稅務會計實務_個人所得稅會計與扣繳

1、麗水職業(yè)技術學院項目七 個人所得稅會計核算與扣繳麗水職業(yè)技術學院個人所得稅會計核算個人所得稅會計核算個人所得稅納稅申報個人所得稅納稅申報個人所得稅稅款計算個人所得稅稅款計算內容提要內容提要納稅人和征稅對象的確定納稅人和征稅對象的確定麗水職業(yè)技術學院學習任務7.1 納稅人和征稅對象的確定麗水職業(yè)技術學院包括中國公民、在中國境內有所得包括中國公民、在中國境內有所得的外籍人員與港澳臺同胞、個體工商業(yè)戶的外籍人員與港澳臺同胞、個體工商業(yè)戶不扣減在華居住不扣減在華居住天數；天數；多次往返境內外按多次往返境內外按一天計算在華天數一天計算在華天數 有住所有住所或或無住所但居住滿無住所但居住滿1年年無住所又不

2、居住無住所又不居住或或無住所但居住不滿無住所但居住不滿1年年“臨時離境臨時離境”是指是指在在一個納稅年度內一個納稅年度內一次不超過一次不超過30天天或多次累計不超過或多次累計不超過90天的離境天的離境 一、納稅人的確定一、納稅人的確定麗水職業(yè)技術學院 二、征稅對象的確定二、征稅對象的確定麗水職業(yè)技術學院征稅范圍（稅目）征稅范圍（稅目）稅率稅率工資、薪金所得工資、薪金所得七級超額累進七級超額累進稅率稅率個體工商戶生產、經營所得個體工商戶生產、經營所得五級超額累進五級超額累進稅率稅率對企事業(yè)單位承包、承租經營所得對企事業(yè)單位承包、承租經營所得勞務報酬所得勞務報酬所得比例稅率比例稅率20%，但對一次

3、收入畸高加成征收，相當于，但對一次收入畸高加成征收，相當于實行三級超率累進稅率實行三級超率累進稅率稿酬所得稿酬所得比例稅率比例稅率20%，按應納稅額減征，按應納稅額減征30%，相當于實行，相當于實行14%稅率稅率特許權使用費所得特許權使用費所得比例稅率比例稅率20%，但個人出租住房所得稅率為，但個人出租住房所得稅率為10%財產租賃所得財產租賃所得財產轉讓所得財產轉讓所得利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得偶然所得偶然所得其他所得其他所得三、稅率的選擇三、稅率的選擇麗水職業(yè)技術學院工資、薪金所得稅率、速算扣除表工資、薪金所得稅率、速算扣除表（2011年年9月月1日起執(zhí)行）日起執(zhí)行）級數級數含

4、含 稅稅 級級 距距/ /月月稅率（稅率（% %） 速算扣除數（元）速算扣除數（元）1 1不超過不超過15001500元部分元部分3 30 02 2超過超過15001500元至元至45004500元的部分元的部分10101051053 3超過超過45004500元至元至90009000元的部分元的部分20205555554 4超過超過90009000元至元至35 00035 000元的部分元的部分2525100510055 5超過超過35 00035 000元至元至55 00055 000元的部分元的部分3030275527556 6超過超過55 00055 000元至元至80 00080 0

5、00元的部分元的部分3535550555057 7超過超過80 00080 000元的部分元的部分45451350513505麗水職業(yè)技術學院個體工商戶的生產、經營所得稅率、速算扣除表個體工商戶的生產、經營所得稅率、速算扣除表（2011年年9月月1日起執(zhí)行）日起執(zhí)行）級數級數全年應納稅所得額全年應納稅所得額稅率（稅率（% %）速算扣除數速算扣除數1 1不超過不超過1500015000元的元的5 50 02 2超過超過1500015000元至元至3000030000元的部分元的部分10107507503 3超過超過3000030000元至元至6000060000元的部分元的部分202037503

6、7504 4超過超過6000060000元至元至100000100000元的部分元的部分3030975097505 5超過超過100000100000元的部分元的部分35351475014750麗水職業(yè)技術學院麗水職業(yè)技術學院稅前扣除稅前扣除 減稅項目減稅項目 四、優(yōu)惠政策的運用四、優(yōu)惠政策的運用麗水職業(yè)技術學院省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的獎金?？棥H組織頒發(fā)的獎金。國債和國家發(fā)行的金融債券利息。國債和國家發(fā)行的金融債券利息。按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼（政府特殊津貼、院士津

