納稅評估制度的國際借鑒

1、.PAGE . 納稅評估制度的國際借鑒仙桃市國家稅收研究會納稅評估是源于美日德等國家的稅務審計制度、美英法系的訴辯交易程序和日的行政指導制度的綜合體1。稅務審計有廣義和狹義之分。廣義的稅務審計，泛指相關主體從稅收角度對各種經濟活動和涉稅事項進展的分析評定；狹義的稅務審計，是對納稅人的申報納稅情況做出的評估2。訴辯交易程序是指為了節(jié)約訴訟本錢，提高訴訟效率，在法官許可的前提下，控訴方和被告人或者辯護律師經過談判和討價還價來達成被告人認罪以換取較輕定罪或刑罰的協(xié)議。其精神實質是可以獲取被告人對法律的信任，最大限度地減少因刑罰而產生的負面效應。日的行政指導是指行政機關在其職責圍，為適應復雜多變的經濟

2、和社會需要，實現(xiàn)一定的行政目的，對行政相對人采取的符合法律精神、原則、規(guī)則或政策的指導、勸告、建議等行為。行政指導具有非強制性，不直接產生法律效果。日本、國認為市場經濟本質上是一種和積極的管理形態(tài)，而行政指導具有簡便性、溫和性和實效性的特點，是在政企雙方共同受益根底上采取的而積極的行政管理手段，符合現(xiàn)代市場經濟開展的要求。以上三種制度的有關具體規(guī)定及其所蘊含的相關法律精神，為納稅評估制度的建立奠定了重要的理論根底。一、國外納稅評估的理論根底稅收流失一直是世界各國稅務管理當局面對的重大問題。西方興旺國家普遍認為，刻意偷逃稅收的納稅人只是少數，大局部納稅人是想誠信納稅的，既使出現(xiàn)稅收問題，也多是由

3、于納稅人的非主觀意愿造成的。因此，建立以納稅評估為核心的稅收管理制度，對于有效配置稅收資源、科學監(jiān)控稅源、營造良好的稅收環(huán)境具有不可替代的作用,且已被納稅人普遍承受。一稅收遵從理論是納稅評估最核心的根底理論。1964年，美國國收入局實施了一項名為“納稅人遵從測量程序的方案，主要目的是評估納稅人的納稅自覺性、納稅申報的真實性、是否存在偷漏稅及其他違規(guī)行為等。因此，納稅評估理論的根底源于對納稅不遵從行為的評判與測量。從1983年起，美國將納稅遵從理論作為納稅評估的根底理論。美國社會學家墨頓的差異行為理論認為，人們面對強制性的指令可能會有五種不同的現(xiàn)實反響，即遵從、創(chuàng)造、形式主義、隱退和反判3。如果

4、納稅人依法納稅，表現(xiàn)出來的就是稅收遵從；反之，就是稅收不遵從，具體形式有偷逃稅、欠稅或稅收延遲、騙稅或抗稅。稅收遵從是指納稅人遵照稅收法令及稅收政策，正確計算并向國家繳納各項稅收，服從稅務部門及稅務執(zhí)法人員符合法律規(guī)的管理行為。西方國家通常利用以下三個征管指標分別反映稅收遵從：一是申報遵從，即實際申報收入的納稅人占注冊登記應申報收入的納稅人的比例;二是報稅遵從，即納稅人申報的稅額占實際依法應繳納的稅款的比例，或叫申報準確率;三是繳稅遵從，即納稅人實際繳納的稅款占納稅人申報的稅款或稅務部門核定稅款的比例。稅收遵從程度可以通過稅收遵從度來衡量。稅收遵從度是指納稅人受主觀心理態(tài)度的支配所表現(xiàn)出來的對

