審計學第四章第五章第六章第七章

1、第四章第四章 審計準則審計準則l【教學目的與要求【教學目的與要求】通過本章的學習，使學生了解并掌握審計準則的基本知識；了解審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展概況；理解審計準則的涵義與作用、審計準則體系及其結(jié)構(gòu)；掌握我國國家審計準則、內(nèi)部審計準則的一般性規(guī)范，尤其要掌握我國注冊會計師執(zhí)業(yè)審計準則的主要規(guī)范，了解國際審計準則的主要規(guī)范；并能夠運用審計準則的基本知識初步分析現(xiàn)存的審計活動現(xiàn)象。l【教學要點【教學要點】 1.審計準則涵義、作用、審計準則體系及其結(jié)構(gòu)。l 2.審計準則產(chǎn)生的背景、演進及新發(fā)展。l 3.國家審計準則l 4.民間審計準則l 5.內(nèi)部審計準則第一節(jié)第一節(jié) 審計準則概述審計準則概述 l 一、審

2、計準則的涵義l 審計準則是審計工作應遵循的規(guī)范和尺度，是評價審計工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。l 二、審計準則體系的結(jié)構(gòu)l (一)不同的審計主體應有不同的審計準則l (二)不同性質(zhì)的審計業(yè)務應有不同的審計準則l (三)不同層次的審計行為有不同層次形式的審計準則l 三、審計準則的作用l (一)審計準則是衡量審計質(zhì)量的尺度l (二)審計準則是確定和解脫審計責任的依據(jù)l (三)審計準則是審計組織與社會進行溝通的中介l (四)審計準則是完善內(nèi)部管理的基礎l 另外，審計準則的頒布也為解決審計爭議提供了仲裁標準；審計準則還為審計教育明確了方向，為審計專業(yè)教育和職業(yè)繼續(xù)教育確定了努力目標。l第二節(jié)第二節(jié) 審計準則的

3、產(chǎn)生與發(fā)展審計準則的產(chǎn)生與發(fā)展l 一、審計準則產(chǎn)生的背景l(fā) 從1917年美國會計師協(xié)會制定的第一個關于審計范圍的權(quán)威性公告統(tǒng)一會計開始，到1947年美國審計程序委員會頒布的第一部審計準則審計準則試行方案公認的重要性和范圍的問世，審計準則的開發(fā)取得了突飛猛進的發(fā)展。l 美國民間審計準則產(chǎn)生的誘因-麥克森羅賓斯公司舞弊案，對審計職業(yè)界產(chǎn)生了廣泛的影響，職業(yè)界開始思考如何保證審計人員具備起碼的專業(yè)素質(zhì)，并在實施審計工作中有明確的指南可資遵循，以便保證審計質(zhì)量。于是，審計準則的制定便成為民間審計職業(yè)界的迫切任務。l 二、審計準則的演進l (一)產(chǎn)生階段l 1917年美國會計師協(xié)會制定了第一個關于審計范

4、圍的權(quán)威性公告，題為統(tǒng)一會計，標志著審計準則的演進進入了產(chǎn)生階段。l (二)初步成型階段l 1947年審計程序委員會發(fā)表了題為審計準則試行方案公認的重要性和范圍的專題報告。1954年對該報告進行了部分修訂，發(fā)表了公認審計準則其重要性和范圍，其中增設了第十條審計準則。審計準則試行方案的頒布，標志著世界上第一部審計準則的初步成型，具有劃時代的歷史意義。從1939年到1972年間，該委員會共發(fā)表審計程序說明54輯。1972年該委員會更名為審計準則執(zhí)行委員會，發(fā)表了審計準則說明書第一輯。1978年該委員會正式定名為審計準則委員會，一直致力于審計準則說明書的制訂。從1972年到1990年間共發(fā)表審計準則

5、說明書63輯。這些審計準則說明書與十項公認審計準則一起合稱公認審計準則 l (三)發(fā)展完善階段l 在民間審計準則初步成型的同時，國家審計機關和內(nèi)部審計機構(gòu)也開始逐漸認識到制訂統(tǒng)一審計準則的重要性，它們紛紛效仿民間審計準則的框架和內(nèi)容，結(jié)合自身的工作性質(zhì)和特點，制訂了自己的審計準則，不僅適應了各自的工作需要，也使民間審計準則的內(nèi)容得以擴展。l (四)全球擴展階段l 1977年國際會計師聯(lián)合會成立，其下設的國際審計實務委員會負責發(fā)展和發(fā)布關于公認的審計實務準則和審計報告內(nèi)容、形式的準則。到目前為止，該委員會已陸續(xù)頒布了三十一項國際審計準則和一系列相關業(yè)務的國際審計準則及其審計的國際公告。l 從19

6、47年開始，最高審計機關國際組織的成立就已進入了醞釀和籌備階段，到1968年該組織正式宣告成立。1984年該組織成立了審計準則委員會，并于1989年通過了最高審計機關國際組織審計準則。該準則突出了國家審計獨具的特點，并適應了國家審計向績效審計發(fā)展的趨勢。l 1941年在美國成立了內(nèi)部審計師協(xié)會，協(xié)會的發(fā)展十分迅速，到1944年已發(fā)展成為國際化的內(nèi)部審計師協(xié)會。1974年協(xié)會建立了職業(yè)準則和責任委員會，負責制定內(nèi)部審計準則，并于1977年完成了內(nèi)部審計實務準則。經(jīng)過不斷的修改，1978年協(xié)會正式發(fā)表了內(nèi)部審計準則，并從1983年開始發(fā)表了一系列的內(nèi)部審計實務準則說明，為內(nèi)部審計師的工作提供了指南

7、。第三節(jié)第三節(jié) 國家審計準則國家審計準則 l 一、最高審計機關國際組織審計準則概述l 最高審計機關國際組織審計準則是依據(jù)利馬宣言、東京宣言、最高審計機關國際組織在各屆大會上通過的聲明和報告，以及聯(lián)合國專家小組會議就發(fā)展中國家的公共會計和審計問題提出的報告而擬定的，并征求了廣泛的意見后形成的。國際組織制定該準則的目的，在于為確定審計人員進行審計(包括計算機系統(tǒng)審計)時所必須遵循的程序和做法提供一個框架。該準則由政府審計的基本要求、政府審計的一般準則、政府審計的現(xiàn)場工作準則和政府審計的報告準則四部分組成。 l 二、美國政府審計準則l 1972年美國頒布了世界上第一部政府審計準則政府機構(gòu)、計劃項目、

