第19章資產(chǎn)負債表日后事項課后作業(yè)

1、中級會計實務(2016) 第十九章 資產(chǎn)負債表日后事項 課后作業(yè)一 、單項選擇題1.A公司為增值稅一般納稅人，A公司2014年的財務報告于2015年4月10日批準對外報出。2015年2月10日，A公司2014年9月10日銷售給B公司的一批商品因質(zhì)量問題而發(fā)生退回。該批商品的售價為100萬元、增值稅稅額為17萬元、成本為80萬元，B公司貨款尚未支付。經(jīng)核實A公司已同意退貨，所退商品已驗收入庫。該事項發(fā)生后，A公司已作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，此時尚未進行所得稅匯算清繳；A公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，在進行財務報告調(diào)整時影響2014年凈損益的金額是（）萬元。A.-100B.-

2、80C.-15D.-202.甲公司2014年10月1日與乙公司簽訂一項供銷合同，由于甲公司未按照合同約定發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失3500萬元，至2014年12月31日法院尚未判決。甲公司2014年12月31日在資產(chǎn)負債表中的“預計負債”科目反映了關于該未決訴訟的預計賠償款2000萬元，2015年3月15日法院做出一審判決，甲公司需向乙公司支付經(jīng)濟損失2800萬元。甲公司和乙公司均不服從判決，于3月20日上訴至二審法院。至財務報告批準報出前，法院尚未做出二審判決。假設2015年3月20日，甲公司認為該未決訴訟的預計賠償款為2500萬元。甲公司20

3、14年財務報告批準報出日為2015年3月31日，甲公司報告年度資產(chǎn)負債表中有關項目調(diào)整處理正確的是（）。A.“預計負債”項目調(diào)增500萬元B.“預計負債”項目調(diào)減2000萬元；“其他應付款”項目調(diào)增2800萬元C.“預計負債”項目調(diào)增600萬元；“其他應付款”項目調(diào)增2800萬元D.“預計負債”項目調(diào)減2800萬元；“其他應付款”項目調(diào)增800萬元3.下列關于資產(chǎn)負債表日后重要的非調(diào)整事項的處理，正確的是（）。A.應調(diào)整報告年度的報表B.應在報告年度的報表附注中披露C.應調(diào)整報告年度的報表，同時在報表附注中披露D.不需要調(diào)整報告年度的報表，也不需要在報表附注中披露4.亨利公司2015年3月1日

4、發(fā)現(xiàn)2014年6月15日一項已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)的管理用固定資產(chǎn)尚未轉入“固定資產(chǎn)”科目核算，截止此時，該公司2014年度的財務報告尚未批準報出，下列關于該調(diào)整事項的相關會計處理，正確的是（）。A.登記固定資產(chǎn)及以前年度損益調(diào)整等相關項目，調(diào)整2014年度財務報表相關項目年末數(shù)、本年數(shù)B.登記2015年3月的固定資產(chǎn)及折舊費用等相關科目，調(diào)整2015年度財務報表相關項目的年初余額和上期金額C.作為2015年3月當期會計差錯更正處理D.登記固定資產(chǎn)、以前年度損益調(diào)整等相關項目，調(diào)整2014年報表年初余額和上期金額5.2013年12月5日，甲公司銷售一批商品給乙公司，取得銷售收入60萬元。201

5、5年2月10日乙公司經(jīng)甲公司同意后退回了該批商品。假設甲公司2014年度的財務報告于2015年4月30日批準報出，則甲公司的下列處理中正確的是（）。A.調(diào)減2013年營業(yè)收入60萬元B.調(diào)減2014年營業(yè)收入60萬元C.調(diào)減2014年年初未分配利潤60萬元D.調(diào)減2015年營業(yè)收入60萬元6.資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告批準報出日之間發(fā)生的調(diào)整事項在進行調(diào)整處理時，下列不能調(diào)整的項目是（）。A.營業(yè)收入B.未分配利潤C.應交稅費D.貨幣資金7.資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的調(diào)整事項在進行調(diào)整處理時，不能調(diào)整的是（）。A.資產(chǎn)負債表B.利潤表C.現(xiàn)金流量表正表D.所有者權益變動表8

