審計(jì)學(xué)第3-7章答案及解析

1、答案及解析第一章一、單項(xiàng)選擇題1.【答案】C【解析】審計(jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致了審計(jì)方法的改變，選項(xiàng)C正確。2.【答案】C【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，我國(guó)歷史上第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)是會(huì)計(jì)師暫行章程；選項(xiàng)B錯(cuò)誤，應(yīng)為20世紀(jì)初至20世紀(jì)30年代的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段，報(bào)告的使用人為股東及債權(quán)人；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的審計(jì)。3.【答案】C【解析】1980年12月23日，財(cái)政部發(fā)布關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定，標(biāo)志著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)開(kāi)始復(fù)蘇。4.【答案】D【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)依據(jù)是中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是衡量被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息是否合法

2、、公允的尺度。5【正確答案】：D【答案解析】：國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)均無(wú)營(yíng)利性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)為營(yíng)利性，故本題只有選項(xiàng)D正確。 二、多項(xiàng)選擇題1.【答案】：ACD【解析】：選項(xiàng)ACD均為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)，選項(xiàng)B是制度基礎(chǔ)審計(jì)的特征。2.【答案】ABC【解析】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為導(dǎo)向，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平，而不是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防止、發(fā)現(xiàn)或糾正，故選項(xiàng)D不正確。3. 【答案】：AC【解析】：選項(xiàng)B屬于經(jīng)營(yíng)審計(jì)業(yè)務(wù)；選項(xiàng)D屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。4.【答案】BCD【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展到全部財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，審計(jì)抽樣方法才得到廣泛應(yīng)用，在資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)時(shí)期，只是開(kāi)始采

3、用抽樣審計(jì)。第二章 法律責(zé)任一、單項(xiàng)選擇題1.【答案】：C【解析】：對(duì)于賠償順位問(wèn)題應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失，而不是先由會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償。 2.【答案】：B【答案解析】：選項(xiàng)B是減責(zé)事由；選項(xiàng)A是免責(zé)事由；選項(xiàng)C是無(wú)效免責(zé)事由；選項(xiàng)D是免責(zé)事由。 3.【答案】：C【解析】：如果財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序通常應(yīng)予發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)查出來(lái)，就可能在法律訴訟中被解釋為重大過(guò)失。如果財(cái)務(wù)報(bào)表有多處錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，每一處都不算重大，但綜合起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響卻較大，也就是說(shuō)財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)整體可能?chē)?yán)重失實(shí)，這種情況下，法院一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過(guò)

4、失，而非重大過(guò)失，因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序?qū)τ诎l(fā)現(xiàn)每處較小錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)的概率也較小。 4【答案】：A【解析】：選項(xiàng)BD通常會(huì)被認(rèn)定為普通過(guò)失，選項(xiàng)C通常會(huì)被認(rèn)定為欺詐或推定欺詐。5.5【答案】：D【解析】：經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)失敗有不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)和表現(xiàn)形式，經(jīng)營(yíng)失敗不一定會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗，故選項(xiàng)D不正確。 6.【答案】：C【解析】：選項(xiàng)A，股民的損失不是由不實(shí)報(bào)告導(dǎo)致的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)列為利害關(guān)系人；選項(xiàng)B，利害關(guān)系人未對(duì)被審計(jì)單位提起訴訟而直接對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；選項(xiàng)C，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)失與損害事實(shí)之間無(wú)因果關(guān)系，所以不承擔(dān)民事賠償責(zé)任；選項(xiàng)D，A

5、公司未出現(xiàn)舞弊等需要賠償事項(xiàng)，損失應(yīng)由投資人自行承擔(dān)。 7.【答案】：C【解析】：根據(jù)司法解釋，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶責(zé)任，賠償順序?yàn)楸粚徲?jì)單位為先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償金額以不實(shí)審計(jì)金額為限。 二、多項(xiàng)選擇題1.【答案】：ABC【解析】：選項(xiàng)D屬于應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過(guò)失的情形，而不屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶責(zé)任的情形。 2【答案】：BC【解析】：選項(xiàng)A，這屬于違約；選項(xiàng)B，這種情況通常被認(rèn)為負(fù)有重大過(guò)失；選項(xiàng)C通常都認(rèn)為負(fù)有普通過(guò)失；選項(xiàng)D通常認(rèn)為是推定欺詐。 3.【答案】：ABCD【解析】：選項(xiàng)A由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)

6、的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證，對(duì)于被審計(jì)單位精心策劃和掩蓋的舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)也可能沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)失，也不需承擔(dān)法律責(zé)任。選項(xiàng)B證券服務(wù)機(jī)構(gòu)為證券的發(fā)行、上市、交易等證券業(yè)務(wù)活動(dòng)制作、出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告、資信評(píng)級(jí)報(bào)告或者法律意見(jiàn)書(shū)等文件，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)，對(duì)所制作、出具的文件內(nèi)容的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證。其制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當(dāng)與發(fā)行人、上市公司承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，但是能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的除外。選項(xiàng)C由于審計(jì)測(cè)試技術(shù)和被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度

7、的局限性，不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和披露財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)。選項(xiàng)D屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的欺詐行為。 4.【答案】：ABCD5.【答案】：AB【解析】：選項(xiàng)CD的證據(jù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的免責(zé)沒(méi)有直接法律效力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提交審計(jì)工作底稿和相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則文件。三、簡(jiǎn)答題1（1）人民法院應(yīng)當(dāng)告知E公司對(duì)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所和D公司一并提起訴訟，如果E公司拒不起訴D公司的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知D公司作為共同被告參加訴訟。人民法院可將出資不實(shí)的出資人列為第三人參加訴訟。（2）可以向人民法院提交與該案件相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則以及審計(jì)工作底稿等。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件有：存在不實(shí)報(bào)告、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失

