稅收?qǐng)?zhí)法案例精彩分析選編(1稅收管理篇)

1、1第一編 稅收管理2稅務(wù)行政處罰莫忘稅務(wù)行政處罰莫忘“過(guò)罰相當(dāng)過(guò)罰相當(dāng)” 基本案情基本案情 張某是從事小百貨零售的個(gè)體工商戶。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，該戶實(shí)行定期定額方式征收稅款，其應(yīng)納稅款核定為每月120元。2004年4月，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)轄區(qū)內(nèi)零售行業(yè)的稅收定額進(jìn)行了調(diào)整，張某應(yīng)納稅額調(diào)整為每月200元。5月10日，張某以定額過(guò)高為由未辦理納稅申報(bào)，主管稅務(wù)分局經(jīng)調(diào)查取證，并報(bào)縣國(guó)稅局批準(zhǔn)后依法送達(dá)處罰事項(xiàng)告知書后，于5月16日對(duì)張某下達(dá)了稅務(wù)行政處罰決定書，對(duì)其末按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)行為責(zé)令限期改正，并處以1800元的罰款。張某后來(lái)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)辦理了納稅申報(bào)手續(xù)，繳納了應(yīng)繳稅款及滯

2、納金，但對(duì)罰款有異議，沒(méi)有繳納罰款，在法定期限內(nèi)末申請(qǐng)行政復(fù)議，也未提出行政訴訟。 2004年7月26日，稅務(wù)分局將處罰決定書及相關(guān)材料提交人民法院，申請(qǐng)法院對(duì)張某應(yīng)繳納的罰款進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行。人民法院對(duì)該強(qiáng)制執(zhí)行申請(qǐng)及相關(guān)材料進(jìn)行審查后，于8月20日向稅務(wù)分局下發(fā)裁定書，認(rèn)為該行政處罰顯失公正，裁定不予執(zhí)行。 爭(zhēng)議問(wèn)題爭(zhēng)議問(wèn)題 裁定書送達(dá)稅務(wù)分局后，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)系統(tǒng)引起了強(qiáng)烈的反響。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：中華人民共和國(guó)稅收征收管理法第62條明確規(guī)定：“納稅人未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正

3、，可以處以二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款?！北景钢袕埬车倪`法事實(shí)清楚，對(duì)張某的行政處罰適用程序正確，課處的罰款金額沒(méi)有超過(guò)法律規(guī)定的限度，應(yīng)屬有效的處罰決定，人民法院應(yīng)當(dāng)依法予以執(zhí)行。 法理分析法理分析 人民法院則認(rèn)為，行政處罰應(yīng)遵循的一條重要原則就是“過(guò)罰相當(dāng)”。該當(dāng)事人雖然存在違法事實(shí)，但當(dāng)事人違章的出發(fā)點(diǎn)并非拒繳稅款，客觀上也沒(méi)有造成不繳或少繳稅款的后果，且對(duì)正常的稅收征管秩序也沒(méi)有造成大的危害，應(yīng)視為違法行為情節(jié)輕微，違法后果較輕。根據(jù)中華人民共和國(guó)行政處罰法第二十七條規(guī)定，對(duì)張某可給予較輕的行政處罰或免予行政處罰。退一步講，即使張某未按期辦理納稅申報(bào)的

4、目的是偷稅，其偷稅額也僅有200元，對(duì)其偷稅行為最多也只能處以所偷稅款五倍以下的3稅務(wù)行政處罰莫忘稅務(wù)行政處罰莫忘“過(guò)罰相當(dāng)過(guò)罰相當(dāng)”罰款，即不超過(guò)1000元的罰款。該當(dāng)事人未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的違法行為跟偷稅行為相比，情節(jié)顯著輕微，所處罰款額不應(yīng)高于偷稅行為可處罰款的上限1000元，而稅務(wù)分局對(duì)其處以1800元的罰款畸高，顯失公正，損害了當(dāng)事人的合法權(quán)益。根據(jù)最高人民法院關(guān)于執(zhí)行中華人民共和國(guó)行政訴訟法若干問(wèn)題的解釋第九十五條規(guī)定，人民法院不能予以執(zhí)行 稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法尺度到底是否適當(dāng)，對(duì)張某的行政處罰究竟有無(wú)問(wèn)題?本案給我們留下了不少值得思考的問(wèn)題。 “過(guò)罰相當(dāng)”是稅務(wù)行政處罰必須遵循的重

5、要原則之一，指稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和實(shí)施，都必須根據(jù)稅務(wù)違法行為的性質(zhì)、情節(jié)和社會(huì)危害性的大小來(lái)確定。在執(zhí)法環(huán)節(jié)則要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)行政違法行為實(shí)施處罰時(shí)，給予相對(duì)人行政處罰的種類和處罰的幅度要與其違法行為的性質(zhì)和社會(huì)危害程度大小相符。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施行政處罰時(shí)享有一定的自由裁量權(quán)，但在自由裁量的同時(shí)，仍要考慮所課處的處罰種類、處罰幅度要與稅務(wù)違法人的違法過(guò)錯(cuò)相適應(yīng)，既不能輕過(guò)重罰，也不能重過(guò)輕罰，避免畸輕畸重的不合理、不公正現(xiàn)象。 在本案中，人民法院對(duì)罰款的行政處罰裁定不予執(zhí)行，并對(duì)“過(guò)罰相當(dāng)”原則從一個(gè)新的側(cè)面進(jìn)行了闡述，將未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的行為和偷稅行為進(jìn)行了比較，從而對(duì)該案件得出了處罰

6、畸重的結(jié)論。對(duì)于這種比較，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法中很少考慮，但這種分析比較又不能說(shuō)是沒(méi)有道理的?！斑^(guò)罰相當(dāng)”原則既要求對(duì)性質(zhì)、情節(jié)、社會(huì)危害不同的行政違法行為給予不同的行政處罰，還要求對(duì)性質(zhì)、情節(jié)、社會(huì)危害相同的違法行為給予相同的行政處罰。這既包括對(duì)同一類違法行為的縱向比較，即比較屬同一類的違法行為的性質(zhì)惡劣程度、情節(jié)嚴(yán)重程度、社會(huì)危害后果大小等因素，來(lái)確定給予不同的處罰種類和幅度，做到縱向公正；也包括對(duì)屬不同類的違法行為之間的橫向比較，即比較不同類型的違法行為的性質(zhì)、情節(jié)、社會(huì)危害后果是否存在相同或基本相同的地方以及它們的輕重程度，進(jìn)而確定應(yīng)當(dāng)給予的處罰種類和幅度，做到橫向公正。這一點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)

7、法中沒(méi)有引起必要的重視，不能不說(shuō)是很大的疏漏。本案也給做出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)一個(gè)深刻的教訓(xùn)。 因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)行政處罰前，必須深入細(xì)致地查清案情，準(zhǔn)確分析違法性質(zhì)、違法情節(jié)及違法后果，然后再?zèng)Q定給予行政處罰的種類和幅度，做到合法、合理、有利、有節(jié)，才能保證處罰決定最終得到有效執(zhí)行，起到懲誡、教育當(dāng)事人的良好效果。 4遺產(chǎn)含欠稅清償有次序遺產(chǎn)含欠稅清償有次序 基本案情基本案情 數(shù)年前，農(nóng)民甲在村里投資建了一口石灰窯，從此開(kāi)始了燒石灰、賣石灰的營(yíng)生。甲的長(zhǎng)子早逝，留下一子乙，當(dāng)乙高中畢業(yè)回家后，甲便讓其來(lái)到窯場(chǎng)與其干叔叔（甲的干兒子李某）一道幫助經(jīng)營(yíng)石灰窯。 不想，2004年夏天的一個(gè)

