第七章(下)lin

1、第七章 下聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品成本計(jì)算方法聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品成本計(jì)算方法 聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算 副產(chǎn)品的成本計(jì)算副產(chǎn)品的成本計(jì)算 等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品及其特點(diǎn)聯(lián)產(chǎn)品及其特點(diǎn)聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合成本的分配方法聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合成本的分配方法副產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)系和區(qū)別副產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)系和區(qū)別副產(chǎn)品的成本計(jì)算副產(chǎn)品的成本計(jì)算等級(jí)產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的區(qū)別等級(jí)產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的區(qū)別第一節(jié)第一節(jié) 聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算 一、概念一、概念 聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品是指使用是指使用同種原料同種原料，經(jīng)過(guò)，經(jīng)過(guò)同一加工過(guò)程同一加工過(guò)程而同時(shí)生產(chǎn)出來(lái)而同時(shí)生產(chǎn)出來(lái)的的兩種或兩種兩種

2、或兩種以上具有以上具有同等地位同等地位的的主要產(chǎn)品主要產(chǎn)品。 例如：例如：奶制品加工廠可以同時(shí)生產(chǎn)出牛奶、奶油等等。較典型奶制品加工廠可以同時(shí)生產(chǎn)出牛奶、奶油等等。較典型的是煉油廠，通常是投入原油后，經(jīng)過(guò)某個(gè)加工過(guò)程，可以生成各的是煉油廠，通常是投入原油后，經(jīng)過(guò)某個(gè)加工過(guò)程，可以生成各種聯(lián)產(chǎn)品，如原油經(jīng)過(guò)催化，可以生產(chǎn)出汽油、輕柴油、重柴油和種聯(lián)產(chǎn)品，如原油經(jīng)過(guò)催化，可以生產(chǎn)出汽油、輕柴油、重柴油和液化氣四種聯(lián)產(chǎn)品。液化氣四種聯(lián)產(chǎn)品。 聯(lián)產(chǎn)品的特點(diǎn)聯(lián)產(chǎn)品的特點(diǎn) 1.聯(lián)產(chǎn)品是生產(chǎn)過(guò)程中使用同一種原材料生聯(lián)產(chǎn)品是生產(chǎn)過(guò)程中使用同一種原材料生產(chǎn)出來(lái)的，但其性質(zhì)和用途卻不相同；產(chǎn)出來(lái)的，但其性質(zhì)和用途

3、卻不相同； 2.各種聯(lián)產(chǎn)品均為主要產(chǎn)品；各種聯(lián)產(chǎn)品均為主要產(chǎn)品； 3.與副產(chǎn)品相比，其價(jià)值較高；與副產(chǎn)品相比，其價(jià)值較高； 4.必須是同時(shí)生產(chǎn)出來(lái)的；必須是同時(shí)生產(chǎn)出來(lái)的； 5.對(duì)產(chǎn)出的各種產(chǎn)品的相對(duì)數(shù)量，生產(chǎn)者極對(duì)產(chǎn)出的各種產(chǎn)品的相對(duì)數(shù)量，生產(chǎn)者極少或根本無(wú)法控制。少或根本無(wú)法控制。二、聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算二、聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算 投入相同的原材料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程后，投入相同的原材料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程后，在某一個(gè)在某一個(gè)“點(diǎn)點(diǎn)”分離為各種聯(lián)產(chǎn)品。通常稱這分離為各種聯(lián)產(chǎn)品。通常稱這個(gè)點(diǎn)為個(gè)點(diǎn)為“分離點(diǎn)分離點(diǎn)”，分離后的聯(lián)產(chǎn)品，有的可，分離后的聯(lián)產(chǎn)品，有的可以以直接銷售直接銷售，有的必須經(jīng)過(guò)進(jìn)一步，有

4、的必須經(jīng)過(guò)進(jìn)一步加工后再出加工后再出售售。我們把在分離點(diǎn)前發(fā)生的成本通稱為。我們把在分離點(diǎn)前發(fā)生的成本通稱為聯(lián)合聯(lián)合成本或共同成本成本或共同成本，而把進(jìn)一步加工成本稱為，而把進(jìn)一步加工成本稱為可可歸屬成本歸屬成本。它們之間的聯(lián)系，可用。它們之間的聯(lián)系，可用下表下表表示。表示。 投入原材料投入原材料聯(lián)合成本聯(lián)合成本 同一生產(chǎn)過(guò)程同一生產(chǎn)過(guò)程品品成成產(chǎn)產(chǎn)甲甲直接對(duì)外銷售直接對(duì)外銷售入庫(kù)待售入庫(kù)待售直接對(duì)外銷售直接對(duì)外銷售入庫(kù)待售入庫(kù)待售乙乙半半成成品品直接轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟進(jìn)直接轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟進(jìn)一步加工為乙產(chǎn)成品一步加工為乙產(chǎn)成品（進(jìn)一步加工成本稱為可歸屬成本）（進(jìn)一步加工成本稱為可歸屬成本）分離