6、.金山公司為增值稅一般納稅人,金山公司年度財務報告批準報出日為次年4月30日。金山公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。2015年2月15日完成了2014年度所得稅匯算清繳工作。則金山公司2015年1月1日至4月30日發(fā)生的下列事項中，屬于2014年度資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是（）。A.2015年1月30日發(fā)現(xiàn)2013年年末在建工程余額200萬元，于2014年6月已達到預定可使用狀態(tài)但尚未轉入固定資產(chǎn)B.2015年3月持有的美國國債因外匯匯率發(fā)生變動，價格下降300萬元C.2015年4月10日發(fā)生嚴重火災，損失一棟倉庫,價值500萬元D.2

7、015年4月18日與丁公司2015年1月簽訂的債務重組協(xié)議執(zhí)行完畢9.某上市公司財務報告批準報出日為次年4月30日，該公司在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的以下事項中，不屬于非調(diào)整事項的是（）。A.董事會通過的資本公積轉增股本的方案B.資產(chǎn)負債表日后期間處置了某子公司C.上年度售出產(chǎn)品發(fā)生的銷售折讓D.次年第一季度發(fā)生巨額虧損10.2014年甲公司為乙公司的1000萬元債務提供60%的擔保，乙公司因到期無力償還債務被起訴，至2014年年末，法院尚未做出判決，甲公司根據(jù)有關情況預計很可能承擔部分擔保責任，但金額不能可靠計量，2015年3月5日甲公司財務報告批準報出之前法院作出判決，甲公司需為乙公司償還債

8、務的40%，甲公司立即執(zhí)行了該判決。下列有關甲公司的會計處理說法正確的是（）。A.2014年12月31日按照很可能承擔的擔保責任確認預計負債B.2014年12月31日對此預計負債做出披露C.2014年12月31日對此或有負債做出披露D.2015年3月5日按照資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項處理11.某上市公司2014年度財務報告于2015年2月10日編制完成，注冊會計師完成審計并簽署審計報告日期為2015年4月10日，經(jīng)董事會批準報表于4月20日對外公布，股東大會召開日為4月25日。按照準則規(guī)定，該公司2014年度資產(chǎn)負債表日后事項的涵蓋期間為()。A.2015年1月1日至2015年4月20日B.20

9、15年2月10日至2015年4月10日C.2015年1月1日至2015年2月10日D.2015年2月10日至2015年4月25日12.下列關于資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，正確的是（）。A.資產(chǎn)負債表日是指每年12月31日B.財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期C.資產(chǎn)負債表日后期間指的是資產(chǎn)負債表日次日起至財務報表實際報出日之間的期間D.資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的不利事項二 、多項選擇題1.甲公司2014年l2月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品200件，單位成本為6000元，單位售價為10000元（

10、不含增值稅）。乙公司應在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個月內(nèi)支付款項，乙公司收到A產(chǎn)品后3個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權退貨。甲公司于2014年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計A產(chǎn)品的退貨率為20%。至2014年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。甲公司2014年度財務報告批準對外報出前，A產(chǎn)品發(fā)生退回20件；至A產(chǎn)品退貨期滿止（報表對外報出之后），2014年出售的A產(chǎn)品實際退貨30件。不考慮其他因素，則甲公司下列處理中正確的有（）。A.日后事項期間發(fā)生銷售退回作為日后調(diào)整事項處理B.日后事項期間發(fā)生銷售退回作為日后非調(diào)整事項處理C.財務報告對外報出后至退回期滿

11、前的銷售退回作為調(diào)整事項處理D.發(fā)生銷售退回時沖減預計負債2.下列各項中，需要在附注中披露的有（）。A.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的重大訴訟、仲裁B.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失C.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司D.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損3.下列關于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的處理，不正確的有（）。A.應當在附注中披露相關事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響B(tài).應調(diào)整報告年度的報表，同時在報表附注中披露C.非調(diào)整事項對財務報告使用者具有重大影響的，不應在附注中進行披露D.不需要調(diào)整報告年度的報表，但重要的需要在報表附注中披露4.2014年年末甲公司應收乙公司賬款

