商品流通企業(yè)會計_第2章_貨幣資金、轉(zhuǎn)賬結(jié)算應(yīng)收賬款的核算

1、第二章 貨幣資金、轉(zhuǎn)賬結(jié)算及應(yīng)收賬款的核算第一節(jié) 貨幣資金貨幣資金是小企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)，是其在經(jīng)營過程中，停留在貨幣形態(tài)的那部分資金。庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款銀行存款其他貨幣資金其他貨幣資金（一）現(xiàn)金管理規(guī)定職工工資、各種工資性津貼；個人勞動報酬；支付給個人的各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定對個人的其他現(xiàn)金支付；向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物品的價款；單位預(yù)借給出差人員必須隨身攜帶的差旅費；結(jié)算起點（1000元）以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。單位或職工交回的賠償款、備用金退回款、差旅費剩余款等；收取不能轉(zhuǎn)賬的單位或個人的銷售收入；不足轉(zhuǎn)賬起點（1000元）的小額收

2、入等。按照國家規(guī)定，庫存現(xiàn)金限額一般由開戶銀行根據(jù)企業(yè)35天零星開支核定。邊遠(yuǎn)地區(qū)、交通不便地區(qū)可以多于5天，但最長不準(zhǔn)超過15天的零星開支需要量。限額一經(jīng)核定，企業(yè)必須遵守。庫存現(xiàn)金不足限額應(yīng)及時補足，超過限額的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。坐支現(xiàn)金是指企業(yè)從現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金支出。按照現(xiàn)金管理條例及其細(xì)則規(guī)定，企業(yè)支付現(xiàn)金，可以從企業(yè)庫存現(xiàn)金限額中支付，也可以從開戶銀行提取，但不得擅自坐支現(xiàn)金。不能編造和謊報用途套取現(xiàn)金；不能利用支票等轉(zhuǎn)賬憑證套換現(xiàn)金；不能用借條、白條等不符合會計制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金；不能將企業(yè)現(xiàn)金收入作為個人儲蓄存入銀行等有關(guān)管理制度。（二）庫存現(xiàn)金的核算1.庫存現(xiàn)金的總分

3、類核算設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總分類賬戶，借方登記收入現(xiàn)金數(shù)，貸方登記付出現(xiàn)金數(shù)，余額在借方，為月末庫存現(xiàn)金實有數(shù)。第一節(jié) 貨幣資金2.庫存現(xiàn)金的明細(xì)核算庫存現(xiàn)金的明細(xì)核算，是通過設(shè)置并登記“現(xiàn)金日記賬”進行的。賬簿一般采用三欄式訂本賬，由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出借方、貸方發(fā)生額及余額，并將賬面余額與實存現(xiàn)金進行核對，做到賬款相符。2.庫存現(xiàn)金的明細(xì)核算3.庫存現(xiàn)金清查的核算庫存現(xiàn)金應(yīng)做到每日清查盤點。庫存現(xiàn)金清查后，應(yīng)根據(jù)清查結(jié)果填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”。3.庫存現(xiàn)金清查的核算現(xiàn)金實存數(shù)大于賬存數(shù)，稱為現(xiàn)金長款。 現(xiàn)金實存數(shù)小于賬存數(shù)，稱為現(xiàn)金短款。 第

4、一節(jié) 貨幣資金二、銀行存款銀行存款是指小企業(yè)存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種款項。按規(guī)定企業(yè)收入的一切款項，除政策另有規(guī)定外，都必須及時送存銀行；小企業(yè)支付款項，除按規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，均應(yīng)按銀行結(jié)算規(guī)定通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。每個企業(yè)都必須向銀行申請開立賬戶，辦理存款、取款和劃撥轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。 （一）銀行存款的管理（二）銀行存款的核算1銀行存款的總分類核算設(shè)置“銀行存款”賬戶。屬資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)存入銀行的各種款項的收、支、存情況。第一節(jié) 貨幣資金2.銀行存款的明細(xì)核算商品流通企業(yè)銀行存款的明細(xì)核算是通過設(shè)置銀行存款日記賬進行的，銀行存款日記賬為訂本式，采用三欄式賬頁，出納人員根據(jù)審核無誤的

