號企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)

1、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知國稅發(fā)2008116號各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：現(xiàn)將企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時向稅務(wù)總局（所得稅司）反映。附件：研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表國家稅務(wù)總局二八年十二月十日企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）第一條為鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動，規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用的稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例、中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則和國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實施國家中長期科學(xué)和技術(shù)發(fā)展規(guī)劃綱

2、要（2006-2020）若干配套政策的通知（國發(fā)20066號）的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。第二條 本辦法適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。第三條本辦法所稱研究開發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)

3、）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。第四條企業(yè)從事國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。（一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。（五

4、）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。第五條對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。第六條對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，凡符合上述條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。第七條企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計核算和研發(fā)項目的實際情況，對發(fā)生的研發(fā)費

5、用進行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計算加計扣除：（一）研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。（二）研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。第八條 法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。第九條企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。第十條企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬

6、管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額。第十一條 企業(yè)申請研究開發(fā)費加計扣除時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送如下資料：（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算。（二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（三）自主、委

7、托、合作研究開發(fā)項目當(dāng)年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。（五）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。第十二條企業(yè)實際發(fā)生的研究開發(fā)費，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，再依照本辦法的規(guī)定計算加計扣除。第十三條 主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。第十四條企業(yè)研究開發(fā)費各項目的實際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計扣除額。第十五條企

8、業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團公司進行集中開發(fā)的研究開發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F成員公司間進行分?jǐn)?。第十六條 企業(yè)集團采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費的，企業(yè)集團應(yīng)提供集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合同，研究開發(fā)費不得加計扣除。第十七條企業(yè)集團采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費的，企業(yè)集團集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費用的分?jǐn)偡椒?。第十八條企業(yè)集團采取合理分?jǐn)傃芯?/p>

9、開發(fā)費的，企業(yè)集團母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼５谑艞l稅企雙方對企業(yè)集團集中研究開發(fā)費的分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭議的，如企業(yè)集團成員公司設(shè)在不同省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照國家稅務(wù)總局的裁決意見扣除實際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費；企業(yè)集團成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市的，企業(yè)按照省稅務(wù)機關(guān)的裁決意見扣除實際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費。第二十條 本辦法從2008年1月1日起執(zhí)行。解讀國稅發(fā)2008116號：企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除2008年12月10日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知，即國稅發(fā)2008

10、116號（以下簡稱“116號文”）。該文件從2008年1月1日起生效執(zhí)行，為研究開發(fā)費用的加計扣除提供了政策指引。根據(jù)2008年1月1日起生效施行的中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例，企業(yè)“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除”，其中“未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”。背景概述企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用如何進行加計扣除，在2008年以前散見于財政部、國家稅務(wù)總局制定的若干個文件中。在116號文件出臺之前，關(guān)于研究開發(fā)費用的加計扣除在新所得稅法實施

11、后是否適用舊稅法下的相關(guān)規(guī)定一直沒有明確。舊稅法下研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠政策，在適用范圍上，曾經(jīng)歷了從最初的國有、集體工業(yè)企業(yè)擴大到財務(wù)核算制度健全，實行查賬征收企業(yè)所得稅的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，以及外商投資企業(yè)的變化過程；在稅收征管上，則從最早的審批制逐漸簡化為備案制。在實際操作中，各地稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的申請、備案要求略有差異，內(nèi)資、外資企業(yè)辦理加計扣除的程序也不盡相同。而且新企業(yè)所得稅法出臺后，各地還相繼發(fā)布了針對研發(fā)費用加計扣除的具體審核管理辦法，基本沿襲了以前國稅發(fā)200688號文和財企2007194號文（以下分別簡稱為“88號文”和“194號文”）的規(guī)定，如安徽省出

12、臺了企業(yè)研究開發(fā)費用所得稅前加計扣除政策具體操作辦法（科策200877號文），116號文的頒布顯然對這些林林總總的文件規(guī)定進行了統(tǒng)一，從加計扣除的適用對象、研發(fā)活動的具體定義、研發(fā)費用的具體范圍、不同的研發(fā)方式（如合作開發(fā)、委托研發(fā)、集團集中研發(fā)）的執(zhí)行辦法、加計扣除的財務(wù)核算、加計扣除的稅收管理等方面，對研發(fā)費用的加計扣除問題做出了系統(tǒng)而詳細的規(guī)定。116號文要點及分析1）適用對象116號文頒布前，研發(fā)費用加計扣除的適用范圍為“財務(wù)核算制度健全、實行查賬征稅的內(nèi)外資企業(yè)、科研機構(gòu)、大專院校等”。隨著兩稅合一后新企業(yè)所得稅法及實施條例的頒布和“居民企業(yè)”概念的引入，116號文根據(jù)新企業(yè)所得稅法

