《審計(jì)學(xué)》課件：審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿

1、第六章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿1.掌握審計(jì)證據(jù)的概念和特性2.掌握審計(jì)證據(jù)的分類3.掌握審計(jì)證據(jù)收集方法4.掌握審計(jì)證據(jù)的鑒定5.理解審計(jì)工作底稿的概念和作用6.掌握審計(jì)工作底稿的分類7.掌握審計(jì)工作底稿復(fù)核 本章學(xué)習(xí)目的根據(jù)美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)45個(gè)審計(jì)案例上市公司的統(tǒng)計(jì)，1987-1997發(fā)現(xiàn)被SEC起訴的原因有十個(gè)：1、審計(jì)證據(jù)明顯不充分80%36個(gè)2、職業(yè)關(guān)注缺乏71%32個(gè)3、沒有表示出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)疑心60%27個(gè)4、對(duì)公允會(huì)計(jì)原那么的要求理解不深49%22個(gè)5、審計(jì)方案與審計(jì)程序設(shè)計(jì)不恰當(dāng)44%20個(gè)6、對(duì)于重大會(huì)計(jì)估計(jì)與評(píng)價(jià)重視缺乏36%16個(gè)7、過分依賴詢問手段作為獲取證據(jù)的方法

2、40%18個(gè)8、應(yīng)收帳款函證程序失敗29%13個(gè)9、關(guān)鍵的關(guān)聯(lián)方?jīng)]能確認(rèn)或披露27%12個(gè)10、過分依賴客戶公司內(nèi)控，而難于發(fā)現(xiàn)其控制弱點(diǎn)或明知內(nèi)控弱點(diǎn)而為進(jìn)一步行動(dòng)24%11個(gè)一、審計(jì)證據(jù)的含義和特性一審計(jì)證據(jù)的含義 審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過程中采用各種方法獲取的真實(shí)憑據(jù)，用于證實(shí)或否認(rèn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果的合法性和公允性的一切資料。 第一節(jié) 審計(jì)證據(jù)二審計(jì)證據(jù)的特性 能夠作為審計(jì)證據(jù)的，必須具有以下特性： 1.審計(jì)證據(jù)的客觀性。審計(jì)證據(jù)的客觀性是指審計(jì)證據(jù)是客觀事 實(shí)的真實(shí)反映，不能是臆斷、猜測(cè)、估計(jì)、虛構(gòu)的主觀產(chǎn)物。 2.審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性是指

3、用作審計(jì)證據(jù)的事 實(shí)憑據(jù)和資料必須與審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)證事項(xiàng)之間有一定的邏輯關(guān)系。 3.審計(jì)證據(jù)的合法性。審計(jì)證據(jù)的合法性是指審計(jì)人員必須依照 審計(jì)準(zhǔn)那么和有關(guān)法規(guī)規(guī)定的審計(jì)程序收集審計(jì)證據(jù)。 二、審計(jì)證據(jù)的分類一按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類 按審計(jì)證據(jù)的表現(xiàn)形態(tài)分類，可以分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù) 和環(huán)境證據(jù)。 1.實(shí)物證據(jù)。實(shí)物證據(jù)是指以實(shí)物的外部特征和內(nèi)含性能來證明事物真 相的各種財(cái)產(chǎn)物資。 2.書面證據(jù)。書面證據(jù)是以文字記載的內(nèi)容來證明被審計(jì)事項(xiàng)的各種書 面資料。 3.口頭證據(jù)?？陬^證據(jù)是指以視聽資料、證人證詞，有關(guān)人員的陳述、 意見、說明和答復(fù)等形式存在的審計(jì)證據(jù)。 4.環(huán)境證據(jù)。環(huán)境證

4、據(jù)是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)。二按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類按審計(jì)證據(jù)的相關(guān)程度分類，可以分為直接證據(jù)和間接證據(jù)。1.直接證據(jù)。 是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)具有直接證明力，能單獨(dú)、直接地證明審計(jì)事項(xiàng)真相的資料和事實(shí)。2.間接證據(jù)。 又稱旁證，是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)只起間接作用，需要與其他證據(jù)結(jié)合起來，經(jīng)過分析、判斷、核實(shí)才能證明審計(jì)事項(xiàng)真相的資料和事實(shí)。三按獲取審計(jì)證據(jù)的來源分類 按獲取審計(jì)證據(jù)的來源分類，可以分為自然證據(jù)和加工證據(jù)。(也有的教材劃分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)) 1.自然證據(jù)。 是指審計(jì)人員在其審計(jì)過程中隨時(shí)可以獲得的、不需要加工 的資料和事實(shí)。 2.加工證據(jù)。 是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中親自對(duì)書面

