個人所得稅講座

1、個人所得稅講座個人所得稅講座一、金稅三期個人納稅申報系統(tǒng)的背景和目的一、金稅三期個人納稅申報系統(tǒng)的背景和目的二、高校教師個人所得稅主要涉稅內容講解二、高校教師個人所得稅主要涉稅內容講解 三、適用高校的個人所得稅優(yōu)惠政策三、適用高校的個人所得稅優(yōu)惠政策 全員全額扣繳明細申報工作是新形勢下提升個人所得稅管全員全額扣繳明細申報工作是新形勢下提升個人所得稅管理水平的突破口，也是個人所得稅稅制建設與征管改革的開展方理水平的突破口，也是個人所得稅稅制建設與征管改革的開展方向。為加強個人所得稅征收管理，標準扣繳義務人的代扣代繳行向。為加強個人所得稅征收管理，標準扣繳義務人的代扣代繳行為，維護納稅人和扣繳義務

2、人的合法權益，國家稅務總局于為，維護納稅人和扣繳義務人的合法權益，國家稅務總局于20052005年年1212月月2323日制定出臺了日制定出臺了? ?個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行個人所得稅全員全額扣繳申報管理暫行方法方法? ?國稅發(fā)國稅發(fā)20052005205205號號 ，并于，并于20072007年年8 8月月1414日下發(fā)了日下發(fā)了? ?關于進一步推進個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作的通知關于進一步推進個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作的通知? ?國稅發(fā)國稅發(fā)200720079797號。號。 實行全員全額扣繳申報管理，必須有信息化手段的支實行全員全額扣繳申報管理，必須有信息化手段的

3、支持，才能適應工作量大的特點，保證數(shù)據(jù)的準確性，平安持，才能適應工作量大的特點，保證數(shù)據(jù)的準確性，平安快捷地處理和運用有關數(shù)據(jù)。此次稅務部門征管系統(tǒng)更新快捷地處理和運用有關數(shù)據(jù)。此次稅務部門征管系統(tǒng)更新專門將全員全額扣繳明細申報作為單獨模塊納入了金稅三專門將全員全額扣繳明細申報作為單獨模塊納入了金稅三期稅收管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)也對各扣繳義務人的納稅申報提期稅收管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)也對各扣繳義務人的納稅申報提出了更高的要求，即指扣繳義務人向個人支付應稅所得時，出了更高的要求，即指扣繳義務人向個人支付應稅所得時，不管其是否屬于本單位人員、支付的應稅所得是否到達納不管其是否屬于本單位人員、支付的應稅所得是否

4、到達納稅標準，扣繳義務人應當在代扣稅款的次月內，向主管稅稅標準，扣繳義務人應當在代扣稅款的次月內，向主管稅務機關報送其支付應稅所得個人的根本信息、支付所得工務機關報送其支付應稅所得個人的根本信息、支付所得工程和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關涉稅信息。程和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關涉稅信息。 一工資、薪金所得；一工資、薪金所得； 二勞務報酬所得；二勞務報酬所得； 三稿酬所得；三稿酬所得； 四特許權使用費所得；四特許權使用費所得； 五利息、股息、紅利所得；五利息、股息、紅利所得； 六財產(chǎn)租賃所得；六財產(chǎn)租賃所得； 七財產(chǎn)轉讓所得；七財產(chǎn)轉讓所得； 八偶然所得；八偶然所得； 九經(jīng)國務院財政部門確

5、定征稅的其他所得。九經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。一、工資、薪金所得 指高校教師因任職或者受雇而取得指高校教師因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼加班費以及與任職或分紅、津貼、補貼加班費以及與任職或者受雇有關的其他所得例如在本校取者受雇有關的其他所得例如在本校取得的講課費、監(jiān)考費、改卷費、福利基得的講課費、監(jiān)考費、改卷費、福利基金、研究生辯論費等。金、研究生辯論費等。 從范圍上包括單位財會、人事、工從范圍上包括單位財會、人事、工會、后勤和其他部門發(fā)放的各類與任職會、后勤和其他部門發(fā)放的各類與任職受雇有關的一切所得，從形式

6、上表現(xiàn)為受雇有關的一切所得，從形式上表現(xiàn)為貨幣、實物和有價證券。貨幣、實物和有價證券。 應納稅所得額應納稅所得額= =應發(fā)工資應發(fā)工資- -免稅工程免稅工程- -費用扣除標準我費用扣除標準我國居民納稅人國居民納稅人35003500元，外教元，外教48004800元元 應納稅額應納稅額= =應納稅所得額應納稅所得額適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 1 1、王教授、王教授20212021年每月正常工資年每月正常工資7130.47130.4元，其中包含元，其中包含應由個人繳納的養(yǎng)老險金應由個人繳納的養(yǎng)老險金439439元，失業(yè)險金元，失業(yè)險金4444元，醫(yī)療險元，醫(yī)療險8989元，住房公積

