計(jì)計(jì)劃與審計(jì)初步策略策略第第1919章章 內(nèi)部?jī)?nèi)部控制理論控制理論第第20章章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第第21章章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第第22章章 審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣第第23章章 審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告引例引例: :磨刀不誤砍

46、柴工磨刀不誤砍柴工17.1 17.1 審計(jì)方法的定義審計(jì)方法的定義狹義狹義的審計(jì)的審計(jì)方法方法: :l 是指審計(jì)人員為取得充分有效的審計(jì)證據(jù)而采取是指審計(jì)人員為取得充分有效的審計(jì)證據(jù)而采取的一切技術(shù)手段。的一切技術(shù)手段。廣義廣義的審計(jì)的審計(jì)方法：方法：l 審計(jì)方法不只是用來(lái)收集審計(jì)證據(jù)的技術(shù)，而將審計(jì)方法不只是用來(lái)收集審計(jì)證據(jù)的技術(shù)，而將整個(gè)審計(jì)過(guò)程中所運(yùn)用的各種方式、方法、手段整個(gè)審計(jì)過(guò)程中所運(yùn)用的各種方式、方法、手段、技術(shù)都包括在審計(jì)方法的范疇之內(nèi)、技術(shù)都包括在審計(jì)方法的范疇之內(nèi)。17.2 17.2 審計(jì)方法模式的演變審計(jì)方法模式的演變?cè)敿?xì)檢詳細(xì)檢查查 對(duì)被審計(jì)資料逐項(xiàng)審查對(duì)被審計(jì)資料逐項(xiàng)

47、審查抽樣抽樣 抽樣法抽樣法盲目性盲目性 判斷抽樣方法（有問(wèn)題或有可能產(chǎn)生問(wèn)題的資料詳查）判斷抽樣方法（有問(wèn)題或有可能產(chǎn)生問(wèn)題的資料詳查）全面審全面審計(jì)計(jì) 在經(jīng)營(yíng)管理、決策、制度等方面進(jìn)行比較全面的檢查在經(jīng)營(yíng)管理、決策、制度等方面進(jìn)行比較全面的檢查以風(fēng)險(xiǎn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向?yàn)閷?dǎo)向 風(fēng)險(xiǎn)分析，風(fēng)險(xiǎn)分析， 制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，以達(dá)到審制定與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，以達(dá)到審計(jì)工作的效率性和效果性。計(jì)工作的效率性和效果性。17.3 17.3 審計(jì)方法的選用原則審計(jì)方法的選用原則 服從審計(jì)服從審計(jì)目標(biāo)目標(biāo) 財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要運(yùn)用查賬的方法，如審閱法、復(fù)核法、核對(duì)法、函證法等；經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)既

48、要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)的一般方法，又要運(yùn)用多種分析方法及現(xiàn)代化管理方法，如技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，決策分析和數(shù)學(xué)分析等符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況 符合審計(jì)人員的符合審計(jì)人員的能力能力17.3 17.3 審計(jì)方法的選用原則審計(jì)方法的選用原則 考慮考慮審計(jì)審計(jì)方式方式 如行政事業(yè)單位實(shí)行報(bào)送審計(jì)，則一般就不需要運(yùn)用盤(pán)存法去核實(shí)資產(chǎn)（特例除外）；進(jìn)行就地審計(jì)時(shí)，常常需要盤(pán)存法核實(shí)資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)。如進(jìn)行全面審計(jì)時(shí)，則一般可以采用逆差法和抽查法；若進(jìn)行專(zhuān)題審計(jì)，則一般要用詳查法、順差法等?？紤]審計(jì)結(jié)論的保證程度和成本效益考慮審計(jì)結(jié)論的保證程度和成本效益原則原則 要保證審計(jì)結(jié)論完全可靠，則必須進(jìn)行詳查，

49、其結(jié)果也就必然要綜合運(yùn)用各種審計(jì)方法；如果保證程度是一定的程度，那么就可以采用抽樣審查。 審計(jì)人員要考慮成本的限度，同時(shí)又要考慮由于降低成本而對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生的影響，再?zèng)Q定應(yīng)選用哪種審計(jì)方法。17.4 17.4 審計(jì)方法的類(lèi)型審計(jì)方法的類(lèi)型審查書(shū)面資審查書(shū)面資料的方法料的方法按審查書(shū)面資料的技術(shù)按審查書(shū)面資料的技術(shù)不同分類(lèi)不同分類(lèi)審閱法、審閱法、 核對(duì)法、核對(duì)法、驗(yàn)算法驗(yàn)算法按審查會(huì)計(jì)資料的順序按審查會(huì)計(jì)資料的順序分類(lèi)分類(lèi)順查法、順查法、 逆查法逆查法按審查書(shū)面資料的詳細(xì)按審查書(shū)面資料的詳細(xì)程度分類(lèi)程度分類(lèi)詳查法詳查法、 抽查法抽查法證實(shí)客觀事證實(shí)客觀事物的方法物的方法盤(pán)點(diǎn)法、盤(pán)點(diǎn)法、 調(diào)節(jié)法、