5、稅法的遵從程度，是稅務部門對納稅人依法照章納稅狀況的評估和描述。稅收遵從度的提高，依賴于納稅意識的提高主觀原因和稅制的制定與執(zhí)行客觀原因。主觀原因主要有四個方面：一是納稅人的政治偏好。主要是指納稅人對政府是否信任及信任的程度，對政府的經濟政策是否滿意及滿意的程度；二是納稅入的納稅意識。提高納稅人的納稅意識可以有效提高納稅遵從度。三是納稅人的納稅心理。從心理學的角度分析，納稅人可分為本我型、自我型和超我型。在“本我的貪婪本性的作用下，不會自覺繳稅的納稅人，一定是一個自私的不遵從者；能“自我約束的納稅人會認為應該主動繳稅，則有可能成為防衛(wèi)型遵從者；在“超我的境界中，納稅人會認為繳稅是公民應盡的義務

6、，一定是一個忠誠型遵從者4。四是納稅人對稅務人員的印象。主要是指納稅效勞態(tài)度，稅務人員的優(yōu)質效勞可以調動納稅人的積極性。客觀原因主要有四個方面：一是稅制效率。合理的稅基、恰當的稅種、適度的稅率、公平的稅負、簡捷的程序、明確的規(guī)定以及嚴格的鼓勵約束機制等能促進稅收遵從度的提高；二是征管效率。高效便捷的納稅效勞機制和稅收征管體系，能引導納稅人實現(xiàn)稅收遵從；三是征納本錢。征納本錢越低，越有利于稅收遵從度的提高；四是稅款使用的透明度。國家有效地分配使用稅收，為廣闊納稅人提供公共物品和效勞在很大程度上影響著納稅人的納稅情況。西方興旺國家的稅收遵從理論是解決稅收流失的有效途徑5。二流程再造理論是納稅評估合

7、理化的先進理論。流程再造原稱業(yè)務流程重組、企業(yè)流程再造，是對業(yè)務流程進展根本的重新思考和徹底的重新設計，以求在質量、本錢、業(yè)務處理周期等績效指標上取得顯著的改善，是90年代由美國麻省理工學院的計算機教授邁克爾哈默和管理參謀公司董事長錢皮提出的，其根本思想就是把*項完整的工作分成不同局部，由各自相對獨立的部門依次進展的工作方式。流程再造本身是一套比擬完整的理論體系，再造的不僅是流程，同時還有人員觀念、思維方式、管理習慣、組織構造、組織文化的轉變。近二十年來，隨著英美等興旺國家“新公共管理運動的興起，政府部門借鑒企業(yè)的先進管理理念和方法已成為一種趨勢。流程再造以顧客為導向的原則與稅收效勞的要求一致

8、，都是著眼于滿意度的提高。作為國際最新的管理理論，流程再造理論在指導稅收征管改革實踐方面具有強大的生命力和廣闊前景。歐美國家在稅收工作中引入“顧客概念，并以“顧客為導向，給稅收工作帶來新的管理理念和效勞理念，不僅可以建立起從“根本不相信納稅人到“根本相信納稅人的效勞機制，讓納稅人感受到理解與尊重，而且有助于解決征、管、查等協(xié)調銜接不暢的問題，實現(xiàn)稅收管理質的飛躍。流程再造理論對處于稅收業(yè)務流程中的重要環(huán)節(jié)的納稅評估的定位提供了全新的理論支持，對稅收征管改革和傳統(tǒng)的稅務行政管理模式有著重要的借鑒意義，即改變傳統(tǒng)稅務管理以職能為導向的組織構造，建立以咨詢、受理、核批、調查、評估、檢查和執(zhí)行等七個環(huán)

9、節(jié)為主的扁平化的稅收業(yè)務主流程，是建立健全納稅評估工作流程的重要指導思想6。三納稅風險管理理論是現(xiàn)代管理科學與稅收管理相融合的產物。風險是指在*一特定環(huán)境和時間段，*種損失發(fā)生的可能性，包括自然屬性、社會屬性和經濟屬性7。風險管理是指經濟單位透過對風險的認識、衡量和分析，選擇最有效的方式，主動地、有目的、有方案地處理風險，以最小的本錢爭取獲得最大的平安保證的管理方法。風險管理能促進決策的科學化、合理化。風險管理理論產生于20世紀30年代，最早由美國賓西法尼亞大學的所羅門許布納博士于1930年在美國管理協(xié)會發(fā)起的一個保險問題會議上提出的。20世紀70年代以后，風險管理在政府管理、財務管理、審計等