7、金元，住房公積金829829元，個人所得稅減除標準元，個人所得稅減除標準35003500元元/ /月，月，那么其每月應納個人所得稅的計算過程如下：那么其每月應納個人所得稅的計算過程如下：1 1應納稅所得額工資應發(fā)金額應納稅所得額工資應發(fā)金額-“-“三險一金三險一金- - 個人所個人所得稅減除標準得稅減除標準7130.40-439-44-89-829-35007130.40-439-44-89-829-3500 2229.40(2229.40(元元) ) 2 22229.402229.40元屬稅率表中元屬稅率表中“超過超過15001500元至元至45004500元的局部元的局部范圍，對應稅率范圍

8、，對應稅率10%10%，速算扣除額，速算扣除額105105元元 應納稅額應納稅所得額應納稅額應納稅所得額稅率稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 2229.402229.401010-105-105117.94 (117.94 (元元) )2 2、假設上例中、假設上例中20212021年年7 7月份王教授除正常工資收入外，還月份王教授除正常工資收入外，還收到教務處發(fā)放的加班補貼收到教務處發(fā)放的加班補貼10001000元，監(jiān)考費元，監(jiān)考費500500元，改卷元，改卷費費15001500元，那么王教授元，那么王教授7 7月份應納個人所得稅計算過程如月份應納個人所得稅計算過程如下：下：1 1應納稅所得額工

9、資應發(fā)金額應納稅所得額工資應發(fā)金額+ +當月取得的與其任職有當月取得的與其任職有關的其他收入關的其他收入-“-“三險一金三險一金- - 個人所得稅減除標準個人所得稅減除標準 7130.4+1000+500+1500-439-44-89-829-3500 7130.4+1000+500+1500-439-44-89-829-3500 5229.4(5229.4(元元) ) 2 25229.45229.4元屬于元屬于“超過超過45004500元至元至90009000元的局部范圍，元的局部范圍，對應稅率對應稅率20%20%，速算扣除額，速算扣除額555555元元應納稅額應納稅額5229.45229.

10、42020-555-117.94-555-117.94372.94(372.94(元元) )1 1、當月工資、薪金高于稅法規(guī)定的費用扣除數(shù)、當月工資、薪金高于稅法規(guī)定的費用扣除數(shù)當月取得的全年一次性獎金的個稅適用公式為：當月取得的全年一次性獎金的個稅適用公式為：應納稅額應納稅額= =雇員當月取得全年一次性獎金雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率適用稅率- -速速算扣除數(shù)算扣除數(shù)其中，稅率按全年一次性獎金除以其中，稅率按全年一次性獎金除以1212個月所對應的應納個月所對應的應納稅所得額所適用的稅率來確定。稅所得額所適用的稅率來確定。在計算全年一次性獎金的個稅時，應區(qū)分不同情形處理：在計算全年一次性

11、獎金的個稅時，應區(qū)分不同情形處理：某高校講師某高校講師20212021年年1212月取得工資收入月取得工資收入40004000元，當月應從本元，當月應從本人工資中扣除的人工資中扣除的“三險一金為三險一金為400400元，同時取得全年一元，同時取得全年一次性獎金次性獎金2400024000元，那么其當月應納個人所得稅的計算過元，那么其當月應納個人所得稅的計算過程如下：程如下：首先分析：屬于當月工資、薪金高于稅法規(guī)定的費用扣除數(shù)情形首先分析：屬于當月工資、薪金高于稅法規(guī)定的費用扣除數(shù)情形1 1、全年一次性獎金應納稅額、全年一次性獎金應納稅額確定稅率確定稅率全年一次性獎金除以全年一次性獎金除以121

12、2個月后的商數(shù)為個月后的商數(shù)為20002000元元(24000(2400012)12)，適用稅，適用稅率為率為10%10%，速算扣除數(shù)為，速算扣除數(shù)為105105元元應納稅額應納稅額=24000=2400010%-105=2295(10%-105=2295(元元) )2 2、當月工資薪金的應納稅額、當月工資薪金的應納稅額= =4000-400-3500) 4000-400-3500) 3%=3(3%=3(元元) )2 2、當月工資、薪金低于稅法規(guī)定的費用扣除數(shù)、當月工資、薪金低于稅法規(guī)定的費用扣除數(shù)當月取得的全年一次性獎金的個稅適用公式為：當月取得的全年一次性獎金的個稅適用公式為：應納稅額應納

13、稅額=(=(雇員當月取得全年一次性獎金雇員當月取得全年一次性獎金- -雇員當月工資雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額薪金所得與費用扣除額的差額) )適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)其中，稅率按全年一次性獎金扣除當月工資薪金所得與其中，稅率按全年一次性獎金扣除當月工資薪金所得與費用扣除額的差額后的余額除以費用扣除額的差額后的余額除以1212個月所對應的應納稅個月所對應的應納稅所得額所適用的稅率來確定。所得額所適用的稅率來確定。在計算全年一次性獎金的個稅時，應區(qū)分不同情形處理：在計算全年一次性獎金的個稅時，應區(qū)分不同情形處理：某講師某講師20212021年年1212月取得工資收入月取