8、、利害關(guān)系人遭受了損失、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的過(guò)失與損害事實(shí)之間的因果關(guān)系。（4）根據(jù)司法解釋的相關(guān)規(guī)定，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以以“出資人在登記后已補(bǔ)足出資”作為免責(zé)的抗辯理由。（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能以“驗(yàn)資報(bào)告中已明確了驗(yàn)資報(bào)告僅供被審驗(yàn)單位設(shè)立登記及據(jù)此向出資人簽發(fā)出資證明時(shí)使用”作為免責(zé)的抗辯理由。（6）應(yīng)付賠償金額為300萬(wàn)元。本案中，對(duì)被審驗(yàn)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的金額為400萬(wàn)元，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具驗(yàn)資報(bào)告的不實(shí)金額為300萬(wàn)元，以300萬(wàn)元作為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的賠償金額。2.（1）戊供應(yīng)商可以對(duì)丁公司、丁公司的乙出資人、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分支機(jī)構(gòu)提起民事

9、訴訟。依據(jù)司法解釋第三條規(guī)定，利害關(guān)系人應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；同時(shí)，對(duì)虛假出資或不實(shí)出資、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。（2）不能成立。依據(jù)司法解釋第三條規(guī)定，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分支機(jī)構(gòu)應(yīng)作為共同被告；依據(jù)司法解釋第二條規(guī)定，戊供應(yīng)商合理依賴ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)的不實(shí)報(bào)告而與丁公司進(jìn)行交易并遭受損失，應(yīng)認(rèn)定為注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人；依據(jù)司法解釋第九條規(guī)定，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”，不能作為免責(zé)事由。（3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可免于承擔(dān)民事責(zé)任。理由：已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)定的工作程序并保持必要的

10、職業(yè)謹(jǐn)慎；驗(yàn)資業(yè)務(wù)所必須依賴的銀行提供了虛假證明文件，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)丙出資人虛假出資；已經(jīng)遵守驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但乙出資人在注冊(cè)登記后抽逃資金；盡管在出具驗(yàn)資報(bào)告時(shí)，丙出資人未足額出資，但在公司登記半年后已補(bǔ)足出資。專題 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則一、單項(xiàng)選擇題1【正確答案】：B【答案解析】：注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能承接不勝任的業(yè)務(wù)。這里的專業(yè)勝任能力不僅是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，也是對(duì)專家和業(yè)務(wù)助理人員的要求。 2【正確答案】：B【答案解析】：A：鑒證對(duì)象信息應(yīng)為當(dāng)年度的利潤(rùn)表；C：鑒證對(duì)象信息應(yīng)為有關(guān)生產(chǎn)能力的檢測(cè)報(bào)告。直接從生產(chǎn)設(shè)備實(shí)物鑒證設(shè)備的生產(chǎn)能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)范圍。D：利潤(rùn)不一定能

11、反映運(yùn)營(yíng)狀況，鑒證對(duì)象的信息應(yīng)該是一些反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)。3、【正確答案】：B【答案解析】：既然報(bào)告是由國(guó)資局組織編制的，國(guó)資局應(yīng)為該業(yè)務(wù)的責(zé)任方。國(guó)資局應(yīng)對(duì)其組織編制的報(bào)告（鑒證對(duì)象信息）負(fù)責(zé)，乙公司應(yīng)對(duì)本企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況（鑒證對(duì)象）負(fù)責(zé)。 4【正確答案】：D【答案解析】：鑒證業(yè)務(wù)還會(huì)涉及到委托人，但委托人不是單獨(dú)存在的一方，委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。 5【正確答案】：D【答案解析】：在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，對(duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證（合理保證），同時(shí)以積極方式提出結(jié)論，所以審計(jì)業(yè)務(wù)屬于合理保

12、證的鑒證業(yè)務(wù)。審閱業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 二、多項(xiàng)選擇題1、【正確答案】：ABD【答案解析】：除了對(duì)于非鑒證業(yè)務(wù)工作底稿的保管尚無(wú)規(guī)定外，對(duì)于所有鑒證業(yè)務(wù)工作底稿的保管，均要求自業(yè)務(wù)報(bào)告之日起至少保存10年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應(yīng)保存更長(zhǎng)的時(shí)間。 2、【正確答案】：AD【答案解析】：選項(xiàng)BC屬于項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行復(fù)核的內(nèi)容。 3、【正確答案】：ABCD【答案解析】：對(duì)于任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果存在下列情形，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為其影響是重大的或可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無(wú)保留結(jié)論的報(bào)告。這些情形包括：（1）工作范圍受到限制；（2）責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達(dá)；（

13、3）鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)；（4）標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)；在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 4【正確答案】：ACD【答案解析】：此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該要求其停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當(dāng)使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見(jiàn)。 5【正確答案】：BD【答案解析】：因該持續(xù)經(jīng)營(yíng)報(bào)告由該政府組織編制并分發(fā)給預(yù)期使用者使用，所以預(yù)期使用者能夠獲取責(zé)任方認(rèn)定，屬于基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)；企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況應(yīng)由企業(yè)管理層負(fù)責(zé)，不應(yīng)由該政府組織負(fù)責(zé)。 6、【正確答案】：AC 【答案解析】：鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使