50、觀察法、調(diào)節(jié)法、觀察法、 鑒定法、查詢(xún)法鑒定法、查詢(xún)法分析經(jīng)濟(jì)問(wèn)分析經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的方法題的方法 比較分析法、比率分析法、比較分析法、比率分析法、 賬戶(hù)分析法、結(jié)構(gòu)分析法、賬戶(hù)分析法、結(jié)構(gòu)分析法、 因素分析法、平衡分析法、因素分析法、平衡分析法、 趨勢(shì)分析法趨勢(shì)分析法 17.4 17.4 審計(jì)方法的類(lèi)型審計(jì)方法的類(lèi)型審閱法審閱法l 原始憑證的審閱原始憑證的審閱l 記賬憑證的審閱記賬憑證的審閱l 賬簿的審閱賬簿的審閱l 報(bào)表的審閱報(bào)表的審閱l 其他書(shū)面資料的審閱其他書(shū)面資料的審閱17.4 17.4 審計(jì)方法的類(lèi)型審計(jì)方法的類(lèi)型p 審閱審閱購(gòu)料業(yè)務(wù)購(gòu)料業(yè)務(wù)的原始憑證時(shí)的原始憑證時(shí)，首先，首先要察看有無(wú)購(gòu)

51、料發(fā)票、購(gòu)料要察看有無(wú)購(gòu)料發(fā)票、購(gòu)料發(fā)票是否為增值稅專(zhuān)用發(fā)票（如果被審計(jì)單位為一般納稅人）發(fā)票是否為增值稅專(zhuān)用發(fā)票（如果被審計(jì)單位為一般納稅人），發(fā)票的抬頭人是否為被審計(jì)單位，日期是否在被審計(jì)期內(nèi)，發(fā)票的抬頭人是否為被審計(jì)單位，日期是否在被審計(jì)期內(nèi)。p 所所購(gòu)物料是否為生產(chǎn)所需，有無(wú)請(qǐng)購(gòu)單，采購(gòu)地點(diǎn)、供貨單位購(gòu)物料是否為生產(chǎn)所需，有無(wú)請(qǐng)購(gòu)單，采購(gòu)地點(diǎn)、供貨單位是否與采購(gòu)合同相符，材料入庫(kù)有無(wú)收料單或使用人的簽收單是否與采購(gòu)合同相符，材料入庫(kù)有無(wú)收料單或使用人的簽收單、證明材料確已收入、證明材料確已收入。p 采購(gòu)采購(gòu)單價(jià)是否符合合同規(guī)定，貨款計(jì)算是否正確，有無(wú)已付款單價(jià)是否符合合同規(guī)定，貨款計(jì)算

52、是否正確，有無(wú)已付款的支票存根，存根金額與購(gòu)貨發(fā)票、合同金額是否相符。如采的支票存根，存根金額與購(gòu)貨發(fā)票、合同金額是否相符。如采用折扣方式購(gòu)料，付款時(shí)間是否在折扣期，折扣的計(jì)算是否符用折扣方式購(gòu)料，付款時(shí)間是否在折扣期，折扣的計(jì)算是否符合合同要求等合合同要求等。17.4 17.4 審計(jì)方法的類(lèi)型審計(jì)方法的類(lèi)型p 審計(jì)人員在審查某企業(yè)審計(jì)人員在審查某企業(yè)1212月份月份銷(xiāo)售收入業(yè)務(wù)銷(xiāo)售收入業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張記賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)一張記賬憑證的記錄憑證的記錄為為 借借：應(yīng)收：應(yīng)收賬款賬款 200 200 000000元元 貸貸：銷(xiāo)售：銷(xiāo)售收入收入 200 200 000000元元。p 按按常規(guī)，作為記錄產(chǎn)品銷(xiāo)