5、憑證按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐日逐筆登記，每日終了計算出結(jié)存數(shù)額。3.銀行存款的核對為保證銀行存款記錄的真實、準(zhǔn)確，企業(yè)應(yīng)定期對銀行存款日記賬與銀行提供的對賬單進行核對，至少每月核對一次。所謂未達(dá)賬項， 是指企業(yè)和銀行之間，由于結(jié)算憑證的傳遞和雙方入賬時間不一致，造成的一方己入賬而另一方尚未入賬的款項。未達(dá)賬項可歸納為下列4種情況：(1) 銀行已經(jīng)收款記賬，企業(yè)尚未收款的款項； (2) 銀行已經(jīng)付款記賬，企業(yè)尚未付款的款項； (3) 企業(yè)已經(jīng)收款記賬，銀行尚未收款的款項； (4) 企業(yè)已經(jīng)付款記賬，銀行尚未付款的款項。第一節(jié) 貨幣資金 三、其他貨幣資金其他貨幣資金是小指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的

6、其他各種貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、國際信用證保證金和存出投資款等。三、其他貨幣資金設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金、存出投資款等各種其他貨幣資金。應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“ 銀行本票存款”、“在途貨幣資金”、“存出投資款”等明細(xì)賬，并按外埠存款的開戶銀行和銀行匯票、本票或國際信用證的收款單位、以及在途貨幣資金的匯出單位等設(shè)明細(xì)賬。三、其他貨幣資金（一）外埠存款外埠存款是小企業(yè)到外地進行零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。（二）存出投資款存出投資款是指小企業(yè)已存入證券公司但尚未進

7、行短期投資的貨幣資金。第二節(jié) 轉(zhuǎn)賬結(jié)算一、轉(zhuǎn)賬結(jié)算概述轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指收付雙方通過銀行，采用轉(zhuǎn)賬劃撥方式，將款項從付款單位的賬戶轉(zhuǎn)入收款單位的賬戶進行貨幣收付的結(jié)算業(yè)務(wù)，它是我國貨幣結(jié)算的一種主要形式。二、轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式（一） 支票結(jié)算 1.支票的概念及分類支票是由出票人簽發(fā)，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機構(gòu)見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票。現(xiàn)金支票可以支取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬；轉(zhuǎn)賬支票只能轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金，也不能對個人簽發(fā)。2.有關(guān)支票結(jié)算的規(guī)定（）企業(yè)財會部門應(yīng)指定專人保管和簽發(fā)支票。按規(guī)定領(lǐng)購、保管和簽發(fā)支票，簽發(fā)支票應(yīng)按編號順序使用，并按相

8、關(guān)要求填寫，存款賬戶結(jié)清時將全部剩余空白支票交回銀行。（）支票一律記名。簽發(fā)支票必須寫明收款單位或收款人的名稱、款項用途等項目，并加蓋預(yù)留銀行的印鑒。如因業(yè)務(wù)需要無法確定金額的，經(jīng)批準(zhǔn)簽發(fā)空白轉(zhuǎn)賬支票時，必須注明收款單位、日期和限額等。（）中國人民銀行總行批準(zhǔn)的地區(qū)，轉(zhuǎn)賬支票可以背書轉(zhuǎn)讓。（）支票金額起點為100元，簽發(fā)現(xiàn)金支票時，應(yīng)符合現(xiàn)金使用范圍。支票提示付款期限自出票日起10天，到期日遇節(jié)假日順延。超過提示付款期限提示付款的，持票人銀行不予受理，付款人不予付款。（）支票不得出借或轉(zhuǎn)讓，并禁止簽發(fā)空頭支票和印章與預(yù)留印鑒不符的支票。對簽發(fā)空頭支票或印章與預(yù)留印鑒不符的支票，銀行除退票外并按

9、票面金額處以5 但不低于50元的罰款。3. 支票結(jié)算的具體程序4.支票結(jié)算賬務(wù)處理支票結(jié)算方式的收付款業(yè)務(wù)，應(yīng)通過“銀行存款”賬戶進行核算。付款單位簽發(fā)支票后：借：有關(guān)賬戶 貸：銀行存款收款單位收到的支票：借：銀行存款 貸：有關(guān)賬戶（二） 銀行匯票結(jié)算1.銀行匯票的概念 銀行匯票是匯款人將款項交存當(dāng)?shù)爻銎便y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金于見票時按照實際結(jié)算金額支付給收款人或持票人的票據(jù)。銀行匯票結(jié)算方式適用于單位、個體經(jīng)濟戶和個人需要支付的各種款項。2.有關(guān)銀行匯票結(jié)算的規(guī)定（）銀行匯票一律記名。（）匯款金額起點為500元。（）銀行匯票付款期限為1個月，逾期的匯票，兌付銀