8、活動和職能的審計準則，即黃皮書。該準則共分七章，現(xiàn)簡要介紹如下：l (一)引言l (二)政府審計的類型l (三)一般準則l (四)財務審計的現(xiàn)場工作準則l (五)財務審計的報告準則。l (六)績效審計的現(xiàn)場工作準則l (七)績效審計的報告準則 l三、我國國家審計準則l 2000年1月，審計署發(fā)布了中華人民共和國國家審計基本準則，其主要內(nèi)容如下： (一)總則l 1.明確了制定國家審計基本準則的目的、內(nèi)容和適用條件；l 2.審計機關辦理審計事項必須由合格的審計人員承擔，并應當按照規(guī)定的程序和要求實施審計；l 3.審計機關行使審計監(jiān)督權(quán)時應保持自身的獨立性。l (二)一般準則l 1.一般準則是審計機

9、關及其審計人員應當具備的資格條件和職業(yè)要求；l 2.為保證審計機關和審計人員辦理審計事項時保持客觀公正的態(tài)度應遵循的一些具體規(guī)定，諸如不得參與被審計單位的行政或經(jīng)營管理活動，回避制度，保密性要求，繼續(xù)教育要求，專業(yè)技術(shù)資格考評制度，人員聘用制度等。l (三)作業(yè)準則l 1.作業(yè)準則是審計機關和審計人員在審計準備和實施階段應當遵循的行為規(guī)范； l 2.明確了年度審計項目計劃的確定、審計小組的成立，審計方案的編制方法與程序； l 3.明確了審計通知書的送達時間和主要內(nèi)容；l 4.明確了審計人員進行符合性測試和實質(zhì)性測試的內(nèi)容和程序；l 5.明確了審計人員收集審計證據(jù)的具體要求。6.明確了審計工作底

10、稿的編制方法和內(nèi)容，以及對工作底稿進行檢查和復核的要求。l (四)報告準則l 1.報告準則是審計組織反映審計結(jié)果、提出審計報告以及審計機關審定審計報告時應當遵循的行為規(guī)范； l 2.明確了審計機關提交審計報告的程序和時間；l 3.明確了審計報告的內(nèi)容； 4.明確了審計報告的復核和審定程序。 l (五)處理、處罰準則l 1.處理、處罰準則是審計機關對審計事項作出評價，出具審計意見書，對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為以及違反審計法的行為，給予處理、處罰，作出審計決定時應當遵循的行為規(guī)范；l 2.明確了審計機關進行審計處理的主要程序；l 3.明確了審計意見書和審計決定的主要內(nèi)容；l 4.明確了

11、審計機關進行審計處理和處罰的具體形式；l 5.明確了被審計單位對審計機關作出的具體行政行為不服時申請復議的程序；l 6.明確了審計機關應當向本級人民政府、上一級審計機關和本級人民代表大會常務委員會提出對上一年度本級預算執(zhí)行和其他財政收支的審計報告。l(六)附則l 附則指出，基本準則是制定各項具體準則的依據(jù)；基本準則的解釋權(quán)屬審計署；基本準則從2000年1月1日起施行。l 在國家審計基本準則的基礎上，審計署還相繼頒布了38個審計規(guī)范項目文本，這些審計規(guī)范的頒布對于實現(xiàn)審計工作法制化、制度化、規(guī)范化，保證審計工作質(zhì)量，提高審計工作效率具有十分重要的意義。 第四節(jié)第四節(jié) 民間審計準則民間審計準則l

12、一、國際會計師聯(lián)合會國際審計準則l （ISA是在1991年7月10日由過去的國際審計指南易名而來）l (一)一般準則l 一般準則是審計人員資格條件和執(zhí)行為準則，主要包括：l 1.審計人員應具備相應的學歷、實踐經(jīng)驗、職業(yè)培訓和工作能力；l 2.審計人員必須堅持超然獨立的態(tài)度，在表達意見時持公正客觀的態(tài)度；l 3.審計人員必須具備相應的職業(yè)道德水平。 l (二)現(xiàn)場工作準則l 現(xiàn)場工作準則是審計人員實施審計時應遵循的準則，主要包括：l 1.對規(guī)劃審計計劃所作的規(guī)定，包括審計計劃的可行性研究、審計的工作程序、審計人員及工作的分工等；l 2.對確定審計范圍所作的規(guī)定，包括審核財務報表、評審內(nèi)部控制系統(tǒng)

13、、確定擴大或縮小審查的時間和范圍等；l 3.對收集審計證據(jù)所作的規(guī)定，包括收集證據(jù)的方法、重要性和風險評價、為表達審計意見提供合理依據(jù)等；l 4.對實施審計所作的規(guī)定，包括實施審計的必要條件和手續(xù)、應實施的審計業(yè)務等。 l(三)報告準則l 報告準則是審計人員編制審計報告，表達審計意見和記錄必要審計工作時應遵循的準則，主要包括：l 1.對審計報告應記載事項的規(guī)定；l 2.對表達審計意見的規(guī)定；l3.對補充記載事項的規(guī)定；l 4.對審計報告報送對象和報送時間的規(guī)定。 l二、美國民間審計準則l (一)十條公認審計準則l 1.一般準則l (1)審計工作應由經(jīng)過充分專業(yè)訓練并精通審計實務的人員擔任；l

14、(2)審計人員執(zhí)行審計工作時，須保持充分的獨立性；l (3)執(zhí)行審計工作及編寫報告時，須保持適當?shù)穆殬I(yè)謹慎。l 2.現(xiàn)場工作準則l (1)審計工作應充分計劃，如有助理人員應予以適當督導；l (2)審計人員在制訂審計計劃時，應取得對內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分了解，以確定實施測試的性質(zhì)、時間和范圍；l (3)審計人員應通過憑證檢查、觀察、函證、詢問，取得具有充分證明力的證據(jù)，為所審財務報表表達意見提供合理基礎。l3.報告準則l (1)審計報告應說明財務報表是否符合公認會計原則；l (2)審計報告應說明本期所采用公認會計原則與前期不一致的情況；l (3)審計報告如不作任何說明，可認定財務報表信息揭示是充分、