12、1000萬元，甲公司按照該項應收賬款余額10%計提了壞賬準備。2015年2月20日甲公司得知乙公司已經(jīng)宣告破產(chǎn)清算，該項應收賬款預計只能收回60%。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，所得稅稅率為25%，甲公司已經(jīng)按照10%的比例提取了盈余公積。下列關于甲公司對2014年財務報告調(diào)整項目中的說法中，正確的有（）。A.補提壞賬準備,計入資產(chǎn)減值損失300萬元B.確認遞延所得稅資產(chǎn)，調(diào)減2014年所得稅費用75萬元C.調(diào)減“凈利潤”項目225萬元D.調(diào)減資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”202.5萬元、“盈余公積”22.5萬元5.甲公司系一上市公司，適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得

13、稅，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2015年2月在2014年度財務會計報告批準報出前發(fā)現(xiàn)一臺管理用固定資產(chǎn)未計提折舊，屬于重大差錯。該固定資產(chǎn)系2013年6月接受A公司捐贈取得。根據(jù)該公司的折舊政策，該固定資產(chǎn)2013年應計提折舊200萬元，2014年應計提折舊400萬元。則該公司下列處理中，正確的有（）。A.甲公司2014年年末資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)”項目年末數(shù)應調(diào)減600萬元B.甲公司2014年年末資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目年末數(shù)應調(diào)減405萬元C.甲公司2014年度利潤表“管理費用”項目本期金額應調(diào)增600萬元D.甲公司2014年度利潤表“凈利潤”項目本期金額應調(diào)減300萬元6

14、.長城股份有限公司（以下簡稱長城公司）為上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2014年度的財務報告于2015年1月10日編制完成，批準報出日為2015年4月20日，2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作于2015年5月31日完成。2015年1月25日，長城公司收到退貨一批（已驗收入庫），以及稅務機關開具的進貨退出的證明單，當日，甲公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票，該批退貨系2014年11月銷售給甲公司的某產(chǎn)品，銷售收入為250萬元，增值稅銷項稅額42.5萬元。結轉的產(chǎn)品銷售成本200萬元，此項銷售收入已在銷

15、售當月確認，款項至2014年12月31日尚未收到。2014年年末長城公司對應收甲公司賬款按賬面余額的5%計提壞賬準備。關于上述事項，長城公司下列會計處理中正確的有（）。A.由于上述銷售退回，長城公司應調(diào)減報告年度應交所得稅12.5萬元B.由于上述銷售退回，長城公司應調(diào)減報告年度遞延所得稅資產(chǎn)3.66萬元C.由于上述銷售退回，長城公司應調(diào)減報告年度未分配利潤23.88萬元D.由于上述銷售退回，長城公司應調(diào)減報告年度資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)總額92.5萬元7.“以前年度損益調(diào)整”科目用來核算的事項有（）。A.本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度的非重大會計差錯涉及損益調(diào)整的事項B.本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大會計差錯涉及損

16、益調(diào)整的事項C.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項中涉及到損益調(diào)整的事項D.資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項涉及損益調(diào)整的事項8.下列各項中，表述正確的有（）。A.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字B.資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，然后將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉入“本年利潤”科目C.資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項，涉及損益的，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算D.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的“已證實資產(chǎn)發(fā)生減值損失”，可能是調(diào)整事項，也可能是非調(diào)整事項9.下列關于資產(chǎn)負債表日后事

17、項期間調(diào)整事項處理的表述中，正確的有（）。A.涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算B.涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算C.不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關科目D.通過相關賬務調(diào)整后，還應同時調(diào)整財務報表相關項目的數(shù)字10.甲公司發(fā)生的下列資產(chǎn)負債表日后事項中，屬于非調(diào)整事項的有（）。A.發(fā)生報告年度銷售的商品退回B.外匯匯率發(fā)生重大變化C.發(fā)生企業(yè)合并D.發(fā)生火災導致報告年度采購的原材料嚴重毀損11.某上市公司2014年度的財務報告批準報出日為2015年3月31日，下列各項中應作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理的有（）。A.2015年1月銷售的商品，在2