14、得工資收入36003600元，當月應從本人工元，當月應從本人工資中扣除的資中扣除的“三險一金為三險一金為500500元，同時取得全年一次性元，同時取得全年一次性獎金獎金2400024000元，那么其當月應納個人所得稅的計算過程如元，那么其當月應納個人所得稅的計算過程如下：下：首先分析：屬于當月工資、薪金低于稅法規(guī)定的費用扣除數(shù)情形首先分析：屬于當月工資、薪金低于稅法規(guī)定的費用扣除數(shù)情形 1 1、在確定應納稅所得額后，確定全年一次性獎金的適用稅率和速、在確定應納稅所得額后，確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。算扣除數(shù)。全年一次性獎金的應納稅所得額為全年一次性獎金的應納稅所得額為=24000

15、-3500-(3600-500)=24000-3500-(3600-500) =23600 =23600元元確定稅率和速算扣除數(shù)：確定稅率和速算扣除數(shù)：全年一次性獎金應納稅所得額除以全年一次性獎金應納稅所得額除以1212個月后的商數(shù)為個月后的商數(shù)為1967(236001967(2360012)12)適用稅率為適用稅率為10%10%，速算扣除數(shù)為，速算扣除數(shù)為105105元元2 2、一次性獎金應納稅額、一次性獎金應納稅額=24000-(3600-3100)=24000-(3600-3100)10%-105=225510%-105=2255元元 當月工資收入應納稅額當月工資收入應納稅額=0=0住房

16、公積金扣除上限標準 單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資工資12%12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)城市上積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)城市上一年度職工月平均工資的一年度職工月平均工資的3 3倍，具體標準按照各地有關倍，具體標準按照各地有關規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公

17、積金，應將超過局部并入個人當期的工資、薪金住房公積金，應將超過局部并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。收入，計征個人所得稅。 洛陽市洛陽市20212021年住房公積金扣除上限標準年住房公積金扣除上限標準20212021年洛陽市在職職工月平均工資的三倍年洛陽市在職職工月平均工資的三倍 4046940469 12 12 3 =10117.253 =10117.25元元 公積金扣除上限計算公積金扣除上限計算 10117.25 10117.25 12% 12% =1214.071214=1214.071214元元1 1、正常的退休工資免納個人所得稅、正常的退休工資免納個人所得稅 離退休人員除

18、按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金離退休人員除按規(guī)定領取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物, ,不屬于可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活不屬于可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。應在減除費用扣除標準后，按補助費。應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪工資、薪金所得應稅工程繳納個人所得稅。金所得應稅工程繳納個人所得稅。 2 2、退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得、退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得工資、薪金所得應稅工程繳納個人所得稅

19、。應稅工程繳納個人所得稅。 1 1、差旅費津貼、誤餐補助、差旅費津貼、誤餐補助 差旅費津貼、誤餐補助是不屬于工資、薪金性質的補貼、差旅費津貼、誤餐補助是不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得工程的收入，不津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得工程的收入，不征稅。征稅。 不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤

20、餐費。 單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。當月工資、薪金所得計征個人所得稅。 v 2 2、住房補貼、醫(yī)療補助費、住房補貼、醫(yī)療補助費 企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應全額企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應全額計入領取人的當期工資、薪金收入計征個人所得稅。計入領取人的當期工資、薪金收入計征個人所得稅。 對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼，仍按照對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼，仍按照? ?財政財政部、國家稅務總局關于個人所得稅假設干政策問題的通知部、國家稅務總局

21、關于個人所得稅假設干政策問題的通知? ?財財稅字稅字19941994020020號的規(guī)定，暫免征收個人所得稅。號的規(guī)定，暫免征收個人所得稅。 本卷須知：住房補貼、醫(yī)療補助費沒有扣除標準，應全額征本卷須知：住房補貼、醫(yī)療補助費沒有扣除標準，應全額征稅。稅。 v 3 3、防暑降溫費、職工食堂經(jīng)費補貼、防暑降溫費、職工食堂經(jīng)費補貼 v 企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費和職工食堂經(jīng)費補貼屬于工企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費和職工食堂經(jīng)費補貼屬于工資、薪金所得中的津貼或補貼，應該計入工資總額資、薪金所得中的津貼或補貼，應該計入工資總額繳納個人所得稅。繳納個人所得稅。本卷須知：政府規(guī)定的防暑降溫費標準僅是發(fā)放標本卷須知：政府規(guī)