10、領域日益受到關注。美國英國澳大利亞等國家先后公布了風險管理體系框架和國家風險管理標準。八大要素即為風險管理的核心容：一是外環(huán)境。同其他管理活動一樣，風險管理也是在一定的環(huán)境下進展的，也要受到環(huán)境中各種因素的影響。二是目標設定。分為戰(zhàn)略目標、經營目標和合規(guī)目標。三是事件識別。指識別可能對主體產生影響的潛在事項，包括區(qū)分代表風險和時機的事項。四是風險評估。指對識別的風險進展分析，以便確定管理的依據。五是風險應對。即針對識別出的風險提出應對策略，分為躲避風險、減少風險、承受風險和共擔風險四類。六是控制活動。是指設計的程序和政策，操作的目的是管理和控制風險。七是信息與溝通。加強信息交流與溝通，確保獲取

11、管理和控制風險所必需的信息。八是監(jiān)控。整個流程尤其是風險控制和程序必須被監(jiān)控，以評估、確認其需要修改或采取的補救措施。風險管理本身具有其在的規(guī)律性，在不同的組織之間具有一定共性，可運用于管理稅收風險。稅收風險是指在稅收管理中，對提高納稅遵從目標實現(xiàn)產生負面影響的可能性，稅收風險又稱稅收遵從風險。稅收風險管理是指稅務機關運用風險管理的理念和方法，合理配置管理資源，通過對稅收風險進展分析識別、等級排序、應對處理以及過程監(jiān)控、績效評估等措施，不斷提高納稅遵從度的過程和方法。稅務機關總是根據其擁有的資源條件，以提高納稅遵從度為根本目標，但是要保證納稅人的全面遵從，這些征管資源又總是有限的。因此，科學有

12、效的稅收管理必須盡量將有限的資源進展合理的配置和充分的利用。稅收風險管理不是一個技術性的手段，是科學審視管理資源和目標之間的關聯(lián)關系，稅收風險管理不僅僅是為了更好地選擇稅務審計、納稅評估、稅務稽查，更是通過預先分析、發(fā)現(xiàn)并采取積極措施解決問題，以到達最大限度地發(fā)揮稅收遵從作用的目的。四法理依據是納稅評估理論的重要理論依據。法理一般是法的原則、理論，用于法律缺乏以解釋*一法律關系或事件時使用，目的在于彌補法律的空隙。法理不是成文法，特殊情況下，可以補充法律的缺乏，被當做法律使用或作為*一案件判決的參照，一般用于學理研究，指導法律的改良和提升8。法理依據是指國家、集體或個人在行使*項權利時所依據的

13、法律理論。法理依據是一種抽象的、概括的法的形式，是形成*一國家全部法律或*一部門法律的根本精神和學理，在一定意義上是法的淵源。“以事實為依據，以法律為準繩是法律制度的根本準則。法律“事實是指有證明力、說服力的法律構成。更確切地說，是一種主觀認知下的事實描述。法哲學已說明“這不是一個純粹認識的行為所能確定的，而是一種決斷，必須借助權力來做成9。在稅收工作中，稅務機關通常處于信息不對稱的劣勢，且時過境遷的自然力量又很難重現(xiàn)客觀真實事實，“法律思維方式所追求的結論是盡可能地令人承受，而不可能到達絕對必然的真10。因此，授權法律執(zhí)行者能動地推定事實，即估值征稅已成為各國稅收法律的根本容之一。納稅評估測