5、點(diǎn)分離點(diǎn)聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)圖聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)圖三三、聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算特點(diǎn)、聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算特點(diǎn) 聯(lián)產(chǎn)品在聯(lián)產(chǎn)品在分離點(diǎn)前分離點(diǎn)前發(fā)生的費(fèi)用，不可能分別按照每種產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用，不可能分別按照每種產(chǎn)品即甲、乙、丙、丁等來(lái)匯集。因此，必須把這些聯(lián)產(chǎn)品作為一即甲、乙、丙、丁等來(lái)匯集。因此，必須把這些聯(lián)產(chǎn)品作為一類產(chǎn)品，設(shè)立成本計(jì)算單匯集費(fèi)用，并根據(jù)聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，類產(chǎn)品，設(shè)立成本計(jì)算單匯集費(fèi)用，并根據(jù)聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)，采用成本計(jì)算的基本方法計(jì)算出聯(lián)產(chǎn)品的采用成本計(jì)算的基本方法計(jì)算出聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本聯(lián)合成本（或稱綜合（或稱綜合成本）。然后再采用適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，將分離點(diǎn)前聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)成本）。然后再采用適當(dāng)?shù)?/p>

6、分配標(biāo)準(zhǔn)，將分離點(diǎn)前聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。合成本在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品分離后分離后進(jìn)一步加工的成本稱為進(jìn)一步加工的成本稱為可歸屬成本可歸屬成本，可以以，可以以進(jìn)一步加工的該產(chǎn)品作為獨(dú)立的成本計(jì)算實(shí)體，設(shè)立成本計(jì)算進(jìn)一步加工的該產(chǎn)品作為獨(dú)立的成本計(jì)算實(shí)體，設(shè)立成本計(jì)算單，采用成本計(jì)算的基本方法計(jì)算進(jìn)一步加工的產(chǎn)品的成本。單，采用成本計(jì)算的基本方法計(jì)算進(jìn)一步加工的產(chǎn)品的成本。四四、聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算程序、聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算程序?qū)⒙?lián)產(chǎn)品作為成本計(jì)算實(shí)體，設(shè)立成本計(jì)算單。將聯(lián)產(chǎn)品作為成本計(jì)算實(shí)體，設(shè)立成本計(jì)算單。 匯集聯(lián)產(chǎn)品費(fèi)用，計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品綜合成本。匯集聯(lián)產(chǎn)品費(fèi)用，計(jì)算聯(lián)

7、產(chǎn)品綜合成本。 計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品分離后的加工成本計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品分離后的加工成本（按各產(chǎn)品單獨(dú)設(shè)置成本計(jì)算單，分別匯集計(jì)算各產(chǎn)品生產(chǎn)成本。（按各產(chǎn)品單獨(dú)設(shè)置成本計(jì)算單，分別匯集計(jì)算各產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 ） 將聯(lián)產(chǎn)品綜合成本在各產(chǎn)品之間分配，計(jì)將聯(lián)產(chǎn)品綜合成本在各產(chǎn)品之間分配，計(jì)算出各產(chǎn)品成本。（可采用系數(shù)法）算出各產(chǎn)品成本。（可采用系數(shù)法） 五五、聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合成本分配方法、聯(lián)產(chǎn)品聯(lián)合成本分配方法 常用的有常用的有系數(shù)分配法、實(shí)物量分配法、相對(duì)銷售收入分系數(shù)分配法、實(shí)物量分配法、相對(duì)銷售收入分配法和配法和可實(shí)現(xiàn)凈值分配法可實(shí)現(xiàn)凈值分配法等等，在我國(guó)使用較多的是系數(shù)分等等，在我國(guó)使用較多的是系數(shù)分配法。配法。一系數(shù)

8、分配法一系數(shù)分配法 系數(shù)分配法系數(shù)分配法就是將各種聯(lián)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按事前規(guī)定的就是將各種聯(lián)產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量按事前規(guī)定的系數(shù)折算為系數(shù)折算為相對(duì)產(chǎn)量相對(duì)產(chǎn)量，然后將聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本按各聯(lián)產(chǎn)品，然后將聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本按各聯(lián)產(chǎn)品的相對(duì)產(chǎn)量比例進(jìn)行分配。的相對(duì)產(chǎn)量比例進(jìn)行分配。 確定系數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)可以是聯(lián)產(chǎn)品的技術(shù)特征，如重量、體積、確定系數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)可以是聯(lián)產(chǎn)品的技術(shù)特征，如重量、體積、質(zhì)量、性能和加工難易程度；也可以是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如定額成質(zhì)量、性能和加工難易程度；也可以是經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，如定額成本，售價(jià)等。本，售價(jià)等。 舉例如下： 某煉油廠用裂化原料油同時(shí)生產(chǎn)出汽油、催化輕柴油、重質(zhì)柴油和液化氣四種聯(lián)產(chǎn)品，本期發(fā)生