18、015年3月份被退回B.2015年2月發(fā)現(xiàn)2014年無形資產(chǎn)少提攤銷C.2015年3月發(fā)現(xiàn)2014年固定資產(chǎn)少提折舊D.2015年4月發(fā)現(xiàn)2014年固定資產(chǎn)少提折舊，未達到重要性要求12.下列關于資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，正確的有（）。A.如果資產(chǎn)負債表日及所屬會計期間已經(jīng)存在某種情況，但當時并不知道其存在或者不能知道確切結果，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項能夠證實該情況的存在或者確切結果，則該事項屬于資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項B.非調(diào)整事項是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項C.重要的非調(diào)整事項雖然不影響資產(chǎn)負債表日的財務報表數(shù)字，但可能影響財務報表使用者做出正確的決策和估計，需要適當披露

19、D.如果資產(chǎn)負債表日后事項對資產(chǎn)負債表日的情況提供了進一步的證據(jù)，證據(jù)表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進行調(diào)整三 、判斷題1.根據(jù)謹慎性原則，資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，只需要對不利事項在財務報告附注中進行披露，對有利事項不需要進行披露。（）2.資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項均應在財務報告附注中進行披露。（）3.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目，應調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字。（）4.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項中，涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，然后將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉入“本年利潤”科目。（）5.資產(chǎn)負

20、債表日后期間涉及的重大訴訟，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。（）6.某企業(yè)2014年度資產(chǎn)負債表尚未對外報出，2015年2月發(fā)生地震，致使2014年購入的存貨發(fā)生毀損300萬元，注冊會計師要求作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項處理。（）7.企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生外匯匯率大幅度變動，應作為調(diào)整事項進行處理。（）8.資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)以前期間的會計差錯，但是金額很小，應將其作為非調(diào)整事項處理。（）9.企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負債表日后至財務報告批準報出日之間取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日已發(fā)生減值的，應作為調(diào)整事項進行處理。（）10.對于管理層修改財務報告，需要注冊

21、會計師重新出具審計報告的，新的審計報告日不應早于董事會或類似機構批準修改后的財務報告對外公布的日期。（）11.資產(chǎn)負債表日是指每年的12月31日。（）12.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的全部事項都屬于資產(chǎn)負債表日后事項。（）四 、計算分析題1.X公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。X公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，假定該公司計提的各種資產(chǎn)減值準備和因或有事項確認的負債均作為暫時性差異處理。X公司2014年度的財務報告于2015年4月30日批準報出，所得稅匯算清繳日為2015年5月31日。自2015年1月1日至4月30日財務報表對

22、外報出前發(fā)生如下事項：（1）X公司與Z公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定X公司在2014年11月供應給Z公司一批貨物，由于X公司未能按照合同發(fā)貨，致使Z公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。Z公司向法院提起訴訟，要求X公司賠償經(jīng)濟損失500萬元，該訴訟案在2014年12月31日尚未判決，X公司已確認預計負債400萬元。2015年3月25日，經(jīng)法院一審判決，X公司需要賠償Z公司經(jīng)濟損失480萬元，X公司不再上訴，賠償款已支付。（2）3月20日，X公司發(fā)現(xiàn)2014年12月31日計算A庫存商品的可變現(xiàn)凈值時發(fā)生差錯，該庫存商品的成本為1000萬元，預計可變現(xiàn)凈值應為800萬元。2014年12月31日，X公司誤將A庫存商品的

23、可變現(xiàn)凈值預計為850萬元。要求：（1）指出上述事項中哪些屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項，注明序號即可；（2）對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，編制相關調(diào)整會計分錄（調(diào)整事項需編制損益結轉分錄）。（答案中的金額單位用萬元表示）2.A公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。2014年度財務報告的批準對外報出日為2015年4月10日，所得稅的匯算清繳工作于2015年4月30日完成。A公司2015年1月1日至2015年4月10日之間發(fā)生了下列事項：（1）1月20日，因管理不善引起火災，造成公司某生產(chǎn)車間的全部設備被燒毀。根據(jù)記錄，這些

24、設備的賬面原值為6000萬元，預計使用年限均為5年（與稅法規(guī)定相同），自2012年12月投入使用，按雙倍余額遞減法（與稅法規(guī)定相同）計提折舊，預計凈殘值率為10%（與稅法規(guī)定相同），未計提減值準備。對火災造成的損失，保險公司同意給予1200萬元的賠款，其余損失（不考慮被毀設備清理費用和殘值收入）由A公司承擔。假設稅法對該項財產(chǎn)損失允許稅前扣除，不考慮增值稅及其他相關因素的影響。（2）1月31日，注冊會計師在審計時發(fā)現(xiàn)上年度有一項無形資產(chǎn)開發(fā)已經(jīng)失敗，但其“研發(fā)支出資本化支出”的余額80萬元在2014年年末尚未轉出。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入