14、定的具體稅收“應然事項稅收義務能否轉變?yōu)椤皩嵢欢愂帐杖耄P鍵在于納稅評估行政作為的法律依據，因為“行政行為是享有行政權能的組織依法運用行政權力對特定公民、法人、其他組織或特定事項所做的法律行為11。國外稅收法律制度中稅收估征法律條款授權稅務機關在規(guī)定條件下依事實材料進展估計、做出修正或認定納稅人稅收義務的決定。而納稅評估就是對稅收法律事實進展推定，而推定本身并不能保證構建事實的法律上的正確性。因此，納稅評估應遵循以下法律規(guī)則：一是適用圍規(guī)則。法律強制權力應該運用于法律規(guī)定的適用圍，法律強制性是對被認為違反法律秩序的行為責任者做出調整的實在行為。各國對稅收評定的適用圍規(guī)定不盡一樣，但比擬一致地對

15、未按法律規(guī)定申報稅收、會計賬簿毀損或無法查證申報、對有質疑的申報都被列為法律適用對象。二是構建事實規(guī)則。必須根據法律規(guī)的主觀理性和邏輯去構建事實。邏輯推論法律事實涉及兩種：一方面，據以做出推斷的根底事實，必須用客觀證據予以證“實；另一方面，是根據根底事實而假設存在的推定事實，它不用證據證明直接以法律規(guī)則予以認定。三是舉證責任規(guī)則。必須遵守法律規(guī)定的舉證責任規(guī)則。四是要式行政規(guī)則。要式行政行為是指法律、法規(guī)規(guī)定必須具備*種方式或形式才能產生法律效力的行政行為。國外稅收法律明確規(guī)定必須制作稅收評定行政決定文書。五是保障權利規(guī)則。要依靠行政救濟與司法救濟保障權利12。二、國際納稅評估的通行做法無論是

16、我國地區(qū)、新加坡的“評稅，德國、美國的“審計，還是英國的“估稅，其實質都是納稅評估，且借助于現(xiàn)代化的信息網絡優(yōu)勢，成為國際上較為通行的一種稅收管理方式。一美國的稅務審計。美國稅收征管實現(xiàn)現(xiàn)代化，納稅評估智能化程度較高。美國國收入局下屬各級檢查部負責納稅申報資料準確性、真實性的評判工作，首先由西弗吉尼亞州的計算機中心自動對申報資料進展分類，然后通過篩選過程核實納稅人是否正確申報，并以此估算其稅款。具體有五種常用方法：一是判別函數系統(tǒng)，此為計算機實現(xiàn)的模型系統(tǒng)，通過對歷史數據的分析，選出最可能有不遵從行為的納稅人。二是納稅人遵從測度程序，即通過數理統(tǒng)計方法給出判別函數系統(tǒng)的參數估計值。三是資料完善

17、程序，即通過此程序檢查出申報表填寫計算錯誤，并通知納稅人重新計算后的應納稅額。四是信息匹配程序，即該程序通過和銀行、勞工委員會的相關資料與納稅申報表比照，檢查遺漏和不正確的工程。五是特殊審計程序，即運用由計算機和定期改變的手工選擇標準而設計的很多特殊審計程序，比方針對退稅額、申報扣除額、調整后的所得等特殊審計程序，旨在提高納稅評估的有效性、公平性和權威性。二新加坡的“評稅。有三個特點：一是分工較細；二是重視納稅人的自查自糾；三是評稅智能化。新加坡稅務機關開展納稅評估主要依托兩個電子信息庫：即通過電子信息系統(tǒng)，向社會各界調取納稅人的相關資料，構成評稅情報庫；通過納稅申報采集納稅人的收入、支出、扣

18、除等涉稅信息，構成申報信息庫。采用兩種方法開展納稅評估：一是核對法，即通過評估情報庫和申報信息庫的信息進展核比照擬，據此對申報納稅作出正確評估。二是財務分析法，即評稅師對已經掌握的各行業(yè)財務指標的標準值即平均值進展財務分析，利用計算機系統(tǒng)對偏離標準值的納稅人進展評估。新加坡稅務機關納稅評估工作的依據是納稅人申報納稅時提供的資料和評估人員通過其他渠道收集的相關信息。在評估工作中，如果發(fā)現(xiàn)納稅人有事實，一般都要先給納稅人一個主動坦白的時機。如納稅人不配合，稅務機關會將行為定性為主動事故并追究其相關責任。如果納稅人對評稅結果有異議，可先繳稅再申訴舉證，舉證責任在納稅人。如評稅機構拒絕修正，納稅人可上