14、用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)，所以選項(xiàng)B不正確；由于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)，所以選項(xiàng)D不正確。 三、簡(jiǎn)答題1、【正確答案】：（1）在業(yè)務(wù)承接時(shí)，沒(méi)有開(kāi)展恰當(dāng)?shù)某醪綐I(yè)務(wù)活動(dòng)或評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力。審計(jì)組負(fù)責(zé)人及組內(nèi)成員均缺乏計(jì)算機(jī)系統(tǒng)方面的專業(yè)技能。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派的項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人A及其項(xiàng)目組其他人員均不具有甲公司審計(jì)工作需要的計(jì)算機(jī)信息技術(shù)知

15、識(shí)，應(yīng)該選派有該專業(yè)能力的人員來(lái)承擔(dān)該項(xiàng)工作。（2）聘請(qǐng)的專家張先生缺乏獨(dú)立性。為鑒證客戶提供與鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄相關(guān)的業(yè)務(wù)會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)不利影響。張先生是參與甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)工作的人員，如果參與審計(jì)工作對(duì)甲公司計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，屬于自己評(píng)價(jià)自己的設(shè)計(jì)成果，會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的不利影響。（3）審計(jì)小組人員之間互相復(fù)核無(wú)法達(dá)到要求。復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)擁有適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)、專業(yè)勝任能力和責(zé)任感，因此，確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，這樣才能夠達(dá)到復(fù)核的目的。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師安排項(xiàng)目組人員內(nèi)部的交互復(fù)核，沒(méi)有按照復(fù)核的要求選擇恰當(dāng)?shù)膹?fù)核人員，存

16、在問(wèn)題。（4）審計(jì)項(xiàng)目組成員之間存在意見(jiàn)分歧尚未解決就出具審計(jì)報(bào)告是不恰當(dāng)?shù)?。在業(yè)務(wù)執(zhí)行中，存在意見(jiàn)分歧是正常的現(xiàn)象，只有經(jīng)過(guò)充分的討論，才有利于意見(jiàn)分歧的解決，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該制定切實(shí)可行的政策和程序來(lái)解決分歧，只有在意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。如果在意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人就出具報(bào)告，不僅有失應(yīng)有的謹(jǐn)慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當(dāng)?shù)膱?bào)告，難以合理保證實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制的目標(biāo)。（5）出具審計(jì)報(bào)告后進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核是不恰當(dāng)?shù)?。需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成質(zhì)量控制復(fù)核，且對(duì)于復(fù)核提出的重大事項(xiàng)得到滿意解決的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告。甲公司的審計(jì)業(yè)

17、務(wù)被評(píng)價(jià)為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行質(zhì)量控制復(fù)核，對(duì)于復(fù)核時(shí)間的確定，應(yīng)該是在出具審計(jì)報(bào)告前，而不是在出具審計(jì)報(bào)告后。第三章職業(yè)道德基本準(zhǔn)則一、單項(xiàng)選擇題1.【答案】A【解析】選項(xiàng)B和D屬于密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形；選項(xiàng)C屬于過(guò)度推介導(dǎo)致不利影響的情形。2.【答案】B【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)必須遵守獨(dú)立性的要求，而非所有業(yè)務(wù)。3.【答案】D【解析】依據(jù)職業(yè)道德守則的要求，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法勝任或不能按時(shí)完成的業(yè)務(wù)，應(yīng)拒絕接受委托。4.【答案】C【解析】選項(xiàng)C，必須經(jīng)過(guò)客戶書(shū)面同意之后才能向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供工作底稿。5.【答案】D【解析】選項(xiàng)A，會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的客觀性產(chǎn)生不利影響；選項(xiàng)

18、B，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；選項(xiàng)C，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得因降低收費(fèi)而不恰當(dāng)縮小工作范圍。二、多項(xiàng)選擇題1.【答案】ABD【解析】選項(xiàng)A屬于自身利益導(dǎo)致的不利影響；選項(xiàng)B屬于過(guò)度推介導(dǎo)致的不利影響；選項(xiàng)C不構(gòu)成密切關(guān)系，不產(chǎn)生不利影響；選項(xiàng)D屬于外在壓力導(dǎo)致的不利影響。2.【答案】ABD【解析】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)。3.【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B屬于針對(duì)或有收費(fèi)的防范措施。4.【答案】ABC【解析】丁注冊(cè)會(huì)計(jì)師多年來(lái)一直從事對(duì)大型國(guó)有企業(yè)的審計(jì)工作，雖然經(jīng)

19、驗(yàn)豐富，但是并不表明其熟悉汽車(chē)行業(yè)和ERP系統(tǒng)，更未曾參與過(guò)對(duì)XYZ公司的審計(jì)，所以丁注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備專業(yè)勝任能力。5.【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A屬于密切關(guān)系導(dǎo)致不利影響的情形。6.【答案】AD【解析】與客戶發(fā)生意見(jiàn)分歧時(shí)，應(yīng)當(dāng)與客戶進(jìn)行溝通，同時(shí)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，不能將該分歧訴諸媒體。 7.【答案】ABD【解析】接受委托前的溝通中，不能請(qǐng)求前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)工作底稿，接受委托后可以提請(qǐng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)工作底稿。8.【答案】ABCD 三、簡(jiǎn)答題【答案】(1)X會(huì)計(jì)師事務(wù)所在未經(jīng)得A公司同意的情況下主動(dòng)與Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，違背了保密的原則。Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接替業(yè)務(wù)前