8、雨夜，甲在巡查窯場(chǎng)時(shí)，不幸摔成重傷，從此生活便不能自理。為此，甲便開(kāi)始準(zhǔn)備自己的后事了。他請(qǐng)人為其訂立并公證了一份遺囑：除石灰窯場(chǎng)內(nèi)一輛拖拉機(jī)贈(zèng)送給他的干兒子李某外，窯場(chǎng)內(nèi)的其他設(shè)備（包括石灰窯本身）均歸長(zhǎng)孫乙繼承；之后他又讓乙用52噸石灰抵了賒欠李華發(fā)的4.4萬(wàn)元的煤款。不久，甲去世了。 甲去世后，他的二兒子和三兒子在清理其遺產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)石灰窯的銀行賬號(hào)上尚有7.2萬(wàn)元的存款，加上甲臨去世時(shí)留下的附近村鄰欠下他的4.9萬(wàn)元賒欠石灰款賬本及欠條，尚共有遺產(chǎn)12.10萬(wàn)元。于是，甲的二兒子和三兒子以乙已繼承了窯場(chǎng)的設(shè)備為由，決定將剩余的遺產(chǎn)由其二人平均繼承3.60萬(wàn)元的現(xiàn)款和2.45萬(wàn)元的應(yīng)收欠款

9、。甲的遺產(chǎn)被分配后，當(dāng)?shù)乜h國(guó)稅局的同志聽(tīng)說(shuō)其已經(jīng)死亡并由乙繼承了窯場(chǎng)的消息后，立即派人向甲的二兒子和三兒子索要了甲遺留下來(lái)的賬本，并對(duì)該賬本進(jìn)行了審查。 通過(guò)審查，他們認(rèn)為甲在去世前的經(jīng)營(yíng)中，存在著兩個(gè)納稅問(wèn)題：1.用于抵頂賒欠李華發(fā)4.4萬(wàn)元煤款的石灰未申報(bào)銷售收入，少繳增值稅2490.57元；2.各村鄰已拉走石灰但未付款的（有欠條）銷售款4.90萬(wàn)元未申報(bào)銷售收入，少繳增值稅2773.58元。于是，縣國(guó)稅局以乙已繼承石灰窯為由，于2004年8月7日向乙下達(dá)了稅務(wù)處理決定書，要其代祖父繳納5264.15元的增值稅。乙不服，遂于2004年8月13日向市國(guó)稅局申請(qǐng)復(fù)議。結(jié)果，市國(guó)稅局以其尚未繳納

10、稅款為由，拒絕受理其要求進(jìn)行復(fù)議申請(qǐng)。于是，乙于2004年8月17日向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ哼M(jìn)行了起訴，要求法院撤銷縣國(guó)稅局要其代祖父繳納稅款的決定。但法院卻以乙尚未進(jìn)行稅務(wù)行政復(fù)議為由，拒絕受理其申請(qǐng)。無(wú)奈，乙只好于2004年8月18日繳清稅款，并于當(dāng)日再次向市國(guó)稅局提出復(fù)議申請(qǐng)，要求撤銷國(guó)稅局一分局要其代祖父繳納稅款的決定，并退還其已經(jīng)繳納的稅款。2004年8月27日，市國(guó)稅局作出復(fù)議決定：撤銷縣國(guó)稅局要乙代祖父繳納稅款的決定，并退還其已經(jīng)繳納的稅款。5遺產(chǎn)含欠稅清償有次序遺產(chǎn)含欠稅清償有次序 爭(zhēng)議焦點(diǎn)爭(zhēng)議焦點(diǎn) 本案的焦點(diǎn)主要集中在作為遺囑繼承人的乙對(duì)清償其祖父生前所欠稅款負(fù)有何種義務(wù)？ 法理分析法

11、理分析 首先，對(duì)于甲用52噸石灰抵了賒欠李華發(fā)的4.4萬(wàn)元煤款的行為，雖然其并未取得這52噸石灰的銷售價(jià)款，但其行為完全符合增值稅條例實(shí)施細(xì)則第3條規(guī)定的“銷售貨物”的條件，即有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。因此，抵賬的石灰應(yīng)按照含稅收入4.4萬(wàn)元繳納增值稅。其次，對(duì)于各村鄰已拉走石灰但尚未付款的（有欠條）4.90萬(wàn)元賒欠問(wèn)題，根據(jù)增值稅條例實(shí)施細(xì)則第33條的規(guī)定，對(duì)貨物已經(jīng)發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移，且納稅人已取得索取銷售款憑據(jù)，應(yīng)確定銷售行為已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。因此，4.90萬(wàn)元的應(yīng)收賬款應(yīng)作為銷售收入繳納增值稅。所以，縣國(guó)稅局要對(duì)甲的兩項(xiàng)行為征收增值稅是沒(méi)有錯(cuò)的。而且，依照繼承法第33條的規(guī)定，繼承遺產(chǎn)應(yīng)當(dāng)清償被繼承人

12、依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款和債務(wù)。因此，作為被繼承的遺產(chǎn)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)被繼承人依法繳納的稅款進(jìn)行清償。但是，依照繼承法的規(guī)定，乙繼承其祖父石灰窯的設(shè)備（包括石灰窯本身），屬于一種“遺囑繼承”，其兩個(gè)叔叔繼承祖父的遺產(chǎn)則屬于“法定繼承”，而其祖父的干兒子依照其祖父的遺囑得到的那輛拖拉機(jī)則屬于“遺贈(zèng)”。根據(jù)最高人民法院關(guān)于貫徹執(zhí)行中華人民共和國(guó)繼承法若干問(wèn)題的意見(jiàn)第62條的規(guī)定，遺產(chǎn)已被分割而未清償債務(wù)時(shí)，如有法定繼承又有遺囑繼承和遺贈(zèng)的，首先由法定繼承人用其所得遺產(chǎn)清償債務(wù)；不足清償時(shí)，剩余的債務(wù)由遺囑繼承人和受遺贈(zèng)人按比例用所得遺產(chǎn)償還。因此，甲生前遺留下來(lái)應(yīng)補(bǔ)繳的5264.15元稅款，應(yīng)該由甲的兩個(gè)兒子

13、作為法定繼承人以其繼承的財(cái)產(chǎn)補(bǔ)繳，而不應(yīng)由乙這個(gè)遺囑繼承人繳納。另外，就乙與其兩個(gè)叔叔繼承甲的財(cái)產(chǎn)問(wèn)題，依據(jù)繼承法第11條和最高人民法院關(guān)于貫徹執(zhí)行中華人民共和國(guó)繼承法若干問(wèn)題的意見(jiàn)第6條的規(guī)定，乙作為遺囑繼承人在繼承其祖父遺囑中所指的石灰窯設(shè)備后，其仍可以代位繼承人的身份繼承遺囑未處分的遺產(chǎn)。因此，乙對(duì)其祖父遺留下的7.2萬(wàn)元存款和4.90萬(wàn)元應(yīng)收欠款，同樣可以與其兩位叔叔一道再進(jìn)行平均分配。6“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”還是還是“分期收款分期收款” 基本案情基本案情 ：某市國(guó)稅局于2002年9月接到舉報(bào)，反映該市木工機(jī)械有限公司偷逃稅款100多萬(wàn)元。 經(jīng)查明，該公司前身為市木工機(jī)械廠。2001年，

14、該公司以原木工機(jī)械廠的名義分別于3月、7月、9月與新美集團(tuán)公司訂立三份銷貨合同，向新美集團(tuán)公司供應(yīng)帶鋸機(jī)等貨物，2001年7月9月，實(shí)際發(fā)出貨物總價(jià)格775.62萬(wàn)元，新美集團(tuán)公司當(dāng)時(shí)已打收條確認(rèn)收到。2001年4月9月，木工機(jī)械有限公司共收到新美集團(tuán)公司匯來(lái)的貨款621.7萬(wàn)元；2002年2月，收到10萬(wàn)元，合計(jì)收到貨款631.7萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查后，木工機(jī)械有限公司又收到貨款15.1萬(wàn)元，截至2002年10月底，共收到貨款646.8萬(wàn)元。木工機(jī)械有限公司所訂3份合同收到的貨款均記“預(yù)收賬款”，2002年1月開(kāi)具一份普通發(fā)票轉(zhuǎn)作收入542980元，并提取申報(bào)銷項(xiàng)稅額78894.53元，稅