25、當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷。要求：（1）指出上述事項中哪些屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項，注明序號即可；（2）編制與上述業(yè)務相關的會計分錄（調(diào)整事項不要求編制損益結轉分錄）。（答案中的金額單位用萬元表示）五 、綜合題1.甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，2014年度財務報告于2015年4月10日經(jīng)董事會批準對外報出，2014年所得稅匯算清繳于2015年4月30日完成，在此之前發(fā)生的2014年度的納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。報出前有關情況和業(yè)務資料如

26、下：（1）甲公司在2015年1月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)以下情況：2014年7月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，成本為600萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，并于當日取得乙公司轉賬支付的1170萬元，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔商品實物毀損的風險。銷售合同中還約定：甲公司2015年6月30日按1100萬元的不含增值稅價格回購該批商品。在編制2014年財務報表時，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理，確認了銷售收入1000萬元，應交增值稅170萬元并結轉銷售成本600萬元。稅法規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作

27、為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。2014年12月1日，甲公司采用預收款方式向丙公司銷售C產(chǎn)品一批，售價為2000萬元，成本為1600萬元。當日，甲公司將收到的丙公司預付貨款1000萬元存入銀行。2014年12月31日，該批產(chǎn)品尚未發(fā)出，也未開具增值稅專用發(fā)票。甲公司據(jù)此確認銷售收入1000萬元、結轉銷售成本800萬元，并確認遞延所得稅負債50萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)出商品時確認收入的實現(xiàn)。2014年12月31日，甲公司一項無形資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，當日，該無形資產(chǎn)公允

28、價值減去處置費用后的凈額為90萬元；如繼續(xù)持有該無形資產(chǎn)，預計在持有期間和處置時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為50萬元。甲公司據(jù)此于2014年12月31日就該無形資產(chǎn)計提減值準備150萬元，并就此確認遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值在發(fā)生實際損失前不得稅前扣除。甲公司2014年發(fā)生了1000萬元廣告費支出，并已支付，發(fā)生時已作為銷售費用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除，超過部分允許向以后年度結轉稅前扣除。甲公司2014年實現(xiàn)銷售收入6000萬元。該暫時性差異符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，但甲公司2014年12月31日未確認遞

29、延所得稅資產(chǎn)。（2）2015年1月1日至4月10日，甲公司發(fā)生的交易或事項資料如下：2015年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2014年12月從其購入的一批D產(chǎn)品，以及稅務機關開具的進貨退回相關證明。當日，甲公司向戊公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批D產(chǎn)品的銷售價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，銷售成本為260萬元。至2015年1月12日，甲公司尚未收到銷售D產(chǎn)品的款項。2015年3月2日，甲公司獲知庚公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預計應收庚公司款項400萬元收回的可能性極小，應按全額計提壞賬準備。甲公司在2014年12月31日已被告知庚公司資金周轉困難可能無法按期償還債務，因而相應計提了壞賬

30、準備100萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的資產(chǎn)減值在發(fā)生實際損失前不得稅前扣除。（3）其他資料：上述產(chǎn)品銷售價格均為公允價格(不含增值稅)；銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。除特別說明外，所有資產(chǎn)均未計提減值準備。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定預計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣暫時性差異。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。甲公司按照當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。要求：（1）判斷資料(1)中相關交易或事項的會計處理，哪些不正確(分別注明其序號)。（2）對資料(1)中判斷為不正確的會計處理，編制相應的調(diào)整分錄。（3）判斷資料(2)相關資產(chǎn)負債表日后事項，哪些屬于調(diào)整事

