法國國際會計模式

1、法國國際法國國際會計模式會計模式 法國的會計實務(wù)體系是地中海沿岸的歐洲國家如意大利、西班牙、葡萄牙、希臘和比利時（不含地中海）、土耳其（跨歐亞）等國的會計實務(wù)體系的代表，在法國和西班牙、葡萄牙的非洲和拉丁美洲前殖民地國家中仍具有深刻影響，而她實行的統(tǒng)一會計方案在西方國家中又別樹一幟，因此，人們普遍把會計實務(wù)體系稱為法國會計模式。法國的會計監(jiān)管體系國家會計委員會會計監(jiān)督委員會 （CRC）國家注冊審計師協(xié)會職業(yè)會計師協(xié)會（OEC） 法國國家會計委員會是一個政府機構(gòu)，隸屬于財政部。國家會計委員會發(fā)布的文件只是建議性質(zhì)，沒有強制效力。 國家會計委員會的工作主要是修訂發(fā)展會計總方案，監(jiān)督執(zhí)行會計總方案，

2、讓有關(guān)各方了解會計總方案，出版與會計總方案有關(guān)的指南，為特定行業(yè)擬定實施細(xì)則，對執(zhí)行會計總方案所需要的具體指導(dǎo)原則提出建議，這種建議主要包括研究與開發(fā)費用的會計處理、增值稅的會計處理、收入 與攤配支出、資產(chǎn)負(fù)債表外協(xié)議事項、歐盟的農(nóng)業(yè)交易、租賃業(yè)務(wù)、利潤分配的職工參與方案，以及職工福利開支的會計處理等。國家會計委員會返回 會計監(jiān)督委員會設(shè)計的目的是：A.是會計規(guī)則更加透明、穩(wěn)定；B.使會計規(guī)則的制定更加前后一致；C.對使用國際會計準(zhǔn)則編制合并報表給予指導(dǎo)，并對其使用給予認(rèn)可。 會計監(jiān)管委員會的任務(wù)是批準(zhǔn)頒布適用于所有企業(yè)（包括銀行保險業(yè)）的各項會計準(zhǔn)則制度。這些會計準(zhǔn)則制度不僅來源于國家會計委

3、員會的意見建議，也包括國際會計準(zhǔn)則和其他國家的會計準(zhǔn)則（主要有美國）。會計監(jiān)督委員會 （CRC）返回 法國會計委員會成立于1967年，具有重要但只是有限的影響。該委員會設(shè)主席一名，由法國總統(tǒng)直接任命，該委員會每年向總統(tǒng)提交報告。 法國證券交易委員會負(fù)責(zé)監(jiān)管全國性和地方性的證券交易市場，并對在法國證券交易 市場上市交易和準(zhǔn)備上市交易股份的公司提出對財務(wù)報表的審計要求。證券交易委員會（COB）返回 法國會計職業(yè)師協(xié)會成立于1942年，重建于1945年，受財政部管轄，其主要職業(yè)工作包括法定審計以外的所有公共會計業(yè)務(wù)，具體是制定注冊會計師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、組織會計師進行崗位培訓(xùn)、對注冊會計師執(zhí)業(yè)情況進行檢查、

4、代表注冊 會計師團體參加國際活動和國家會計委員會草擬的會計 法律、法規(guī)和辦法等提出意見和建議，通過會計監(jiān)管委員會和國家會計委員會參與會計準(zhǔn)則制定。協(xié)會成員資格僅限于公開從業(yè)人員。如果他們離開公共會計職業(yè)界到某個公司去工作，那么他們將失去注冊會計師的稱號。職業(yè)會計師協(xié)會（OEC）返回 國家注冊審計師協(xié)會成立于1969年，是一個由注冊 審計師組成的莊嚴(yán)團體，受司法部轄管。 協(xié)會的主要職責(zé)是進行審計師行業(yè)自律管理，具體包括審查審計師的執(zhí)業(yè)資格、辦理注冊登記事物、制定審計準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)道德規(guī)范、對審計師進行培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)檢查等。國家注冊審計師協(xié)會設(shè)有審計準(zhǔn)則委員會、會計準(zhǔn)則委員會、法律委員會、培訓(xùn)委員會、質(zhì)量