15、合理的。l (4)審計報告對財務報表整體表達意見，或聲明不能表達意見。若不能表達整體意見，應說明原因。在任何情況下，審計人員簽署審計報告時應明確說明所作檢查工作的性質(zhì)和承擔職責的范圍。l (二)審計準則說明書 l三、我國注冊會計師獨立審計準則l (一)制定獨立審計準則的組織l (二)獨立審計準則的目標與框架l 1.中國獨立審計準則的目標主要有：l (1)建立注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務的權(quán)威性標準，規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效地發(fā)揮其鑒證和服務作用。l (2)促使各會計師事務所和注冊會計師，按照統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)準則執(zhí)行獨立審計業(yè)務，提高業(yè)務素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。

16、l (3)明確注冊會計師的執(zhí)行責任，維護社會公共利益、投資者和其他利益關系人的合法權(quán)益，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。l (4)促進中國注冊會計師執(zhí)業(yè)標準與國際審計準則的協(xié)調(diào)，使中國注冊會計師按照國際通行的執(zhí)業(yè)標準執(zhí)行獨立審計業(yè)務。l 2.中國獨立審計準則的框架l (1)獨立審計基本準則。獨立審計基本準則是獨立審計準則的總綱，是對注冊會計師的專業(yè)勝任能力的基本要求和執(zhí)行為的基本規(guī)范，是制定獨立審計具體準則，實務公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。l (2)獨立審計具體準則與獨立審計實務公告。獨立審計具體準則是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是注冊會計師執(zhí)行一般獨立審計業(yè)務、出具審計報告的具體規(guī)范。l

17、獨立審計實務公告是依據(jù)獨立審計基本準則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務的具體規(guī)范。-適應于特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務。 l (3)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)獨立審計基本準則、具體準則與實務公告制定的，是對獨立審計具體準則、實務公告的具體解釋和補充說明。 l(三)獨立審計準則的制定與發(fā)布程序l 1.選定項目。中國獨立審計準則組提出獨立審計準則備選題目，經(jīng)中國獨立審計準則中方專家咨詢組、外方專家咨詢組論證，征求有關方面意見，由財政部批準確定。l 2.擬定初稿。中國獨立審計準則組根據(jù)確立的題目，收集、研究國外職業(yè)會計組織的執(zhí)業(yè)準則，會計師事務所內(nèi)部

18、業(yè)務規(guī)范及相關資料，并進行調(diào)查研究后，起草初稿，征詢專家咨詢組和有關方面意見，為財政部提供征求意見稿。l 3.征求意見。財政部發(fā)布征求意見稿，廣泛征求各地方注冊會計師協(xié)會、會計師事務所、有關部門、科研院校等單位意見。l 4.修改定稿。中國獨立審計準則組根據(jù)修改意見征求意見稿，征詢專家咨詢組及有關方面后定稿。l 5.發(fā)布實施。財政部發(fā)布獨立審計準則，中國注冊會計師協(xié)會和各地方注冊會計師協(xié)會貫徹實施。l (四)獨立審計準則的適用范圍l 1.獨立審計準則適用于注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務的全過程。l 2.注冊會計師對中國境內(nèi)任何單位的會計資料進行獨立審計時，不論該單位是否以盈利為目的，也不論其規(guī)模大小

19、和法定組織形式，只要審計是以發(fā)表審計意見為目的，都應應用獨立審計準則。l 3.在適當情況下，注冊會計師也可應用獨立審計準則執(zhí)行會計咨詢和會計服務業(yè)務。l（五）、獨立審計基本準則l 1.一般準則l (1)獨立審計的目的是對被審計單位會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見。l (2)擔任獨立審計工作的注冊會計師應具備專門學識與經(jīng)驗，經(jīng)過適當專業(yè)訓練，并具有足夠的分析、判斷能力。l (3)注冊會計師應當遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨立、客觀、公正的原則，并以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務，發(fā)表審計意見。l (4)注冊會計師應當保守在審計過程中知悉的商業(yè)秘密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。l (5)注冊會

20、計師應當按照獨立審計準則的要求出具審計報告，并對審計報告內(nèi)容的真實性、合法性負責；被審計單位應當建立健全內(nèi)部控制制度，保護其資產(chǎn)的完全、完整，并對其會計資料的真實性、合法性、完整性負責。注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或免除被審計單位的會計及其他管理責任。l (6)注冊會計師的審計意見有助于確定已審計會計報表的可靠程度，但會計報表使用人不應認為是對被審計單位今后生存發(fā)展及其經(jīng)營效率、效果作出的保證。l 2.外勤準則。l (1)注冊會計師應當在了解被審計單位基本情況的基礎上，由會計師事務所接受委托，簽訂審計業(yè)務約定書。l (2)注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，應當編制審計計劃，對審計工作做出合理安排。

21、l (3)注冊會計師應當研究和評價被審計單位的相關內(nèi)部控制程序，據(jù)以確定有關審計程序及其實施時間和范圍。 (4)注冊會計師在進行符合性測試和實質(zhì)性測試時，可以采用抽樣審計方法。l (5)注冊會計師可以運行檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。l (6)注冊會計師應當將審計計劃及其實施過程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項，記錄于審計工作底稿。l(7)注冊會計師在審計過程中，可以根據(jù)需要配備相應的業(yè)務助理人員和聘請專家協(xié)助工作，并對其工作結(jié)果負責。l (8)注冊會計師應當對被審計單位的期后事項、或有負債及其能否持續(xù)經(jīng)營等重要事項予以關注。l (9)在電子

22、數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊會計師利用計算機輔助審計技術(shù)執(zhí)行審計程序時，不應改變審計的總體目標和范圍。l (10)注冊會計師在審計過程中應充分考慮審計對象的重要性和審計風險。 l 3.報告準則l (1)注冊會計師應當在完成預定的審計程序后，以經(jīng)過復核的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計意見，出具審計報告。l (2)審計報告應當說明審計范圍、會計責任與審計責任、審計依據(jù)和已實施的主要審計程序等事項。l (3)審計報告應當說明被審計單位會計報表的編制是否符合國家頒布的企業(yè)會計準則及其他有關財務會計法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。l (4)審計報告包括無保留意見、保留意見