31、項(分別注明其序號)。（4）對資料(2)中判斷為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的，編制相應的調(diào)整分錄。(逐筆編制涉及所得稅調(diào)整的會計分錄；合并編制涉及“利潤分配未分配利潤”、“盈余公積法定盈余公積”調(diào)整的會計分錄)。2.甲公司為增值稅一般納稅人，甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司2014年財務報告批準報出日為2015年4月30日。在對甲公司2014年年報審計中，注冊會計師發(fā)現(xiàn)了下列情況：（1）2014年1月1日甲公司支付價款120萬元購入一項專利技術。企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預計其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的期限，將其視為使用壽命不確

32、定的無形資產(chǎn)。稅法規(guī)定該類專利技術攤銷年限不得超過10年，按直線法進行攤銷，無殘值。2014年12月31日對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明未發(fā)生減值。甲公司未做賬務處理。（2）2013年12月31日取得一項投資性房地產(chǎn)（持有并準備增值后轉讓的土地使用權），采用公允價值模式進行后續(xù)計量。取得時的入賬金額為1000萬元，預計使用年限為50年，凈殘值為零，2014年年末公允價值為1200萬元，稅法要求采用年限平均法計提折舊，預計使用年限和凈殘值與會計相同。2014年年末甲公司調(diào)增了投資性房地產(chǎn)的賬面價值、確認公允價值變動損益200萬元，并確認了50萬元的遞延所得稅負債。（3）2012年1月，甲公司支付

33、1000萬元購入一項非專利技術，作為無形資產(chǎn)入賬。因攤銷年限無法確定，未對該非專利技術進行攤銷。2013年年末，該非專利技術出現(xiàn)減值的跡象，甲公司計提了150萬元的減值準備。2014年年末，甲公司認為該減值的因素已經(jīng)消失，將計提的資產(chǎn)減值損失作了全額沖回。稅法規(guī)定，無形資產(chǎn)計提減值準備不允許稅前扣除。甲公司2014年的賬務處理為：借：無形資產(chǎn)減值準備 150貸：資產(chǎn)減值損失 150（4）2015年2月7日，甲公司得知債務人A公司2015年1月7日由于火災發(fā)生重大損失，甲公司的應收賬款80%不能收回。甲公司對該項應收尚未計提壞賬準備。（5）2014年12月20日，甲公司銷售一批商品給B公司，取得

34、收入1000萬元（不含稅），貨款未收，其成本為800萬元。甲公司對該貨款尚未計提壞賬準備。2015年2月12日，B公司在驗收產(chǎn)品時發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品規(guī)格不符，要求退貨，甲公司同意了B公司的退貨要求，于2月20日收到了退回的貨物及開具相應的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司對于該銷售退回，沖減了2月份的銷售收入，并進行了其他相關處理。（6）2015年3月3日甲公司接到通知,某一債務企業(yè)C公司宣告破產(chǎn),其所欠應收賬款200萬元確定只能收回40%。A公司在2014年12月31日以前已被告知該債務企業(yè)資不抵債,面臨破產(chǎn),并已經(jīng)計提壞賬準備20萬元。假定：上述處理均在所得稅計算清繳之前，不考慮其他因素。要求：判斷上述事項

35、屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項還是屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，并說明理由；若為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，編制調(diào)整分錄。（不需要編制結轉利潤分配以及計提盈余公積的會計分錄，答案中的金額單位用萬元表示）答案解析一 、單項選擇題 1. 【答案】C【解析】A公司因該事項對2014年凈損益的影響金額=（80-100）（1-25%）=-15（萬元）?！局R點】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法,資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理方法 2. 【答案】A【解析】由于本題仍未做出最終判決，所以不能沖減預計負債和確認其他應付款，應根據(jù)資產(chǎn)負債表日后重新預計的賠償款調(diào)整預計負債，調(diào)整金額=2500-2000=

36、500（萬元），選項A正確?！局R點】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法,資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理方法 3. 【答案】B【解析】資產(chǎn)負債表日后期間重要的非調(diào)整的事項，應該在報告年度的報表附注中披露?！局R點】資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的處理原則 4. 【答案】A【解析】資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯，應當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，對亨利公司2014年財務報表中相關項目的年末數(shù)和本年數(shù)進行調(diào)整?！局R點】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法,資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理方法 5. 【答案】B【解析】報告年度或以前年度銷售的商品，在年度財務報告批準報出