5、控制委員會等委員會。 國家注冊審計師協(xié)會(CNCC)返回 中國的會計監(jiān)督體系單位內(nèi)部審計以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督會計職業(yè)團體比較法國會計職業(yè)團體由于企業(yè)資本來源封閉和政府對會計的直接管理，導(dǎo)致法國注冊會計師行業(yè)的相對薄弱。目前，法國有兩個會計職業(yè)團體：法國注冊會計師協(xié)會和國家法定審計師協(xié)會。中國會計職業(yè)團體我國會計職業(yè)團體，即中國注冊會計師協(xié)會和中國會計學(xué)會會計職業(yè)團體的比較我國會計團體都是半官方、半自律的性質(zhì)，與政府之間是隸屬關(guān)系，其自律機制不夠充分和完整，會計職業(yè)團體的作用沒有得到充分的發(fā)揮。同時，我國會計職業(yè)團體的組織結(jié)構(gòu)也不完備，職權(quán)也不夠明確。主要問

6、題是未能建立會員大會、理事會、秘書處三者制衡的內(nèi)部結(jié)構(gòu)。法國實行有計劃的市場經(jīng)濟，市場調(diào)節(jié)與國家計劃指導(dǎo)相結(jié)合，強調(diào)會計為宏觀經(jīng)濟服務(wù)，法國一直是一個具有高度集權(quán)傳統(tǒng)的國家。這種情況使得法國政府在會計規(guī)范的制定中占有主導(dǎo)地位，由財政部的國家會計委員會全面負(fù)責(zé)會計的各項工作，這與英美等國有會計職業(yè)界自行組織制定會計準(zhǔn)則形成鮮明對比。 美、英等國的會計界一直在致力于推進會計的職業(yè)化，形成本國高素質(zhì)職業(yè)會計師隊伍。在會計職業(yè)化的發(fā)展過程中，政府通過立法間接地對會計職業(yè)化發(fā)展施加影響，但會計規(guī)范，會計準(zhǔn)則的制定和公布仍由會計職業(yè)團體自主進行。而我國由財政部直接發(fā)布，我國會計職業(yè)團體在會計規(guī)范、會計準(zhǔn)則

7、制定過程中的 作用被弱化，會計職業(yè)團體不能在實踐過程中直接對會計準(zhǔn)則進行完善。背景：法國跨國公司的發(fā)展推動力法國國際化的進程，特別是跨國公司的融資、投資活動必然面向國際貨幣市場和資本市場，從而對會計的國際協(xié)調(diào)產(chǎn)生了迫切需要。這就需要對執(zhí)行和擴展會計方案所需的會計準(zhǔn)則做出及時的反應(yīng)，而全國會計委員會發(fā)布的只是建議而不是具有強制性的法定效力。因此，法國議會于1996年立案并于1998年完成法定程序，另組了會計法規(guī)委員會（CRC）負(fù)責(zé)制定具有法律效力的會計準(zhǔn)則。會計法規(guī)委員會 法國證券交易委員會成立于1967年，具有重要但只是有限的影響。該委員會設(shè)主席一名，由法國總統(tǒng)直接任命，該委員會每年向總統(tǒng)提交

8、報告。 法國證券交易委員會負(fù)責(zé)監(jiān)管全國性和地方性的證券交易市場，并對在法國證券交易市場上市交易和準(zhǔn)備上市交易股份的公司提出對財務(wù)報表的審計要求。證券交易委員會（Commission des Operations de Bourse COB) 第一，制定證券規(guī)章制度，如 法國證券交易管理條例、證券交易辦法、上市企業(yè)管理辦法以及信息披露辦法等。 第二，進行證券交易調(diào)查，為了保證證券交易公平、合法地進行，該委員會對證券交易市場出現(xiàn)的問題有調(diào)查權(quán)。主要包括三個方面：一是根據(jù)證券交易業(yè)務(wù)，對影響市場運作的非正當(dāng)渠道的消息來源進行調(diào)查；二是對操縱證券市場的行為進行調(diào)查；三是對申訴舉報的案件進行調(diào)查。如果發(fā)