15、務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查后，2002年9月，木工機(jī)械有限公司又開(kāi)具3份增值稅專用發(fā)票，結(jié)轉(zhuǎn)收入1315200元，申報(bào)銷項(xiàng)稅額191097.44元。其余部分均未開(kāi)票轉(zhuǎn)作收入處理，也未申報(bào)銷項(xiàng)稅。 市國(guó)稅局認(rèn)定木工機(jī)械有限公司上述業(yè)務(wù)屬于采取預(yù)收貨款的方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為貨物發(fā)出的當(dāng)天，因而所有發(fā)出貨物的貨款總額775.62萬(wàn)元均已發(fā)生納稅義務(wù)，減去企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查前已作收入處理的542980元，尚有貨款7213220元未作收入處理，少報(bào)增值稅1048074.70元，已涉嫌偷稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查后，企業(yè)又申報(bào)入庫(kù)增值稅191097.44元，實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳入庫(kù)增值稅856977.26元。 200

16、3年7月，市國(guó)稅局對(duì)木工機(jī)械有限公司作如下處理：補(bǔ)繳增值稅856977.26元；少列收入形成少計(jì)增值稅1048074.70元定為偷稅；按規(guī)定加收滯納金。 2003年10月，木工機(jī)械有限公司在履行有關(guān)程序后，以市國(guó)稅局認(rèn)定事實(shí)不清、定性不準(zhǔn)為由，向復(fù)議機(jī)關(guān)提出了行政復(fù)議的申請(qǐng)。 7“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”還是還是“分期收款分期收款” 焦點(diǎn)問(wèn)題焦點(diǎn)問(wèn)題 ：木工機(jī)械有限公司提出了兩點(diǎn)異議，一是認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的銷售時(shí)點(diǎn)不準(zhǔn)，影響其多繳幾十萬(wàn)元滯納金。理由是自己的業(yè)務(wù)不屬“預(yù)收賬款”的結(jié)算方式，應(yīng)屬“分期收款”的結(jié)算方式，銷售確認(rèn)應(yīng)以合同確定收款的日期為準(zhǔn)，即使按“預(yù)收賬款”的結(jié)算方式確定，由于企業(yè)銷售的

17、貨物屬于大型設(shè)備，應(yīng)在安裝調(diào)試交付使用后才算是發(fā)貨，因雙方對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量有爭(zhēng)議，至2003年7月才解決，發(fā)貨應(yīng)在2003年7月才算形成，銷售應(yīng)在此時(shí)實(shí)現(xiàn)；二是認(rèn)為自身無(wú)故意行為，不能認(rèn)定偷稅，只是財(cái)務(wù)處理習(xí)慣做法，是一種財(cái)務(wù)處理失誤。 復(fù)議機(jī)關(guān)對(duì)本案進(jìn)行審查后，依法作出復(fù)議決定：維持市國(guó)稅局的處理處罰決定。 法理分析法理分析 ：木工機(jī)械有限公司提出的兩點(diǎn)異議是不能成立的。 企業(yè)提出銷售時(shí)間確認(rèn)不準(zhǔn)的問(wèn)題不符合會(huì)計(jì)制度和稅法的規(guī)定。本案中，購(gòu)銷雙方的合同約定，合同經(jīng)雙方簽字生效后，新美集團(tuán)公司預(yù)付30%價(jià)款，款到發(fā)貨后付50%，安裝調(diào)試后付16%，開(kāi)出全額發(fā)票后再付4%。實(shí)際運(yùn)作上，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查

18、時(shí)，木工機(jī)械有限公司已全部發(fā)貨，收到了新美集團(tuán)公司的收條，且收到80%的貨款?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購(gòu)貨方預(yù)收的定金或部分貨款，貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)銷售收入。分期收款是指商品交付后，貨款分期收回，合同約定的收款日期確認(rèn)銷售收入。兩者的區(qū)別在于，預(yù)收賬款是收款在前，發(fā)貨在后；而分期收款是發(fā)貨在前，收款在后。從合同和實(shí)際運(yùn)作情況看，顯然，本案上述情況屬于“預(yù)收賬款”的結(jié)算方式，應(yīng)當(dāng)在發(fā)貨時(shí)確定銷售收入的實(shí)現(xiàn)。至于木工機(jī)械有限公司提出自己銷售的貨物屬于大型設(shè)備，應(yīng)當(dāng)在完成安裝后才算是發(fā)貨這一情況，經(jīng)過(guò)稽查人員外調(diào)，當(dāng)時(shí)，木工機(jī)械有限公司發(fā)貨后已完成安裝任務(wù)，新美集團(tuán)公司打了收條

19、證明收到了貨物，盡管雙方因?qū)Ξa(chǎn)品質(zhì)量有爭(zhēng)議，但爭(zhēng)議已于2003年7月解決，并不影響貨物所有權(quán)在2001年7月9月發(fā)貨時(shí)就已發(fā)生轉(zhuǎn)移這一事實(shí)。因此，確定木工機(jī)械有限公司該批貨物銷售時(shí)間為2001年7月9月并無(wú)不當(dāng)。同時(shí)，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十三條規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)當(dāng)為貨物發(fā)出的當(dāng)天。由此，市國(guó)稅局對(duì)木工機(jī)械有限公司的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)，及計(jì)算的應(yīng)繳滯納金是正確的。企業(yè)辯稱其行為屬財(cái)務(wù)處理失誤，并不能掩蓋其偷稅實(shí)質(zhì)。根據(jù)稅收征管法第六十三條的規(guī)定，少列收入造成少繳稅款即形成偷稅，木工機(jī)械有限公司采取少列收入的手段形成少繳稅款的結(jié)果，違反了稅收征管法的規(guī)定，

20、應(yīng)按偷稅處理。 8注銷后繼續(xù)經(jīng)營(yíng)不納稅注銷后繼續(xù)經(jīng)營(yíng)不納稅 毆打稅務(wù)人員構(gòu)成抗稅毆打稅務(wù)人員構(gòu)成抗稅 基本案情基本案情 ：2002年8月1日，個(gè)體戶唐某向其主管稅務(wù)分局提出停業(yè)申請(qǐng)并辦理了注銷手續(xù)后，仍然在其商店繼續(xù)從事經(jīng)營(yíng)。2002年8月21，主管稅務(wù)分局向唐某下達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書和責(zé)令限期改正通知書，要求唐某10日內(nèi)辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)手續(xù)，唐某認(rèn)為自己注銷了稅務(wù)登記，繳清了稅款，交回了發(fā)票，從此終止了納稅義務(wù)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)不予理會(huì)。2002年9月27日，稅務(wù)人員徐某等4人找到唐某，向其下達(dá)應(yīng)納稅款核定通知書和限期繳納稅款通知書。唐某拒絕簽字，并借故揮拳毆打徐某，揮舞著菜刀進(jìn)行威脅，事后，徐

21、某經(jīng)法醫(yī)鑒定為輕微傷，縣公安局以暴力抗稅對(duì)唐某進(jìn)行了拘留。隨后此案作為偷稅案移交縣稽查局處理，稽查局經(jīng)過(guò)廣泛取證，以縣局名義向唐某下達(dá)了稅務(wù)行政處理決定書，責(zé)令唐某補(bǔ)繳稅款及對(duì)欠繳的稅款加收滯納金。唐某不服，向市國(guó)稅局申請(qǐng)行政復(fù)議。市國(guó)稅局經(jīng)過(guò)復(fù)議，認(rèn)為縣局作出的稅務(wù)處理決定書內(nèi)容認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當(dāng)，予以維持。 爭(zhēng)議焦點(diǎn)爭(zhēng)議焦點(diǎn) ：本案的爭(zhēng)議焦點(diǎn)集中在納稅人注銷了稅務(wù)登記后，繼續(xù)經(jīng)營(yíng)是否還承擔(dān)納稅義務(wù)。 法理評(píng)析法理評(píng)析 ：唐某究竟錯(cuò)在哪里？為什么在辦理注銷后還要承擔(dān)納稅義務(wù)呢？承擔(dān)多少納稅義務(wù)呢？一是唐某應(yīng)該承擔(dān)納稅義務(wù)。唐某雖然注銷了稅務(wù)登記，但卻沒(méi)有