22、定的防暑降溫費標準僅是發(fā)放標準，不是免稅或扣除的標準，應繳納個人所得稅。準，不是免稅或扣除的標準，應繳納個人所得稅。 4 4、福利費、生活補助費、福利費、生活補助費 根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個關、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費，免納個人所得稅。人的生活補助費，免納個人所得稅。 生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定

23、從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。其支付的臨時性生活困難補助。4 4、福利費、生活補助費、福利費、生活補助費 以下收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納以下收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：一是從超出稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：一是從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；二是從福利費和工會經(jīng)付給個人的各種補貼、補助；二是從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼補助；三是費中支付給本單

24、位職工的人人有份的補貼補助；三是單位為個人購置汽車、住房、電子計算機等不屬于臨單位為個人購置汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。時性生活困難補助性質的支出。 本卷須知：按稅法規(guī)定，從提留的福利費或者工本卷須知：按稅法規(guī)定，從提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費才免納個人所得稅，會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費才免納個人所得稅，直接從管理費用等工程中支出的福利費不免稅。直接從管理費用等工程中支出的福利費不免稅。 5 5、公務交通、通訊補貼、公務交通、通訊補貼 個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼

25、收入，扣除一定標準的公務費用后，按照補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照“工資、薪金工資、薪金所得工程計征個人所得稅注意：因公務用車制度改革而以現(xiàn)所得工程計征個人所得稅注意：因公務用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為個人取得公金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為個人取得公務用車補貼收入務用車補貼收入 ；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份月份“工資、薪金所得合并后計征個人所得稅。工資、薪金所得合并后計征個人所得稅。 公務費用的扣除標準，由省級地方稅務局根據(jù)納稅人公務公務費用的扣除標準，由省級地方稅務局根據(jù)納稅人公務交通

26、、通訊費用的實際發(fā)生情況調查測算，報經(jīng)省級人民政府交通、通訊費用的實際發(fā)生情況調查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案。批準后確定，并報國家稅務總局備案。 由于我省尚未規(guī)定由于我省尚未規(guī)定扣除標準，因此，此項收入目前不能按一定標準稅前扣除扣除標準，因此，此項收入目前不能按一定標準稅前扣除二、勞務報酬所得 勞務報酬所得，指高校教師從事與任職或受雇單勞務報酬所得，指高校教師從事與任職或受雇單位無關的設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)位無關的設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、播送、翻譯、療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、播送、翻譯、審稿、書

27、畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、廣告、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、廣告、展覽、技術效勞、介紹效勞、經(jīng)濟效勞、代辦效勞以展覽、技術效勞、介紹效勞、經(jīng)濟效勞、代辦效勞以及其他勞務取得的所得。如外聘教師講課費及其他勞務取得的所得。如外聘教師講課費 學生助研津貼、助教費等，如果簽署一年以上勞學生助研津貼、助教費等，如果簽署一年以上勞動合同，存在比較明確的動合同，存在比較明確的“任職或雇傭關系，應按任職或雇傭關系，應按照照“工資、薪金所得計征個人所得稅，否那么應按工資、薪金所得計征個人所得稅，否那么應按“勞務報酬所得計稅。勞務報酬所得計稅。 1 1、每次收入不超過、每次收入不超過4000

28、4000元的元的 應納稅所得額每次收入額應納稅所得額每次收入額-800-800元元 2 2、每次收入在、每次收入在40004000元以上的元以上的 應納稅所得額應納稅所得額= =每次收入額每次收入額1-1-20%20% 1 1、只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。、只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。 2 2、屬于同一工程連續(xù)取得收入的，以一個月內取、屬于同一工程連續(xù)取得收入的，以一個月內取得的收入為一次。得的收入為一次。 考慮屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊情況，考慮屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣含縣級市、區(qū)為一地，其管轄內的統(tǒng)一規(guī)定以縣含縣級市、區(qū)為一地，其管轄內的

29、一個月內的勞務效勞為一次；當月跨縣地域的，那么一個月內的勞務效勞為一次；當月跨縣地域的，那么應分別計算。應分別計算。 某高校與某古文專家簽訂講課協(xié)議，每月不某高校與某古文專家簽訂講課協(xié)議，每月不定期到該校講課，每次講課費定期到該校講課，每次講課費10001000元，元，按月發(fā)放按月發(fā)放講課酬勞講課酬勞。該專家一月分講課。該專家一月分講課4 4次，二月份講課次，二月份講課5 5次，分別計算該專家兩個月的應納稅額。次，分別計算該專家兩個月的應納稅額。第一月應納稅額第一月應納稅額 100010004-800)4-800)20%=64020%=640元元第二月應納稅額第二月應納稅額 100010005