9、現(xiàn)違法行為，則將調(diào)查情況移送司法部門處理。法國證券交易委員會的工作內(nèi)容 法國企業(yè)傳統(tǒng)上較少依賴資本市場，與美國和英國相比，法國和歐洲大陸國家的證券市場都不夠發(fā)達(dá)。 法國證券交易委員會代表國家，不依附于哪個部門。設(shè)8名委員，其中有6名是任命的，分別來自不同的政府部門，任期6年；另外2名委員由主席和前6位委員協(xié)商推薦，該委員會經(jīng)費來源于證券發(fā)行提成和證交所運作“公共儲蓄基金”盈利提成。法國證券交易委員會的影響 法國證券交易委員會是要求法國企業(yè)編制合并報表的較早倡導(dǎo)者，并力圖使法國接受國際會計和報告準(zhǔn)則。 它致力于改進法國上市公司的會計和報告，并成功地提高了法國企業(yè)合并財務(wù)報表的信息質(zhì)量。 法國證券

10、交易委員會還對一些過度穩(wěn)健和混淆不清的會計慣例提出過尖銳的批評，認(rèn)為這實質(zhì)上市侵害投資者利益的。法國證券交易委員會的作用 法國會計跟國際會計趨同法國會計跟國際會計趨同法國，德國，荷蘭和英國均是IASC(國際會計準(zhǔn)則理事會)的創(chuàng)立成員國。法國作為歐盟的主要倡導(dǎo)國之一，因此，用于協(xié)調(diào)歐盟國家會計實務(wù)的歐共體指令已經(jīng)成為其國內(nèi)法律，就意味著法國會計標(biāo)準(zhǔn)也要與國際會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。但是，由于稅法對法國會計原則的重大影響，法國會計標(biāo)準(zhǔn)向國際會計準(zhǔn)則趨同的步伐相當(dāng)緩慢。趨同原因趨同原因法國推行的是有法國特色的會計國際趨同，對將本國會計標(biāo)準(zhǔn)向國際會計準(zhǔn)則單方面靠攏并不熱衷，轉(zhuǎn)而采用企業(yè)會計與合并會計相分離的方

11、法，為不同類型和不同規(guī)模的企業(yè)分別制定了適應(yīng)上市公司，中小型企業(yè)和跨國公司的會計規(guī)則。在企業(yè)會計方面，要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行商法、公司法中的有關(guān)規(guī)定。符合稅務(wù)和會計高度一致的原則?？鐕究砂凑蘸喜嫷囊?guī)定，按照國際會計準(zhǔn)則編制會計報告以更好地滿足國內(nèi)外投資者的信息需求。趨同內(nèi)容趨同內(nèi)容隨著證券市場的開發(fā)，最近幾年，大約30家法國上市公司公布了與國際會計準(zhǔn)則要求相一致的合并報表數(shù)據(jù)，在財務(wù)報表附注中的批注方面甚至于美國的公認(rèn)會計原則相協(xié)調(diào)，會計標(biāo)準(zhǔn)化委員會也開始要求在外國證券交易所上市的法國公司按照國際會計準(zhǔn)則或者上市的會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表。將原來的執(zhí)行辦公室改造成一個受國際會計準(zhǔn)則委員會承認(rèn)的，

12、以發(fā)布解釋條文為目的緊急委員會，并下設(shè)國際會計準(zhǔn)則部。這些跡象表明，伴隨著資本的全球流動和對國外資本的需求，法國政府對國際會計趨同的態(tài)度正在逐步升溫。 趨同的發(fā)展趨同的發(fā)展（一）逐步推進會計改革，確立會計規(guī)范的法律地位，完善我國的會計法律體系。我國會計法抽象而原則，會計制度詳細(xì)而具體，以致多年來會計制度在規(guī)范會計行為中起著事實上的作用，大量會計違法行為實際上是以會計制度作評判標(biāo)準(zhǔn)的。會計制度是由國家行政部門財政部頒布的，只有行政效力，沒有法律約束力。因此，應(yīng)使會計違法的做法在會計規(guī)范機構(gòu)上進行改革。該機構(gòu)由國家立法機構(gòu)授權(quán)，成立具有會計立法職能的機構(gòu)，專門負(fù)責(zé)頒布具有法律效力的會計規(guī)范，強化會