22、終止經(jīng)營(yíng)行為，繼續(xù)在其原商店內(nèi)銷售貨物。根據(jù)增值稅暫行條例第1條，“在中華人民共和國(guó)內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及出口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅”。就是說(shuō)是否承擔(dān)納稅義務(wù)不在于其辦不辦稅務(wù)登記，關(guān)鍵在于是否銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及出口貨物。顯然本案中唐某銷售貨物，當(dāng)然應(yīng)該承擔(dān)納稅義務(wù)。9注銷后繼續(xù)經(jīng)營(yíng)不納稅注銷后繼續(xù)經(jīng)營(yíng)不納稅 毆打稅務(wù)人員構(gòu)成抗稅毆打稅務(wù)人員構(gòu)成抗稅二是唐某經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，且毆打稅務(wù)人員，其行為構(gòu)成偷稅和抗稅。根據(jù)稅收征收管理法第63條，“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多

23、列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行徐家的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！北景钢刑颇硨?duì)分局下達(dá)的責(zé)令限期改正通知書不予理會(huì)，符合“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)”情形，構(gòu)成偷稅。另外，根據(jù)稅收征管法第67條，“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。”唐某對(duì)稅務(wù)人

24、員徐某揮拳毆打，揮舞著菜刀進(jìn)行威脅，造成徐某輕微傷，其行為已構(gòu)成抗稅，且情節(jié)嚴(yán)重。三是縣局核定其應(yīng)納稅額合理合法。根據(jù)稅收征管法第35條，“納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿而未設(shè)置的；（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。”本案中唐某從事銷售活動(dòng)期間，既未辦理稅

25、務(wù)登記，也未建立健全會(huì)計(jì)帳簿，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)，縣局根據(jù)其經(jīng)營(yíng)情況，并參照以往核定并向社會(huì)公告的納稅定額，核定其應(yīng)納稅額也是合理合法的。10把公司當(dāng)個(gè)體納稅主體出錯(cuò)把公司當(dāng)個(gè)體納稅主體出錯(cuò)基本案情：某市鑄鋼有限責(zé)任公司為小規(guī)模納稅人，2002年1月份辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照上登記的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)是私營(yíng)有限責(zé)任公司，法定代表人為李某，主要經(jīng)營(yíng)范圍是廢鋼、廢鐵冶煉銷售，共有15個(gè)股東。2002年2月份辦理了稅務(wù)登記，但稅務(wù)部門在給納稅人辦理稅務(wù)登記時(shí)，將經(jīng)濟(jì)性質(zhì)登記為個(gè)體工商戶，納稅人為李某，納稅人識(shí)別號(hào)是李某的居民身份證號(hào)碼，稅款征收方式確定為定期定額征收。2004年8月份

26、，該市國(guó)稅局接到群眾舉報(bào)，稱該公司有重大偷稅嫌疑。接到舉報(bào)后，市國(guó)稅局迅速組織稽查人員前去調(diào)查。國(guó)稅稽查人員經(jīng)詳細(xì)檢查發(fā)現(xiàn)，李某自開(kāi)業(yè)以來(lái)，采取不申報(bào)、少繳稅的手段隱瞞銷售收入1342087元，少繳增值稅75967.19元，占同期應(yīng)納稅額的15.67%。于是，該市國(guó)稅局依法作出決定，認(rèn)定李某的這種行為是偷稅，并于2004年9月4日對(duì)其下達(dá)了稅務(wù)處理決定書，責(zé)令李某在限期內(nèi)補(bǔ)繳稅款75967.19元，并按日加收萬(wàn)分之五的滯納金。同時(shí)，鑒于該納稅人偷稅的數(shù)額較大，已超過(guò)1萬(wàn)元，并且占同期應(yīng)納稅額的10%以上，已觸犯了刑法，該局又制作了涉稅案件移送意見(jiàn)書，移送公安機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。但李某以無(wú)錢補(bǔ)繳

27、稅款和滯納金為由，在國(guó)稅機(jī)關(guān)限定的繳稅期內(nèi)沒(méi)有履行補(bǔ)繳稅款和繳納滯納金手續(xù)。2004年9月20日，市國(guó)稅局認(rèn)為李某有轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的跡象，便制作了稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施通知書，扣押了李某個(gè)人的小轎車一輛，并按規(guī)定給李某開(kāi)具了扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)。 在李某的小轎車被扣押的當(dāng)天，李某迅速借款繳納了稅款和滯納金，同時(shí)，以市國(guó)稅局扣押其個(gè)人財(cái)產(chǎn)、實(shí)施強(qiáng)制措施不當(dāng)為由，向市人民法院提起訴訟。 當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ航拥疆?dāng)事人李某的訴訟申請(qǐng)后，對(duì)市國(guó)稅局作出的這一具體行政行為的合法性進(jìn)行了詳細(xì)審查，責(zé)令市國(guó)稅局出示當(dāng)事人當(dāng)初辦理稅務(wù)登記的有效合法證件。市國(guó)稅局只出示了李某的稅務(wù)登記證件，并未出示工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和技術(shù)監(jiān)督局

28、下發(fā)的代碼證復(fù)印件。李某申辯，自己只是鑄鋼有限責(zé)任公司的法定代表人，并不負(fù)有納稅義務(wù)，隨后其出示了有關(guān)證據(jù)。 2004年10月14日，市人民法院作出一審判決。法院認(rèn)定市國(guó)稅局沒(méi)有按照稅法規(guī)定給納稅人辦理稅務(wù)登記，擅自改變納稅義務(wù)人和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，導(dǎo)致確認(rèn)納稅對(duì)象錯(cuò)誤，對(duì)非從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人李某實(shí)施了稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，其具體行政行為明顯不當(dāng)。法院判決市國(guó)稅局?jǐn)≡V，責(zé)令市國(guó)稅局重新作出具體行政行為，撤銷已作出的扣押財(cái)產(chǎn)決定，歸還已扣押的車輛。 11把公司當(dāng)個(gè)體納稅主體出錯(cuò)把公司當(dāng)個(gè)體納稅主體出錯(cuò)11月3日，當(dāng)事人李某在打贏第一場(chǎng)官司后，又以市國(guó)稅局作出的偷稅行為認(rèn)定事實(shí)不清、證據(jù)不足、自己不是納稅

29、主體為由，向市國(guó)稅局的上一級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。上一級(jí)市國(guó)稅局法規(guī)科接到當(dāng)事人的申請(qǐng)后，對(duì)市國(guó)稅局作出的具體行為進(jìn)行了詳細(xì)審查，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)委員會(huì)集體討論通過(guò)作出了復(fù)議決定，認(rèn)定市國(guó)稅局作出的李某偷稅具體行政行為證據(jù)不足，事實(shí)不清，確認(rèn)納稅主體錯(cuò)誤，撤銷了其作出的偷稅處理決定，并要求立即撤銷已下達(dá)的涉稅案件移送意見(jiàn)書，中止公安機(jī)關(guān)對(duì)當(dāng)事人的立案?jìng)刹榛顒?dòng)。 法理分析法理分析 ：本案是一個(gè)典型的確定納稅主體錯(cuò)誤而引發(fā)的一場(chǎng)官司，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有依法給納稅人辦理稅務(wù)登記，使稅務(wù)登記證缺乏法定效力，從而導(dǎo)致一連串錯(cuò)誤的事情發(fā)生。此案雖然已經(jīng)結(jié)束了，但帶給稅務(wù)部門的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)是十分深刻的，它告誡稅務(wù)機(jī)關(guān)管理部