23、、否定意見和無法表示意見四種類型。注冊會計師在發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見時，應明確說明理由。l (六)獨立審計具體準則和實務公告l 1.獨立審計具體準則。l 2.獨立審計實務公告。l (七)獨立審計執(zhí)業(yè)規(guī)范指南l 我國目前已制定的獨立審計執(zhí)業(yè)規(guī)范指南主要有年度會計報表審計規(guī)范指南、審計工作底稿規(guī)范指南、驗資規(guī)范指南、小規(guī)模企業(yè)審計指南等。第五節(jié)第五節(jié) 內(nèi)部審計準則內(nèi)部審計準則l 一、國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計準則概述l 二、我國內(nèi)部審計準則l (一)內(nèi)部審計準則體系l 1、基本準則l 2、具體準則l 3、審計實務指南l (二)內(nèi)部審計基本準則l 內(nèi)部審計基本準則是內(nèi)部審計準則的總綱，

24、對內(nèi)部審計活動的原則要求、審計計劃與實施的基本步驟、審計報告及后續(xù)審計的基本要求以及內(nèi)部審計機構(gòu)管理規(guī)范等進行了規(guī)定，對內(nèi)部審計具體準則、內(nèi)部審計實務指南發(fā)揮著提綱挈領的作用 。l1.總則：主要說明基本準則的制定依據(jù)，內(nèi)部審計的定義和基本準則的適用范圍。l 2.一般準則：主要是對內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的基本要求。l 3.作業(yè)準則：主要說明內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計全過程各個主要環(huán)節(jié)中應注意的事項和問題。l 4.報告準則：主要是對審計報告的質(zhì)量要求、內(nèi)容、編制等進行規(guī)范。l 5.內(nèi)部管理準則：主要針對內(nèi)部審計機構(gòu)負責人提出了內(nèi)部審計機構(gòu)管理的基本要求。l 6.附則：主要說明本準則的解釋權(quán)及生效日期。第五

25、章第五章 審計證據(jù)和審計工作底稿審計證據(jù)和審計工作底稿l【教學目的與要求【教學目的與要求】 通過本章的學習，使學生理解并掌握審計證據(jù)的涵義、作用、種類；掌握審計論證的雙特征；熟悉不同類型審計證據(jù)的獲取方法、整理分析和審計證據(jù)的方法、審計證據(jù)的取舍標準及其可靠性認定的原則；理解審計工作底稿的涵義、種類，（格式）熟悉編制審計工作底稿的求及其三收復核制；了解審計檔案的分類；尤其要理解審計工作底稿的作用；并能夠運用課本知識分析當前注冊會計師界出現(xiàn)的熱點問題。l【教學要點【教學要點】 1.審計證據(jù)涵義、作用、分類l 2.審計證據(jù)的數(shù)量特征與質(zhì)量特征l 3.審計證據(jù)的獲?。ㄊ占┓椒?、整理分析的方法。l

26、4.審計證據(jù)的評價及取舍標準。l 5.審計工作底稿的涵義、分類及作用。l 6.審計工作底稿的形成與復核。l 7.審計檔案的分類與管理。 第一節(jié) 審計證據(jù) 一、審計證據(jù)的涵義和特征l (一)涵義l 審計證據(jù)是指審計人員為得出審計結(jié)論、支持審計意見而使用的所有信息，包括會計記錄中的信息和其他信息。l 我國獨立審計具體準則第5號審計證據(jù)第一章第三條明確規(guī)定，”注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎”。國際審計準則審計證據(jù)對審人員如何考慮審計證據(jù)的充分性和適當性也作出了規(guī)定。該準則第10條指出，“審計人員在運用控制測試獲取審計證據(jù)時，應考慮審計證據(jù)的充分性

27、和適當性，以支持控制風險的估計水平?！钡?2條還指出：“審計人員在運用實質(zhì)性程序獲得審計證據(jù)時，應將來源于這些程序的審計證據(jù)的充分、適當性，同來源于控制測試的有關證據(jù)結(jié)合起來考慮，以支持會計報表認定?！钡?8條指出：“如果審計人員無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應視情況發(fā)表保留意見或無法表示意見。 l (二)特征l 1.充分性。又稱為足夠性，是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。l影響審計證據(jù)充分性的因素：審計風險；具體審計項目的重要性；注冊會計師及其助理人員的審計經(jīng)驗；審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；審計證據(jù)的類型及獲取途徑。l 2.適當性。是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，它是指審計證據(jù)的相關性和可靠性。 (1)審計

28、證據(jù)的相關性l (2)審計證據(jù)的可靠性l 審計證據(jù)的充分性和適當性密切相關。審計證據(jù)的適當性會影響其充分性。一般而言，審計證據(jù)的相關與可靠程度越高，則所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計證據(jù)的數(shù)量就要相應增加。l 二、審計證據(jù)的種類l (一)實物證據(jù)l (二)書面證據(jù)l 1.外部證據(jù) 2.內(nèi)部證據(jù)（會計記錄；被審計單位管理當局聲明書；其他書面文件）(三)口頭證據(jù)l (四)環(huán)境證據(jù)（有關內(nèi)部控制情況；被審計單位管理人員的素質(zhì)；各種管理條件和管理水平）l 1.有關內(nèi)部控制情況l 2.被審計單位管理人員的素質(zhì)l 3.各種管理條件和管理水平 l 三、審計證據(jù)的收集l 審計人員為了獲取充分、適當?shù)膶徲?/p>

29、證據(jù)，應當實施特定審計程序，以實現(xiàn)相關審計目標。l (一)風險評估程序l (二)控制測試程序l(三)實質(zhì)性測試程序l 通常，審計人員可以采用下列審計方法獲取審計證據(jù)：l 1.檢查記錄或文件； 2.檢查有形資產(chǎn)； 3.觀察； 4.詢間； l 5.函證； 6.重新計算； 7.重新執(zhí)行； 8.分析程序。 四、審計證據(jù)的整理、分析與評價四、審計證據(jù)的整理、分析與評價l (一)審計證據(jù)整理與分析的方法l 1.分類： 2.計算： 3.比較： 4.小結(jié)： 5.綜合。l (二)審計證據(jù)的評價l 1.審計人員應當根據(jù)實施的程序和獲取的審計證據(jù)，評價對認定層次重大錯報風險的評估是否仍然適當。l 2.在形成審計意見