20、應(yīng)在征得被審計(jì)單位的書(shū)面同意后，將擬承擔(dān)的工作告知X會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以使其提供適當(dāng)執(zhí)行該項(xiàng)工作所需要的相關(guān)信息。X會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在征得客戶同意情況下確定是否與Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論有關(guān)客戶事項(xiàng)。Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接替業(yè)務(wù)前沒(méi)有對(duì)相關(guān)行業(yè)和A公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行了解，以致在接替業(yè)務(wù)前沒(méi)有發(fā)現(xiàn)A公司和B公司存在利益沖突。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師為存在利益沖突的兩個(gè)或多個(gè)客戶提供服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知所有已知相關(guān)方這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)承接后應(yīng)委派不同的項(xiàng)目組以降低利益沖突產(chǎn)生的不利影響。Y會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)現(xiàn)A公司和B公司存在利益沖突時(shí)，委派審計(jì)B公司的注冊(cè)會(huì)

21、計(jì)師協(xié)助A公司項(xiàng)目組的工作是不妥當(dāng)?shù)摹?2)如果該利益沖突對(duì)職業(yè)道德基本原則的遵循產(chǎn)生的不利影響，采取防范措施不能消除或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑琘會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接或解除一個(gè)或多個(gè)存在沖突的業(yè)務(wù)合約，停止為產(chǎn)生利益沖突的其中一方提供服務(wù)。第四章審計(jì)獨(dú)立性一、單項(xiàng)選擇題1.【答案】A【解析】選項(xiàng)BCD均不須將甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離，可以合理安排甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職責(zé)，使其不處理與其有密切關(guān)系的人員職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)。2.【答案】A【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的正常存款，不會(huì)影響其獨(dú)立性。3.【答案】B【解析】如果審計(jì)項(xiàng)目組某一成員的其他近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不

22、利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健７婪洞胧┲饕ǎ浩渌H屬盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益，以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作；將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。4.【答案】B 【解析】選項(xiàng)B內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)屬于相容業(yè)務(wù)，不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。5.【答案】C【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師的其他近親屬在委托單位有經(jīng)濟(jì)利益的，只要這種利益不重大，就不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，所以也無(wú)須回避。 6.【答案】D【解析】業(yè)務(wù)期間自審計(jì)項(xiàng)目組開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告

23、之日止。對(duì)于連續(xù)審計(jì)，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告二者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。7.【答案】D【解析】記錄本身并不是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否獨(dú)立的因素。8.【答案】B【解析】高級(jí)合伙人離職沒(méi)有超過(guò)十二個(gè)月，事務(wù)所沒(méi)有防范措施可以將不利影響降至可接受水平，不能接受委托。二、多項(xiàng)選擇題1.【答案】AD【解析】不應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)的情況：(1)分擔(dān)的成本不重要；(2)分擔(dān)的成本僅僅限于制定審計(jì)方法、審計(jì)手冊(cè)或培訓(xùn)課程有關(guān)的成本；(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與某一不相關(guān)的實(shí)體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品。選項(xiàng)BC分別屬于上述情況中的(2)和(3)情況。2.【答案】ABD【解析】如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)

24、目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)審計(jì)客戶也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，則可能產(chǎn)生自身利益不利影響。但如果該利益并不重大，并且審計(jì)客戶不能對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨(dú)立性未受到損害。如果該利益對(duì)任何一方是重大的，并且審計(jì)客戶可以對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則沒(méi)有任何防范措施可以將不利影響降至可接受水平。因此選項(xiàng)C不影響?yīng)毩⑿浴?.【答案】AB【解析】選項(xiàng)B中，盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師F提供非鑒證業(yè)務(wù)的客戶為非上市公司，但自己編制的財(cái)務(wù)報(bào)表自己審，就會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的不利影響。4.【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B，應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目組以外的人員來(lái)復(fù)核甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作。5.【答案】BCD【解析】選項(xiàng)B，

25、注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有被審計(jì)單位的債券，屬于與被審計(jì)單位存在直接經(jīng)濟(jì)利益；選項(xiàng)C，為被審計(jì)單位設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度屬于擔(dān)任了不相容職務(wù)；選項(xiàng)D，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位的一名獨(dú)立董事是主要近親屬，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。6.【答案】AB【解析】選項(xiàng)A，E助理與D商業(yè)銀行有直接經(jīng)濟(jì)利益，盡管金額較小，也會(huì)影響其獨(dú)立性；選項(xiàng)B，F(xiàn)助理的妹妹在D商業(yè)銀行的某分行擔(dān)任會(huì)計(jì)主管，該分行也是審計(jì)的范圍，所以也會(huì)影響到該助理的獨(dú)立性；選項(xiàng)C，只要按照正常的商業(yè)條件開(kāi)立存款賬戶，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響；選項(xiàng)D，大學(xué)校友并不屬于關(guān)系密切的人員，所以不會(huì)影響其獨(dú)立性。7.【答案】ABD【解析】任何情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都不得