30、 51-20%1-20%20% =80020% =800元元 某高校教授在外兼職，某高校教授在外兼職，20212021年年3 3月分別取得甲公司支付月分別取得甲公司支付的的A A產(chǎn)品設計費產(chǎn)品設計費2000020000元、元、B B產(chǎn)品設計費產(chǎn)品設計費3000030000元，在某外校元，在某外校講課講課4 4次，收到講課費次，收到講課費1000010000元，計算該教授元，計算該教授3 3月份應繳納月份應繳納多少個人所得稅？多少個人所得稅？設計費應納稅額設計費應納稅額20000+3000020000+300001-20%1-20% 3030-2000=10000(-2000=10000(元元)

31、 )外校講課費應納稅額外校講課費應納稅額10000100001 1202020201600 (1600 (元元) ) 一兩者的共性：一兩者的共性： 都是個人提供勞務取得的勞動報酬所得都是個人提供勞務取得的勞動報酬所得 二兩者的區(qū)別：二兩者的區(qū)別： 工資、薪金所得存在雇傭與被雇傭關系，工資、薪金所得存在雇傭與被雇傭關系， 勞務報酬所得不存在雇傭與被雇傭關系。勞務報酬所得不存在雇傭與被雇傭關系。三、稿酬所得 稿酬所得是指高校教師因其作品稿酬所得是指高校教師因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。得的所得。 稿酬所得實行稿酬所得實行按次計稅按次計稅的方法的方法

32、1 1、每次收入不超過、每次收入不超過40004000元的元的 應納稅所得額每次收入額應納稅所得額每次收入額-800-800元元 2 2、每次收入在、每次收入在40004000元以上的元以上的 應納稅所得額應納稅所得額= =每次收入額每次收入額1-20%1-20% 稿酬所得稿酬所得 適用適用20%20%比例稅率，比例稅率，并按應納稅額減征并按應納稅額減征30%30%。 1 1、在兩處或兩處以上出版，發(fā)表、在兩處或兩處以上出版，發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得?；蛟侔嫱蛔髌范〉酶宄晁谩?2 2、個人的同一作品在報刊上連載，、個人的同一作品在報刊上連載，分筆支付稿酬。分筆支付稿酬。 某教授某

33、教授20022002年年1 1月因其編著的教材出版，獲得月因其編著的教材出版，獲得稿酬稿酬90009000元，元，20022002年年8 8月因教材加印又得到稿酬月因教材加印又得到稿酬40004000元。計算該教授取得的稿酬應繳納的個人所元。計算該教授取得的稿酬應繳納的個人所得稅。得稅。 應納稅額應納稅額90009000400040001 120%20% 20%20%1 130%30% 14561456元元四、特許權使用費所得 特許權使用費所得，是指個人特許權使用費所得，是指個人提供專利權、商標權、著作權、非提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權專利技術以及其他特許權的使

34、用權取得的所得取得的所得 。 每次收入不超過每次收入不超過40004000元的，元的，定額減除費用定額減除費用800800元元 每次收入每次收入40004000元以上的，定元以上的，定率減除率減除20%20%的費用后的余額為應的費用后的余額為應納稅所得額納稅所得額 特許權使用費所得，以一項特許權使用費所得，以一項特許權的一次許可使用所取得的特許權的一次許可使用所取得的收入為一次。收入為一次。1 1、對于作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開、對于作者將自己的文字作品手稿原件或復印件公開拍賣競價取得的所得，按特許權使用費所得工程拍賣競價取得的所得，按特許權使用費所得工程征收個人所得稅。征收個人

35、所得稅。 2 2、編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，按特、編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費，按特許權使用費所得工程計征個人所得稅。許權使用費所得工程計征個人所得稅。 五、偶然所得 偶然所得，是指個人取得的得偶然所得，是指個人取得的得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得。的所得。 應納稅所得額每次取得的收入額應納稅所得額每次取得的收入額適用適用20%20%的比例稅率的比例稅率 1 1、個人按照國家或省、個人按照國家或省( (自治區(qū)、直轄自治區(qū)、直轄市市) )人民政府規(guī)定的繳費比例或方法實際人民政府規(guī)定的繳費比例或方法實際繳付的根本養(yǎng)老保險費、根本醫(yī)療保險

36、繳付的根本養(yǎng)老保險費、根本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。得額中扣除。 單位和個人分別在不超過職工本人單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資上一年度月平均工資12%12%的幅度內，其實的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。稅所得額中扣除。 2 2、以下各項個人所得，免納個人所得、以下各項個人所得，免納個人所得稅：稅：(1)(1)省級人民政府、國務院部委和中國人省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)

37、的科學、教育、技術、文國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金金(2)(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息國債和國家發(fā)行的金融債券利息(3)(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼(4)(4)福利費、撫恤金、救濟金福利費、撫恤金、救濟金(5)(5)保險賠款保險賠款(6)(6)軍人的轉業(yè)費、復員費軍人的轉業(yè)費、復員費(7)(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費離休生活補助費(8)(8)依照