9、原料成本計(jì)58，000元，生產(chǎn)工人工資9，500元，制造費(fèi)用8，490元，生產(chǎn)出汽油6，300公斤。假定各聯(lián)產(chǎn)品之間規(guī)定的系數(shù)是1：0.6:0.2:0.3，則各產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟穆?lián)合成本如表：聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表（實(shí)際產(chǎn)量聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表（實(shí)際產(chǎn)量系數(shù)分配法）系數(shù)分配法） 品品 名名 產(chǎn)量產(chǎn)量（公斤）（公斤）系數(shù)系數(shù) 相對(duì)產(chǎn)量相對(duì)產(chǎn)量 （公斤）（公斤）分配率分配率應(yīng)負(fù)擔(dān)成應(yīng)負(fù)擔(dān)成本（元）本（元） 單位成本單位成本 （元）（元） 汽油汽油 6,300 3,400 1,100 1,800 1.0 0.6 0.2 0.3 6,300 2,040 220 540 52,608 17,036 1,837 4,50

10、9 8.35 5.01 1.67 2.505催化輕柴油催化輕柴油 重質(zhì)柴油重質(zhì)柴油 液液 化氣化氣 合合 計(jì)計(jì)12,600 9,1008.35 75,990 某有限責(zé)任公司在同一生產(chǎn)過(guò)程中利用同一種原材料加工出甲、乙、丙三種主要產(chǎn)品，20年5月份發(fā)生的聯(lián)合成本分別為：原材料90 000元，直接人工費(fèi)48 000元，制造費(fèi)用24 000元。該月生產(chǎn)出甲產(chǎn)品1 000噸，乙產(chǎn)品2 000噸，丙產(chǎn)品1 500噸。在聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中無(wú)期初在產(chǎn)品，也無(wú)期末在產(chǎn)品。該公司采用系數(shù)法分配聯(lián)合成本，事先確定甲、乙、丙三種產(chǎn)品的系數(shù)為1.5、0.75和1。聯(lián)合成本分配情況如表所示。 聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表聯(lián)產(chǎn)品成本

11、計(jì)算表 20年5月31日金額單位：元產(chǎn)品產(chǎn)品名稱名稱實(shí)際產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量量（噸）（噸）系數(shù)系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量產(chǎn)量應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本直接材直接材料料直接直接人工人工制造費(fèi)制造費(fèi)用用合計(jì)合計(jì)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品1 0001.5乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品2 0000.75丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品3 0001.0費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率合計(jì)合計(jì)6 00090 00048 00024 000162 000 聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表 20年5月31日金額單位：元產(chǎn)品產(chǎn)品名稱名稱實(shí)際產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)量量（噸）（噸）系數(shù)系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量產(chǎn)量應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本直接材直接材料料直接直接人工人工制造費(fèi)制造費(fèi)用用合計(jì)合計(jì)甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品1

12、 0001.51 50022 50012 0006 00040 500乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品2 0000.751 50022 50012 0006 00040 500丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品3 0001.03 00045 00024 00012 00081 000費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率1584合計(jì)合計(jì)6 0006 00090 00048 00024 000162 000二二實(shí)物量分配法實(shí)物量分配法國(guó)外普遍采用的方法國(guó)外普遍采用的方法 含含義義：實(shí)物量分配法實(shí)物量分配法是將產(chǎn)品的聯(lián)合成本按各聯(lián)產(chǎn)品的是將產(chǎn)品的聯(lián)合成本按各聯(lián)產(chǎn)品的重量、體積或其他實(shí)物量度比例進(jìn)行分配的方法。重量、體積或其他實(shí)物量度比例進(jìn)行分配的方法。分分

13、類類：它又可以分為簡(jiǎn)單平均單位成本法和加權(quán)平均單它又可以分為簡(jiǎn)單平均單位成本法和加權(quán)平均單位成本法。后者類似于我國(guó)普遍采用的系數(shù)分配法，將重位成本法。后者類似于我國(guó)普遍采用的系數(shù)分配法，將重量換算成相對(duì)重量后再按比例分配各聯(lián)產(chǎn)品的總成本，最量換算成相對(duì)重量后再按比例分配各聯(lián)產(chǎn)品的總成本，最后算得單位成本后算得單位成本。 適用范圍適用范圍：適合于適合于聯(lián)產(chǎn)品的價(jià)格差異不大的情況聯(lián)產(chǎn)品的價(jià)格差異不大的情況 計(jì)算公式： 聯(lián)合成本分配率聯(lián)合成本分配率 =聯(lián)合成本總額聯(lián)合成本總額聯(lián)產(chǎn)品總數(shù)量聯(lián)產(chǎn)品總數(shù)量 某聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偮?lián)合成本某聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偮?lián)合成本 該聯(lián)產(chǎn)品的數(shù)量該聯(lián)產(chǎn)品的數(shù)量聯(lián)合成本分配率聯(lián)合成本分配