30、時，審計人員應當確定是否已經(jīng)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將會計報表的重大錯報風險降低至可接受的低水平。l 3.在評價審計證據(jù)的充分性和適當性時，審計人員應當運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：l (1)認定發(fā)生潛在錯報的重大性，以及潛在錯報單獨或連同其他潛在錯報對會計報表產(chǎn)生重大影響的可能性；(2)管理當局應對和控制風險的有效性；(3)在以前審計中獲取的關于類似潛在錯報的經(jīng)驗；(4)實施審計程序的結(jié)果，包括審計程序是否識別出舞弊或錯誤的具體情況；(5)可獲得信息的來源和可靠性； (6)審計證據(jù)的說服力；(7)對被審計單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)的了解。 如果對重大的會計報表認定沒有獲取充分、適

31、當?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員應當盡量獲取進一步的審計證據(jù)。如果不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，則審計人員應當發(fā)表保留意見或無法表示意見。 l(三)審計證據(jù)整理與分析應注意的問題l 1.審計證據(jù)的取舍l (1)金額大小。l (2)問題性質(zhì)的嚴重程度。l 2.分清事實的現(xiàn)象與本質(zhì)l 3.排除偽證第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿l 一、審計工作底稿的含義、分類及作用l (一)含義： 審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。l (二)分類l 1、綜合類工作底稿l 2、業(yè)務類工作底稿l 3、備查類工作底稿l (三)作用l 1.審計工作底稿是聯(lián)結(jié)整個

32、審計工作的紐帶l 2.審計工作底稿是審計人員形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)。l 3.審計工作底稿是解脫或減輕審計人員的審計責任、評價或考核審計人員專業(yè)能力與工作業(yè)績的依據(jù)。l 4.審計工作底稿為審計質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能l 5.審計工作底稿對未來的審計業(yè)務具有參考備查價值l二、審計工作底稿的形成與復核l (一)審計工作底稿的形成l 1.審計工作底稿的基本要素l (1)被審計單位名稱；(2)審計項目名稱；(3)審計項目時點或期間；(4)審計過程記錄；(5)審計標識及其說明；(6)審計結(jié)論；(7)索引號及頁次；(8)編制者姓名及編制日期；(9)復核者姓名及復核日期；(10)其他應說明事

33、項。l 2.審計工作底稿的基本結(jié)構(gòu)l (1)被審計單位的未審情況，包括被審計單位的內(nèi)部控制情況、有關會計賬項的未審計發(fā)生額及期末余額。l (2)審計過程的記錄，包括審計人員實施的審計測試性質(zhì)、審計測試項目、抽取的樣本及檢查的重要憑證、審計標識及其說明、審計調(diào)整重分類事項等。l (3)審計人員的審計結(jié)論，包括審計人員對被審計單位內(nèi)部控制情況的研究與評價結(jié)果、有關會計賬項的審定發(fā)生額及審定期末余額。 l 3.形成審計工作底稿的基本要求l (1)編制審計工作底稿的基本要求：內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標識一致、記錄清晰、結(jié)論明確。l(2)獲取審計工作底稿的基本要求： 注明資料來源； 實施必要的審計程序，如對

34、有關法律性文件的復印審閱并同原件核對一致； 形成相應的審計記錄，審計人員在審閱或核對后，應形成相應的文字記錄并簽名，方能形成審計工作底稿。l (3)審計工作底稿繁簡程度的考慮因素： 審計約定事項的性質(zhì)、目的和要求； 被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及審計約定事項的復雜程度； 被審計單位的內(nèi)容控制是否健全、有效； 被審計單位的會計記錄是否真實、合法、完整； 是否有必要對業(yè)務助理人員的工作進行特別指導、監(jiān)督和復核； 審計意見類型。 l (二)審計工作底稿的復核l 1. 作用：l (1)減少或消除人為的審計誤差，以降低審計風險，提高審計質(zhì)量；l (2)及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證審計計劃順利執(zhí)行，并能夠不斷地協(xié)調(diào)審

35、計進度、節(jié)約審計時間、提高審計效率；l (3)便于上級管理人員對審計人員進行審計質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績考評。l 2. 復核要點：l (1)所引用的有關資料是否翔實、可靠； (2)所獲取的審計證據(jù)是否充分、適當；l (3)審計判斷是否有理可據(jù)； (4)審計結(jié)論是否恰當。l3.審計工作底稿三級復核制度l 所謂審計工作底稿三級復核制度，就是會計師事務所制定的以主任會計師、部門經(jīng)理(或簽字注冊會計師)和項目經(jīng)理為復核人，對審計工作底稿進行逐級復核的一種復核制度。l 項目經(jīng)理(或項目負責人)復核是三級復核制度中的第一級復核，稱為詳細復核，發(fā)現(xiàn)問題，及時指出，并督促審計人員及時修改完善。部門經(jīng)理(或簽字注冊會

36、計師)是三級復核制度中的第二級復核，稱為一般復核。它是在項目經(jīng)理完成了詳細復核之后，再對審計工作底稿中重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行，以及審計調(diào)整事項等進行復核。部門經(jīng)理復核既是對項目經(jīng)理復核的一種再監(jiān)督，也是對重要審計事項的重點把關。主任會計師(或首席合伙人)復核是三級復核中的最后一級復核，又稱重點復核。它是對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿所進行的復核。主任會計師復核既是對前面兩級復核的監(jiān)督，也是對整個審計工作的計劃、進度和質(zhì)量的重點把握。 l三、審計檔案的管理l (一)審計檔案的分類l 審計檔案按其使用期限的長短和作用大小可以分為永久性檔案和當期

37、檔案。l (二)審計檔案的所有權(quán)與保管l (三)審計檔案的保密與調(diào)閱l (1)法院、檢察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計檔案中的有關審計工作底稿。l (2)注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查時，可查閱審計檔案。l （3）不同會計師事務所的審計人員，因?qū)徲嫻ぷ鞯男枰?，并?jīng)委托人同意，在下列情況下辦理了有關手續(xù)后，可以要求查閱審計檔案：一是被審計單位更換了會計師事務所，后任注冊會計師可以調(diào)閱前任注冊會計師的審計檔案；二是基于合并會計報表審計業(yè)務的需要，母公司所聘的審計人員可以調(diào)閱子公司所聘審計人員的審計檔案；三是聯(lián)合審計；四是會計師事務所認為合理的其他情況。 l【關鍵術(shù)語