26、承擔(dān)管理層職責(zé)，聘用決策應(yīng)當(dāng)由客戶負(fù)責(zé)作出。8.【答案】ABD 9.【答案】BCD【解析】如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：審計(jì)項(xiàng)目組成員與其他近親屬的關(guān)系；其他近親屬在客戶中的職位；該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色。10.【答案】ABCD三、簡(jiǎn)答題1. (1)構(gòu)成不利影響。理由：審計(jì)項(xiàng)目組成員B于2011年12月10日才從審計(jì)客戶X公司辭去會(huì)計(jì)主管職務(wù)，并且會(huì)計(jì)主管是能夠?qū)公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的職務(wù)，會(huì)產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)不利影響損害獨(dú)立性。(2)構(gòu)成不利影響。理由：ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審

27、計(jì)客戶X公司與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人，產(chǎn)生過(guò)度推介不利影響。(3)構(gòu)成不利影響。理由：因?yàn)锳BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入大部分來(lái)自于X公司，會(huì)產(chǎn)生自身利益不利影響損害獨(dú)立性。(4)不構(gòu)成不利影響。理由：表妹為其他近親屬關(guān)系，而且出納也不是能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表的編制產(chǎn)生重大影響的職位，因此，并不對(duì)審計(jì)獨(dú)立性構(gòu)成不利影響。(5)構(gòu)成不利影響。理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議，產(chǎn)生自身利益不利影響損害獨(dú)立性。2.【答案】違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。剩余50萬(wàn)元以該公司能否成功獲得銀行貸款決定是否支付，屬于或有收費(fèi)方式，違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。X會(huì)計(jì)師

28、事務(wù)所編寫(xiě)輔導(dǎo)書(shū)，并在正則公司授課，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶之間存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能產(chǎn)生自身利益和外在壓力的不利影響。違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。審計(jì)項(xiàng)目組成員從非銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或?yàn)槠涮峁?dān)保，除非該項(xiàng)貸款或擔(dān)保對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組成員以及客戶均不重大，否則將產(chǎn)生重大的自身利益不利影響，沒(méi)有任何防范措施可以消除這種不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。如果該合伙人已經(jīng)作為關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶服務(wù)了四年或更長(zhǎng)的時(shí)間，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)兩年直到輪換出該業(yè)務(wù)。違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)提

29、供與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)系統(tǒng)或財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)。違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。接受審計(jì)客戶禮品網(wǎng)絡(luò)學(xué)習(xí)卡，價(jià)值重大(占審計(jì)收費(fèi)的50%)，將產(chǎn)生自身利益和密切關(guān)系不利影響。第五章審計(jì)目標(biāo)一、單項(xiàng)選擇題1.【答案】C【解析】選項(xiàng)ABD均可證實(shí)完整性認(rèn)定；選項(xiàng)C屬于逆查，可以實(shí)現(xiàn)存在認(rèn)定。2.【答案】C【解析】將2011年度并未發(fā)生(實(shí)現(xiàn))的收入記入了2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，即虛構(gòu)了相關(guān)交易，所以違反的是發(fā)生認(rèn)定。3.【答案】B 【解析】對(duì)于關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)，應(yīng)著重關(guān)注沒(méi)有如實(shí)披露的關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易，這主要與完整性認(rèn)定有關(guān)。4.【答案】A【解析】截止目標(biāo)就是要求各項(xiàng)交易應(yīng)計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間

30、；選項(xiàng)B涉及“存在”認(rèn)定；選項(xiàng)C涉及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定；選項(xiàng)D涉及“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定。5.【答案】B【解析】主營(yíng)項(xiàng)目的收入記入“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目；營(yíng)業(yè)外的收入記入“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目，與“分類”認(rèn)定相關(guān)。6.【答案】B【解析】選項(xiàng)A屬于與期末賬戶余額相關(guān)的“存在”認(rèn)定；選項(xiàng)C屬于與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的“完整性”認(rèn)定；選項(xiàng)D屬于與期末賬戶余額相關(guān)的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。7.【答案】C【解析】甲公司銷(xiāo)售實(shí)際取得收入90萬(wàn)元，被審計(jì)單位將商業(yè)折扣也計(jì)入了收入，屬于金額記錄不正確，是“準(zhǔn)確性”認(rèn)定問(wèn)題。8.【答案】B【解析】應(yīng)予記錄的固定資產(chǎn)沒(méi)有記錄，漏記的問(wèn)題違反了“完整性”認(rèn)定。9.【答案】C【解析】在

31、托收承付結(jié)算方式下，只有辦理了托收手續(xù)才能確認(rèn)收入，甲公司該交易事項(xiàng)的處理屬于將資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的收入提前確認(rèn)。請(qǐng)注意，題目中的情況同時(shí)也違反了“發(fā)生”認(rèn)定，由于選項(xiàng)中沒(méi)有發(fā)生認(rèn)定，所以只選“截止”認(rèn)定。10.【答案】D【解析】當(dāng)年確認(rèn)收入的金額應(yīng)為合同約定銷(xiāo)售價(jià)格的現(xiàn)值，所以甲公司按1 000萬(wàn)元確認(rèn)收入，屬于記錄金額不正確。11.【答案】C【解析】管理層誠(chéng)信對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序還是有影響的。例如，當(dāng)發(fā)現(xiàn)管理層誠(chéng)信度較低時(shí)，應(yīng)適當(dāng)增加實(shí)施的審計(jì)程序。二、多項(xiàng)選擇題1.【答案】AC【解析】被審計(jì)年度為2011年，甲公司將2011年未發(fā)生的交易列示在報(bào)表中，違反了發(fā)生認(rèn)定；另一方面，甲公司