37、前退回，應沖減報告年度的營業(yè)收入、營業(yè)成本以及相關的稅金，本題中的報告年度是2014年，所以應調(diào)減2014年的營業(yè)收入60萬元?！局R點】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法 6. 【答案】D【解析】資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項如涉及貨幣資金和現(xiàn)金收支項目的，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目的數(shù)字。貨幣資金是企業(yè)現(xiàn)在實際收到或支付的款項，并不會因為調(diào)整該事項而減少或增加該企業(yè)的現(xiàn)金或銀行存款，所以不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目的數(shù)字?！局R點】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則 7. 【答案】C【解析】現(xiàn)金流量表正表不調(diào)整，但現(xiàn)金流

38、量表補充資料的相關項目應進行調(diào)整，調(diào)整后并不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的總額?！局R點】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則 8. 【答案】A【解析】選項B和C屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項；選項D不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，其系2015年度的正常事項。【知識點】資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容 9. 【答案】C【解析】選項C屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項?！局R點】資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容 10. 【答案】C【解析】在資產(chǎn)負債表日由于甲公司具體賠償金額無法確定，所以不符合預計負債的確認條件，應當作為或有負債進行披露。同時，由于資產(chǎn)負債表日已經(jīng)產(chǎn)生該擔保責任形成的現(xiàn)時義務，日后期間法院在具體的賠償金額上做出判決，所以該

39、事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,選項C正確?！局R點】資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容 11. 【答案】A【解析】資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間：報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天起至董事會或類似機構批準財務報告可以對外公布的日期止，即以董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期為截止日期?！局R點】資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間 12. 【答案】B【解析】資產(chǎn)負債表日是指會計年度末和會計中期期末。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，包括半年度、季度和月度，因此，年度資產(chǎn)負債表日是指每年的12月31日，中期資產(chǎn)負債表日是指各會計中期期末，選項A不正確；資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負

40、債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間，選項C不正確；資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項，選項D不正確?！局R點】資產(chǎn)負債表日后事項的概念二 、多項選擇題 1. 【答案】A, D【解析】資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的銷售退回作為日后調(diào)整事項處理，財務報告對外報出后至退回期滿前發(fā)生的銷售退回作為2015年的事項進行會計處理，選項A正確，選項B和C不正確；因估計的退貨比例為20%，即在2014年年末根據(jù)銷售利潤的20%確認了預計負債，在退貨數(shù)量不大于40件（20020%）的情況下，沖減預計負債，選項D正確?！局R點】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理

41、方法 2. 【答案】A, B, C, D【解析】【知識點】資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理方法 3. 【答案】B, C【解析】資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項不用調(diào)整財務報表，但是重要的需要在報表附注中披露，選項BC不正確?！局R點】資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理方法 4. 【答案】A, B, C, D【解析】相關分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失 300貸：壞賬準備 300借：遞延所得稅資產(chǎn)75貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用75借：利潤分配未分配利潤 202.5盈余公積22.5貸：以前年度損益調(diào)整 225【知識點】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法 5. 【答案】A, B

42、, D【解析】甲公司2014年年末資產(chǎn)負債表“固定資產(chǎn)”項目年末數(shù)應調(diào)減的金額=200+400=600（萬元），選項A正確；甲公司2014年資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目年末數(shù)應調(diào)減的金額=（200+400）（1-25%）（1-10%）=405（萬元），選項B正確；甲公司2014年度利潤表“管理費用”本期金額應調(diào)增的金額為2014年的折舊額400萬元，選項C不正確；調(diào)整利潤表“凈利潤”項目本期金額=400（1-25%）=300（萬元），選項D正確?！局R點】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法 6. 【答案】A, B, C【解析】由于上述銷售退回，長城公司應調(diào)減報告年度應交所得稅的金額=（2

43、50-200）25%=12.5（萬元），選項A正確；調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)=（250+42.5）5%25%=3.66（萬元），選項B正確；調(diào)減報告年度未分配利潤=（250-200-292.55%-12.5+3.66）（1-10%）=23.88（萬元），選項C正確；調(diào)減報告年度資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)總額=（292.5-292.55%）-200+3.66=81.54（萬元），選項D不正確。相關調(diào)整分錄如下：借：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務收入 250應交稅費應交增值稅（銷項稅額）42.5貸：應收賬款 292.5借：庫存商品 200貸：以前年度損益調(diào)整主營業(yè)務成本 200借：壞賬準備 14.63（292.55%）