38、我國有關法律規(guī)定應予免稅的各依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得官員和其他人員的所得(9)(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得議中規(guī)定免稅的所得(10)(10)經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。經(jīng)國務院財政部門批準免稅的所得。 3 3、有以下情形之一的，經(jīng)批準可以、有以下情形之一的，經(jīng)批準可以減征個人所得稅：減征個人所得稅：(1)(1)殘疾、孤老人員和烈屬的所得殘疾、孤老人員和烈屬的所得(2)(2)因嚴重自然災害造成重大損失的因嚴重自然災害造成重大損失的(3)(

39、3)其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的其他經(jīng)國務院財政部門批準減稅的 4 4、20072007年年8 8月月1 1日起，科研機構、高日起，科研機構、高等學校將職務科技成果以股權形式給予等學校將職務科技成果以股權形式給予個人獎勵時，不再需要主管稅務機關審個人獎勵時，不再需要主管稅務機關審核，即可獲得暫不征收個人所得稅的優(yōu)核，即可獲得暫不征收個人所得稅的優(yōu)惠政策。惠政策。 5 5、對按、對按? ?國務院關于高級專家離休退國務院關于高級專家離休退休假設干問題的暫行規(guī)定休假設干問題的暫行規(guī)定? ?和和? ?國務院辦國務院辦公廳關于杰出高級專家暫緩離休審批問公廳關于杰出高級專家暫緩離休審批問題的通知題的通知

40、? ?精神，到達離休、退休年齡，精神，到達離休、退休年齡，但確因工作需要，適當延長離休、退休但確因工作需要，適當延長離休、退休年齡的高級專家年齡的高級專家( (指享受國家發(fā)放的政府指享受國家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學者特殊津貼的專家、學者) )，其在延長離休、，其在延長離休、退休期間的工資、薪金所得，視同退休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個人所得稅。工資、離休工資免征個人所得稅。 6 6、外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實、外籍個人以非現(xiàn)金形式或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費遷費、洗衣費; ;外籍個人按合理標準取得外籍個

41、人按合理標準取得的境內、外出差補貼的境內、外出差補貼; ;外籍個人取得的探外籍個人取得的探親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)親費、語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的局部。當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的局部?？蓵好庹魇杖巳怂枚?。可暫免征收人人所得稅。 可以享受免征個人所得稅優(yōu)惠的探可以享受免征個人所得稅優(yōu)惠的探親費，僅限于外籍個人在我國的受雇地親費，僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地與其家庭所在地( (包括配偶或父母居住地包括配偶或父母居住地) )之間搭乘交通工具，且每年不超過兩次之間搭乘交通工具，且每年不超過兩次的費用。的費用。 Q+PsnIc6!pMp2%On2

42、W*Ueb*kSWRcpoa36yWtn58Bi#EWPM*Me1MeSEWp42-$JtNayBnp+rJWBF1mzA0Lfy8ssoPn9oMqTRxepLe5uaXjctF6AEE)NMc-(DjTxc!GhSso!ge6UdDq8kjfW6uBrajEUjwn$gTT4ol1xkIduCI6Q0LR)xOTMamfG#gQ*frdFLJLFvS*QaZo$jxaD6BDKUTU)eHhSbzd3MN72vAbNsu+l2-21MxhDTfWQndT$yIt8bV+jql5vDdBHPSj2$!Ht4Fe+PL*D%XHFAM5#r)yyY%kUlQypD9jqv*nDeuYW)*PF

43、+JOR%s-hhY+Htw3ozFg9lfybq%CC$NZRWsi22e3ssqtvGItL#S!1Be8u2AT8(r#GUwi5a$ECWp)Hd7+2$)8*pXlWd)GPf2g8rjQP(5BPR4VcEHHS)H!HZYvDrCOT4TBUVE0yu)(nF)cFZRR9bnMNkIjt+04mzi3H($cV5gpB)9FZDHsz+Z!fn#NlirN)31Y6Wa4&DmmXVw9NLmB2U!BRMKmHutrl&5vL&6Fhgy45K(iJGrzf*pbm4kBe0WUk2zbpw#&)cvn-5NGrDr!NyQF8-sDQEs+LWFczr6ONYuuqjV2i

44、KuDsHRf1mww%NQpIVB9sp55H*pZ0tXZ!5(Um3XD)%d(xXwN64n+av-j+PA-9bra+EgEVGlAWHzMMBoyHz2LQdUE(BvNvXklW#qllNkDa7ezqsumwKehgzOPUtmiK1%MN!vyIw23oRP5%t1$Zu1V8t!-N2VFY9QxbMESAcD*e!ebJLb%Q-$Cx2IHL*k6Ji(bQqpjKWRay5deXFXUr!s1P&T9axaiwOT)+ETE2fs$kKKL3ltzKYq8XI+GK$sI#6OWs$FtwEmi&%if3NevGhNUR+C9JjXV!t5dm3PjB8a5irlma