38、【關鍵術(shù)語】審計證據(jù) 實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù) 審計工作底稿l綜合類工作底稿 業(yè)務類工作底稿 備查類工作底稿 三級復核制 審計檔案第六章第六章 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和控制風險評估內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和控制風險評估l【教學目的與要求【教學目的與要求】 通過本章的學習，使學生了解內(nèi)部控制的歷史演變；理解內(nèi)部控制的涵義、目標與審計的關系；掌握內(nèi)部控制的重要性及局面性；熟悉內(nèi)部控制的構(gòu)成要素；了解和記錄內(nèi)部控制的常用方法，評估內(nèi)部控制風險的設計和實施控制測試和實施性測試程序，并能夠初步分析具體環(huán)境中內(nèi)部控制的漏洞。l【教學要點【教學要點】 1.內(nèi)部控制的涵義、目標、與審計的關系。l 2.內(nèi)部控制的歷史演變、重

39、要性及局限性。l 3.內(nèi)部控制的構(gòu)成要素。l 4.了解和記錄內(nèi)部控制及評估內(nèi)部控制風險。l 5.控制測試、實質(zhì)性測試、管理建議書。l第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制概述l 內(nèi)部控制與審計：審計人員了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是為了規(guī)劃審計工作；審計人員基于對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的了解，來決定將要進行測試的性質(zhì)、時間和范圍；了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)從來不是整個審計工作的全部。l 一、內(nèi)部控制的含義l 美國虛假財務報告全國委員會的贊助者委員會(C0S0)對內(nèi)部控制的定義是：內(nèi)部控制是一個受董事會、管理人員和其他人員影響的過程，它的作用是為了合理地保證達到以下目標：(1)經(jīng)營有效率和效果；(2)財務報告可靠；(3)遵守相應的

40、法律和規(guī)章。l 我國獨立審計準則對內(nèi)部控制的定義是：內(nèi)部控制是指被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性，經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循，由治理當局、管理當局和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。l 二、內(nèi)部控制的目標l 1.保證業(yè)務活動按適當授權(quán)進行l(wèi) 2.保證財務報告的可靠性l 3.保證資產(chǎn)的安全與完整l 4.保證業(yè)務活動的效率和效果。l三、內(nèi)部控制的歷史演變l (一)內(nèi)部牽制時期(20世紀40年代以前)l (二)內(nèi)部控制時期(20世紀40年代末到70年代)l (三)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)時期(20世紀80年代至90年代)l (四)內(nèi)部控制整體框架(20世紀90年代至今)l 2004年10月，新的C

41、OSO框架理論提出了內(nèi)部控制的八要素，即：內(nèi)部環(huán)境、目標設定、事項識別、風險評估、風險反映、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。 l 四、內(nèi)部控制的重要性及局限性l (一)內(nèi)部控制的重要性l 1.審計人員在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應當對相關內(nèi)部控制進行充分的了解。l 2.審計人員應當根據(jù)其對被審計單位內(nèi)部控制的了解情況，確定是否進行控制測試以及將要執(zhí)行的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。l 3.對被審計單位內(nèi)部控制的了解和控制測試，并非會計報表審計工作的全部內(nèi)容。l (二)內(nèi)部控制的局限性l 1.內(nèi)部控制的設計要考慮成本效益原則。l 2.內(nèi)部控制僅適用于常規(guī)業(yè)務，不適用于非常規(guī)業(yè)務

42、。l 3.內(nèi)部控制能否有效執(zhí)行，受執(zhí)行人員的專業(yè)勝任能力和可信賴程度的影響：l (1)執(zhí)行人員的粗心、對指令的誤解或判斷失誤，會使內(nèi)部控制失效。 l (2)有關人員相互勾結(jié)、串通舞弊會使內(nèi)部控制失效。 l (3)執(zhí)行人員的濫用職權(quán)或?qū)購挠谕獠繅毫е聝?nèi)部控制失效。 l 4.經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務性質(zhì)的改變可能會使內(nèi)部控制失效。第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制的構(gòu)成要素內(nèi)部控制的構(gòu)成要素l 一、控制環(huán)境l 1.正直和道德觀念l 2.勝任能力l 3.董事會和審計委員會l 4.管理哲學和經(jīng)營方式l 5.組織結(jié)構(gòu)l 6.授權(quán)和分配責任的方法l 7.人力資源政策和措施l 二、風險評估l 三、控制活動l 1.業(yè)績檢查l

43、2.業(yè)務交易活動的適當授權(quán)。l 3.充分的記錄l 4.實物控制l 5.責任分工l 四、信息與溝通l 五、監(jiān)督第三節(jié)第三節(jié) 了解內(nèi)部控制和評價控制風了解內(nèi)部控制和評價控制風險險 l 一、了解內(nèi)部控制l (一)了解的內(nèi)容及方法l 1、了解的內(nèi)容：控制環(huán)境；風險評估；會計信息和溝通系統(tǒng)；控制活動；監(jiān)督情況。l 2、了解的方法：詢問；檢查；觀察；穿行測試。 l二）記錄了解的內(nèi)部控制情況l (1)文字說明法。優(yōu)點是比較靈活，能夠?qū)φ{(diào)查對象做出比較深入和具體的描述，不受任何限制。缺點是文字表述過顯冗贅，不便于抓住重點，不便于清楚地表達復雜業(yè)務的內(nèi)部控制。l (2)調(diào)查表法。優(yōu)點是：簡便易行，省時省力，可操

44、作性強；利于指導初級審計人員；能對調(diào)查對象提供一個簡括的說明。缺點是：缺乏彈性；不適用于一些特殊的情況；容易把各業(yè)務的內(nèi)部控制孤立看待。此外，調(diào)查人員機械地照表提問，往往會使被調(diào)查人員漫不經(jīng)心，易流于形式，失去調(diào)查表的意義。l (3)流程圖法。優(yōu)點是：能從整體的角度，以簡明的形式描述內(nèi)部控制的實際情況，便于較快地檢查出內(nèi)部控制邏輯上的薄弱環(huán)節(jié)，也便于評審，便于修改。缺點是：編制流程圖需要具備較為嫻熟的技術(shù)和較為豐富的工作經(jīng)驗，費時費力；而且，流程圖法不能將內(nèi)部控制中的控制弱點明顯地標示出來，故評價時，往往需要與調(diào)查表法相結(jié)合。l二、評估風險l 1、高控制風險水平：(1)內(nèi)部控制失效；(2)注冊