32、也存在將下期的交易提前計(jì)入本期，違反了截止認(rèn)定。2.【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B，違反了發(fā)生認(rèn)定；選項(xiàng)C，購(gòu)貨業(yè)務(wù)為實(shí)際發(fā)生的，但是記錄的金額與實(shí)際金額不符，違反了計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定；選項(xiàng)D的做法導(dǎo)致應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬余額合計(jì)和總賬余額不符，從而違反了計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。3.【答案】ABCD【解析】“存在”認(rèn)定主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)；“完整性”認(rèn)定主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的低估有關(guān)；“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定還與財(cái)務(wù)報(bào)表披露有關(guān)；“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定主要與資產(chǎn)負(fù)債表組成要素有關(guān)。4.【答案】BCD 【解析】選項(xiàng)A屬于計(jì)價(jià)和分?jǐn)偟膬?nèi)容；選項(xiàng)C屬于完整性的內(nèi)容，但未說(shuō)明存在沒(méi)有入賬的屬于甲公司的存貨；對(duì)選項(xiàng)D只

33、能說(shuō)2 000 000元存貨均存在，但不能說(shuō)明發(fā)生的存貨交易為2 000 000元。5.【答案】BCD【解析】已作抵押的固定資產(chǎn)其所有權(quán)已受到限制，所以影響“發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定；未披露則影響與列報(bào)相關(guān)認(rèn)定中的“完整性”、“分類和可理解性”認(rèn)定。6.【答案】ABD 【解析】選項(xiàng)A中同時(shí)含有順查、逆查，選項(xiàng)B是典型的順查程序，它們均可用以證實(shí)完整性；選項(xiàng)C為逆查，通常只能證實(shí)發(fā)生而不能證實(shí)完整性；選項(xiàng)D為逆查，但是針對(duì)的是2012年明細(xì)記錄，如果審查出2012年明細(xì)記錄有多計(jì)的情況，那就恰恰能夠說(shuō)明2011年少計(jì)的情況，因此也可以實(shí)現(xiàn)完整性審計(jì)目標(biāo)。 7.【答案】ABCD【解析】選項(xiàng)A，這種

34、利益上的不一致導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者尋求公正的鑒證；選項(xiàng)D，財(cái)務(wù)報(bào)表的提供者占有信息，而財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者無(wú)法占有這些信息，從而必然尋求鑒證。8.【答案】AC【解析】“存在”認(rèn)定是與期末賬戶余額相關(guān)的，選項(xiàng)B不正確；由于高估資產(chǎn)對(duì)上市公司有利，選項(xiàng)AC正確；高估負(fù)債對(duì)上市公司不利，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不會(huì)側(cè)重驗(yàn)證負(fù)債的存在認(rèn)定，而是應(yīng)側(cè)重審查其完整性。9.【答案】AC 【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告來(lái)確認(rèn)責(zé)任，并不是通過(guò)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)來(lái)確認(rèn)責(zé)任。三、簡(jiǎn)答題認(rèn)定各類認(rèn)定的含義各類認(rèn)定對(duì)應(yīng)的具體審計(jì)目標(biāo)發(fā)生記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)

35、據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄已計(jì)入恰當(dāng)?shù)钠陂g存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實(shí)存在權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)分類和可理解性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚2、程序(1)：存在，應(yīng)收賬款； 程序(2)：準(zhǔn)確性，營(yíng)業(yè)收入； 程序(3)：權(quán)利與義務(wù)，固定資產(chǎn)； 程序(4)：應(yīng)付職工薪酬，存在。第六章審計(jì)計(jì)劃一、單項(xiàng)選擇題1.【答案】B

36、【解析】選項(xiàng)ACD均為法規(guī)內(nèi)容，不容協(xié)商。2.【答案】C【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試應(yīng)當(dāng)在簽約之后進(jìn)行。3.【答案】A【解析】審計(jì)范圍存在限制時(shí)應(yīng)該考慮是否接受委托，并不是修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的現(xiàn)有條款。4.【答案】D 【解析】在實(shí)務(wù)中，常用的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平判斷基礎(chǔ)是匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，例如：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷(xiāo)售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。營(yíng)業(yè)外收入不具有穩(wěn)定性，不適合作為確定報(bào)表層重要性水平的判斷基礎(chǔ)。5.【答案】D【解析】對(duì)越重要的賬戶或交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為保證審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)從嚴(yán)制定重要性水平，以便提高審計(jì)效果，不能單純?yōu)樘岣邔徲?jì)效率而制定較高的重要性水平。6.【答案】C 【解析】

37、選項(xiàng)C描述的是控制風(fēng)險(xiǎn)而不是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。7.【答案】D 【解析】檢查風(fēng)險(xiǎn)是某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性，而選項(xiàng)A所說(shuō)的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和列報(bào)進(jìn)行檢查以及其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零，所以選項(xiàng)B不正確。8.【答案】A【解析】雖然固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，但是并不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可以單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，相反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)兩者單獨(dú)評(píng)估也可以合并評(píng)估。9.【答案】B 【解析】具體審計(jì)計(jì)劃中將要執(zhí)行的具體審計(jì)程序不可以和治理層、管理層進(jìn)行溝通，以免損害審計(jì)工作的有效