10、行不予受理。（）持票人必須妥善保管銀行匯票，嚴(yán)防遺失。如果遺失了填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票，應(yīng)立即向簽發(fā)銀行或兌付銀行請求掛失，但如果在銀行受理掛失之前已被冒領(lǐng)，銀行概不負(fù)責(zé)。 如果遺失了填明收款單位或個體經(jīng)濟戶的匯票，銀行不予掛失，可通知收款單位或個體經(jīng)濟戶、兌付銀行、簽發(fā)銀行，請其協(xié)助防范。遺失的銀行匯票在其付款期滿 個月確認(rèn)未被冒領(lǐng)，可以辦理退款手續(xù)。3. 銀行匯票結(jié)算的具體程序4.銀行匯票結(jié)算賬務(wù)處理銀行匯票結(jié)算方式的核算通過“其他貨幣資金銀行匯票存款”賬戶進行。匯款單位申請辦理銀行匯票根據(jù)匯票委托書回單：借：其他貨幣資金銀行匯票存款 貸：銀行存款憑銀行匯票支付款項時：借：有關(guān)賬戶 貸

11、：其他貨幣資金銀行匯票存款如有多余款項或因銀行匯票超過付款期退款時：借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款（三） 商業(yè)匯票結(jié)算1.商業(yè)承兌匯票（1）有關(guān)商業(yè)承兌匯票結(jié)算的規(guī)定商業(yè)匯票一律記名，可以背書轉(zhuǎn)讓，也可以貼現(xiàn)，承兌期限一般為3至6個月。若分期付款應(yīng)該一次簽發(fā)若干張不同期限的匯票。適用于同城或異地簽有購銷合同的商品交易。（2）商業(yè)承兌匯票結(jié)算具體程序2.銀行承兌匯票（1）有關(guān)銀行承兌匯票結(jié)算規(guī)定銀行匯票一律記名。 匯款金額起點為500元。 銀行匯票付款期限為1個月，逾期的匯票，兌付銀行不予受理。 持票人必須妥善保管銀行匯票，嚴(yán)防遺失。（2） 銀行承兌匯票結(jié)算程序3. 商業(yè)匯票的核算商

12、品流通企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購銷商品時，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶進行核算。（1） 銷貨單位的核算收到購貨方交來已承兌的商業(yè)匯票時：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：有關(guān)賬戶當(dāng)企業(yè)收到票款，根據(jù)進賬單或銀行收賬通知：借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)（2） 購貨單位核算購入貨物并交付匯票時：借：有關(guān)賬戶 貸：應(yīng)付票據(jù)支付承兌款項時：借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款（四）銀行本票結(jié)算1. 銀行本票的概念銀行本票是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發(fā)給其憑以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。其結(jié)算程序為：（1）付款單位填寫“銀行本票申請書”申請簽發(fā)銀行本票。（2）銀行將簽發(fā)銀行本票交付款單位辦理結(jié)算。（3）收款單位于銀行

13、本票付款期限內(nèi)將本票連同進賬單交銀行委托銀行收款。（4）銀行間劃款清算。（2） 有關(guān)銀行本票結(jié)算的規(guī)定銀行本票一律記名。 銀行本票分為不定額和定額兩種，不定額銀行本票金額起點為100元，定額銀行本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。 銀行本票一律記名，可背書轉(zhuǎn)讓，見票即付，不予掛失，提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。 持票人必須妥善保管銀行本票，嚴(yán)防遺失。（3）銀行本票結(jié)算程序（4）銀行本票結(jié)算賬務(wù)處理銀行本票結(jié)算方式的結(jié)算業(yè)務(wù)，通過“其他貨幣資金銀行本票存款”賬戶進行核算。付款單位將款項解繳銀行取得本票時：借：其他貨幣資金銀行本票存款 貸：銀行存款以本票支付款

14、項時：借：有關(guān)賬戶， 貸：其他貨幣資金銀行本票存款退回多余款項時：借 ：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行本票存款收款單位收到本票后：借：銀行存款 貸：有關(guān)賬戶（五）信用卡結(jié)算1.信用卡的概念信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。信用卡按使用對象分為單位卡和個人卡；按信譽等級分為金卡和普通卡。2.有關(guān)信用卡結(jié)算的規(guī)定（1）凡在中國境內(nèi)金融機構(gòu)開立基本存款賬戶的單位可申請單位卡。單位卡可申請若干張，持卡人資格由申請單位法定代表人書面指定和注銷，持卡人不得出租或轉(zhuǎn)借信用卡。（2）單位卡的資金一律從基本賬戶轉(zhuǎn)入，不得交存現(xiàn)金或當(dāng)期銷