30、門在辦理稅務(wù)登記時(shí)，切不可草率行事，以免給征收、稽查帶來(lái)不必要的麻煩。根據(jù)稅收征管法第15條和稅收征管法實(shí)施細(xì)則第12條的規(guī)定，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫稅務(wù)登記表。由此可見(jiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的稅務(wù)登記一般應(yīng)以工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照為前提，稅務(wù)登記證的內(nèi)容要和工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照上登記的內(nèi)容相符，對(duì)于沒(méi)有工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者只有其他有關(guān)部門頒發(fā)的合法證件的當(dāng)事人，應(yīng)根據(jù)當(dāng)事人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況確認(rèn)納稅義務(wù)人、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和其他有關(guān)事項(xiàng)。否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的稅務(wù)登記就沒(méi)有法律效力。 就本案來(lái)說(shuō)，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)未依法給納稅人辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)

31、致以下錯(cuò)誤的事情發(fā)生：一是認(rèn)定當(dāng)事人的行為是偷稅證據(jù)不足。根據(jù)最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋第2條之規(guī)定，對(duì)于應(yīng)辦理稅務(wù)登記但尚未依法辦理稅務(wù)登記的納稅人，認(rèn)定其偷稅的惟一標(biāo)準(zhǔn)是，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須首先履行書面通知其申報(bào)這一程序，否則不能認(rèn)定其行為是偷稅。對(duì)本案來(lái)說(shuō)，當(dāng)事人雖然辦理了稅務(wù)登記，但在確認(rèn)納稅主體和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)時(shí)錯(cuò)誤，這樣辦理的稅務(wù)登記證為非合法證件。所以，對(duì)當(dāng)事人認(rèn)定為偷稅證據(jù)不足。 二是征管范圍錯(cuò)誤。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，從2002年1月1日起，新辦的除個(gè)人合伙、獨(dú)資的私營(yíng)企業(yè)以外的其他企業(yè)繳納的所得稅應(yīng)由國(guó)稅部門征收管理，而該鑄鋼有限公司是私營(yíng)有限責(zé)

32、任公司，其所得稅應(yīng)由國(guó)稅部門征收管理。但稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理稅務(wù)登記時(shí)辦的是個(gè)體工商戶，其繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)該由地稅部門管理。三是稅款征收方式有誤。根據(jù)會(huì)計(jì)法第2條和第9條規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位和其他組織必須依法辦理會(huì)計(jì)事務(wù)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。該市國(guó)稅局未按稅法規(guī)定給當(dāng)事人辦理稅務(wù)登記，經(jīng)濟(jì)性質(zhì)發(fā)生了變化，使本應(yīng)該由查賬征收稅款的納稅人，變成了定期定額征收稅款的納稅人，會(huì)給國(guó)家稅收造成一定的損失。 12把納稅人的經(jīng)營(yíng)情況公開(kāi)，是否侵犯其權(quán)益把納稅人的經(jīng)營(yíng)情況公開(kāi)，是否侵犯其權(quán)益 基本案情基本案情 ：2001年12月，某縣國(guó)稅局一

33、分局為了作好個(gè)體稅收定額工作，根據(jù)稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行典型戶調(diào)查。在調(diào)查時(shí)，稅務(wù)人員復(fù)制了張某等三戶納稅人近半年的經(jīng)營(yíng)原始資料。分局根據(jù)調(diào)查，將所管轄的個(gè)體工商戶分成三類六檔，分別核定其應(yīng)納稅額。在核定定額征求意見(jiàn)會(huì)上，有一部分個(gè)體工商業(yè)戶認(rèn)為核定的應(yīng)納稅額過(guò)高，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)拿出依據(jù)。于是，分局用張某等三戶納稅人的經(jīng)營(yíng)資料，說(shuō)服到會(huì)的個(gè)體工商業(yè)戶。后來(lái)，分局又將張某的經(jīng)營(yíng)資料提供給地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。張某得知國(guó)稅分局將其經(jīng)營(yíng)情況公開(kāi)后，認(rèn)為這種做法侵害了他的合法利益。首先，稅務(wù)局公布了他的“流水賬”、等經(jīng)營(yíng)資料，而這些原始賬冊(cè)上記錄著貨物的進(jìn)銷差價(jià)和利潤(rùn)率等，如果這些“底牌”讓消費(fèi)者知道了，

34、消費(fèi)者在購(gòu)貨時(shí)把價(jià)位壓到最低點(diǎn)，會(huì)給經(jīng)營(yíng)帶來(lái)許多困難。其次，被公布的經(jīng)營(yíng)資料有具體的進(jìn)貨渠道、進(jìn)貨地點(diǎn)，這些“密件”讓同行知道后，會(huì)影響他同別人競(jìng)爭(zhēng)。第三，他的納稅定額高，納稅多，說(shuō)明生意大，這樣會(huì)招來(lái)眾多競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，造成經(jīng)營(yíng)困難。第四，有一部分納稅人認(rèn)為這次定額調(diào)高，是因?yàn)樗峁┑馁Y料，因而遭遇眾多指責(zé)，給他帶來(lái)精神打擊。第五，國(guó)稅分局將他的經(jīng)營(yíng)情況等有關(guān)資料提供給地方稅務(wù)杌關(guān)，泄露了他的經(jīng)營(yíng)秘密。為了維護(hù)自己的權(quán)益， 2002年1月，張某將國(guó)稅分局告上法庭，請(qǐng)求法院判令稅務(wù)分局立即停止侵權(quán)行為，賠償因泄露其經(jīng)營(yíng)秘密而造成的經(jīng)濟(jì)損失10萬(wàn)元；向原告公開(kāi)賠禮道歉，消除影響；追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任。

35、最后，經(jīng)過(guò)調(diào)解，該案以張某撤訴而終結(jié)。13把納稅人的經(jīng)營(yíng)情況公開(kāi)，是否侵犯其權(quán)益把納稅人的經(jīng)營(yíng)情況公開(kāi)，是否侵犯其權(quán)益焦點(diǎn)問(wèn)題焦點(diǎn)問(wèn)題 ：納稅人經(jīng)營(yíng)情況的有關(guān)資料到底能不能公開(kāi)，公開(kāi)定額和應(yīng)納稅額是否侵犯了納稅人的權(quán)益？ 法理分析法理分析 ： 一、公布納稅人的經(jīng)營(yíng)資料與法不符。稅收征管法第八條規(guī)定： “納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密?！?稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定：“稅收征管法第八條所稱為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍

36、?！币虼?，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體定額進(jìn)行典型戶調(diào)查而收集的有關(guān)資料，只能作為稅務(wù)機(jī)關(guān)研究定額的參考；或在納稅人申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟時(shí)，作為應(yīng)訴的證據(jù)。而稅務(wù)機(jī)關(guān)公布納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，使納稅入的營(yíng)銷、差價(jià)、利潤(rùn)公開(kāi)，可能被另一部分經(jīng)營(yíng)者知道并利用，會(huì)對(duì)提供資料的納稅人的利益造成侵害。二、公布納稅定額，是為了監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)是否公平、公正、公開(kāi)執(zhí)法，防止“人情稅”、 “關(guān)系稅”和定額出現(xiàn)偏差，所以稅務(wù)公開(kāi)本身沒(méi)有錯(cuò)，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)不能以稅務(wù)公開(kāi)為由，將納稅人經(jīng)營(yíng)資料公開(kāi)，使其承受來(lái)自社會(huì)各方的壓力。因此，稅務(wù)公開(kāi)不能以犧牲納稅人的利益為代價(jià)。三、稅務(wù)機(jī)關(guān)將典型戶經(jīng)營(yíng)資料公布出去，會(huì)引起提供有關(guān)資料的納稅人

37、的抵觸情緒，不利于保護(hù)納稅人協(xié)稅護(hù)稅的積極性。14承包經(jīng)營(yíng)，稅款能承包經(jīng)營(yíng)，稅款能“包干包干”嗎嗎 基本案情基本案情 ：年月，鳳祥集團(tuán)公司部門經(jīng)理劉藝勝承包了集團(tuán)公司下屬的服裝公司。合同規(guī)定：服裝公司單獨(dú)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照、獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，但稅收由鳳祥集團(tuán)公司統(tǒng)一繳納，即服裝公司每月向鳳祥集團(tuán)公司上繳元的稅金后，不再過(guò)問(wèn)其他納稅事宜；服裝公司保證鳳祥集團(tuán)公司劃撥過(guò)去的名員工的工資每月不低于元，其它經(jīng)營(yíng)成果歸劉藝勝個(gè)人所有。合同簽訂后，服裝公司于年月日辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并按月向鳳祥集團(tuán)公司繳納了年月、月和月的稅金元。年月日，該市國(guó)稅局征收分局對(duì)服裝公司的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行檢查后，向服裝公司下達(dá)了限期改正通知書，限其