13、計監(jiān)管，確保規(guī)范制定后得到有效實施會計法律體系。對中國會計國際化的啟示對中國會計國際化的啟示（二）大力發(fā)展文化教育，推行新的會計教育模式。法國的文化教育和職業(yè)教育比較發(fā)達(dá)，會計制度易于推廣，會計工作就容易發(fā)展。這與法國國民文化素質(zhì)有直接關(guān)系。我國應(yīng)把培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力作為會計教育的目標(biāo)，會計教育的目的并非是讓學(xué)生一走上崗位就成為專業(yè)化的會計工作者，而是應(yīng)具備學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力，人際交往能力和組織能力，會計教育要把職業(yè)道德教育貫穿始終。因為，技巧和知識都不能有效的避免利益矛盾的發(fā)生，而一個人的職業(yè)道德水準(zhǔn)將發(fā)揮關(guān)鍵作用。對中國會計國際化的啟示對中國會計國際化的啟示（三）注重社會輿論宣傳，提高民族

14、誠信意識。法蘭西民族嚴(yán)謹(jǐn)誠實，反對個人主義，傾向集體主義，重視會計的社會責(zé)任報告。民眾對國家持信任的態(tài)度，給與我們很好的思考。我國政府應(yīng)加強輿論導(dǎo)向，全民教育要把“誠信”教育放在首位，弘揚民族優(yōu)秀文化，提高民族誠信水平，實現(xiàn)朱镕基同志所提倡的“誠信為本，操守為重。遵循準(zhǔn)則，不做假賬”。對中國會計國際化的啟示對中國會計國際化的啟示 20世紀(jì)60年代以來，國際會計界根據(jù)不同的研究目的，從不同的側(cè)面，按不同的標(biāo)準(zhǔn)對國會計模式進行了分類。根據(jù)各國經(jīng)濟體制為標(biāo)準(zhǔn)的分類，法國屬于有計劃的資本主義市場經(jīng)濟會計模式，亦即實行市場調(diào)節(jié)與國家計劃指導(dǎo)相結(jié)合的市場經(jīng)濟，這一經(jīng)濟體制的基本特征是：國有與私有兩種生產(chǎn)資

15、料占有形式并存；集權(quán)與分權(quán)各有所轄；在資源配置上實行計劃與市場相結(jié)合。法國會計模式的特點在于它是發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟制度和國家干預(yù)相結(jié)合的產(chǎn)物，同時也是適應(yīng)現(xiàn)代化企業(yè)管理和國家宏觀控制的工具。 法國法國會計模式界定會計模式界定法國法國會計會計模式模式的成的成因因政治因素經(jīng)濟因素法律因素文化環(huán)境法國會計模式的成因法國會計模式的成因政治是經(jīng)濟的集中表現(xiàn)。政治上的要求往往通過一些經(jīng)濟政策來表現(xiàn)。法國會計是通過中央政府的統(tǒng)一會計方案來指導(dǎo)全國的會計工作，各個會計單位都執(zhí)行統(tǒng)一的會計制度，按照統(tǒng)一的方式和要求進行記錄處理，并提出符合國家要求的會計報告，會計理論以及技術(shù)方法等都在很大程度上受國家的控制。法國受拿