15、售收入款，不得從其他賬戶轉(zhuǎn)入；嚴(yán)禁將單位的款項存入個人卡賬戶。（3）持卡人可持信用卡在特約單位購物和消費。單位卡不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)等款項的結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。（4）信用卡在規(guī)定的限額和期限內(nèi)允許善意透支，透支額和期限由發(fā)卡銀行根據(jù)持卡的信譽而定，銀行按透支時間計算并收取不等數(shù)額的利息。（5）單位申請使用信用卡，應(yīng)按規(guī)定向發(fā)卡銀行填寫申請表，并連同支票和進賬單一并交發(fā)卡銀行；凡符合條件并按銀行要求交存一定金額的備用金后，銀行為申請人開立存款賬戶，并發(fā)給信用卡。信用卡喪失，持卡人應(yīng)立即持本人身份證或其他有效證明，并按規(guī)定提供有關(guān)情況，向發(fā)卡銀行或代辦銀行申請掛失。3.信用卡結(jié)

16、算的具體程序4. 信用卡結(jié)算的賬務(wù)處理申請使用信用卡時，當(dāng)收到銀行退回的進賬單時：借：其他貨幣資金信用卡存款 貸：銀行存款企業(yè)持信用卡購物或消費后，根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的經(jīng)核對無誤后的有關(guān)單證：借：營業(yè)費用 貸：其他貨幣資金信用卡存款（六） 匯兌結(jié)算1. 匯兌的概念匯兌結(jié)算方式是匯款人委托開戶銀行將款項匯給外地收款人的一種結(jié)算方式。匯兌結(jié)算方式適用于異地之間的單位、個體經(jīng)濟戶和個人間各種款項的結(jié)算。分為信匯和電匯兩種，信匯是銀行采用郵寄憑證的辦法劃轉(zhuǎn)款項；電匯是銀行采用電報劃轉(zhuǎn)款項。2.匯兌結(jié)算的具體程序3.匯兌結(jié)算的賬務(wù)處理采用匯兌結(jié)算方式，匯款單位在款項匯出時：借：有關(guān)賬戶 貸：銀行存款開立采購專

17、戶：借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款收款單位收到款項時：借：銀行存款 貸：有關(guān)賬戶（七）托收承付1.托收承付的概念托收承付結(jié)算方式是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承兌付款的結(jié)算方式。2.托收承付結(jié)算方式的使用范圍結(jié)算方式的單位必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。 托收承付結(jié)算方式的結(jié)算金額起點為10000元。 3.托收承付結(jié)算的具體程序4.托收承付結(jié)算的賬務(wù)處理收款單位應(yīng)通過“應(yīng)收賬款”賬戶進行核算。在辦妥托收，收到回單聯(lián)和有關(guān)單證時：借：應(yīng)收賬款單位 貸：有關(guān)賬戶收到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知時：借：

18、銀行存款 貸：應(yīng)收賬款單位付款單位承兌付款后：借：有關(guān)賬戶 貸：銀行存款（八）委托收款結(jié)算1.委托收款的概念委托收款結(jié)算方式是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。適用于在銀行或其他金融機構(gòu)開立賬戶的單位或個體經(jīng)濟戶的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)以及其他應(yīng)收款項的結(jié)算。委托收款在同城和異地均可使用，不受金額起點限制，便于單位主動收款，使用范圍廣。2. 有關(guān)委托收款結(jié)算的規(guī)定結(jié)算方式不受金額起點的限制，分郵寄和電劃兩種，付款期限為3天。在委托收款結(jié)算方式中銀行不負(fù)審查責(zé)任。適用于同城和異地各種款項的結(jié)算。3. 委托收款結(jié)算的具體程序（九）信用證結(jié)算信用證結(jié)算方式是開證銀行應(yīng)進口方要求向出口方開立，在符