38、在日內(nèi)，單獨(dú)向國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記；同時(shí)決定對(duì)其未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記行為處以元的罰款。另外，征收分局還調(diào)閱了服裝公司年月月的各類賬證，查實(shí)服裝公司個(gè)月的實(shí)際銷售收入為元。于是，征收分局于月日向服裝公司下達(dá)了稅務(wù)處理決定書，要其按實(shí)際銷售收入，依的征收率，扣除通過(guò)鳳祥集團(tuán)公司繳納的元增值稅，再補(bǔ)繳增值稅元，并限其在日內(nèi)繳清。服裝公司不服，于年月日向市國(guó)稅局提出復(fù)議申請(qǐng)，以他們與鳳祥集團(tuán)公司有合同規(guī)定納稅事宜并已履行了合同規(guī)定義務(wù)為由，要求撤銷征收分局對(duì)其作出的征稅決定和處罰決定。市國(guó)稅局對(duì)本案進(jìn)行審查后，于年月日作出復(fù)議決定：維持國(guó)稅征收分局的決定。15承包經(jīng)營(yíng)，稅款能承包經(jīng)營(yíng)，稅款能“包干

39、包干”嗎嗎 爭(zhēng)議焦點(diǎn)爭(zhēng)議焦點(diǎn) ：對(duì)已按照合同約定承包經(jīng)營(yíng)，稅款包干方式是否為合法有效的運(yùn)作方式？ 法理分析法理分析 ：增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第九條規(guī)定：“企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人?！?稅收征管法實(shí)施細(xì)則第四十九條第一款進(jìn)一步明確：“承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理?！币虼耍瑒⑺噭俪邪锁P祥集團(tuán)公司下屬的服裝公司，應(yīng)當(dāng)作為單獨(dú)納稅人進(jìn)行申報(bào)納稅，接受稅務(wù)管理。同時(shí)，稅收征管法第十五條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三

40、十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記?！备鶕?jù)以上規(guī)定，服裝公司應(yīng)當(dāng)在年月日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記。但其一直未辦理稅務(wù)登記。因此，市國(guó)稅征收分局依照稅收征管法第六十條的規(guī)定，對(duì)其處以元以下的罰款（元）是合法的。根據(jù)稅收征管法實(shí)施細(xì)則第三條“任何部門、單位和個(gè)人作出的與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定一律無(wú)效；納稅人簽訂的合同、協(xié)議與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的，一律無(wú)效。”的規(guī)定，服裝公司與鳳祥集團(tuán)公司簽訂的關(guān)于每月繳納元稅金的協(xié)議是一份違反稅法的合同，稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)然不能考慮，應(yīng)當(dāng)依照增值稅暫行條例第一條和第十三條的規(guī)定，以實(shí)際銷售額和征收率來(lái)計(jì)算補(bǔ)繳增值稅。對(duì)于納稅人在期限內(nèi)沒(méi)有依法

41、繳納稅款的，根據(jù)稅收征管法第六十八條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。”本案中，市國(guó)稅征收分局不僅可以依法強(qiáng)行扣繳服裝公司應(yīng)補(bǔ)的稅款，而且可對(duì)其未繳的稅款處百分之五十以上五倍以下的罰款。16承（出）包人的納稅責(zé)任應(yīng)如何界定承（出）包人的納稅責(zé)任應(yīng)如何界定 基本案情基本案情 ：某國(guó)稅局稽查局根據(jù)群眾舉報(bào)對(duì)某公司實(shí)施了稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)該公司有進(jìn)口小轎車經(jīng)營(yíng)權(quán)，在銷售過(guò)程中，向購(gòu)車者出具的發(fā)票不是該公司的機(jī)動(dòng)車銷售

42、發(fā)票，而是河北省某公司機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票，發(fā)票的報(bào)稅聯(lián)和存根聯(lián)票號(hào)一致，但金額、時(shí)間、購(gòu)車人、車輛型號(hào)均不一致，且差額很大，屬“陰陽(yáng)票”。2002年4月9月該公司以此種手段銷售進(jìn)口小轎車10,574,802.00元，未入賬，也未申報(bào)納稅。因此，檢查機(jī)關(guān)認(rèn)定該公司構(gòu)成偷稅，偷稅額為1,536,509.69元，建議處0.5倍罰款，計(jì)768254.85元，依法加收滯納金。因補(bǔ)稅額較大，檢查機(jī)關(guān)將本案提請(qǐng)重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)審理，重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)審理后認(rèn)為本案事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，同意了檢查機(jī)關(guān)處理意見(jiàn)。由檢查機(jī)關(guān)于2004年6月10日將稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書送達(dá)該公司。該公司收到稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告

43、知書后，在2004年6月11日提出申請(qǐng)，要求舉行聽(tīng)證。2004年6月25日，該局根據(jù)聽(tīng)證申請(qǐng)，依法舉行了聽(tīng)證會(huì)。該公司在聽(tīng)證會(huì)上提出其并未從事稅務(wù)行政違法行為，理由是該公司于2002年1月1日，與王某簽訂了一份承包經(jīng)營(yíng)協(xié)議，將進(jìn)口小轎車銷售業(yè)務(wù)承包給王某經(jīng)營(yíng)，違法行為屬王某在承包期間的個(gè)人經(jīng)營(yíng)行為，與該公司并無(wú)任何關(guān)系，應(yīng)由承包人王某承擔(dān)違法責(zé)任。對(duì)此，本案調(diào)查人員提出：2001年12月23日經(jīng)該公司董事會(huì)決議，由王某出資60余萬(wàn)元經(jīng)營(yíng)該公司汽車業(yè)務(wù)，該公司專門下發(fā)文件聘任王某，故王某屬該公司職工，因此王某與公司所簽承包經(jīng)營(yíng)協(xié)議系內(nèi)部承包合同，不具法律效力。由于王某未辦理稅務(wù)登記證件，其對(duì)外經(jīng)

44、營(yíng)使用該公司證件，開(kāi)具該公司發(fā)票，通過(guò)該公司銀行帳號(hào)往來(lái)款項(xiàng)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1994186號(hào)）文件，本案違法行為的責(zé)任主體不能確定為承包人王某，而應(yīng)確定為出包人。經(jīng)過(guò)雙方充分的申辯質(zhì)證，當(dāng)事人理解了該法律依據(jù)的合法性，愿意接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理意見(jiàn)。聽(tīng)證會(huì)結(jié)束后，檢查機(jī)關(guān)依法下達(dá)稅務(wù)處理決定書、稅務(wù)行政處罰決定書并送達(dá)當(dāng)事人。17承（出）包人的納稅責(zé)任應(yīng)如何界定承（出）包人的納稅責(zé)任應(yīng)如何界定 爭(zhēng)議焦點(diǎn)爭(zhēng)議焦點(diǎn) ：本案焦點(diǎn)集中在應(yīng)該由承包人還是出包人來(lái)承擔(dān)納稅義務(wù)？ 法理分析法理分析 ：2002年10月15日起施行的新中華人民共和國(guó)征管法實(shí)施細(xì)則第四十九條規(guī)定

45、：“承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外?！边@是對(duì)承包人是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)最明確、最直接的規(guī)定，但本案主要違法事實(shí)發(fā)生在2002年4月至9月，顯然不能適用2002年10月15日起施行的新中華人民共和國(guó)征管法實(shí)施細(xì)則，而舊征管法及實(shí)施細(xì)則，對(duì)承包問(wèn)題均沒(méi)有明確的規(guī)定。因此，本案應(yīng)適用國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1994186號(hào)）文件規(guī)定：“對(duì)承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人，有獨(dú)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并