14、率例題例題1：某企業(yè)用同一種原材料在同一生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)出某企業(yè)用同一種原材料在同一生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)出甲、乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品，聯(lián)合成本總額為甲、乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品，聯(lián)合成本總額為42 636元，本元，本期甲產(chǎn)品產(chǎn)量期甲產(chǎn)品產(chǎn)量3 000千克，單位售價(jià)千克，單位售價(jià)4元；乙產(chǎn)品產(chǎn)量元；乙產(chǎn)品產(chǎn)量4 000千克，單位售價(jià)千克，單位售價(jià)7元；丙產(chǎn)品產(chǎn)量元；丙產(chǎn)品產(chǎn)量2 500千克，單位千克，單位售價(jià)售價(jià)6元。采用實(shí)物量分配法分配聯(lián)合成本如表元。采用實(shí)物量分配法分配聯(lián)合成本如表61所所示：示： 表表61 聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表產(chǎn)品名稱產(chǎn)品名稱產(chǎn)量（千克）產(chǎn)量（千克）分配率分配率應(yīng)負(fù)擔(dān)成本應(yīng)負(fù)擔(dān)成本單

15、位成本單位成本甲甲3 0004.48813 4644.488乙乙4 0004.48817 9524.488丙丙2 5004.48811 2204.488合計(jì)合計(jì)9 50042 636項(xiàng)項(xiàng) 目目實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量（噸）（噸）應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本直接材直接材料料直接人直接人工工制造費(fèi)制造費(fèi)用用合計(jì)合計(jì)產(chǎn)產(chǎn)品品名名稱稱甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品1 000乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品2 000丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品3 000合計(jì)合計(jì)6 00090 00048 00024 000162 000費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率假定各種聯(lián)產(chǎn)品的單位重量、價(jià)格相近，因此以產(chǎn)品產(chǎn)量作為實(shí)物量，采用實(shí)物量比例分配法分配聯(lián)合成本，計(jì)算結(jié)果如表所示聯(lián)產(chǎn)品成本

16、計(jì)算表聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表 20年5月31日 金額單位：元 聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表 20年5月31日金額單位：元項(xiàng)項(xiàng) 目目實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量（噸）（噸）應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的聯(lián)合成本直接材直接材料料直接人直接人工工制造費(fèi)制造費(fèi)用用合計(jì)合計(jì)產(chǎn)產(chǎn)品品名名稱稱甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品1 00015 0008 0004 00027 000乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品2 00030 00016 0008 00054 000丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品3 00045 00024 00012 00081 000合計(jì)合計(jì)6 00090 00048 00024 000162 000費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率158427三三相對(duì)銷售收入分配法相對(duì)銷售收入分

17、配法 相對(duì)銷售收入分配法的相對(duì)銷售收入分配法的依據(jù)依據(jù)是售價(jià)較高的聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)是售價(jià)較高的聯(lián)產(chǎn)品應(yīng)該成比例地負(fù)擔(dān)較高份額的聯(lián)合成本的理論，目的是使該成比例地負(fù)擔(dān)較高份額的聯(lián)合成本的理論，目的是使這些聯(lián)產(chǎn)品能取得一致的毛利率。顯然，這個(gè)方法彌補(bǔ)這些聯(lián)產(chǎn)品能取得一致的毛利率。顯然，這個(gè)方法彌補(bǔ)了簡(jiǎn)單平均單位成本法的缺點(diǎn)，把聯(lián)合成本的分配和聯(lián)了簡(jiǎn)單平均單位成本法的缺點(diǎn)，把聯(lián)合成本的分配和聯(lián)產(chǎn)品的最終銷售價(jià)值聯(lián)系起來(lái)，產(chǎn)品的最終銷售價(jià)值聯(lián)系起來(lái)，按各聯(lián)產(chǎn)品的銷售收入按各聯(lián)產(chǎn)品的銷售收入比例來(lái)分配聯(lián)產(chǎn)品分離前的聯(lián)合成本比例來(lái)分配聯(lián)產(chǎn)品分離前的聯(lián)合成本。適用于適用于：分離后不再繼續(xù)加工，銷售價(jià)格與成本關(guān)系：分

18、離后不再繼續(xù)加工，銷售價(jià)格與成本關(guān)系密切，且銷售價(jià)格穩(wěn)定的聯(lián)產(chǎn)品。密切，且銷售價(jià)格穩(wěn)定的聯(lián)產(chǎn)品。計(jì)算公式： 聯(lián)合成本分配率聯(lián)合成本分配率=聯(lián)合成本總額聯(lián)合成本總額/各種聯(lián)產(chǎn)品銷售收入各種聯(lián)產(chǎn)品銷售收入 某種聯(lián)產(chǎn)品成本總額某種聯(lián)產(chǎn)品成本總額該種聯(lián)產(chǎn)品銷售收入該種聯(lián)產(chǎn)品銷售收入聯(lián)合成本分配率聯(lián)合成本分配率 某種聯(lián)產(chǎn)品銷售收入某種聯(lián)產(chǎn)品銷售收入該種聯(lián)產(chǎn)品單位售該種聯(lián)產(chǎn)品單位售價(jià)價(jià)該種聯(lián)產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量該種聯(lián)產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量例例2：假定例：假定例1中聯(lián)產(chǎn)品甲、乙、丙的聯(lián)合成本中聯(lián)產(chǎn)品甲、乙、丙的聯(lián)合成本采用銷售收入分配法分配，計(jì)算結(jié)果如下表：采用銷售收入分配法分配，計(jì)算結(jié)果如下表： 聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表聯(lián)產(chǎn)品成本