5、證據(jù)、實(shí)物證據(jù)等進(jìn) 行分析、整理、歸類和制作所形成的較系統(tǒng)和明晰的資料，如 現(xiàn)金盤點(diǎn)表等。四按審計(jì)證據(jù)的重要性分類 按審計(jì)證據(jù)的重要性進(jìn)行分類，可以分為根本證據(jù)、輔助證據(jù) 和矛盾證據(jù)。1.根本證據(jù)。 是指對(duì)審計(jì)人員形成審計(jì)意見、作出審計(jì)結(jié)論具有直接影響作用 的審計(jì)證據(jù)。2.輔助證據(jù)。 是作為根本證據(jù)的一種必要補(bǔ)充，補(bǔ)充說明根本證據(jù)的證據(jù)。3.矛盾證據(jù)。 是指證明的方向與根本證據(jù)相反，或證明的內(nèi)容與根本證據(jù)不一 致的證據(jù)。三、審計(jì)證據(jù)的收集 收集審計(jì)證據(jù)的途徑很多，常見的有以下幾種：一監(jiān)盤 監(jiān)盤是指審計(jì)人員通過實(shí)地監(jiān)督盤點(diǎn)取得審計(jì)證據(jù)。二觀察 觀察是指審計(jì)人員親赴現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)審計(jì)對(duì)象的環(huán)境狀況和實(shí)施

6、狀況進(jìn)行 實(shí)地觀察，從而取得審計(jì)證據(jù)。三詢問 詢問是指審計(jì)人員以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知 情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)析的過程。四函證 函證是指審計(jì)人員為獲取審計(jì)證據(jù)而向被審計(jì)單位以外的第三者發(fā)函，要求對(duì)方回函確認(rèn)被審計(jì)單位的某一賬戶金額或某一筆業(yè)務(wù)是否正確真實(shí)的一種取證途徑。五檢查 檢查是指審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)單位的書面資料的審閱和復(fù)核，而獲得審計(jì)證據(jù)的途徑。六重新計(jì)算 重新計(jì)算是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的原始憑 證及會(huì)計(jì)記錄中的數(shù)據(jù)進(jìn)行的驗(yàn)算或另行計(jì)算。七重新執(zhí)行 重新執(zhí)行是指審計(jì)人員以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組

7、成局部的程序或控制。八分析程序 分析程序是指審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料中的重要比率或金額及其變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行分析、研究，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常工程及異常變動(dòng)進(jìn)行調(diào)查，以獲取審計(jì)證據(jù)。四、審計(jì)證據(jù)的鑒定 一審計(jì)證據(jù)的充分性 審計(jì)證據(jù)的充分性又稱為足夠性，它是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見。因此，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。 審計(jì)證據(jù)的數(shù)量不是越多越好。為了使注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行有效率、效益的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常把需要審計(jì)證據(jù)的數(shù)量范圍降到最低限度。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考

8、慮以下主要因素：1錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)2具體審計(jì)工程的重要性3注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)4審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊5審計(jì)證據(jù)的類型與獲取途徑 此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷證據(jù)充分性還應(yīng)考慮： 1經(jīng)濟(jì)因素。由于審計(jì)工作受到本錢效益原那么的限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須以合理的時(shí)間和合理的本錢取得充分的證據(jù)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師常常面臨一種決策，那就是增加時(shí)間和本錢能否給審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量帶來相應(yīng)的效益。 2總體規(guī)模與特征。在現(xiàn)代審計(jì)中，對(duì)很多會(huì)計(jì)報(bào)表工程都采用抽樣的方法來收集證據(jù)。通常，抽樣總體規(guī)模越大，所需證據(jù)的數(shù)量就越多 二審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬

9、戶余額、列報(bào)(包括披露)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計(jì)證據(jù)才是高質(zhì)量的。1.相關(guān)性審計(jì)證據(jù)要有證明力，必須與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。 1特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)。例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當(dāng)相關(guān)。2針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，以獲取與壞賬準(zhǔn)備計(jì)價(jià)有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。3只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能

10、替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。例如，有關(guān)存貨實(shí)物存在的審計(jì)證據(jù)并不能夠替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。2審計(jì)證據(jù)的可靠性審計(jì)證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。 1外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。 2內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。 3直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。 4以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。 5從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從 或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。 三審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性 審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性，主要是指審計(jì)證據(jù)所反映的內(nèi)容是對(duì)客觀存在 的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