45、會計師難以對內(nèi)部控制的有效性做出評價；（3）注冊會計師不擬進行控制測試。l略低于高水平控制風險的情況：（1）相關內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報；（2）注冊會計師擬進行控制測試。 第四節(jié)第四節(jié) 針對評估的重大錯報風險實施的針對評估的重大錯報風險實施的程序程序 l 一、控制測試l (一)含義l 控制測試，是指為了確定內(nèi)部控制的設計是否合理和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序。在主要證實法下可能執(zhí)行“同步控制測試”及“追加控制測試”，在較低的控制風險估計水平法下，必須執(zhí)行“計劃控制測試”。l (二)目的l控制測試的目的是為已評估的控制風險水平提供證據(jù)支持。l （三）實施控制測試的條件 l (1

46、)對風險的評估預期控制的運行是有效的；l (2)實質(zhì)性程序本身不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。l(四)控制測試的種類l 1、控制設計的適當性測試。l 2、控制運行的有效性測試。l (五)進行控制測試的方法l 1.詢問；2.審閱；3.觀察；4.重新執(zhí)行；5、雙重目的測試。l(六)控制測試的時間l 控制測試的時間取決于審計人員的目的，并決定了信賴相關控制的時間。如果測試特定時點的控制，審計人員僅能得到該時點控制有效運行的審計證據(jù)；如果測試某一期間的控制，審計人員則獲取控制在該期間有效運行的審計證據(jù)。l 1.如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅與時點相關的審計證據(jù)可能是不充分的，

47、審計人員應當輔以其他控制測試，通常包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督，以獲取相關期間控制運行有效的審計證據(jù)。l 2.如果已獲取有關控制在期中有效運行的審計證據(jù)，審計人員應當考慮下列因素，以確定還應獲取的控制在剩余期間有效運行的額外審計證據(jù)：l（1）評估的認定層次重大錯報風險的重要程度；l（2）在期中測試的特定控制；l（3）對有關控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度；l（4）剩余期間的長度；l（5）在信賴控制的基礎上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍；l（6）控制環(huán)境；l（7）在剩余期間內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的性質(zhì)和范圍。l3.通過測試剩余期間控制運行的有效性或測試被審計單位對控制的監(jiān)督，審計人員可以獲取額外

48、的審計證據(jù)。l4.如果擬信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)，審計人員應當通過實施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù)。l5.如果擬信賴自上次測試后已發(fā)生變化的控制，審計人員應當在當期審計中測試這些控制的運行有效性。l6.如果擬信賴自上次測試后未發(fā)生變化的控制，審計人員應當每三年至少對這些控制的運行有效性測試一次。l7.在確定利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)是否適當以及再次測試控制的時間間隔時，審計人員應當考慮：l（1）內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對控制的監(jiān)督以及被審計單位的風險評估過程；l（2）控制特征（人工控制還是自動化控制）

49、產(chǎn)生的風險；l（3）信息技術(shù)一般控制的有效性；l（4）控制設計及其運行的有效性，包括在以前審計中測試控制運行有效性時發(fā)現(xiàn)的控制運行偏差的性質(zhì)和程度；l（5）由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應變化，是否構(gòu)成風險；l（6）重大錯報的風險和對控制信賴的程度。l8. 在出現(xiàn)下列情況時，審計人員應當縮短再次測試控制的時間間隔或完全不信賴以前審計所獲取的審計證據(jù)：l（1）控制環(huán)境薄弱；l（2）對控制的監(jiān)督薄弱；l（3）相關控制中人工控制的成分較大；l（4）對控制運行產(chǎn)生重大影響的人事變動；l（5）環(huán)境的變化表明需要對控制作出相應的變動；l（6）信息技術(shù)一般控制薄弱。l(七)控制測試的范圍l 1.在確定某項

50、控制的測試范圍時，審計人員通?？紤]下列因素：l（1）在所審計期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率；l（2）在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度；l（3）為證實控制能夠防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關性和可靠性；l（4）通過測試與認定相關的其他控制所獲取的審計證據(jù)的范圍；l（5）在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度；l（6）控制的預期偏差。l2. 審計人員在風險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，實施控制測試的范圍越大。l3.控制的預期偏差率越高，控制測試的范圍越大，審計人員應當考慮控制是否不足以將認定層次的重大錯報風險降至所評估的水平。l(八）控制測

51、試的評價結(jié)果l 1、高水平控制風險情況：（1）控制政策和程序與認定不相關；（2）控制政策和程序無效；（3）取得證據(jù)來評價控制政策和程序顯得不經(jīng)濟。l 2、低水平控制風險情況：（1）控制政策和程序與認定相關；（2）通過控制測試已獲得證據(jù)證明控制有效。l 二、實質(zhì)性測試l(一)實質(zhì)性測試的性質(zhì)-交易測試、余額測試、分析性復核l 1. 審計人員應當針對評估的風險設計細節(jié)測試，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以達到認定層次所計劃的保證水平。l 2.在設計實質(zhì)性分析程序時，審計人員應當考慮下列事項：l （1）對既定的認定使用實質(zhì)性分析程序的適當性；l （2）對已記錄的金額或比率進行預期時，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)

52、據(jù)的可靠性；l （3）在計劃的保證水平上，作出的預期是否足以準確識別重大錯報；l （4）已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。l(二)實質(zhì)性測試的時間l 1. 審計人員在期中實施實質(zhì)性程序，可能增加期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險，并且該風險隨著剩余期間的延長而增加。因此,在考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序時，審計人員應當考慮下列因素：l（1）控制環(huán)境和其他相關的控制；l（2）實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性；l（3）實質(zhì)性程序的目標；l（4）評估的重大錯報風險；l（5）各類交易或賬戶余額以及相關認定的性質(zhì)；l（6）針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合降低期末存在

53、錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險。l2.如果在期中實施了實質(zhì)性程序，審計人員應當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。l 3.如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，審計人員應當考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認為實質(zhì)性程序本身不充分，則還應測試相關控制運行的有效性或在期末實施實質(zhì)性程序。l 4.如果識別出由于舞弊導致的重大錯報風險，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實施的審計程序通常是無效的，審計人員應當考慮在報告期末或者臨近報告期末實施實質(zhì)性程序。l 5. 審計人員通常將與期末余額有關的信息和期中的可比信息進行比較、調(diào)節(jié)，識