19、訴至稅務檢討委員會，如仍維持原評稅結果，納稅人可到法院起訴，由法院進展最后裁決。三澳大利亞的納稅風險評估。澳大利亞國稅局認為納稅人實行自行申報、自行審核后，雖然提高了工作效率，但也增大了納稅風險，因此，必須對納稅人的涉稅資料進展審核，重點是納稅風險評估。主要做法有：一是收集整理納稅人的信息。一方面，是稅務人員甄別后的舉報和銀行、海關、移民局、證券市場信息以及能提供1000戶企業(yè)、母公司的財務等多方面信息形成的外部商用數據庫；另一方面，部數據主要是稅務當局的數據信息庫，包括納稅人的申報資料、歷史評估資料、審計資料等。二是對信息進展評估分析。評估人員將納稅信息輸入模型中，自動生成評估報告，然后由評

20、估人員進展分析和修正，得出公平、合理、權威的結論。三是納稅風險的判定與對策。按風險大小對納稅人實行區(qū)別管理，即對遵從度較高的納稅人側重實行自我管理、自行評估，稅務機關只是進展簡單的監(jiān)視與觀察，而對于遵從度較低的納稅人的管理具有強制性，通常采用納稅審計和移送法辦的措施。在評估結果出來以后，稅務機關會給納稅人一個解釋的時機，以到達節(jié)約時間、增加執(zhí)法透明度、改善征納關系的目的。如果納稅人解釋不清或不能讓評估人員滿意，則轉入實地審計程序，并將結果和納稅評估資料錄入數據庫。四加拿大的自我評估。自我評估是加拿大稅收體系的基石。加拿大實行以納稅人自我評估為主，稅務部門稅務審計為輔的納稅評估制度。加拿大自我評

21、估制度規(guī)定，聯(lián)邦稅務機關有權對符合規(guī)定的自我評估的納稅人免予處分或起訴，納稅人只需補繳相應的稅款即可。該制度不僅為納稅人提供了自我糾錯的時機，而且通過給予其更多信任與公平待遇，有力地推動了全社會樹立誠信納稅意識，提高了稅收征管效率。2001年4月，加拿大稅務機關開場針對不同納稅人采用不同策略，對于大型企業(yè)一般兩至三年檢查一次，對于中小企業(yè)則實行選擇性抽查方式，并根據納稅信用和風險確定檢查的次數與力度。三、國外納稅評估的經歷分析興旺國家和地區(qū)憑借其健全的稅收法制、層次清楚的管理機構、普及高效的網絡資源、及時便捷的綜合治稅等積極因素，促進了納稅評估工作模式的日趨成熟和逐步現(xiàn)代化。一有健全的法律保障

22、機制。國外納稅評估制度通過法律原則、法律規(guī)則和法律概念三要素嚴謹構架“推定法律事實的行為準則，約束行政權力，是提高納稅評估效率的重要保證。一是法律地位清晰。國外的經歷說明，納稅評估作為稅務機關的一種工作方法或者手段，其根本目的在于稅務機關依據可以掌握的信息，對納稅人的稅收遵從情況進展判斷，稅務機關的納稅評估結論并不直接對納稅人發(fā)生法律效力，也就是說納稅評估結論不能作為對納稅人進展行政處分的依據，納稅人并不因納稅評估的負面判斷而承當不利的法律后果。二是法律原則明確。國外稅收法律規(guī)定了納稅評估適用的客觀要件，可作證據的信息資源和推定方法以及有如言之有理、持之有物、令人信服等正義原則，對納稅評估的圍