38、性。10.【答案】D【解析】評(píng)估結(jié)果的重要性水平在數(shù)量上小于初步評(píng)估的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)增加審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。11.【答案】B【解析】客觀公正是針對(duì)有經(jīng)濟(jì)利益的當(dāng)事各方而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)持有的態(tài)度。在審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了合理確信財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)，就要保持合理懷疑的態(tài)度，所以選項(xiàng)B正確。12.【答案】B13.【答案】B【解析】項(xiàng)目合伙人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員均應(yīng)當(dāng)參與計(jì)劃審計(jì)工作，利用其經(jīng)驗(yàn)和見(jiàn)解，以提高計(jì)劃過(guò)程的效率和增強(qiáng)計(jì)劃過(guò)程的效果。14.【答案】C【解析】確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平屬于總體審計(jì)策略中的內(nèi)容。15.【答案】D【解析】?jī)?nèi)控的好壞是影響財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

39、險(xiǎn)評(píng)估的直接因素，選項(xiàng)ABC都是相對(duì)具體的，有一定關(guān)系，但不是主要的。16.【答案】D【解析】對(duì)項(xiàng)目組成員工作的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍取決于被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度、審計(jì)領(lǐng)域、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。17.【答案】B二、多項(xiàng)選擇題1.【答案】ABD【解析】如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)接近但不超過(guò)重要性水平，則報(bào)表中含有的累積未更正錯(cuò)報(bào)很可能超過(guò)重要性水平，因此選項(xiàng)C不正確。2.【答案】ABD【解析】在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平。評(píng)估的重

40、大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并不隨重要性水平的調(diào)整而調(diào)整，選項(xiàng)AB不正確；在計(jì)劃階段確定重要性水平時(shí)，還無(wú)法得到實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果，選項(xiàng)D不正確。3.【答案】BD【解析】必須運(yùn)用重要性水平的階段有兩個(gè)，即確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)。4.【答案】ABD【解析】重要性水平與存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)成反向變動(dòng)關(guān)系；樣本量與抽樣風(fēng)險(xiǎn)成反向變動(dòng)關(guān)系；可容忍誤差與樣本量成反向變動(dòng)關(guān)系。5.【答案】BD【解析】選項(xiàng)A，既然已認(rèn)定為“小”金額的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，就已暗示了其金額沒(méi)有超過(guò)重要性，反之，若金額超過(guò)重要性，就不能叫做小金額；選項(xiàng)B是題干“注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般無(wú)須充分關(guān)注單獨(dú)一筆小金額的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)”的原因；

41、選項(xiàng)D，是題干“應(yīng)關(guān)注小金額錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的累計(jì)額”的原因。 6.【答案】ABD【解析】評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)使用的重要性水平高于初步評(píng)估時(shí)的重要性水平，則表示之前收集的審計(jì)證據(jù)是足夠的，不需要再收集，所以不需要考慮追加或擴(kuò)大審計(jì)程序。7.【答案】ABD【解析】在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的原因，并應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)可接受的重要性水平。選項(xiàng)A，對(duì)于共同基金公司，一般以凈資產(chǎn)為基準(zhǔn)確定重要性水平；選項(xiàng)B，重要性水平可能會(huì)隨著審計(jì)工作的執(zhí)行進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整；選項(xiàng)B，在計(jì)劃階段確定重要性水平時(shí)，還無(wú)法得到實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果。8.【答案】BCD【解析】對(duì)于

42、收益不穩(wěn)定或者收益為零的企業(yè)，選擇稅前利潤(rùn)或稅后凈利潤(rùn)作為判斷重要性水平的基準(zhǔn)不是特別的合適。9.【答案】BCD【解析】如果是舞弊行為，從量的方面看不重要，但從性質(zhì)上來(lái)看卻是重要的。10.【答案】AC 【解析】選項(xiàng)D，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平時(shí)，不需要考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。11.【答案】BC【解析】重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性；在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)成反向關(guān)系。12.【答案】ABC【解析】選項(xiàng)A，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)

43、風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；選項(xiàng)B，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)；選項(xiàng)C，檢查風(fēng)險(xiǎn)只能控制不能消除。13.【答案】BD【解析】實(shí)施了有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將難以確定有多少重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)無(wú)法通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序予以發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)表的部分或全部認(rèn)定是否公允也難以確定，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。14.【答案】BC【解析】從概念可以看出，檢查風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制無(wú)關(guān)，所以選項(xiàng)AD不正確。15.【答案】ABD【解析】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度

44、的變化屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)方向時(shí)需要考慮的事項(xiàng)。16.【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)范圍時(shí)需要考慮的事項(xiàng)。17.【答案】ABCD18.【答案】ACD 【解析】既然在簽約前已經(jīng)了解到客戶前期可能存在收入的虛假確認(rèn)問(wèn)題，將該問(wèn)題所屬的循環(huán)列為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域是適當(dāng)?shù)?，選項(xiàng)A正確；存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃中的某些內(nèi)容，以及將要抽取測(cè)試的項(xiàng)目等，是不能與管理層討論的，選項(xiàng)B不正確；函證是取得外部證據(jù)的重要方法，在任何情況下，與債務(wù)人得到聯(lián)系方式均應(yīng)從客戶獲得，選項(xiàng)C正確；“提請(qǐng)甲公司安排財(cái)務(wù)人員及其他相關(guān)人員做好審計(jì)配合工作”原本屬于簽約前的準(zhǔn)備工作，在外勤工作開(kāi)始前再次提請(qǐng)并無(wú)不妥，選項(xiàng)D正確

45、。19.【答案】ACD【解析】選項(xiàng)B屬于被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。20.【答案】ACD 【解析】選項(xiàng)B是在簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)、承接業(yè)務(wù)之后所應(yīng)做的工作。21.【答案】ABC22.【答案】ACD三、簡(jiǎn)答題1.【答案】在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)前，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，內(nèi)容包括：一是針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；二是評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德要求的情況；三是就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見(jiàn)。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的主要有三個(gè)：第一，具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和能力；第二，不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的事項(xiàng)；第三，與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。2.【答