53、售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷(xiāo)售常規(guī)，作為記錄產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的記賬憑證，應(yīng)附有產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票的會(huì)計(jì)入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原發(fā)票的會(huì)計(jì)入賬聯(lián)等其他單據(jù)，但這張記賬憑證卻未附任何原始憑證。通過(guò)進(jìn)一步查詢(xún)得知，被審計(jì)單位為了完成當(dāng)年的利始憑證。通過(guò)進(jìn)一步查詢(xún)得知，被審計(jì)單位為了完成當(dāng)年的利潤(rùn)指標(biāo)，私制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準(zhǔn)備下年初用紅字沖潤(rùn)指標(biāo)，私制了這張?zhí)摷俚霓D(zhuǎn)賬憑證，并準(zhǔn)備下年初用紅字沖回。回。17.4 17.4 審計(jì)方法的類(lèi)型審計(jì)方法的類(lèi)型p 審查企業(yè)審查企業(yè)其他應(yīng)收賬款明細(xì)分類(lèi)賬其他應(yīng)收賬款明細(xì)分類(lèi)賬。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方。一般的業(yè)務(wù)記錄都有借方、貸方，即便有幾筆借方記

54、錄，也屬金額較小、時(shí)間較短的正、貸方，即便有幾筆借方記錄，也屬金額較小、時(shí)間較短的正常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆常業(yè)務(wù)。經(jīng)查有一筆500 000500 000元的借方記錄至年底仍未歸還，后元的借方記錄至年底仍未歸還，后經(jīng)進(jìn)一步核查，原來(lái)是投資單位抽走的投資款經(jīng)進(jìn)一步核查，原來(lái)是投資單位抽走的投資款。p 補(bǔ)充補(bǔ)充知識(shí)知識(shí)： 其他其他應(yīng)收款主要應(yīng)收款主要包括：包括：1. 1.應(yīng)收應(yīng)收的各種賠款、的各種賠款、罰款；罰款；2 2. .應(yīng)收出租應(yīng)收出租包裝物租金包裝物租金；3 3. .應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等水電費(fèi)、

55、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；4 4. .存出保證金，如存出保證金，如租入包裝物支付的押金租入包裝物支付的押金；5 5. .其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。17.4 17.4 審計(jì)方法的類(lèi)型審計(jì)方法的類(lèi)型p 財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表的審閱決不止采用審閱一種技術(shù)，而是一個(gè)復(fù)雜的應(yīng)報(bào)表的審閱決不止采用審閱一種技術(shù)，而是一個(gè)復(fù)雜的應(yīng)用有關(guān)審計(jì)技術(shù)體系的問(wèn)題。從審閱技術(shù)上講，應(yīng)著重審閱報(bào)用有關(guān)審計(jì)技術(shù)體系的問(wèn)題。從審閱技術(shù)上講，應(yīng)著重審閱報(bào)表的項(xiàng)目是否填列齊全，表內(nèi)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確表的項(xiàng)目是否填列齊全，表內(nèi)的對(duì)應(yīng)關(guān)系和平衡關(guān)系是否正確無(wú)誤，報(bào)表附注是否填寫(xiě)，有關(guān)主管的簽字蓋章是否齊全

56、。無(wú)誤，報(bào)表附注是否填寫(xiě)，有關(guān)主管的簽字蓋章是否齊全。17.4 17.4 審計(jì)方法的類(lèi)型審計(jì)方法的類(lèi)型p 審閱審閱預(yù)算、計(jì)劃、方案預(yù)算、計(jì)劃、方案時(shí)，應(yīng)注意制定得是否切合實(shí)際、有時(shí)，應(yīng)注意制定得是否切合實(shí)際、有無(wú)相應(yīng)的措施等無(wú)相應(yīng)的措施等；p 審閱審閱合同合同時(shí)要注意合同主要條款的內(nèi)容是否完備齊全并合法，時(shí)要注意合同主要條款的內(nèi)容是否完備齊全并合法，措辭是否明白準(zhǔn)確措辭是否明白準(zhǔn)確；p 審閱審閱規(guī)章制度規(guī)章制度時(shí)要注意其內(nèi)容是否合理，有關(guān)的規(guī)章制度是時(shí)要注意其內(nèi)容是否合理，有關(guān)的規(guī)章制度是否都已訂立等。否都已訂立等。17.4 17.4 審計(jì)方法的類(lèi)型審計(jì)方法的類(lèi)型核對(duì)核對(duì)法法l 證證證證核對(duì)核