19、合信用證條款的前提下，向出口方(受益人)付款的銀行付款憑證。信用證結(jié)算是一種憑銀行信用的單據(jù)買賣，銀行以自己的信用，擔(dān)保買方在付款時一定得到貨物的單據(jù)，而賣方則在交出貨物單據(jù)時能得到貨款。第三節(jié) 應(yīng)收款項復(fù)習(xí)舊課復(fù)習(xí)舊課轉(zhuǎn)賬結(jié)算的方式有哪些？轉(zhuǎn)賬結(jié)算的方式有哪些？支票，銀行匯票，銀行支票，銀行匯票，銀行本票，商業(yè)匯票，信用本票，商業(yè)匯票，信用卡，匯兌，托收承付，卡，匯兌，托收承付，委托收款，信用證委托收款，信用證應(yīng)收款項指的是什應(yīng)收款項指的是什么？包括哪些內(nèi)容？么？包括哪些內(nèi)容？應(yīng)收款項是指小企業(yè)在商應(yīng)收款項是指小企業(yè)在商品交易和其他經(jīng)營活動中品交易和其他經(jīng)營活動中發(fā)生的應(yīng)收和暫付款項，發(fā)生的

20、應(yīng)收和暫付款項，包括應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)包括應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款等和其他應(yīng)收款等上市公司在收入、成本上實施“雙料造假”。2月17日，鍵橋通訊（002316.SZ）公告的深圳證監(jiān)局對其的行政處罰結(jié)果顯示，其通過虛增收入、成本以及虛構(gòu)應(yīng)收賬款收回少計提壞賬準(zhǔn)備的方式，2009年-2012年分別虛增利潤總額1391萬元、447萬元、551萬元、926萬元，占當(dāng)期利潤總額的29.35%、9.01%、12.34%和14.36%。監(jiān)管部門對上市公司給予警告并處以60萬元罰款，對葉瓊、DavidXunGe（葛迅）等相關(guān)當(dāng)事人給予警告并處以最高30萬元罰款。當(dāng)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量出現(xiàn)負(fù)數(shù)，而利潤表上的利

21、潤很好看時，就可以判斷出利潤含有“水分”了，它過多地依靠應(yīng)收賬款，這些就是所謂的“白條利潤”。知識技能知識技能：掌握應(yīng)收賬款及壞賬損失核：掌握應(yīng)收賬款及壞賬損失核算的基本方法算的基本方法實踐技能實踐技能：通過實例掌握應(yīng)收賬款的賬：通過實例掌握應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理。務(wù)處理。能力提升能力提升：能簡單運用財務(wù)分析手段對：能簡單運用財務(wù)分析手段對應(yīng)收賬款財報分析應(yīng)收賬款財報分析應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款計價應(yīng)收賬款計價應(yīng)收賬款核算的基本方法應(yīng)收賬款核算的基本方法簡單運用財務(wù)分析應(yīng)收賬款對于利簡單運用財務(wù)分析應(yīng)收賬款對于利潤質(zhì)量的影響潤質(zhì)量的影響(一) 應(yīng)收賬款概述應(yīng)收賬款是小企業(yè)因銷售商品、提供勞

22、務(wù)等日常經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。核算范圍包括：一、應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款(1)(1)小企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等小企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項和代墊的運雜費?？铐椇痛鷫|的運雜費。(2)(2)小企業(yè)采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算小企業(yè)采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式委托銀行收取的款項。方式委托銀行收取的款項。(3)(3)有外幣業(yè)務(wù)的小企業(yè)，還包括以外幣結(jié)算有外幣業(yè)務(wù)的小企業(yè)，還包括以外幣結(jié)算的某些應(yīng)收款項。的某些應(yīng)收款項。（三）賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶進行核算。屬資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)因銷售商品和提供勞務(wù)，

23、應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)供應(yīng)單位收取的款項。應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)應(yīng)在銷售收入實現(xiàn)時按實際發(fā)生額確認(rèn)應(yīng)收賬款。（四）應(yīng)收賬款的計價應(yīng)收賬款的入賬價值包括銷售商品和提供勞務(wù)的價款，增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。（確認(rèn)其入賬價值應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣）新準(zhǔn)則下，應(yīng)收賬款屬于金融資產(chǎn)。因而，所有企業(yè)的應(yīng)收賬款都應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定來核算。（1）商業(yè)折扣的核算商業(yè)折扣是在商品標(biāo)價上給予的扣除，是確定實際銷售價格的一種手段，在交易發(fā)生時即已確定。在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)以實際成交價格，應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實