13、的精神將研發(fā)費用加計扣除的適用范圍相應(yīng)調(diào)整為“財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)”。由此可見，非居民企業(yè)被排除在了該優(yōu)惠政策之外。2）研發(fā)活動的定義116號文之前的相關(guān)文件并沒有對企業(yè)從事的哪些研究開發(fā)活動可以享受加計扣除的稅收優(yōu)惠政策作出明確規(guī)定，通常的理解是企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的活動都可以視為符合規(guī)定的研發(fā)活動。在2008年關(guān)于可享受低稅率優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的文件（國科發(fā)火2008362號關(guān)于印發(fā)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引的通知）中，符合條件的研發(fā)活動被明確定義為：企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、

14、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的活動。雖然362號文并非是針對研發(fā)費用加計扣除而制定，但由于之前并沒有其他相關(guān)條文具體定義符合規(guī)定的研發(fā)活動，研究開發(fā)費加計扣除中研發(fā)活動的定義是否可以沿用362號文件的規(guī)定一時成為企業(yè)關(guān)注的焦點。116號文在一定程度上參考了362號文對于研發(fā)活動的定義，明確了適用加計扣除的研究開發(fā)活動是指“企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動?！迸c原有的規(guī)定相比，116號文中強調(diào)將“實質(zhì)性改進”歸為符合研發(fā)費用加計扣除要求的研發(fā)活動范圍。對于生產(chǎn)型企業(yè)，一

15、般性日常改進與實質(zhì)性重大改進的主要區(qū)別在于改變量的不同，在度量上其實并無明確化的規(guī)定。另外，原來的實踐中一般僅關(guān)注生產(chǎn)型企業(yè)的研發(fā)活動，而116號文將服務(wù)的實質(zhì)性改進也歸入符合研發(fā)費用加計扣除要求的研發(fā)活動范圍。由此傳達出的信息是，即使非工業(yè)型的先進服務(wù)性行業(yè)企業(yè)也有可能申請研發(fā)費用的加計扣除。此外，116號文中提及的上述研究開發(fā)活動僅限于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）所規(guī)定的項目。這樣的規(guī)定為研發(fā)費用加計扣除的適用設(shè)定了較高的門檻，雖然較可享受低稅率優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)而言，可享受加計扣除優(yōu)惠的企業(yè)范圍仍然得到了擴展。3）研發(fā)費用的范圍116

16、號文對于研發(fā)費用的范圍進行了明確的限定，列舉了企業(yè)可以享受加計扣除的八類費用。和116號文出臺之前的單行文件比較，116號文規(guī)定的研發(fā)費用范圍總體是相類似的，但在細節(jié)上稍有差異，其中下列費用未在116號文中提及：企業(yè)在職研發(fā)人員的社會保險費、住房公積金以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用；用于研發(fā)活動的房屋的折舊費和租賃費；知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。116號文同時取消了“與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用”的開放性規(guī)定，將研發(fā)費用的范圍嚴(yán)格的限定在列舉的八類費用中。而且，從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費專

17、項撥款需從總研發(fā)費用中扣除。雖然116號文件采取了從嚴(yán)的口徑規(guī)定適用加計扣除的研發(fā)費用，但是對屬于直接研發(fā)費用范疇的未列舉費用也有可能被允許適用加計扣除。另外，116號文件規(guī)定，“企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除”；因此，企業(yè)應(yīng)針對研發(fā)費用設(shè)立獨立的財務(wù)賬簿，正確歸類，并保存相應(yīng)財務(wù)資料以備主管機關(guān)查驗。根據(jù)我們的經(jīng)驗，大型研發(fā)活動往往比較容易確認(rèn)其活動范圍，但對于生產(chǎn)密集型企業(yè)，由于研發(fā)項目多，而單個項目費用可能較小，將企業(yè)研發(fā)活動與生產(chǎn)經(jīng)營完全區(qū)分有一定

18、困難。在實踐中企業(yè)為了符合要求需要花費的成本有時甚至?xí)哂谏暾埑晒Χ硎艿亩愂諆?yōu)惠。4）其他研發(fā)方式116號文件對其他形式的研發(fā)活動也進行了規(guī)范：委托研發(fā)活動：116號文明確了“對企業(yè)委托給外單位進行開發(fā)的研發(fā)費用，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除”。共同合作開發(fā)：對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。集團集中研發(fā)：為鼓勵技術(shù)要求高、投資額大、企業(yè)自身難以獨立承擔(dān)的大型研發(fā)活動，秉承著與新企業(yè)所得稅法相同的理念，對于集團公司集中開發(fā)的研發(fā)項目，116號文規(guī)定其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F成員公司間進行分