7、貼等）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼（政府特殊津貼、院士津貼等）福利費、撫恤金、救濟金。福利費、撫恤金、救濟金。保險賠款。保險賠款。軍人的轉業(yè)費、復員費。軍人的轉業(yè)費、復員費。按照規(guī)定發(fā)給的安家費、退職費、退離休工資、離休生活補助費。按照規(guī)定發(fā)給的安家費、退職費、退離休工資、離休生活補助費。各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得。中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規(guī)定免稅的所得。中國政府參加的國際公約、簽訂的協議中規(guī)定免稅的所得。按規(guī)定提取的按規(guī)定提取的“三保一金三保一金”見義勇為獎金見義勇為獎金經國務院財政部門批

8、準免稅的所得。經國務院財政部門批準免稅的所得。另外：暫免征項目另外：暫免征項目12項項 麗水職業(yè)技術學院 麗水職業(yè)技術學院 麗水職業(yè)技術學院學習任務7.2 個人所得稅稅款計算麗水職業(yè)技術學院（一）工資、薪金所得（一）工資、薪金所得 應納稅所得額月工資性收入費用扣除標準應納稅所得額月工資性收入費用扣除標準（1）免稅規(guī)定：包括獎金、補貼津貼、）免稅規(guī)定：包括獎金、補貼津貼、“三險一金三險一金”、外籍個人、外籍個人免稅及其他免稅規(guī)定免稅及其他免稅規(guī)定（2）費用扣除標準：）費用扣除標準：基本扣除標準：基本扣除標準：3500元元/月（月（ 2011年年9月月1日起）日起）附加扣除費用：附加扣除費用：13

9、00元元/月（月（ 2011年年9月月1日起）日起）附加扣除費用的適用條件（五類）附加扣除費用的適用條件（五類）一、應納稅額的計算一、應納稅額的計算麗水職業(yè)技術學院 計征個人所得稅計征個人所得稅 當月取得的全年一次性獎金當月取得的全年一次性獎金12，按其商數確定適用稅率和速，按其商數確定適用稅率和速算扣除數算扣除數應納稅額當月取得全年一次性獎金應納稅額當月取得全年一次性獎金適用稅率速算扣除數適用稅率速算扣除數麗水職業(yè)技術學院全年一次性獎金雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的全年一次性獎金雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額差額 ）12，按其商數確定適用稅率和速算扣除數，按其商數確定適用稅率和速

10、算扣除數 應納稅額（全年一次性獎金雇員當月工資薪金所得與費應納稅額（全年一次性獎金雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）用扣除額的差額） 適用稅率速算扣除數適用稅率速算扣除數均可按全年一次性獎金方法計稅；均可按全年一次性獎金方法計稅；B、該方法一年納稅年度只能適用一次，即其他性質的獎金一律并、該方法一年納稅年度只能適用一次，即其他性質的獎金一律并入當月工資薪金合并計稅入當月工資薪金合并計稅麗水職業(yè)技術學院按按計征。只有一次性收入，以取得收入為一次；同一事項連計征。只有一次性收入，以取得收入為一次；同一事項連續(xù)取得收入的，以續(xù)取得收入的，以1個月內取得的收入為一次個月內取得的收入為一次是指個人

11、是指個人的勞務活動所取得的所得的勞務活動所取得的所得 以實際提供勞務地為所得來源地以實際提供勞務地為所得來源地 個人兼職所得與退休再任職所得的區(qū)別：前者按個人兼職所得與退休再任職所得的區(qū)別：前者按“勞務報酬所得勞務報酬所得”計稅，后者計稅，后者按按“工資薪金所得工資薪金所得”計稅計稅 不在公司任職的董事費、監(jiān)事費所得按不在公司任職的董事費、監(jiān)事費所得按“勞務報酬所得勞務報酬所得”計稅計稅 以培訓班等名義組織旅游活動對營銷業(yè)績突出的非雇傭員工的獎勵，以實際費以培訓班等名義組織旅游活動對營銷業(yè)績突出的非雇傭員工的獎勵，以實際費用額按用額按“勞務報酬所得勞務報酬所得”計稅計稅 保險營銷業(yè)務員的展業(yè)成