46、定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的，應(yīng)作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅?！睆奈募?guī)定可以看出，承包人承擔(dān)納稅義務(wù)必須同時(shí)具備以下條件：一是有獨(dú)立的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)權(quán)；二是在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，三是定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費(fèi)的，這三個(gè)條件缺一不可。本案當(dāng)中，當(dāng)事人雖然提出王某與其簽訂承包合同進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，但由于王某無(wú)稅務(wù)登記證件，其對(duì)外經(jīng)營(yíng)使用該公司證件，開(kāi)具該公司發(fā)票，通過(guò)該公司銀行帳號(hào)往來(lái)款項(xiàng)，因此，王某個(gè)人并不構(gòu)成增值稅納稅義務(wù)主體，其經(jīng)營(yíng)行為是以該公司名義進(jìn)行的，應(yīng)當(dāng)由出包人承擔(dān)違法責(zé)任。 18承租方?jīng)]繳稅承租方?jīng)]繳稅 出租人須先墊出租人須先墊 基本案情基本案情 ：2003年1月1日，某

47、市一家商場(chǎng)為了擴(kuò)大商品經(jīng)營(yíng)規(guī)模，將商場(chǎng)二樓租賃給張某開(kāi)辦醫(yī)藥超市，合同約定每年租賃費(fèi)為10萬(wàn)元，超市由張某獨(dú)立經(jīng)營(yíng)。由于工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的內(nèi)容未發(fā)生變化，商場(chǎng)未向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)-市國(guó)稅局一分局辦理變更稅務(wù)登記，也未報(bào)告出租商場(chǎng)一事。2003年2月25日，一分局對(duì)商場(chǎng)進(jìn)行稅收檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，醫(yī)藥超市1月份銷售醫(yī)藥取得營(yíng)業(yè)收入20萬(wàn)元，未申報(bào)納稅。在一分局責(zé)令限期繳納后，商場(chǎng)仍未繳納稅款。于是，一分局依法采取了強(qiáng)制執(zhí)行措施，書面通知商場(chǎng)的開(kāi)戶銀行，從商場(chǎng)存款中扣繳了稅款、滯納金共計(jì)7800多元。商場(chǎng)不服，認(rèn)為商場(chǎng)不是經(jīng)營(yíng)醫(yī)藥的納稅人，一分局應(yīng)該向張某收繳稅款和滯納金，便向法院提起了行政訴訟。法院經(jīng)審理作出判

48、決：維持市國(guó)稅局一分局的處理決定。 爭(zhēng)議問(wèn)題爭(zhēng)議問(wèn)題 ：承租方?jīng)]繳稅，出租人負(fù)有什么義務(wù)？在本案中需承擔(dān)什么責(zé)任？ 法理分析法理分析 ：本案涉及三個(gè)方面的問(wèn)題。1、誰(shuí)是經(jīng)營(yíng)醫(yī)藥的納稅人。依據(jù)稅收征管法實(shí)施細(xì)則第四十九條第一款規(guī)定，承包人或者承租人有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。本案中，張某有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，獨(dú)立核算，并定期向商場(chǎng)繳納租賃費(fèi)，應(yīng)當(dāng)就其經(jīng)營(yíng)醫(yī)藥的收入納稅，并接受稅務(wù)管理。因此，商場(chǎng)認(rèn)為張某是經(jīng)營(yíng)醫(yī)藥的納稅人是正確的。2、一分局能否扣繳商

49、場(chǎng)的存款繳納稅款。依據(jù)稅收征管法實(shí)施細(xì)則第四十九第二款規(guī)定，發(fā)包人或者出租人應(yīng)當(dāng)自發(fā)包或出租之日起30日內(nèi)，將承包人或者承租人的有關(guān)情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。發(fā)包人或者出租人不報(bào)告的，發(fā)包人或者出租人與承包人或者承租人承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。本案中，雖然張某是經(jīng)營(yíng)醫(yī)藥的納稅人，但是商場(chǎng)并沒(méi)有依法向一分局報(bào)告出租的有關(guān)情況，商場(chǎng)應(yīng)該承擔(dān)張某納稅的連帶責(zé)任。因此，一分局依法扣繳商場(chǎng)的存款繳納稅款是正確的。3、一分局扣繳商場(chǎng)的存款后，商場(chǎng)可以要求張某償付已扣繳的存款。協(xié)商不成，商場(chǎng)可通過(guò)民事訴訟途徑向張某追償。稅收征管法實(shí)施細(xì)則明確規(guī)定了承包人或者承租人是納稅主體，發(fā)包人或者出租人有向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的義務(wù)，如

50、不報(bào)告，要承擔(dān)連帶責(zé)任，這便于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅務(wù)管理，堵塞征管漏洞。發(fā)包人或者出租人還應(yīng)該及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告經(jīng)營(yíng)變動(dòng)情況，以避免不必要的損失。19籌劃反成偷稅遭查處籌劃反成偷稅遭查處 基本案情基本案情 ：2004年1月12日，A公司孫老板接到稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)的稅務(wù)稽查處理和稅務(wù)處罰決定書時(shí)，慚愧地說(shuō)：“都是籌劃惹的禍，萬(wàn)萬(wàn)沒(méi)有想到，籌劃不成，反遭罰款！這一折騰，我的公司可全完了！”原來(lái)，A公司是一家生產(chǎn)汽車配件為主的私營(yíng)企業(yè)，2003年1月8日開(kāi)業(yè)，擁有資產(chǎn)362萬(wàn)元，現(xiàn)有職工48人，A公司主要供貨來(lái)源是具備增值稅一般納稅人資格的C公司，A公司產(chǎn)品主要銷往具備增值稅一般納稅人資格的B公司。公司成立之

51、初，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)并沒(méi)有在產(chǎn)品質(zhì)量上和生產(chǎn)成本上下功夫，而是一味地要求降低稅收成本，研究稅收籌劃。為此，公司領(lǐng)導(dǎo)讓財(cái)務(wù)人員對(duì)公司今后的稅收進(jìn)行了籌劃，很快，財(cái)務(wù)人員就設(shè)計(jì)了幾個(gè)籌劃方案供選擇。第一個(gè)方案：A公司暫不申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人，以小規(guī)模納稅人的身份從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，2003年度計(jì)劃共購(gòu)進(jìn)原材料3432噸，價(jià)稅合計(jì)1029.6萬(wàn)元；生產(chǎn)銷售產(chǎn)品7700萬(wàn)件，實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入1448萬(wàn)元。那么，A公司2003年度應(yīng)繳納的增值稅=1448（1+6%）6%=81.96（萬(wàn)元）。第二個(gè)方案：A公司馬上申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人，以增值稅一般納稅人的身份從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，2003年度計(jì)劃共購(gòu)進(jìn)原材料3432噸，價(jià)稅合

52、計(jì)1029.6萬(wàn)元；生產(chǎn)銷售產(chǎn)品7700萬(wàn)件，實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入1448萬(wàn)元。那么，A公司2003年度應(yīng)繳納的增值稅=1448（1+17%）17%1029.6（1+17%）17%=210.39149.6=60.79（萬(wàn)元）。第三個(gè)方案：A公司不申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人，但在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，以增值稅一般納稅人的身份購(gòu)進(jìn)貨物，以小規(guī)模納稅人的稅率銷售產(chǎn)品。A公司每次購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)憑B公司增值稅一般納稅人資格證明從C公司購(gòu)進(jìn)貨物，銷售貨物時(shí)僅就加工費(fèi)這一部分到國(guó)稅部門代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票和到國(guó)稅機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，在銷售貨物時(shí)，全部由銷售方A公司轉(zhuǎn)交給B公司，作為A公司銷售貨物