23、、容、時機、依據、操作方法等均有明確規(guī)定等，使得納稅評估工作有章可循，是稅務行政法治的一種表達。三是配套法律完備。尤其表達在作為部行政行為的納稅評估在取得外部法律效力時所依據的法定程序。國外的稅收征管法律制度都強調并保護稅務機關依法獲取納稅人相關涉稅信息的權利，并規(guī)定了實際控制涉稅信息的組織、機構或者個人有提供涉稅信息的義務。二有獨立的納稅評估機構。表達了納稅評估工作專業(yè)化強的特點。一方面，機構設置規(guī)。納稅評估工作的性質，決定了納稅評估工作必須在相對獨立和穩(wěn)定的環(huán)境下進展。在德國，稅務審計的最高機構是聯(lián)邦財政部和各州的財政局，其下分設稅務審計局，且分別負責大型企業(yè)公司集團、中小型企業(yè)的稅務審計

24、。法國設有專門的稅務審計機構，分為中央級、大區(qū)級和地區(qū)級，其部審計以各級稅務部門的管轄圍為界，各負其責。另一方面，職能界定科學。興旺國家地區(qū)一般把納稅評估定位于管理和效勞。納稅評估是一種非現(xiàn)場的檢查，與現(xiàn)場稽查有一定的區(qū)別。納稅評估機構與稽查機構的界限和環(huán)節(jié)清晰，職責清楚，前者側重稅源管理，后者側重執(zhí)法打擊。這種重效勞過程、輕處分結果的管理理念，比擬符合現(xiàn)代稅收管理的要求。美國稅務審計人員約占稅務總人數的一半以上。如在澳大利亞維多利亞州稅務局400名稅務人員中，分別有70人從事稅務稽查和130人從事納稅評估。三有完善的公共效勞職能。隨著網絡技術的應用，公共效勞職能的完善，為稅務部門有效大量獲取

25、第三方涉稅信息提供保證，促進了稅收信息資源的有效利用，納稅評估得以更加科學化、規(guī)化、準確化。美國各級政府、政府的部門如海關、能源部、社會保障局、移民局以及銀行、商品期貨交易委員會、商業(yè)銀行等單位每年都應當向稅務部門提供納稅人的貨幣收付報告、國外銀行賬戶、車輛登記、不動產轉讓、租賃權證等多種信息。美國人大多用支票或信用卡進展交易，企業(yè)在銀行的來往賬目非常清楚，很難隱瞞，交易中如果納稅人收到一萬美元以上的現(xiàn)金，納稅人和銀行就要分別將此筆交易向稅務機關報告?zhèn)浒?，利息或股息的支付要通過磁盤或網絡將“稅源信息報告表報到稅務機關。稅務機關將納稅人的涉稅信息輸入計算機后，計算時機自動進展邏輯審核，篩選出10

26、%的異常程度較高的申報表，評定員根據申報資料的解釋是否決定放過這些申報表，然后書面通知該納稅人被選為稽查對象。四有龐大的中介效勞機構。稅務中介組織是市場經濟規(guī)運作的根底，在降低稅收本錢，躲避納稅風險，規(guī)征納行為，加強征納間的交流與溝通，維護征納雙方合法權益，提高納稅申報的準確性等方面起到積極作用。自1988年大力推行和規(guī)稅務代理以來，澳大利亞已建立了一套比擬完備的稅務代理制度。目前全國有近3萬個稅務代理人公司或個人，約80的納稅申報通過稅務代理完成。五有科學的評估指標模型?？茖W化的應用模型在興旺國家地區(qū)得到廣泛運用。美國用于納稅評估方面的判別涵數系統(tǒng)是由包括納稅申報表信息在的成百上千個變量的計