54、別和調(diào)查出現(xiàn)的異常金額，并針對剩余期間實施實質(zhì)性分析程序或細節(jié)測試。l 6.如果在期中檢查出各類交易或賬戶余額存在錯報，審計人員應當考慮修改與各類交易或賬戶余額相關的風險評估以及針對剩余期間擬實施實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，或擴大實質(zhì)性程序的范圍，或在期末重新執(zhí)行實質(zhì)性程序。l 7.如果擬利用以前審計實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，審計人員應當在當期實施審計程序，以確定這些審計證據(jù)具有持續(xù)相關性。l(三)實質(zhì)性測試的范圍l 1. 審計人員評估的重大錯報風險越高，實施實質(zhì)性程序的范圍越廣。如果對控制測試結(jié)果不滿意，審計人員應當考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍。l 2.在設計細節(jié)測試時，審計人員除了從樣本

55、量的角度考慮測試范圍外，還要考慮其他選擇樣本的方法是否更為有效。第五節(jié)第五節(jié) 管理建議書管理建議書l 一、管理建議書的含義l 管理建議書是指審計人員針對審計過程中注意到的、可能導致被審計單位會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。l 二、管理建議書的內(nèi)容l 1.標題。 2.收件人。 3.會計報表審計目的及管理建議書的性質(zhì).l 4.內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進建議。 5.使用范圍及使用責任。 l 6.簽章。 7.日期。 l 三、管理建議書與審計意見的區(qū)別l 1.對象不同。l 2.責任不同。l 3.作用及影響程度不同。l【關鍵術(shù)語【關鍵術(shù)語】內(nèi)部控制 控制環(huán)境 風險評估 會計

56、信息和溝通系統(tǒng) 控制程序l控制測試 實質(zhì)性測試 同步控制測試 穿行測試 計劃控制測試 追加控制測試l文字說明法 調(diào)查表法 流程圖法 不相容職責 控制風險 管理建議書第七章第七章 審計質(zhì)量控制與審計責任審計質(zhì)量控制與審計責任l【教學目的與要求【教學目的與要求】 通過本章的學習，使學生理解和掌握審計質(zhì)量控制的涵義、內(nèi)容、審計鑒證業(yè)務準則與審計質(zhì)量控制準則的關系；掌握會計責任與審計責任的關系；熟悉審計人員法律責任產(chǎn)生的原因、種類、內(nèi)容；并能結(jié)合當前審計實務界所謂“法律訴訟爆炸”的情況，如何有效地規(guī)避法律責任的思路。l【教學要點【教學要點】 1.審計質(zhì)量的涵義、衡量標準。l 2.審計質(zhì)量控制的涵義、內(nèi)

57、容。l 3.審計簽證、準則與審計質(zhì)量控制準則的關系。l 4.會計責任與審計責任。l 5.審計人員法律責任的涵義、種類、產(chǎn)生原因、基本內(nèi)容。l 6.規(guī)避法律責任的對策。l第一節(jié)第一節(jié) 審計質(zhì)量控制審計質(zhì)量控制l 一、審計質(zhì)量的含義及衡量標準l 審計質(zhì)量是審計業(yè)務工作的優(yōu)劣程度，亦即審計結(jié)果達到審計目標的有效程度。它具體表現(xiàn)為審計人員的質(zhì)量和審計過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為審計報告的質(zhì)量。其核心就是審計工作在多大程度上增加了會計報表的可信性。l 由于審計活動是一種提供特殊公眾服務的活動，其質(zhì)量通常受到審計環(huán)境、人員素質(zhì)、審計技術(shù)、法規(guī)制度等諸多因素的影響，因此，衡量審計質(zhì)量的標準具有相對性、復雜性、模糊

58、性和差異性等特征。一般而言，衡量審計質(zhì)量的標準有社會期望、職業(yè)標準和法規(guī)制度等。l 二、審計質(zhì)量控制的含義及其必要性l (一)審計質(zhì)量控制的含義l 審計質(zhì)量控制是指，審計組織為確保審計質(zhì)量符合審計準則的要求而制定的政策和程序。這里所謂“政策”是指審計組織為確保審計質(zhì)量符合審計準則的要求而采取的基本方針及策略。“程序”是指審計組織為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施及方法。l (二)審計質(zhì)量控制的必要性l 1.審計質(zhì)量控制是依法審計的必然要求；l 2.審計質(zhì)量控制是規(guī)避審計風險的需要；l 3.審計質(zhì)量控制是提高審計工作效率和效益的需要；l 4.審計質(zhì)量控制也是改進審計工作，提高審計人員素質(zhì)的需

59、要。 l三、審計質(zhì)量控制的內(nèi)容l 為了規(guī)范審計組織的質(zhì)量控制，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，各國和地區(qū)都制定了一系列審計質(zhì)量控制標準。我國民間審計質(zhì)量控制的內(nèi)容是通過中國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則加以規(guī)范的。l (一)全面質(zhì)量控制l 1.職業(yè)道德原則。 2.專業(yè)勝任能力。 3.工作委派。 4.督導。 5.咨詢。 6.業(yè)務承接。 7.監(jiān)控。 l (二)審計項目的質(zhì)量控制l 1.指導。督導人員對于委派給助理人員的工作給予適當?shù)闹笇?。l 2.監(jiān)督。督導人員在審計期間應從事以下方面的工作：監(jiān)督審計過程；了解重大會計、審計問題并及時提出處理意見；解決專業(yè)判斷分歧，必要時向有關人員咨詢。l 3.復核。督導人員應對以下內(nèi)容

60、進行復核：審計計劃的執(zhí)行情況；審計工作過程及結(jié)果是否已適當記錄；是否存在未解決的重大問題；形成的審計結(jié)論與審計工作結(jié)果是否一致。l 四、獨立審計準則與質(zhì)量控制準則的關系l (一)獨立審計準則與質(zhì)量控制準則的聯(lián)系l 1.兩者都是注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分。l 2.兩者的目的相同。l (二)獨立審計準則與質(zhì)量控制準則的區(qū)別l 1.兩者的性質(zhì)不同。獨立審計準則是每個注冊會計師審計遵守的技術(shù)標準，是針對每個審計項目的完成而制定的；而審計質(zhì)量控制準則則是每個會計師事務所遵守的管理標準，是針對整個審計工作的控制而制定的。l 2.兩者的內(nèi)容不同。獨立審計準則規(guī)定了與審計工作相關的注冊會計師職業(yè)勝任能力