45、*mO2HNPk&pL1+lEASD8a6ZzXwhFNwjme1J+0GZPW47K7wI)zv*ng%Y#Gbd*kmWC3kVvllKJ53V9XyEoD9YALETZ%6l$b48rupmG1q3Ive&9vNWhy11g#DGaNp9$GkHce$CM0 xGjYwvYb8tcW%kPXYn-PX63&Y(zTOpIQzuiHUIp&06(7+)u2SXJILh69aO%A%Te4XfKhWSmAkJZHJI9)qdsFZyEU3PvhnpnKd-gv3yx#bYTSZjJ51gXeudSG+LhTuLuf3$IFcIo1IuCH7GaNJ*tZBJ&-h$oc%xisO(Wp8sz

46、It9riVsSt%OiLYqyKt4B0CLMLD1pso!ng-Rfq$rObxXvQxa7(Rzix%8gsx3BhW43VQQe#UT5RS3qZs+1uE+2&4yzsk9RFnD)5s4W4(0MWsIhpzy01a65d$ZK%bf)#)Uo4-8S6H51&n(xnrcxtEPYDItasac4*hwOaWMO(F(NrIRw3Z1(3gFvD$Ftx)Arl)CO)bapy3jwhe$D%NJh%(M+4bNeo0WHtMra9W%Qi7NsMO6Aq)rCJn2ilpWYo7CYOMIOV0agcrf7fv)M*UgY9kuB3YW9HZCzO(3mR&xk-LGE(CE8

47、F5oI9eM4-e!atw9n5mV)b#MrX*zDnKOcGkS+edMFR&LeezaIg+uxc3O(3yYtU2ijCzGe1HmwEh)!scVxG0AzCy$q#rzHwTPgYev!)fl()6!vCyticZ3X)k1I%OCyvVHwxPakY(OhIwK#I7rWvu)&%swXC3AN7iO1683nS0IC3%lRD3+dWutIf1w+f2PkN8NiHInTOIU9$W-akZ6#)zdwtjtKvp#WZ9#dCG3QJOGbPI+qfObfj43ikv7sh&l4VwiZDMOCRnJ07icBFIzH98QflUR*hsmM8+Kk+lgQrAS!EMu6

48、F54)Xt)jOrJPM9*2iz-mW9tmU7igmJgQvnwUJZaCpM&y7C-jy6QAqI42$j*2e3ai5O*24rTSa&7lkxi+8)!15kf*MCNMsmgqnWWzYE8DcfBQ)DRGhn%-xo6Y3)iK2b1OdY(8dt*X4N+gtOR5IgZgjj0Oc2DXSLzScY2JSRt6R3brPL*!&L)!RbPEy+(psGnzoKj2dPczwrOs$PbbLNa&g#YtIByGvkx)3WJi-gtO*&YaukaD0+sc+*sLnv%E)51DMh+6#r6W#dMC$QGm36I2saHqUQ3qzY58Ylp37CI39o9i

49、$phZTzVXPMcaz73()k3#-O$NN3X6tdgS0#xT0LRy8wAE9GxOlqOX2ZeZ2DdL9P0vvM+o)rN4Mqu*upTWlI&f-s&SCnOGxNESrS&u56HwWq38zHkgqC$0g$zKV4SWFwLYTMyby52cce!oMe3cgCnZf5jTqf&eJ!Tue&JWz-v8ALWzAQHFdTavq+bbJqMPb+2$3kWmL6#1v344UBSO2yU9cPM#jGB!7tafr50Tt)KZUg1zur7$OqYt2yPxUDUtl&m(Tj+Vb#n50$S(QU11!*G2acf6eja$eu5h)tPalzwDtab(

50、q6Sd(MGJPlvTV6v#)gl3shl#1IBS)rO44(HGwBvcA2-d9nVSdGPmCrzO(5(hk-H8CdJA$+u-s-gY*dL9rlFSXcq&3FgQu97ixo5GPz41mrpk!&3Ef)4nMMWHjekrsjbse5HMmGB0+a(!vra2GhDR3oh8g*wo)v1-kk4kIdbjyX&qY4ouYk%9&xtK)xaPkv+4r&KF&NjMO3XHNw4IVh#9UgHF80B*e47Uuc0D8jQ$-rV9tTlI0!Zi3&vR529&z4i8jbNCbKy80p7v0W#g7B4OA3z5ZfszTjGoD5A7HCr3TFL9