19、攤以計算加計扣除。尚待明確和需要關(guān)注的事項盡管116號文對研發(fā)費用的加計扣除做了系統(tǒng)而詳細的規(guī)定，但在具體的細節(jié)方面，該文件仍存在尚待明確和需要關(guān)注的問題。1）審批制或備案制116號文出臺前，研發(fā)費用加計扣除經(jīng)歷了從審批制簡化為備案制的過程。116號文對于該稅收優(yōu)惠政策究竟是適用審批制還是備案制并沒有作出明確的說明。根據(jù)我們和有關(guān)部門的溝通，稅務(wù)機關(guān)可能仍然保留備案的方式。這意味著企業(yè)需依賴內(nèi)控機制，完善自身財務(wù)制度，使研發(fā)費用的歸集更加明細化。由于自行評估必須依賴企業(yè)自身完成，如果不能提供充分有效的資料以支持企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除申請，該申請很可能被有關(guān)政府部門拒絕，從而無法享受相關(guān)稅收優(yōu)惠

20、政策。由此可見，建立并完善內(nèi)部財務(wù)管理機制對于公司而言至關(guān)重要。2）委托開發(fā)及受托開發(fā)的相關(guān)問題若委托方為境外公司而受托方為境內(nèi)公司，則根據(jù)116號文有關(guān)委托開發(fā)的規(guī)定，應(yīng)由委托方享受研發(fā)費用的加計扣除，但境外公司作為非居民企業(yè)并不適用116號文；所以簡單的按116文件執(zhí)行可能導(dǎo)致無一企業(yè)享受加計扣除的情形，這將有悖國家鼓勵境內(nèi)研發(fā)活動的政策精神。因此，在委托方為境外公司的情況下，作為境內(nèi)受托方能否享受加計扣除可能存在政策轉(zhuǎn)圜的余地，相關(guān)規(guī)定或有待明確，專門從事向境外關(guān)聯(lián)方提供研發(fā)服務(wù)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)留意這一事項的進展及其帶來的影響。116號文同時規(guī)定“對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)

21、項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除?！边@里我們更為關(guān)注受托方同委托方之間是否具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。首先，在實踐中，獨立的受托企業(yè)一般僅會就受托的研發(fā)活動向委托方出具總的憑證，并不會將其活動的支出明細進行列示，上述規(guī)定無疑增加了委托方的舉證難度。其次，法規(guī)中沒有明確規(guī)定對第三方提供憑證的真實性予以論證的方式。即便委托方收到了受托方出具的詳細顯示開發(fā)支出明細的清單，委托方也無從論證其所列示的支出明細的準(zhǔn)確性。若受托方系委托方的關(guān)聯(lián)企業(yè)，則在實踐中，受托方有可能提供更為詳盡的支出明細，以便于委托方計算和申請加計扣除。另外，對于包括在委托方開發(fā)費用中的受托方開發(fā)利潤是否可以

22、作為符合條件的研發(fā)費用作加計扣除也未得以明確。3）合作開發(fā)的費用分擔(dān)116號文規(guī)定，對企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。所謂“合作各方自身承擔(dān)的研發(fā)費用”究竟是指各方實際支付的研發(fā)費用還是按照合作開發(fā)協(xié)議應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的研發(fā)費用？在實際支付和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的研發(fā)費用不一致的情況下，合作各方如何進行費用的歸集？4）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料報送116號文規(guī)定，企業(yè)在申請研究開發(fā)費加計扣除時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。對于“研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告”的具體內(nèi)容，116號文并沒有給出明確的

23、規(guī)定。5）政府科技部門的鑒定意見書的出具116號文規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。但鑒于116號文為國家稅務(wù)總局單獨發(fā)布的一項稅收法規(guī)，因此對于“政府科技部門”并沒有明確的指定。在實踐中，特別是在企業(yè)研發(fā)活動失敗而無法拿到有關(guān)部門的鑒定時，企業(yè)很可能會因拿不到有關(guān)鑒定意見書而不能享受加計扣除的優(yōu)惠。6）集團集中開發(fā)和費用分?jǐn)?16號文規(guī)定，對于集團公司集中開發(fā)的研發(fā)項目所實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應(yīng)當(dāng)依照權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一致的原則，按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F成員公司間進行分?jǐn)?，并需提供相關(guān)協(xié)議或合同以及研發(fā)項目立項書、研發(fā)費用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙怼ｋm然116號文對于如何合理分?jǐn)傃邪l(fā)費用給出了原則性的指引，但該文件并未對具體的分?jǐn)傓k法給出詳細規(guī)定。新企業(yè)所得稅法及實施條例對于成本分?jǐn)傆邢鄬υ敿毜恼f明，在計算研發(fā)費用加計扣除時相關(guān)企業(yè)可以據(jù)此參照執(zhí)行。結(jié)論綜上所述，116號文件對于研發(fā)費用的加計扣除進行了明確和統(tǒng)一，但是在執(zhí)行的過程中仍會存在實際操作問題。我們理解通常各地方稅務(wù)局將會發(fā)布相關(guān)文件進一步細