19、計(jì)算表名名稱稱產(chǎn)量產(chǎn)量（千克）（千克）單單價(jià)價(jià)銷售銷售收入收入分配率分配率 應(yīng)負(fù)擔(dān)應(yīng)負(fù)擔(dān)成本成本單位成單位成本本毛利毛利毛利毛利率率（）（）甲甲3 000412 0000.77529302.43.10082697.622.48乙乙4 000728 0000.775221705.6 5.42646294.422.48丙丙2 500615 0000.775211628.04.6512337222.48合合計(jì)計(jì)9 50055 000426361236422.48（四）（四）可實(shí)現(xiàn)凈值分配法可實(shí)現(xiàn)凈值分配法 例例3：假定例：假定例1中乙產(chǎn)品在分離后還須進(jìn)行加工，中乙產(chǎn)品在分離后還須進(jìn)行加工，其進(jìn)一步加

20、工的成本為其進(jìn)一步加工的成本為4000元，用凈實(shí)現(xiàn)價(jià)值元，用凈實(shí)現(xiàn)價(jià)值分配法計(jì)算，如下表所示：分配法計(jì)算，如下表所示： 聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表名名稱稱銷售銷售收入收入可歸可歸屬成屬成本本凈實(shí)現(xiàn)凈實(shí)現(xiàn)價(jià)值價(jià)值分配率分配率 應(yīng)負(fù)擔(dān)應(yīng)負(fù)擔(dān)成本成本單位單位成本成本毛利毛利毛利率毛利率（）（）甲甲1200012 0000.836100323.344196816.4乙乙28000400024 0000.836200645.016393614.06丙丙1500015 0000.836125405.016246016.4合合計(jì)計(jì)55000400051 000426368364 綠草地奶制品有限公司用

21、原奶同步加工生產(chǎn)出脫脂牛奶和奶油等兩種聯(lián)產(chǎn)品。其中脫脂牛奶經(jīng)過(guò)再加工生產(chǎn)成脫脂奶粉出售。20年9月綠草地公司共發(fā)生聯(lián)合成本260 000元，其中，原奶120 000元，人工費(fèi)用90 000元，制造費(fèi)用50 000元。當(dāng)月共生產(chǎn)奶油50噸，脫脂牛奶全部加工成脫脂奶粉共3 000桶，當(dāng)月無(wú)期初期末在產(chǎn)品。脫脂奶粉的市場(chǎng)售價(jià)為90元/桶，進(jìn)一步加工發(fā)生的人工費(fèi)用為60 000元，制造費(fèi)用為54 000元。奶油售價(jià)為3 380元/噸。按照可實(shí)現(xiàn)凈值比例分配法計(jì)算各聯(lián)產(chǎn)品成本如表所示。 聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算表 20年9月30日金額單位：元產(chǎn)品名稱單位產(chǎn)量單價(jià)金額可歸屬成本可實(shí)現(xiàn)凈值分配比例應(yīng)負(fù)

22、擔(dān)的聯(lián)合成本合計(jì)直接人工制造費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用奶油噸503 380169 000169 0000.5262 40046 80026 000135 200脫脂奶粉桶300090270 00060 00054 000156 0000.4857 60043 20024 000238 800合計(jì)439 00060 00054 000325 0001120 00090 00050 000374 000常減壓車間成本匯總表原油其他材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)251910 2687057100335880聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算-練習(xí)常減壓車間各種產(chǎn)品成本計(jì)算表實(shí)際產(chǎn)量 產(chǎn)品系數(shù) 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量 費(fèi)用分配率 總成本

23、汽油3001柴油4000.5煤油5000.9原料油5000.3裂化原料油2400.6合計(jì)1244 335880聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算-練習(xí)常減壓車間各種產(chǎn)品成本計(jì)算表實(shí)際產(chǎn)量 產(chǎn)品系數(shù) 標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量 費(fèi)用分配率 總成本汽油300130027081000柴油4000.5200 54000煤油5000.9450 121500原料油5000.3150 40500裂化原料油2400.6144 38880合計(jì)1244 335880聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算-練習(xí)延遲焦化車間成本匯總表原料油其他材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)405003600117601764073500聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算-練習(xí)延遲焦化車間各種產(chǎn)品成本計(jì)算表實(shí)際產(chǎn)量