27、算機復雜程序組成的，計分標準的模型及參數經常調整，因而很難從幾個指標中判別出哪些納稅人易成為檢查對象，納稅人很難弄虛作假，保證了納稅評估的有效性、公平性和權威性。納稅指標體系確實立必須遵循“四性原則：一是全面性。要選出能夠反映納稅人全貌的指標，既要考慮現(xiàn)狀，也要考察歷史記錄，還要觀察開展趨勢。將定性資料和定量資料相結合，全面考慮納稅人所處的環(huán)境、面臨的風險、資金流向等諸方面的影響。二是可靠性。必須通過實驗和實踐來考察納稅評估指標的敏感度、可靠性。三是客觀性。指標選取和評估方案的設計要客觀、公平、公正。四是可行性。信息化是開展納稅評估工作的必由之路，可操作性是評估方法能否推廣使用的重要因素之一。

28、六有良好的人才成長環(huán)境。納稅評估的性質決定了評估人員必須具備較高的業(yè)務水平、一定的工作經歷、較強的洞察力和處理問題的能力。德國招聘的現(xiàn)場審計人員通常要求獲得法律、經濟學、數學等學科的大學學位，而且要通過專門的考試，或者至少要有一年以上的稅務工作經歷；新雇員在必須完成至少6個月的稅收審計培訓后，能獨立審記3個小企業(yè)，并完成審計報告。為納稅評估人員設置了評稅主任、助理評稅主任等一系列職位階梯，形成了一個良好的育才、留才機制，納稅評估方面人才輩出。七有完善的社會信用體系。社會信用體系是一種社會機制。經過160多年的建立，許多西方興旺國家地區(qū)建立了以公共信息和信用數據開放為根底，以商業(yè)化運作的中介機構

29、效勞為主體的規(guī)的信用管理法律體系和良好的社會信用意識。完善的社會信用體系是市場經濟有效運行的推動劑，如果市場參與者的每次交易行為都被記錄，并可以提供應其他參與者，則失信行為會因時機本錢過高而防止，整個社會交易本錢將大大減少。興旺國家地區(qū)有效的納稅評估無不以完善的社會信用體系為隱形后盾。四、納稅評估制度的國際比擬與經歷借鑒將興旺國家納稅評估的通行做法與我國納稅評估制度的現(xiàn)狀進展比擬，有利于進一步完善我國納稅評估制度，提高納稅評估工作的質量和效率。一納稅評估的稅收法制環(huán)境不同。納稅評估的主要方式為推定稅收法律事實,法理與依據決定了其存在的理由和法律效力。新加坡稅務機關之所以能夠方便地從其他部門獲得

30、所需信息，就是因為其具有法律所賦予的權力。相關法規(guī)是納稅評估權力的來源，也是納稅評估效率的重要保證。比擬分析我國的“核定征收法律條文，具有較為突出的法律瑕疵：一是缺乏具體的、實質的法律概念，界定事物的“標準、“尺度無從評價“事物的客觀與公正。二是缺乏反駁推定的特別舉證規(guī)則，法律既然設立了推定效力就應該訂立反駁推定的權利與行為規(guī)則，不致使相對人的法律救濟落空。三是缺乏法律證據規(guī)則。國外稅收證據規(guī)則有兩類模式：一種為抽象處理模式，如“可根據任何有用的信息等；另一種為歸納處理模式，如“申報表、賬簿記錄、收付憑證、“第三方信息、“檢查獲得信息等，證據合法性直接影響法律執(zhí)行效率。四是法律規(guī)定的適用圍受限，忽略了支出實務考量，如法律規(guī)定的“計稅依據明顯偏低的語言顯然不適用于欺詐稅收利益給付的具體事項。法律瑕疵一方面給法律執(zhí)行保存太多的自由栽量空間；另一方面也使法律執(zhí)行處在規(guī)則不確定的風險環(huán)境。二納稅評估的功能定位不同。興旺國家(地區(qū))一般把納稅評估定位在管理和效勞上。納稅評估是一種非現(xiàn)場的檢查，與現(xiàn)場稽查有一定的區(qū)別，納稅評估機構與稽查機構的界限也比擬清晰。前者側重稅源管理，后者側重執(zhí)法打擊。例如稅務部門負責評稅工作的人數為570人，負責稅務稽查的只有160人，兩