16、破侖法典的影響，國家政治體制采用了中央集權(quán)的形式，中央政府的權(quán)力相對集中，國家對于市場的干預(yù)較大，政府的集中決策對企業(yè)決策起著決定性影響，政府在資源配置中起著主導(dǎo)作用。法國政治的特點，決定了國家在會計規(guī)范中的主導(dǎo)作用。政治因素返回經(jīng)濟因素對會計的影響是最直接的。法國實行的是有計劃的資本主義市場經(jīng)濟，公有化比重高，政府決策的集中程度很強，政府在資源配置上力量很大，證券市場不發(fā)達(dá)，股份公司相對其他國家重要性差，企業(yè)融資行為相對封閉，資金來源主要是銀行，政府在整個融資中占著重要地位。占主導(dǎo)地位的企業(yè)組織形式是規(guī)模不大的有限責(zé)任公司，中小企業(yè)占絕大多數(shù)。國有經(jīng)濟在國民經(jīng)濟中占有主導(dǎo)地位，市場經(jīng)濟機制的

17、主導(dǎo)作用是實行經(jīng)濟計劃，政府對國民經(jīng)濟實行強有力的干預(yù)。法國經(jīng)濟的這些特點，使法國會計以稅收為導(dǎo)向，強調(diào)會計為宏觀經(jīng)濟服務(wù)，重視社會責(zé)任目標(biāo)，同時，也造成注冊會計師行業(yè)的相對薄弱，這些都為政府在會計規(guī)范領(lǐng)域起主導(dǎo)作用創(chuàng)造了條件。 經(jīng)濟因素返回在長期的歷史發(fā)展過程中，西方國家形成了以法國和德國為代表的大陸法體系和在英國形成和發(fā)展起來的普通法體系兩大體系。不同法律體系對會計的影響是不同的。一般來說，大陸法系大多是以法律形式來規(guī)范會計，而普通法系則多以單獨的會計規(guī)范形式會計準(zhǔn)則來規(guī)范會計。法國實施的是大陸法系的法律，這使得法國在其商法、稅法、公司法中對會計問題作出了直接和詳細(xì)的規(guī)定。另外，由于法國稅

18、收體制強調(diào)計稅以會計利潤為依據(jù)，因而法國稅法對會計的影響很大。法律因素返回會計在其發(fā)展過程中都會以該國特有的價值觀點和是非方式形成會計思想、會計理論，以其特有的語言文字描述和傳遞會計信息，按照其道德規(guī)范及習(xí)慣進行會計處理。長期以來，法國形成了一個中央集權(quán)、天主教占主導(dǎo)地位的社會，逐步形成了一種反商業(yè)、反競爭、反利潤的傳統(tǒng)觀念。與美國相比，法國不太崇尚個人主義，社會結(jié)構(gòu)緊湊，權(quán)距較大，人們對不明朗因素反應(yīng)較強。此外，法國人似乎都對國家報之以信任，在會計領(lǐng)域，很少有人像英國人或美國人那樣置疑國家的干預(yù)和由此而產(chǎn)生的成本。在這種文化氛圍中，法國政府在管理會計中遇到的阻力很小。文化環(huán)境返回 20世紀(jì)以

19、來，法國跨國公司的發(fā)展推動了法國國際化的進程，特別是跨國融資、投資等活動迫切的需要會計在國際方面的協(xié)調(diào)。這就必須對執(zhí)行和擴展會計方案所需的會計準(zhǔn)則作出及時的反應(yīng)。因此，法國議會與1996年立案并于1998年完成立法程序，另組建了會計法規(guī)委員會負(fù)責(zé)制定具有法律效力的會計準(zhǔn)則。 2001年8月1日，一項新的法案財政法組織法在議會獲得通過，這是法國預(yù)算和會計改革的法律保障。財政法組織法是具有憲法性質(zhì)的法律文件，其法律級別高于一般法律。 它對法國預(yù)算和會計系統(tǒng)作了新的規(guī)定，使預(yù)算和政府會計方面的有關(guān)法規(guī)成為了更為重要的法律。該法的通過及其在2006年1月1日的正式實施，標(biāo)志著法國朝著新公共管理方向邁出