24、產(chǎn)品系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量費(fèi)用分配率總成本汽油801煤油1000.9裂化原料油3000.6合計(jì)73500聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算-練習(xí)延遲焦化車間各種產(chǎn)品成本計(jì)算表實(shí)際產(chǎn)量產(chǎn)品系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量費(fèi)用分配率總成本汽油8018021016800煤油1000.990 18900裂化原料油3000.6180 37800合計(jì)350 73500聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算-練習(xí)第二節(jié)第二節(jié) 副產(chǎn)品的成本計(jì)算副產(chǎn)品的成本計(jì)算副產(chǎn)品是指使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同副產(chǎn)品是指使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同一生產(chǎn)過(guò)程中附帶生產(chǎn)出來(lái)的非主要產(chǎn)品。一生產(chǎn)過(guò)程中附帶生產(chǎn)出來(lái)的非主要產(chǎn)品。日化廠生產(chǎn)肥皂過(guò)程中產(chǎn)生的甘油日化廠生產(chǎn)肥皂過(guò)程中產(chǎn)生的甘油

25、面粉廠生產(chǎn)面粉過(guò)程中產(chǎn)生的麩皮面粉廠生產(chǎn)面粉過(guò)程中產(chǎn)生的麩皮煉鐵廠在煉鐵過(guò)程中產(chǎn)生的高爐煤氣煉鐵廠在煉鐵過(guò)程中產(chǎn)生的高爐煤氣 一、一、什么是副產(chǎn)品什么是副產(chǎn)品煉油廠提煉原油過(guò)程中產(chǎn)生的渣油和石油焦煉油廠提煉原油過(guò)程中產(chǎn)生的渣油和石油焦 聯(lián)系：聯(lián)系：使用相同原材料，經(jīng)過(guò)同一加工過(guò)程使用相同原材料，經(jīng)過(guò)同一加工過(guò)程區(qū)別：區(qū)別：（1）從）從生產(chǎn)目的生產(chǎn)目的來(lái)看，聯(lián)產(chǎn)品是企業(yè)的生產(chǎn)目的，來(lái)看，聯(lián)產(chǎn)品是企業(yè)的生產(chǎn)目的，而副產(chǎn)品不是企業(yè)的生產(chǎn)目的，是附帶的產(chǎn)物。而副產(chǎn)品不是企業(yè)的生產(chǎn)目的，是附帶的產(chǎn)物。（2）從）從與主產(chǎn)品的關(guān)系與主產(chǎn)品的關(guān)系來(lái)看，聯(lián)產(chǎn)品都是主要產(chǎn)品，來(lái)看，聯(lián)產(chǎn)品都是主要產(chǎn)品，而副產(chǎn)品不是

26、主要產(chǎn)品。而副產(chǎn)品不是主要產(chǎn)品。（3）從）從對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的影響對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的影響來(lái)看，聯(lián)產(chǎn)品對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)有來(lái)看，聯(lián)產(chǎn)品對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)有重大影響，而副產(chǎn)品對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)無(wú)重大影響。重大影響，而副產(chǎn)品對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)無(wú)重大影響。（4）從）從產(chǎn)品價(jià)值產(chǎn)品價(jià)值來(lái)看，聯(lián)產(chǎn)品都有重要價(jià)值，而副來(lái)看，聯(lián)產(chǎn)品都有重要價(jià)值，而副產(chǎn)品沒(méi)有重要價(jià)值。產(chǎn)品沒(méi)有重要價(jià)值。 聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品的聯(lián)系和區(qū)別：聯(lián)產(chǎn)品與副產(chǎn)品的聯(lián)系和區(qū)別：二、副產(chǎn)品成本計(jì)算二、副產(chǎn)品成本計(jì)算（一）分離后無(wú)需進(jìn)一步加工的副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)（一）分離后無(wú)需進(jìn)一步加工的副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)1.價(jià)值較低的副產(chǎn)品價(jià)值較低的副產(chǎn)品：可不負(fù)擔(dān)分離前的聯(lián)合成本可不負(fù)擔(dān)分離前的聯(lián)合成本2.價(jià)值相對(duì)

27、較高的副產(chǎn)品：價(jià)值相對(duì)較高的副產(chǎn)品：應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本銷售價(jià)格營(yíng)業(yè)費(fèi)用銷售稅金銷售價(jià)格營(yíng)業(yè)費(fèi)用銷售稅金 正常利潤(rùn)正常利潤(rùn)主產(chǎn)品成本主產(chǎn)品成本聯(lián)合成本副產(chǎn)品成本聯(lián)合成本副產(chǎn)品成本例4： 某企業(yè)在生產(chǎn)某企業(yè)在生產(chǎn)A產(chǎn)品時(shí)，附帶生產(chǎn)出產(chǎn)品時(shí)，附帶生產(chǎn)出B副產(chǎn)副產(chǎn)品。品。200年年3月份共發(fā)生聯(lián)合成本月份共發(fā)生聯(lián)合成本870000元，其中直接材料元，其中直接材料626400元，直接人工元，直接人工87000元，制造費(fèi)用元，制造費(fèi)用156600元。元。B副產(chǎn)品產(chǎn)副產(chǎn)品產(chǎn)量為量為3000件，單位產(chǎn)品售價(jià)件，單位產(chǎn)品售價(jià)20元，營(yíng)業(yè)費(fèi)元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額用總額12000元，銷售稅金總額元，銷售稅金總額80