46、案】(1)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平120 000×0.5600(萬(wàn)元)。(2)重要性水平與（面臨的）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向變動(dòng)關(guān)系。即重要性水平越高，（面臨的）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，（面臨的）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。(3)重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系。即重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越少。(4)審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分)；獲取新信息；通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。第七章審計(jì)證據(jù)一、單項(xiàng)選擇題1.【答案】C【解析】選項(xiàng)ABD是屬于來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)

47、，而選項(xiàng)C是來(lái)源于外部的證據(jù)。外部證據(jù)的可靠性強(qiáng)于來(lái)源于內(nèi)部的證據(jù)。2.【答案】D【解析】選項(xiàng)A一般與銷(xiāo)售的發(fā)生、完整性均無(wú)關(guān)；選項(xiàng)B實(shí)地觀察主要是與存在相關(guān)；選項(xiàng)C主要是與存在和完整性相關(guān)。3.【答案】D【解析】審計(jì)證據(jù)的數(shù)量并不能彌補(bǔ)質(zhì)量的缺陷；審計(jì)工作中一般不需要考慮鑒證文件的真?zhèn)?，但是如果發(fā)現(xiàn)有疑惑的，對(duì)于其真?zhèn)螒?yīng)該需要鑒證；審計(jì)工作在保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)上需要考慮成本效益原則，考慮成本與獲取信息的有用性的關(guān)系。4.【答案】D【解析】選項(xiàng)D可以證實(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債的存在認(rèn)定。選項(xiàng)A，通過(guò)分析律師費(fèi)用的異常變動(dòng)，可以發(fā)現(xiàn)律師費(fèi)用增加很多，但是預(yù)計(jì)負(fù)債的金額卻很少的情況；選項(xiàng)B，通過(guò)檢查董事會(huì)的會(huì)議

48、紀(jì)要可以獲取蛛絲馬跡，發(fā)現(xiàn)未記錄的預(yù)計(jì)負(fù)債；選項(xiàng)C，銀行函證可以提供或有事項(xiàng)完整性相關(guān)的證據(jù)。5.【答案】B【解析】應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該應(yīng)收賬款可收回性的判斷，函證是難以獲取該方面的證據(jù)的。6.【答案】B【解析】函證、重新計(jì)算均是實(shí)質(zhì)性程序中所運(yùn)用的具體審計(jì)程序，分析程序一般用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和實(shí)質(zhì)性程序，一般不可以用于獲取與內(nèi)部控制相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。7.【答案】B【解析】選項(xiàng)B屬于抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)的內(nèi)容，而非分析程序。8.【答案】B【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行分析程序，發(fā)現(xiàn)異常波動(dòng)，從而判斷財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的重大錯(cuò)報(bào)。9.【答案】D 【解析】函證和截止是不重復(fù)的，選項(xiàng)A不正確；函證

49、主要用于證實(shí)存在認(rèn)定的，鑒于“資產(chǎn)防高估，負(fù)債防低估”，因此不進(jìn)行應(yīng)付賬款函證主要是因?yàn)楹C不能查出未入賬的應(yīng)付賬款。 10.【答案】B【解析】選項(xiàng)ACD均屬于會(huì)計(jì)記錄。11.【答案】D【解析】管理建議書(shū)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制重大缺陷提出的書(shū)面建議，不能當(dāng)作審計(jì)證據(jù)以明確被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任。12.【答案】C【解析】一般情況下，被審計(jì)單位管理層的可信賴程度越高，所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越少。13.【答案】C【解析】選項(xiàng)A由于專項(xiàng)借款2011年1月開(kāi)始符合資本化的條件，會(huì)導(dǎo)致2011年度財(cái)務(wù)費(fèi)用下降；選項(xiàng)B由于貨幣性負(fù)債大于貨幣性資產(chǎn)，且人民幣對(duì)美元匯率上升(即人民幣升值，美元貶值)，也會(huì)導(dǎo)

50、致當(dāng)年財(cái)務(wù)費(fèi)用下降；選項(xiàng)C由于增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用增加，故不能解釋財(cái)務(wù)費(fèi)用下降的趨勢(shì)；選項(xiàng)D由于銀行存款利率上浮，會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用下降。14.【答案】C【解析】審計(jì)人員直接獲取的審計(jì)證據(jù)比推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。15.【答案】C【解析】選項(xiàng)AD屬于外部書(shū)面證據(jù)，支票雖由被審計(jì)單位填寫(xiě)，但在企業(yè)外部流轉(zhuǎn)。只有領(lǐng)料單屬于在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，所以證明力最弱。16.【答案】C 【解析】銀行存款詢函證回函是直接交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)，可靠性最強(qiáng)；購(gòu)貨發(fā)票是由被審計(jì)單位持有的外部證據(jù)；銷(xiāo)貨發(fā)票副本屬于在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)；而應(yīng)收賬款明細(xì)賬屬于沒(méi)有在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。17.【答案】B 【解析】函證在證實(shí)“已入賬”債權(quán)人的往來(lái)款項(xiàng)是否正確方面是強(qiáng)有力的。二、多項(xiàng)選擇題1.【答案】BCD【解析】選項(xiàng)A，當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求不實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮該項(xiàng)要