44、貸：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失 14.63借：應交稅費應交所得稅12.5（250-200）25%貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用12.5借：以前年度損益調(diào)整所得稅費用3.66貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.66借：利潤分配未分配利潤 23.88盈余公積2.65貸：以前年度損益調(diào)整 26.53【知識點】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法 7. 【答案】B, C【解析】“以前年度損益調(diào)整”科目用來核算本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度重大差錯涉及損益調(diào)整的事項和資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項涉及損益的事項，選項B和C正確?！局R點】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法 8. 【答案】A, D【解析】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事

45、項中，涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，然后將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉入“利潤分配未分配利潤”科目，選項B和C錯誤?！局R點】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法 9. 【答案】A, B, C, D【解析】【知識點】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項 10. 【答案】B, C, D【解析】選項A屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項?！局R點】資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項 11. 【答案】B, C【解析】選項A屬于當期業(yè)務；選項D，直接調(diào)整當期相關項目金額。【知識點】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項 12. 【答案】A, B, C, D【解析】【知識點】資產(chǎn)負債表日后事項的概念三 、判斷題 1. 【答案

46、】2【解析】資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，無論有利或不利的事項，當其對財務報告使用者具有重大影響時，均應在財務報告的附注中進行披露?！局R點】資產(chǎn)負債表日后事項的概念 2. 【答案】2【解析】當非調(diào)整事項由于事項重大，對財務報告使用者具有重大影響時，在報告年度或報告中期的附注中進行披露?！局R點】資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理方法 3. 【答案】2【解析】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項如涉及現(xiàn)金收支項目，均不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字?！局R點】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法,資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理方法 4. 【答案】2【解析】應將“以

47、前年度損益調(diào)整”科目的余額轉入“利潤分配未分配利潤”科目?！局R點】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法,資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理方法 5. 【答案】2【解析】資產(chǎn)負債表日后涉及的重大訴訟，如果在資產(chǎn)負債表日之前已經(jīng)存在，日后期間判決的訴訟屬于日后調(diào)整事項；如果資產(chǎn)負債表日之前不存在，而是資產(chǎn)負債表日之后新發(fā)生的，則屬于日后非調(diào)整事項?！局R點】資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容 6. 【答案】1【解析】【知識點】資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理方法 7. 【答案】2【解析】資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生外匯匯率大幅度變動，應作為非調(diào)整事項處理?！局R點】資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的具體會

48、計處理方法 8. 【答案】2【解析】資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的以前期間的會計差錯，無論金額是否重大，都作為調(diào)整事項處理?！局R點】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法,資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理方法 9. 【答案】1【解析】【知識點】資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法 10. 【答案】1【解析】【知識點】資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間 11. 【答案】2【解析】年度資產(chǎn)負債表日為每年的12月31日，中期資產(chǎn)負債表日是指各會計中期期末?！局R點】資產(chǎn)負債表日后事項的概念 12. 【答案】2【解析】資產(chǎn)負債表日后事項不是在日后期間發(fā)生的全部事項，而是與資產(chǎn)負債表日存在狀況有關的事

49、項，或雖然與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關，但對企業(yè)財務狀況具有重大影響的事項，其他事項不屬于資產(chǎn)負債表日后事項?！局R點】資產(chǎn)負債表日后事項的概念四 、計算分析題1. 【答案】（1）事項（1）和事項（2）均為調(diào)整事項。（2）事項（1）借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)外支出80預計負債 400貸：其他應付款 480借：其他應付款 480貸：銀行存款 480借：應交稅費應交所得稅120（48025%）貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用 120借：以前年度損益調(diào)整所得稅費用 100貸：遞延所得稅資產(chǎn)100（40025%）借：利潤分配未分配利 60（80-120+100）貸：以前年度損益調(diào)整60借：盈余公積 6貸：利潤分配未分配利潤 6事項（2）借：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失50貸：存貨跌價準備 50(850-800)借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5（5025%）貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用12.5借：利潤分配未分配利潤37.5貸：以前年度損益調(diào)整37.5借：盈余公