28、00元，單元，單位產(chǎn)品正常利潤(rùn)位產(chǎn)品正常利潤(rùn)3元。假定副產(chǎn)品成本按比元。假定副產(chǎn)品成本按比例從各成本項(xiàng)目中扣除，計(jì)算例從各成本項(xiàng)目中扣除，計(jì)算B副產(chǎn)品的成副產(chǎn)品的成本如下：本如下：B副產(chǎn)品總成本副產(chǎn)品總成本3000201200080003000331 000（元）（元）表表64 副產(chǎn)品成本計(jì)算表副產(chǎn)品成本計(jì)算表成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目總成本總成本成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目比重比重B副產(chǎn)品副產(chǎn)品負(fù)擔(dān)成本負(fù)擔(dān)成本A主要產(chǎn)主要產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的品負(fù)擔(dān)的成本成本直接材料直接材料626 4007222 320604 080直接人工直接人工87 000103 10083 900制造費(fèi)用制造費(fèi)用156 600185 580151 0

29、20合計(jì)合計(jì)870 00010031 000839 000（二）分離后需要進(jìn)一步加工的副產(chǎn)品的計(jì)價(jià)（二）分離后需要進(jìn)一步加工的副產(chǎn)品的計(jì)價(jià) 1.副產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)可歸屬成本副產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)可歸屬成本價(jià)值較小價(jià)值較小 2.副產(chǎn)品既負(fù)擔(dān)可歸屬成本，也負(fù)擔(dān)分離點(diǎn)副產(chǎn)品既負(fù)擔(dān)可歸屬成本，也負(fù)擔(dān)分離點(diǎn)前的聯(lián)合成本。前的聯(lián)合成本。價(jià)值相對(duì)較高價(jià)值相對(duì)較高應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本銷售價(jià)格營(yíng)業(yè)費(fèi)用銷售稅金銷售價(jià)格營(yíng)業(yè)費(fèi)用銷售稅金 正常利潤(rùn)加工總成本正常利潤(rùn)加工總成本例5 假定在例假定在例4中，中，B副產(chǎn)品分離后尚需進(jìn)一步副產(chǎn)品分離后尚需進(jìn)一步加工，其加工總成本為加工，其加工總成本為2000元，則計(jì)算本元，則計(jì)算本期期B

30、副產(chǎn)品總成本如下：副產(chǎn)品總成本如下： B副產(chǎn)品總成本副產(chǎn)品總成本30002012000800030003200029 000（元）（元）表表65 副產(chǎn)品成本計(jì)算表副產(chǎn)品成本計(jì)算表成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目總成本總成本成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目比重比重B副產(chǎn)品副產(chǎn)品負(fù)擔(dān)成本負(fù)擔(dān)成本A主要產(chǎn)主要產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的品負(fù)擔(dān)的成本成本直接材料直接材料626 4007220 880605 520直接人工直接人工87 000102 90084 100制造費(fèi)用制造費(fèi)用156 600185 220151 380合計(jì)合計(jì)870 00010029 000841 000副產(chǎn)品成本計(jì)算副產(chǎn)品成本計(jì)算小結(jié)小結(jié)：可將副產(chǎn)品與主產(chǎn)品合為一類開(kāi)立產(chǎn)品成本

31、可將副產(chǎn)品與主產(chǎn)品合為一類開(kāi)立產(chǎn)品成本明細(xì)賬，計(jì)算該類產(chǎn)品成本明細(xì)賬，計(jì)算該類產(chǎn)品成本 對(duì)于不需要進(jìn)一步加工的副產(chǎn)品，可將副產(chǎn)品對(duì)于不需要進(jìn)一步加工的副產(chǎn)品，可將副產(chǎn)品按一定的計(jì)價(jià)方法，從總成本中扣除，以扣除按一定的計(jì)價(jià)方法，從總成本中扣除，以扣除后的成本作為主產(chǎn)品的成本后的成本作為主產(chǎn)品的成本 副產(chǎn)品如還繼續(xù)單獨(dú)加工，則應(yīng)根據(jù)副產(chǎn)品加副產(chǎn)品如還繼續(xù)單獨(dú)加工，則應(yīng)根據(jù)副產(chǎn)品加工的特點(diǎn)和管理要求單獨(dú)計(jì)算成本工的特點(diǎn)和管理要求單獨(dú)計(jì)算成本副產(chǎn)品成本計(jì)算副產(chǎn)品成本計(jì)算小結(jié)小結(jié)：n“三廢三廢”經(jīng)過(guò)利用，就成了副產(chǎn)品，也應(yīng)按副產(chǎn)經(jīng)過(guò)利用，就成了副產(chǎn)品，也應(yīng)按副產(chǎn)品的成本計(jì)算方法計(jì)算成本。品的成本計(jì)算方法