20、了重要一步。 會計改革的實施階段 財政法組織法明確了政府會計的改革方向。該法案規(guī)定，中央政府會計除一些特定活動可以采取特殊的處理方式外，必須遵循私營企業(yè)權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計原則。決策層經(jīng)過權(quán)衡，認(rèn)為一開始就在預(yù)算會計和財務(wù)會計全面實行權(quán)責(zé)發(fā)生制是有風(fēng)險的，因此決定采用兩種制度并行的方式：即預(yù)算會計仍沿用收付實現(xiàn)制，而財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。財政法組織法的意義財政法組織法規(guī)定了中央政府的會計核算問題，要求必須建立三套會計系統(tǒng)：預(yù)算會計系統(tǒng)、財務(wù)會計系統(tǒng)和成本分析會計系統(tǒng)。三套會計系統(tǒng)并行返回 隨著改革的實施，需全面采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)編制中央政府財務(wù)狀況報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、盈余/赤字表、現(xiàn)金流量

21、表及相關(guān)附件。其中，建立“開放型”資產(chǎn)負(fù)債表是關(guān)鍵。而所謂的“開放型”意味著需逐年對資產(chǎn)和負(fù)債清單進行更新和重新計價。編制權(quán)責(zé)發(fā)生制會計報表返回 在法國，并存著多種采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計準(zhǔn)則。一是適用于法國所有企業(yè)的統(tǒng)一會計計劃，二是國際會計準(zhǔn)則委員會制訂的國際會計準(zhǔn)則，三是歐盟制訂的政府會計準(zhǔn)則，四是國際會計師聯(lián)合會公共部門委員會制訂的國際公共部門會計準(zhǔn)則。制定新的會計準(zhǔn)則返回 1、我國可學(xué)習(xí)法國，在企業(yè)會計方面，要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行商法、公司法中的有關(guān)規(guī)定，符合稅務(wù)和會計統(tǒng)一的原則。在合并會計方面，公司可按照國際會計準(zhǔn)則編制會計報告更好的滿足國內(nèi)外投資者的信息需求。2、在會計管理體制和監(jiān)督體系方

22、面，我國的市場經(jīng)濟還未完全建立，金融市場和會計職業(yè)組織還不夠發(fā)達(dá)，在短時間內(nèi)還不能承擔(dān)對會計的有效管理，應(yīng)學(xué)習(xí)法國對現(xiàn)有的會計管理機構(gòu)進行調(diào)整和改革，要求政府財政部門進一步簡化對會計的管理工作，加強間接管建立健全會計自律性組織，使之配合財政部門做好全社會的會計管理工作。法國會計改革對我國的啟示法國會計模式特征以稅務(wù)為導(dǎo)向1由政府制定頒布全國統(tǒng)一的會計方案2形式勝于實質(zhì)3極度穩(wěn)健45 積極推廣社會責(zé)任會計 法國傳統(tǒng)的會計模式是法國重商主義的產(chǎn)物。拿破侖法典曾明確規(guī)定會計的原則和方法必須遵守國家的稅法，因此，人們稱之為“以稅務(wù)為導(dǎo)向的會計”（tax oriented accounting)。阿倫在

23、對世界范圍內(nèi)的會計模式進行分類時，把“服從稅制需要”作為法國西班牙意大利會計模式的基本特征。法國會計模式在世界范圍內(nèi)的影響仍是值得重視的。以稅務(wù)為導(dǎo)向的會計 法國是西方世界中別樹一幟地由政府制定頒布全國統(tǒng)一的會計方案（plan comptable)的國家，就法國本國的會計實務(wù)體系而言，這應(yīng)該是它區(qū)別于其他西方國家的會計實務(wù)體系的最大特色。 法國的第一個會計方案是在1947年9月批準(zhǔn)頒布的。1957年和1982年進行了兩次修訂，1982你那的修訂時在歐共體的第4號指令的影響下進行的，1986年再次擴充，在合并財務(wù)報表領(lǐng)域?qū)嵤W共體第7號指令的要求。從1982年修訂的會計方案開始，它成為對所有工商企業(yè)強制執(zhí)行的方案。 最近的修訂在1999年，我們將在闡述法