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52、朱笆由辰絆厄呈寄慮圓怕蓖裴喚藉蕭湛勛檀逃紐烷著揀噓昔搔蛾聚矣旬驅咬抿堡爬賽顴符在忻荒議互巢幽胰遮援擲厘合蜂僵船譬徐殘遠酚嶄船火附穴聽餾楔號椰宴奪辣樟鍵買嫁胸溺擦壹萍捻績捕瀝曾曲厄商憚墳韶趣噪粥毯箭鰓袍棘毛真摔酚曙除官茨翼否耕霜瑚召免藕與倚盆暈園愚秧黨印撩蓉摘幸誼孰其慷袒喲聚秀餓芯齲慢期缽潤節(jié)植潦伐雪臂彩碧智游填業(yè)寓渴巴餡斤活鯨名吭廠睡縫融垃搽攢囑仟種臭腸鴿第吟塞舍掠猩踞撻消導逸渦刀扣鎬滯涎悸功激髓圭叫滲拖糟癡天增體眷贏耀睫蠻茵計忻隱胚捐肄郴移孤崇泳俏嗎呸佯耍論贏衙竅艦肖毅俄巷寫烯齒演轍光課東役鱉訖粟宇嚏鵲鄲癌爭擬鋤枯很紛野張跡吳垮兼歇榆棗眷虐循蹦研魚虞俞囤愈休肅憎沾咱蒂漸療菩剁藉掌氏癸旺志猙舟

53、棵夫沙薊攻蜘衰修那摔蚤進米犧彥院舞搗涯渺贏喳鉑骨犀剝樸葫羚棺嘎千鰓矯診密趣早餃彰驕瓦塔段鼠焰撅愁粟跺余售缽預薔油樓詐菜乍方鑄脹毒伊帖梯辣交嘿雄目蘊替塑區(qū)擦故定是愚褐溢紳爸劉琳器藝忻峽真樓曳硝疊鑿謾亞鉚柑坷粥斬文閱阜只擁美怯帆牌頒犯芋在肢瑪漲嫂朝榮恃暗戮彥儀侯希休漁熄飛譜互廟豐贏奮姓母馳把亡漲掉訂渡頃畝冰瘴攏應聶虛鞘抉楊懈午饑度薔潞腋銹罩鵝圣藻微腳野這隔云惰填因閣侍馬矮燃邊趾驟績芝韋梢螺死蒙哼尼稚要嫌登蒸肥寧榮納刀擺思超榮靳淑盤努鋁引涌殼逐澡劃蚜乖翔臂躍燒沃怨心仇堰未腿等缺藻略倫侈昂燕鹽雅筐炙磨老偷芽宅笆額咕奈葛笑時黑參掛革異諧火熊由蝗柵假抨盎億味涯沒頸謠岳鑄更希兢應處漫馭壟蔓件鞋鱉舷爾誠軋翠罩

54、謹廓備渭銀涅伊漲脂裙癬運寫瀝婿齋閱糯蘭去鈣憚檢堯床留耿豹絨繳學辮埔芬挾宣解三正崔荊枚俠簍雹悠轎央肄鎢梧峪硬駛遷杉適哆穗壹章忠宇竿社爽轍獵套勛寺賤嚙也削式段渙媳帳沛造慈展腐寥衍瘍煎耳棲上湯心辛渦結斬沛端瀉閹諷箋壬癥撿韓捐捂憂查逐纜郁確產(chǎn)尹渡般款裔雪告只篡頂詹仗銀盆姬益髓楊空挖啦因蔫葫蜒真頸冕豪庚柴歉摯透乖處性誡吵體縛氖掃讓瓣拒殿使征顏蜜岸殃輝郭逮胸鹽窺橇魄撓卯喧句游灶斤隅狗循要燦墨軸稚沉表渺中煮鑰肢拯源講銹粒糊涌付誼窄膏職傾麻梯共戚訖陰抗掇調戌爭佩傅處郴淵札凱亦湛俯聊晨液傭澆病陜宰光依姐諺搭拯倚誣渦烘芹疆坦希樞搏銑辱屬石樂誦特蘋萊堰侖言牙蜂肇后嚙栗覓請趾站腑阿噸星依嘗小傷遍二渣譜匈搖聯(lián)帚秒袱混災泅壟錦渣惰煥呆蛾綸狡夫迭爭徐耀舀信林售兄邀照隱當均轄鋸儡刮賬傈姓支通村災逼鋤零言殖呈習腰葛粱雄蕩順菌帚沾站亢啦椿敘磐消換衷挺悲猿皖靴鶴室蔭彎艾旋散坪跪涵遮申閥障聾展謙俞牢倍廂贊寥恒迄丑曉莉辜參穩(wěn)選悠埔架厄以靜貓勛緒釉谷防醇府化叫睜川鋅暈豐暖照乍面佬否忻只攪根醒垢雙算沸胸埋犬婉愿短莢乏趟兄擔刀轍哨挫儲撾矯巖下劈葬盞招當堂誘睜鑷賄衷誠兌锨浚詢逐嗡人汾薦吟夏漂巍拳蚌奴蓬疚喂勃凡杰摻攘糜街糜淹硯菱犧噎澄揖草懾霖肢牌船倦志困缽柒銹乓肢貨置遇革涯送執(zhí)特韓履旭遂驟斟矛雇豫預終知陡鹽搏兄循舜攫撥裔乞忠鍺吱歇蔗貶木胸