32、計(jì)算成本。n工業(yè)企業(yè)除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還為其他單位提供工業(yè)企業(yè)除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還為其他單位提供少量加工、修理等作業(yè)。為簡(jiǎn)化核算，也可比照少量加工、修理等作業(yè)。為簡(jiǎn)化核算，也可比照副產(chǎn)品的成本計(jì)算方法計(jì)算其成本。副產(chǎn)品的成本計(jì)算方法計(jì)算其成本。n工業(yè)企業(yè)的基本生產(chǎn)車間除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還工業(yè)企業(yè)的基本生產(chǎn)車間除生產(chǎn)主要產(chǎn)品外，還為其他車間、部門提供少量的加工、修理等作業(yè)。為其他車間、部門提供少量的加工、修理等作業(yè)?？梢园从?jì)劃單位成本對(duì)這些作業(yè)計(jì)價(jià)，其成本差可以按計(jì)劃單位成本對(duì)這些作業(yè)計(jì)價(jià)，其成本差異由主要產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。異由主要產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。第三節(jié)第三節(jié) 等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算 等級(jí)產(chǎn)品等

33、級(jí)產(chǎn)品：是指使用相同原材料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)：是指使用相同原材料，經(jīng)過(guò)同一生產(chǎn)過(guò)程，生產(chǎn)出來(lái)的品種相同但品級(jí)或質(zhì)量不同的過(guò)程，生產(chǎn)出來(lái)的品種相同但品級(jí)或質(zhì)量不同的產(chǎn)品。產(chǎn)品。 區(qū)分：區(qū)分： 等級(jí)產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品等級(jí)產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品 （1）性質(zhì)、用途）性質(zhì)、用途(聯(lián)、副均不同，等級(jí)均同）聯(lián)、副均不同，等級(jí)均同）（2）質(zhì)量（聯(lián)、副質(zhì)量可以比較一致，等級(jí)產(chǎn)品不）質(zhì)量（聯(lián)、副質(zhì)量可以比較一致，等級(jí)產(chǎn)品不同等級(jí)）同等級(jí)） 等級(jí)產(chǎn)品與非合格品等級(jí)產(chǎn)品與非合格品（等級(jí)以下，屬于廢品）（等級(jí)以下，屬于廢品）二、等級(jí)產(chǎn)品成本計(jì)算二、等級(jí)產(chǎn)品成本計(jì)算 （一）（一）按實(shí)物量分配按實(shí)物量分配：用于由于違規(guī)操作，：

34、用于由于違規(guī)操作，或者技術(shù)不熟練等主觀原因所造成的等級(jí)或者技術(shù)不熟練等主觀原因所造成的等級(jí)品成本的計(jì)算。品成本的計(jì)算。 例例6：某企業(yè)：某企業(yè)200年年3月份共生產(chǎn)月份共生產(chǎn)P產(chǎn)品產(chǎn)品30000件，其中一級(jí)件，其中一級(jí)7500件，單位售價(jià)件，單位售價(jià)25元；二級(jí)元；二級(jí)15 000件，單位售價(jià)件，單位售價(jià)20元；三級(jí)元；三級(jí)7 500件，單位售價(jià)件，單位售價(jià)15元。本期全部成本元。本期全部成本480 000元，按實(shí)物量比例分?jǐn)側(cè)缦卤恚涸?，按?shí)物量比例分?jǐn)側(cè)缦卤恚罕?6 等級(jí)產(chǎn)品成本計(jì)算表產(chǎn)品等級(jí)產(chǎn)品等級(jí)產(chǎn)量（件）產(chǎn)量（件）比例比例各產(chǎn)品應(yīng)各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)成本負(fù)擔(dān)成本單位成本單位成本一級(jí)一級(jí)750025120 00016 二級(jí)二級(jí)1500050240 00016三級(jí)三級(jí)750025120 00016合計(jì)合計(jì)30000100480 000（二）按系數(shù)分配（二）按系數(shù)分配 按系數(shù)分配：用于由于目前生產(chǎn)技術(shù)水平、按系數(shù)分配：用于由于目前生產(chǎn)技術(shù)水平、工藝技術(shù)條件和原材料質(zhì)量等客觀原因所工藝技術(shù)條件和原材料質(zhì)量等客觀原因所造成的等級(jí)品成本的計(jì)算。造成的等級(jí)品成本的計(jì)算。 適用于適用于自然條件不同，或者為原材料的質(zhì)自然條件不同，或者為原材料的質(zhì)量不同、