53、時(shí)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，在購(gòu)銷貨物的過(guò)程中，所有購(gòu)進(jìn)的原材料和銷售的貨物全部用現(xiàn)金結(jié)算。A公司2003年度計(jì)劃共購(gòu)進(jìn)原材料仍然是3432噸，價(jià)稅合計(jì)為1029.6萬(wàn)元；生產(chǎn)銷售產(chǎn)品仍然是7700萬(wàn)件，實(shí)現(xiàn)含稅銷售收入還是1448萬(wàn)元。那么，A公司2003年度應(yīng)繳納的增值稅=（14481029.6）（1+6%）6%=23.68（萬(wàn)元）。從以上不難看出，第二個(gè)方案比第一個(gè)方案少納增值稅21.17萬(wàn)元；而第三個(gè)方案又比第二個(gè)方案少納增值稅37.11萬(wàn)元。所以，第三個(gè)方案最佳，第二個(gè)方案次之，第一個(gè)方案最差。A公司最終采納了第三個(gè)方案。然而，第三個(gè)稅收籌劃方案恰恰是失敗的，它違反了稅收法律、法規(guī)

54、和其他相關(guān)規(guī)定。20籌劃反成偷稅遭查處籌劃反成偷稅遭查處法理分析：經(jīng)稅務(wù)稽查人員查證核實(shí)，A公司2003年度共從C公司購(gòu)進(jìn)原材料968.56萬(wàn)元（含稅），全部從對(duì)方取得了增值稅專用發(fā)票，并且B公司已按規(guī)定申報(bào)抵扣。A公司2003年度共實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入1382.54萬(wàn)元（含稅），其中到國(guó)稅部門代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的有413.98萬(wàn)元（含稅），并按規(guī)定已經(jīng)申報(bào)納稅。根據(jù)增值稅暫行條例第一條和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三條之規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物，也就是有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的行為，包括從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。因此，該企業(yè)少納增值稅548

55、241.51元（1382.54413.98）（1+6%）6%。同時(shí)，根據(jù)稅收征管法第六十三條第一款規(guī)定，該企業(yè)的這種行為已構(gòu)成偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)除讓其補(bǔ)繳稅款548241.51元和按規(guī)定加收滯納金外，還對(duì)其處以少繳稅款一倍的罰款。另外，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局（國(guó)稅發(fā)1995192號(hào))文第一條第三款規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)B公司已抵扣的稅款1407309.40元968.56（1+17%）17%，作出了補(bǔ)繳稅款和按規(guī)定加收滯納金的處理決定。據(jù)此，A公司在稅收籌劃時(shí)，

56、違反了稅法的有關(guān)規(guī)定，不但自己受處罰，而且還把自己的客戶B公司也牽連進(jìn)去，讓自己的客戶也蒙受了巨大的損失，這其中的教訓(xùn)是深刻的。在此，筆者提醒納稅人，要依法誠(chéng)信納稅，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，千萬(wàn)要把握好稅收政策，吃透相關(guān)精神，切不可盲目從事，只顧節(jié)約稅收成本，不管稅法規(guī)定如何。 21代位不能代位不能“越位越位” 基本案情基本案情 ：某縣國(guó)稅局在2002年年末的稅務(wù)檢查中，從天一商貿(mào)公司了解到，鋼鐵公司有12.47萬(wàn)元應(yīng)付賬款未付。于是，稅務(wù)人員到鋼鐵公司了解情況，確定欠款屬實(shí)。同時(shí)稅務(wù)人員還了解到，天一商貿(mào)公司的法定代表人，曾經(jīng)是鋼鐵公司原料處副處長(zhǎng)，有5萬(wàn)元提前離崗補(bǔ)助費(fèi)沒(méi)有領(lǐng)取。2002年12月

57、20日，該縣國(guó)稅局對(duì)鋼鐵公司稱，按照稅收征管法第五十條規(guī)定行使代位權(quán)，直接從鋼鐵公司將商貿(mào)公司的12.47萬(wàn)元貨款（其中6萬(wàn)元還差3個(gè)月到期），以及5萬(wàn)元離崗補(bǔ)助費(fèi)，共計(jì)17.47萬(wàn)元?jiǎng)澴?，用以抵頂天一商貿(mào)公司2002年所欠繳的增值稅。2003年1月7日，天一商貿(mào)公司向法院提起行政訴訟，告該縣國(guó)稅局侵權(quán)。2003年1月22日，法院判決該縣國(guó)稅局?jǐn)≡V。 法理分析法理分析 ：在本案中，該縣國(guó)稅局沒(méi)有很好理解代位權(quán)的概念，在操作中出現(xiàn)了違法行為，構(gòu)成侵權(quán)。1、行使代位權(quán)的前提條件不符。稅收征管法第五十條規(guī)定：欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條的規(guī)定行使代位權(quán)。這里的前

58、提條件是“怠于行使到期債權(quán)”，否則不能行使代位權(quán)。最高人民法院在合同法若干問(wèn)題的解釋第十三條規(guī)定，“合同法第七十三條規(guī)定的債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對(duì)債權(quán)人造成損害的，是指?jìng)鶆?wù)人不履行其對(duì)債權(quán)人的到期債務(wù)，又不以訴訟方式或者仲裁方式向其債務(wù)人主張其享有的具有金錢給付內(nèi)容的到期債權(quán)，致使債權(quán)人的到期債權(quán)未能實(shí)現(xiàn)”。 根據(jù)這一解釋，天一商貿(mào)公司沒(méi)有怠于行使到期債權(quán)。2、行使代位權(quán)的程序違法。合同法第七十三條規(guī)定：因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對(duì)債權(quán)人造成傷害的，債權(quán)人可以向人民法院請(qǐng)求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)，但該債權(quán)專屬于債務(wù)人自身的除外。合同法已經(jīng)明確規(guī)定，行使代位權(quán)是有程序的，如果代位

59、權(quán)的前提條件成立，必須先向人民法院提出申請(qǐng)，由被告住所地人民法院管轄，而該縣國(guó)稅局未向法院申請(qǐng)，直接把錢款劃撥走是違法的。3、行使代位權(quán)的條件有約束。合同法若干問(wèn)題的解釋第十一條規(guī)定：債權(quán)人依照合同法第七十三條的規(guī)定提起訴訟，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：（一）債權(quán)人對(duì)債務(wù)人的債權(quán)合法；（二）債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對(duì)債權(quán)人造成損害；（三）債務(wù)人的債權(quán)已到期；（四）債務(wù)人的債權(quán)不是專屬于債務(wù)人自身的債權(quán)。本案中，天一商貿(mào)公司債權(quán)已到期的貨款只有6.47萬(wàn)元，其余6萬(wàn)元還有3個(gè)月到期，不能行使代位權(quán)。因此，該縣國(guó)稅局把6萬(wàn)元未到期的貨款劃走抵頂增值稅入庫(kù)是違法的。4、專屬債務(wù)人自身的權(quán)利不能行使代位權(quán)。合

60、同法若干問(wèn)題的解釋第十二條規(guī)定：合同法第七十三條第一款規(guī)定的專屬于債務(wù)人自身的債權(quán)，是指基于扶養(yǎng)關(guān)系、贍養(yǎng)關(guān)系、繼承關(guān)系產(chǎn)生的給付請(qǐng)求權(quán)和勞動(dòng)報(bào)酬、退休金、養(yǎng)老金、撫恤金、安置費(fèi)、人壽保險(xiǎn)、人身傷害賠償請(qǐng)求權(quán)等權(quán)利。本案中的5萬(wàn)元提前離崗補(bǔ)助費(fèi)屬于退休金，該縣國(guó)稅局不能對(duì)此行使代位權(quán)。22網(wǎng)吧銷售舊電腦是否可享受免征增值稅優(yōu)惠網(wǎng)吧銷售舊電腦是否可享受免征增值稅優(yōu)惠 基本案情基本案情： 甲某自稱原為一家網(wǎng)吧法人，在地稅部門辦了稅務(wù)稅務(wù)登記證件,擁有數(shù)十臺(tái)電腦，現(xiàn)已注銷登記，把電腦轉(zhuǎn)讓其他單位，到某基層國(guó)稅大廳開(kāi)具臨商發(fā)票，并要求享受免征增值稅優(yōu)惠。焦點(diǎn)問(wèn)題焦點(diǎn)問(wèn)題：本案中，網(wǎng)吧銷售舊電腦是否可享