24、際售價確認(rèn)。（2）現(xiàn)金折扣的核算現(xiàn)金折扣是商業(yè)企業(yè)加快資金回籠速度的常用手段，是企業(yè)在賒銷商品，為了使購貨單位在一定的期限內(nèi)早日償還貨款而給予購貨單位的折扣優(yōu)惠。按我國會計實務(wù)通常采用的總價法入賬，發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。其折扣條件通常用“折扣/付款期限”表示。 （五）壞賬損失的核算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收賬款的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備（壞賬準(zhǔn)備）（一）壞賬及壞賬損失的確認(rèn)條件1.壞賬：企業(yè)無法收回或者收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。2.壞賬損失：企業(yè)由于壞賬而產(chǎn)生的損失。3.壞賬損失的確認(rèn):符合下列的條件之一,應(yīng)確認(rèn)為壞賬債務(wù)人破產(chǎn),以

25、其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后確實無法收回的部分債務(wù)人死亡,以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后確實無法收回的部分債務(wù)人在較長時間未履行償債義務(wù),并有足夠的證據(jù)表明無法收回或者收回的可能性很小. （1）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額 本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；應(yīng)計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。 （2）對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項（3）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額對于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，企業(yè)也可以按照實際收回的金額 借：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬

26、款 其他應(yīng)收款 貸：壞賬準(zhǔn)備同時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款借:銀行存款 貸:壞賬準(zhǔn)備例某企業(yè)例某企業(yè)20072007年年初年年初“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為科目貸方余額為50 00050 000元，元，20072007年末應(yīng)收賬年末應(yīng)收賬款余額為款余額為12 000 00012 000 000元，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為元，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為60 00060 000元；元；20082008年年5 5月發(fā)生壞賬損失月發(fā)生壞賬損失76 00076 000元，元，20082008年年末應(yīng)收賬款余額為年年末應(yīng)收賬款余額為8 000 0008 000 000元，應(yīng)提的壞

27、賬準(zhǔn)備為元，應(yīng)提的壞賬準(zhǔn)備為40 00040 000元；元；20092009年年末應(yīng)收賬款余額為年年末應(yīng)收賬款余額為7 000 0007 000 000元，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為元，應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為35 00035 000元。（根據(jù)元。（根據(jù)有關(guān)資料估計壞賬準(zhǔn)備提取比例為有關(guān)資料估計壞賬準(zhǔn)備提取比例為55）20072007年末估計的壞賬損失為年末估計的壞賬損失為60 00060 000元，調(diào)整前元，調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為科目貸方余額為50 50 000000元。計算及編制會計分錄如下：本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為元。計算及編制會計分錄如下：本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為10 0001

28、0 000元（元（60 60 000 -50 000000 -50 000）借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 10 00010 000貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 10 00010 00020082008年年5 5月發(fā)生壞賬損失時：月發(fā)生壞賬損失時：借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 76 00076 000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 76 00076 00020082008年年末估計的壞賬損失為年年末估計的壞賬損失為40 00040 000元，調(diào)整前元，調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目借方科目借方余額為余額為16 00016 000元（元（60 000-76 00060 000-76 000）。本期應(yīng)計提的壞

29、賬準(zhǔn)備數(shù)額為）。本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為56 56 000000元（元（40 000+16 00040 000+16 000）。）。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 56 00056 000貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 56 00056 00020092009年年末估計的壞賬損失數(shù)額為年年末估計的壞賬損失數(shù)額為35 00035 000元，調(diào)整前元，調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”科目貸方科目貸方余額為余額為40 00040 000元。本期應(yīng)沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為元。本期應(yīng)沖銷的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額為5 0005 000元（元（35 00035 00040 40 000000）。）。借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 5

30、0005 000貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 5 0005 000本課小結(jié)本課小結(jié)二、應(yīng)收票據(jù)的概念（一）應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動收到商業(yè)匯票。（二）應(yīng)收票據(jù)的計價、賬戶設(shè)置與核算1.應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價（以收到的應(yīng)收票據(jù)的票面價值或票面金額入賬）。但對于帶息票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息之和作為應(yīng)收票據(jù)的入賬金額。到期不能收回的帶息票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。2.賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶進行核算。屬資產(chǎn)類。期末余額在借方，表示尚未到期兌現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)。本賬戶應(yīng)按票據(jù)種類設(shè)置明細(xì)賬，并設(shè)置備查簿逐筆登記。2.賬戶設(shè)置企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票時：借：應(yīng)收票據(jù)貸：有關(guān)賬戶應(yīng)收票據(jù)兌現(xiàn)收回款項時：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)如為帶息票據(jù)到期：借：銀行存款（按實收款額）貸：應(yīng)收票據(jù)（按票面金額）