包裝物業(yè)務涉稅分析

1、包裝物業(yè)務涉稅分析1 一、稅收政策規(guī)定 依照我國稅法規(guī)定，企業(yè)出租、出借包裝物通常涉及的稅種主要有增值稅、消費稅、所得稅等。 1、增值稅政策 國稅發(fā)【1993】第154號 國家稅務總局關于印發(fā)增值稅若干具體問題的規(guī)定的通知 2 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。 3 國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知 （ 國稅發(fā)【1995】第192號） 三、關于酒類產品包裝物的征稅問題 從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及

2、會計上如何核算，均應并入當期銷售額征稅。 4 中華人民共和國國務院令第538號中華人民共和國增值稅暫行條例 第六條 銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。5 財政部令【2008】第050號中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。 6 國稅函【2004】第827號 國家稅務總局關于取消包裝物押金逾期期限審批

3、后有關問題的通知 納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。 本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。7 2、消費稅政策 財稅字【1995】第053號 財政部、國家稅務總局關于酒類產品包裝物押金征稅問題的通知 從1995年6月1日起，對酒類產品生產企業(yè)銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產品銷售額中征收消費稅。 8 中華人民共和國國務院令第539號中華人民共和國消費稅暫行條例 第六條 銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。 財政部令【2008】第051號

4、中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則 第十二條條例第六條所稱銷售額，不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為： 應稅消費品的銷售額含增值稅的銷售額（1增值稅稅率或者征收率） 9 第十四條條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。 10 第十三條應稅消費品

5、連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。 對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內沒有退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。 11 3、所得稅政策 國務院令【2007】第512號 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 第十九條企業(yè)所得稅法第六條第

6、（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。 第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。12 國稅發(fā)【1998】第228號 國家稅務總局關于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問題的通知 企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未退還買方的，應確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅。所謂“逾期未返還”，是指在買賣雙方合同或書面

7、約定的收回包裝物、返還押金的期限內，不返還的押金?？紤]到包裝物屬于流動性較強的存貨資產，為了加強應稅收入的管理，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計算，已超過一年（指12個月）仍未返還的，原則上要確認為期滿之日所屬年度的收入。 13 二、包裝物的會計處理 包裝物是指企業(yè)為包裝產品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、 壇、袋等用于儲存和保管產品的材料。 按照包裝物發(fā)出的用途不同，分別進行以下會計處理： （一）生產領用包裝物 生產部門領用的用于包裝產品的包裝物，構成產品的組成部分，應將包裝物的成本（價值）計入產品生產成本。 如：瓶裝酒所用的各種玻璃瓶14 生產部門領用包裝物時: 借：生產成本 貸：

8、包裝物 思考：完工產品和包裝物之間的關系15 （二）隨同產品出售的包裝物 1、隨同產品出售但不單獨計價的包裝物 應于包裝物發(fā)出時，按其成本計入銷售費用中。 借：銷售費用 貸：包裝物16 2、隨同產品出售單獨計價的包裝物 在隨同產品出售時要單獨計價，單獨反映其銷售收入，相應也應單獨反映其銷售成本。 銷售時： 借：銀行存款（應收賬款等） 貸：其他業(yè)務收入 結轉包裝物成本時： 借：其他業(yè)務成本 貸：包裝物 17（三）出租、出借包裝物 1、第一次領用新包裝物時（一次攤銷法）： 借：其他業(yè)務成本（出租） 銷售費用（出借） 貸：包裝物 2、收到出租包裝物租金時： 借：現(xiàn)金（或銀行存款） 貸： 其他業(yè)務收入

9、 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 應交消費稅 （應稅消費品） 18 3、收到出租、出借包裝物的押金時： 借：現(xiàn)金（或銀行存款） 貸： 其他應付款 4、退回押金時： 借：其他應付款 貸：現(xiàn)金（或銀行存款） 195、對于逾期未退包裝物，沒收押金時： 借：其他應付款 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 其他業(yè)務收入 （差額） 這部分沒收的押金收入按規(guī)定應交納的消費稅，應計入其他業(yè)務成本。 借：其他業(yè)務成本 貸：應交稅費應交消費稅 對于“逾期”的認定，會計上一直是以“合同規(guī)定期限”為準，會計上的合同期限一般在一年以內，但也會有超過一年的情況 。206、對于沒收逾期未退包裝物加收的押金時： 借：其他

10、應付款 貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 應交消費稅 營業(yè)外收入逾期包裝物押金沒收收入 （差額）217、出租、出借包裝物不能使用而報廢時， 按其殘料價值： 借：原材料 貸：其他業(yè)務成本（出租） 銷售費用（出借）22 注意： 出租、出借包裝物頻繁、數(shù)量多、金額大的企業(yè)，出租、出借包裝物的成本也可以采用五五攤銷法 。 包裝物下設：“在庫”、“在用”、“攤銷”進行明細核算。23三、常見涉稅問題1、銷售散白酒及酒精收取包裝物押金不按規(guī)定計稅。2、將包裝物價值從白酒銷售額中分離出來，分別開具兩張發(fā)票，且包裝物價值不計消費稅。3、將包裝過程轉移到銷售公司或超市，另行核算，降低消費稅計稅依據(jù)。4、將白酒和

11、其他酒組成套裝酒出售，先銷售后包裝，分別核算銷售額，逃避從高適用稅率計稅。24四、主要檢查思路與方法1、檢查“其他應付款包裝物押金”的貸方發(fā)生額，查閱稅金計提憑證，看企業(yè)是否已將包裝物押金計算繳納消費稅。2、檢查企業(yè)“應付賬款”、“其他應付款”、“應收賬款”、“其他應收款”等往來科目，以及“包裝物”的核算及發(fā)出情況，確認是否存在應稅價外收費、包裝物押金未計稅的情況。3、檢查 “其他業(yè)務收入包裝物銷售”等貸方發(fā)生額，看企業(yè)有無將瓶裝酒類產品與包裝物人為分開，分別記“主營業(yè)務收入”和“其他業(yè)務收入”，而企業(yè)只就“主營業(yè)務收入”部分申報繳納消費稅的現(xiàn)象。254、檢查勾兌、灌裝、包裝等環(huán)節(jié)相應的“生產

12、成本”賬，查看生產過程中領用半成品、包裝材料等原始憑證，核實瓶裝酒生產成本中有無包裝材料費用發(fā)生。5、對購買包裝物的對象進行分析，結合瓶酒生產必須有專門灌裝生產線及包裝材料的特點，判斷其是否有單獨購買包裝材料的可能；必要時可對購貨方進行外調，核實是否人為將灌裝、包裝過程轉移到銷售環(huán)節(jié)逃避納稅的問題。26 五、處理（1）依據(jù)：中華人民共和國稅收征收管理法 、中華人民共和國稅收征收管理法實施細則 （2）計算補繳稅款、滯納金、罰款 （3）調賬27 例：某企業(yè)為銷售需要繳納消費稅的產品，發(fā)出全新木箱1000個，出借給甲商店使用，每個計劃單價100元，共計100000元；材料成本差異為3。該木箱采用一次攤銷法，該企業(yè)適用增值稅率17。該產品適用消費稅率5。 28 1、領用包裝物時 借：營業(yè)費用103000 貸：包裝物100000 材料成本差異 3000 292、收取包裝物押金120000元 借：銀行存款 120000 貸：其他應付款-存入保證金 120000 30 3、甲商店退回木箱900個，驗收入庫。按規(guī)定退還押金108000元；其余1