12、本免稅，扣除比例為保費收入的保險營銷業(yè)務員的展業(yè)成本免稅，扣除比例為保費收入的40%（二）勞務報酬所得（二）勞務報酬所得 麗水職業(yè)技術學院麗水職業(yè)技術學院按按計征。以每次出版發(fā)表取得的收入為一次。計征。以每次出版發(fā)表取得的收入為一次。l 同一作品再版取得的所得，視為另一次稿酬所得計稅。同一作品再版取得的所得，視為另一次稿酬所得計稅。l 同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或先出版，再在報刊上連載的，視為兩次稿酬所得計稅。的，視為兩次稿酬所得計稅。l 同一作品在報刊上連載，以連載完后取得的所有收入合并為一次計稅同一作品在報刊上連載，以連

13、載完后取得的所有收入合并為一次計稅l 同一作品出版、發(fā)表時以預付稿酬或分次支付稿酬形式取得收入的應同一作品出版、發(fā)表時以預付稿酬或分次支付稿酬形式取得收入的應合并一次計稅。合并一次計稅。l 同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數而追加稿酬的，應與以前出版、同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數而追加稿酬的，應與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并為一次計稅發(fā)表時取得的稿酬合并為一次計稅 是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得所得 （三）稿酬所得（三）稿酬所得 麗水職業(yè)技術學院l 單位任職記者的作品按單位任職記者的作品按“工資薪金所得工資薪金所得”計稅

14、，特約專業(yè)作者撰計稅，特約專業(yè)作者撰稿按稿按“稿酬稿酬”計稅計稅麗水職業(yè)技術學院個人提供專利權、商標權、著作權、非專個人提供專利權、商標權、著作權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得利技術以及其他特許權的使用權取得的所得 （四）特許權使用費所得（四）特許權使用費所得 麗水職業(yè)技術學院 （五）財產租賃所得（五）財產租賃所得 麗水職業(yè)技術學院 麗水職業(yè)技術學院（六）財產轉讓所得（六）財產轉讓所得 麗水職業(yè)技術學院（七）利息、股息、紅利所得和偶然所得（七）利息、股息、紅利所得和偶然所得 麗水職業(yè)技術學院l “收入總額收入總額”是指個體工商戶從事生產、經營以及與生產經營是指個體工商戶從事生產、

15、經營以及與生產經營有關的活動所取得的各項收入有關的活動所取得的各項收入l “成本、費用和損失成本、費用和損失”是指個體工商戶從事生產、經營活動所是指個體工商戶從事生產、經營活動所發(fā)生的各項直接費用、間接費用、期間費用和營業(yè)外支出發(fā)生的各項直接費用、間接費用、期間費用和營業(yè)外支出（八）個體工商戶生產經營所得（八）個體工商戶生產經營所得 麗水職業(yè)技術學院麗水職業(yè)技術學院（九）對企事業(yè)單位承包、承租經營所得（九）對企事業(yè)單位承包、承租經營所得 麗水職業(yè)技術學院麗水職業(yè)技術學院二、幾種特殊情況應納稅額的計算二、幾種特殊情況應納稅額的計算（一）個人發(fā)生公益、救濟性捐贈（一）個人發(fā)生公益、救濟性捐贈 麗水

16、職業(yè)技術學院麗水職業(yè)技術學院麗水職業(yè)技術學院 麗水職業(yè)技術學院 麗水職業(yè)技術學院 麗水職業(yè)技術學院學習任務7.3 個人所得稅會計核算麗水職業(yè)技術學院個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè) 應交稅費應交稅費應交個人所得稅；應交個人所得稅；其他企業(yè)一般不需要核算。其他企業(yè)一般不需要核算。代扣代繳業(yè)務：代扣代繳業(yè)務： 應交稅費應交稅費代扣個人所得稅代扣個人所得稅一、會計科目的設置一、會計科目的設置麗水職業(yè)技術學院二、會計核算的實務二、會計核算的實務（一）個體工商戶生產經營所得個稅的核算（一）個體工商戶生產經營所得個稅的核算借：留存利潤借：留存利潤 貸：應交稅費貸：應交稅費應交個人所得稅應交個人所得稅支付工資薪金代扣時支付工資薪金代扣時借：應付職工薪金借：應付職工薪金 貸：應交稅費貸：應交稅費代扣個人所得稅代扣個人所得稅轉讓無形資產的轉讓無形資產的：借：其他應付款（應付賬款、應付股利、應付債券等）借：其他應付款（應付賬款、應付股利、應付債券等） 貸：應交稅費貸：應交稅費代扣個人所得稅