11、及其變化的真實(shí)描寫。具體包括： 1.審計(jì)證據(jù)必須是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完全真實(shí)的描寫，而不能在其中夾雜 審計(jì)人員的主觀意見。 2.審計(jì)證據(jù)中的時(shí)間、地點(diǎn)、事實(shí)、當(dāng)事人等都要正確無誤。 3.審計(jì)證據(jù)所描述的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化的環(huán)境、條件、因果關(guān)系也必須 真實(shí)可靠。 4.審計(jì)證據(jù)中各種數(shù)字、計(jì)量單位必須正確。 5.審計(jì)證據(jù)的語言要求明晰、簡(jiǎn)潔。四審計(jì)證據(jù)的重要性 審計(jì)證據(jù)的重要性是鑒定審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。 區(qū)分審計(jì)證據(jù)的重要性程度往往以價(jià)值金額的大小作為 評(píng)價(jià)的依據(jù)。 除了價(jià)值因素之外，還應(yīng)考慮審計(jì)證據(jù)本身的質(zhì)量問題。五審計(jì)證據(jù)的證明力 審計(jì)證據(jù)的證明力是在上述真實(shí)性、重要性和充分性的根底之上形成的。審計(jì)證據(jù)

12、的證明力不僅需要真實(shí)性，而且必須具備重要性和充分性。 一般來說，被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)證據(jù)的支配力越小，其證明力就越強(qiáng)；反之， 對(duì)審計(jì)證據(jù)的支配力越大，其證明力就越弱。第二節(jié) 審計(jì)工作底稿一、審計(jì)工作底稿的含義 審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員將在審計(jì)工作過程中所采用的方法、步驟和收集的用來證明審計(jì)事項(xiàng)真實(shí)情況的經(jīng)濟(jì)事實(shí)和資料，按照一定的格式編制的檔案性原始文件。二、審計(jì)工作底稿的作用 一有利于組織協(xié)調(diào)審計(jì)工作 二有利于審計(jì)工作質(zhì)量控制 三有利于考核審計(jì)人員工作業(yè)績(jī) 四便于編制、佐證和解釋審計(jì)報(bào)告 五便于制定以后各期的審計(jì)方案三、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容和格式 一審計(jì)工作底稿的內(nèi)容 審計(jì)工作底稿包括審計(jì)人員記錄、編

13、制和收集的與審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的資料和文件等。 一般來說，審計(jì)工作底稿的內(nèi)容包括： 有關(guān)被審計(jì)單位根本情況的調(diào)查記錄和資料； 重要的法律文件、協(xié)議和會(huì)計(jì)記錄的摘錄和副本； 有關(guān)被審計(jì)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理制度等遵守情況的調(diào)查 記錄與分析評(píng)價(jià)意見； 審計(jì)工作組織中組織、方案管理和控制情況的記錄和資料； 與其他審計(jì)人員、專家和第三者溝通的有關(guān)資料副本； 向被審計(jì)單位提供，或與被審計(jì)單位有關(guān)人員商討有關(guān)審計(jì)事務(wù)的信件或記錄的副本； 審計(jì)人員關(guān)于重要審計(jì)問題得出的結(jié)論； 形成審計(jì)報(bào)告所參照的會(huì)計(jì)資料和審計(jì)報(bào)告的副本； 其他與審計(jì)工程相關(guān)的記錄和資料。二審計(jì)工作底稿的格式 審計(jì)人員編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)包括

14、以下根本內(nèi)容：1.被審計(jì)單位名稱 6.審計(jì)結(jié)論2.審計(jì)工程名稱 7.索引號(hào)及頁次3.審計(jì)工程時(shí)點(diǎn)或期間 8.編制者姓名及編制日期4.審計(jì)過程記錄 9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期5.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明 10.其他應(yīng)說明事項(xiàng)四、審計(jì)工作底稿的編制 一審計(jì)工作底稿的編制原那么 1.完整性原那么 2.重要性原那么 3.真實(shí)性與相關(guān)性原那么 4.責(zé)任性原那么二編制審計(jì)工作底稿的要求1.每一具體審計(jì)事項(xiàng)均應(yīng)單獨(dú)編制一份審計(jì)工作底稿,并在表頭 標(biāo)明被審計(jì)單位的全稱。2.所有審計(jì)過程中取得的審計(jì)證據(jù)，面談詢問過的人員，觀察過 的場(chǎng)所等，均應(yīng)一一明確列示。3.應(yīng)編制一份工作備忘錄，列明尚待解決的問題。4.為了便于查閱，審計(jì)工作底稿應(yīng)編制索引。五、審計(jì)工作底稿的復(fù)核和