57、對(duì)l 賬賬證證核對(duì)核對(duì)l 賬賬賬賬核對(duì)核對(duì)l 賬表賬表l 表表表表核對(duì)核對(duì)l 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)資料與其他資料的資料與其他資料的核對(duì)核對(duì)證憑證賬賬簿表報(bào)表17.4 17.4 審計(jì)方法的類(lèi)型審計(jì)方法的類(lèi)型p 審查審查材料采購(gòu)業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，為了查明所購(gòu)材料是否已經(jīng)收到，可將，為了查明所購(gòu)材料是否已經(jīng)收到，可將購(gòu)料發(fā)票購(gòu)料發(fā)票與與收料單收料單核對(duì)，檢查其日期、品名、規(guī)格、數(shù)量是核對(duì)，檢查其日期、品名、規(guī)格、數(shù)量是否相符。否相符。17.4 17.4 審計(jì)方法的類(lèi)型審計(jì)方法的類(lèi)型p 將將銀行存款支出憑證銀行存款支出憑證與與銀行存款日記賬銀行存款日記賬核對(duì)，應(yīng)根據(jù)憑證核對(duì)，應(yīng)根據(jù)憑證的內(nèi)容核對(duì)日記賬上所記載的日

58、期、記賬憑證編號(hào)、支票號(hào)碼的內(nèi)容核對(duì)日記賬上所記載的日期、記賬憑證編號(hào)、支票號(hào)碼、對(duì)方科目、金額、內(nèi)容摘要等是否相符。、對(duì)方科目、金額、內(nèi)容摘要等是否相符。7117.4 17.4 審計(jì)方法的類(lèi)型審計(jì)方法的類(lèi)型p 審計(jì)人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款項(xiàng)目余審計(jì)人員審查某企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款項(xiàng)目余額額 1 500 000 1 500 000 元，比其明細(xì)分類(lèi)賬余額合計(jì)元，比其明細(xì)分類(lèi)賬余額合計(jì)1 450 0001 450 000元多出元多出50 50 000000元，將明細(xì)表與明細(xì)分類(lèi)賬各賬戶(hù)余額核對(duì)無(wú)誤。再核對(duì)資元，將明細(xì)表與明細(xì)分類(lèi)賬各賬戶(hù)余額核對(duì)無(wú)誤。再核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債

59、表上預(yù)付賬款項(xiàng)目余額產(chǎn)負(fù)債表上預(yù)付賬款項(xiàng)目余額250 000250 000元，與其明細(xì)分類(lèi)賬合計(jì)元，與其明細(xì)分類(lèi)賬合計(jì)數(shù)數(shù)200 000200 000元核對(duì)多出元核對(duì)多出50 00050 000元。憑經(jīng)驗(yàn)看，可能有同一客戶(hù)，元。憑經(jīng)驗(yàn)看，可能有同一客戶(hù)，既為購(gòu)貨人，又為供貨人，由于過(guò)賬串戶(hù)引起上述不符。審計(jì)既為購(gòu)貨人，又為供貨人，由于過(guò)賬串戶(hù)引起上述不符。審計(jì)人員將人員將“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶(hù)的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對(duì)，發(fā)現(xiàn)賬戶(hù)的貸方發(fā)生額同記賬憑證核對(duì)，發(fā)現(xiàn)某月將應(yīng)過(guò)入某月將應(yīng)過(guò)入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)該客戶(hù)貸方的該客戶(hù)貸方的50 00050 000元誤過(guò)到元誤過(guò)到“

60、預(yù)付賬款預(yù)付賬款”明細(xì)分類(lèi)賬明細(xì)分類(lèi)賬的貸方，以致引起了上述賬的貸方，以致引起了上述賬賬不符的情況，通過(guò)審閱取得了書(shū)面顯示證據(jù)，查明賬簿之間賬不符的情況，通過(guò)審閱取得了書(shū)面顯示證據(jù)，查明賬簿之間不符的問(wèn)題。不符的問(wèn)題。17.4 17.4 審計(jì)方法的類(lèi)型審計(jì)方法的類(lèi)型p 賬表之間的核對(duì)應(yīng)注意賬簿的記錄時(shí)間、明細(xì)科目、金額等同賬表之間的核對(duì)應(yīng)注意賬簿的記錄時(shí)間、明細(xì)科目、金額等同報(bào)表是否相符。此外，還注意是否嚴(yán)格按照賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表是否相符。此外，還注意是否嚴(yán)格按照賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表，有無(wú)虛構(gòu)數(shù)字、混淆會(huì)計(jì)期間等情況。報(bào)表，有無(wú)虛構(gòu)數(shù)字、混淆會(huì)計(jì)期間等情況。17.4 17.4 審計(jì)方法的類(lèi)型