第三章注冊會計師管理

1、第三章第三章 注冊會計師管理注冊會計師管理 第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計師考試注冊會計師考試管理管理 第二節(jié)第二節(jié) 注冊會計師行業(yè)注冊會計師行業(yè)管理管理 第三節(jié)第三節(jié) 會計師事務所的組織形式會計師事務所的組織形式第三章第三章 注冊會計師管理注冊會計師管理 注冊注冊會計師考試與注冊登記制度是注冊會計師管理制度會計師考試與注冊登記制度是注冊會計師管理制度的的重要，重要，有利于吸收更多的中青年人才從事注冊會計師事有利于吸收更多的中青年人才從事注冊會計師事業(yè)，也有內容之一。為了選拔優(yōu)秀人才加入注冊會計師隊業(yè)，也有內容之一。為了選拔優(yōu)秀人才加入注冊會計師隊伍，我國于伍，我國于19911991年起施行了注冊會計

2、師全國統(tǒng)一考試制度，年起施行了注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度，從從19941994年起，通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試成為取得注冊年起，通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試成為取得注冊會計師資格的前提會計師資格的前提。第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計師考試注冊會計師考試管理管理一一. .報考條件報考條件 （一）專業(yè)階段考試報名條件：（一）專業(yè)階段考試報名條件：同時符合下列條件的中國公民，可以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試：1.具有完全民事行為能力；2.具有高等?？埔陨蠈W校畢業(yè)學歷，或者具有會計或者相關專業(yè)中級以上技術職稱。 （二）綜合階段考試報名條件：二）綜合階段考試報名條件：同時符合下列條件的中國公民，可以

3、申請參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試綜合階段考試： 1.具有完全民事行為能力； 2.已取得財政部注冊會計師考試委員會（簡稱財政部考委會）頒發(fā)的注冊會計師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試合格證并且在有效期內。 有有下列情形之一的人員，不得報名參加注冊會計師全國統(tǒng)一下列情形之一的人員，不得報名參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試：考試：（1）因被吊銷注冊會計師證書，自處罰決定之日起至申請報名之日止不滿5年者； （2）以前年度參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試因違規(guī)而受到?？继幚砥谙尬礉M者。 專業(yè)專業(yè)階段考試免試條件階段考試免試條件 具有會計或者相關專業(yè)高級技術職稱的人員（包括學校及科研單位中具有會計或者相關專業(yè)副教授、副研究員以

4、上職稱者），可以申請免予專業(yè)階段考試1個專長科目的考試。免試年度為申請人提交申請的年度，申請人應當于本年度考試開始前提交免試申請。 注冊會計師考試是中國的一項執(zhí)業(yè)資格考試。財政部成立注冊會計師考試是中國的一項執(zhí)業(yè)資格考試。財政部成立注冊會計師考試委員會（簡稱財政部考委會），組織領導注冊會計師考試委員會（簡稱財政部考委會），組織領導注冊會計師全國統(tǒng)一考試工作。財政部考委會設立注冊會注冊會計師全國統(tǒng)一考試工作。財政部考委會設立注冊會計師考試委員會辦公室（簡稱財政部考辦），組織實施注計師考試委員會辦公室（簡稱財政部考辦），組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試工作。財政部考辦設在中國注冊會冊會計師全國統(tǒng)一考

5、試工作。財政部考辦設在中國注冊會計師協(xié)會。各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）成立地方計師協(xié)會。各省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）成立地方注冊會計師考試委員會（簡稱地方考委會），組織領導本注冊會計師考試委員會（簡稱地方考委會），組織領導本地區(qū)注冊會計師全國統(tǒng)一考試工作。地方考委會設立地方地區(qū)注冊會計師全國統(tǒng)一考試工作。地方考委會設立地方注冊會計師考試委員會辦公室（簡稱地方考辦），組織實注冊會計師考試委員會辦公室（簡稱地方考辦），組織實施本地區(qū)注冊會計師全國統(tǒng)一考試工作，地方考辦設在各施本地區(qū)注冊會計師全國統(tǒng)一考試工作，地方考辦設在各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會。省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會。

6、二二. .考試組織考試組織（一）考試報名一）考試報名 注冊會計師全國統(tǒng)一考試報名通過“注冊會計師全國統(tǒng)一考試網上報名系統(tǒng)”進行。報名分為網上預報名、資格審核、交費確認三個步驟.登錄中國注冊會計師協(xié)會網站，點擊“注冊會計師考試網上報名”鏈接，進入“注冊會計師全國統(tǒng)一考試網上報名系統(tǒng)”進行網上預報名。（二）考試（二）考試科目科目 考試劃分為專業(yè)階段考試和綜合階段考試?？忌谕ㄟ^專業(yè)階段考試的全部科目后，才能參加綜合階段考試。專業(yè)階段考試科目：會計、審計、財務成本管理、公司戰(zhàn)略與風險管理、經濟法、稅法6個科目；綜合階段考試科目：職業(yè)能力綜合測試（試卷一、試卷二）；考試范圍：由財政部考委會在發(fā)布的考試

7、大綱中確定。（三）考試（三）考試方式方式 考試采用閉卷、計算機化考試（簡稱機考）方式。即，在計算機終端獲取試題、作答并提交答案?？荚囅到y(tǒng)支持8種輸入法：微軟拼音輸入法、全拼輸入法、智能ABC輸入法、谷歌拼音輸入法、搜狗拼音輸入法、王碼五筆型輸入法、極品五筆輸入法、萬能五筆輸入法。答題時間會計科目考試時間為180分鐘，審計、財務成本管理考試時間各為150分鐘，經濟法、稅法、公司戰(zhàn)略與風險管理考試時間各為120分鐘。 （一）應考人員答卷由財政部考試辦公室集中組織（一）應考人員答卷由財政部考試辦公室集中組織評閱，考試成績由財政部考委會負責認定，由財政評閱，考試成績由財政部考委會負責認定，由財政部考辦

8、發(fā)布?？忌傻卿浿袊詴嫀焻f(xié)會網站部考辦發(fā)布?？忌傻卿浿袊詴嫀焻f(xié)會網站查詢成績并下載打印成績單。查詢成績并下載打印成績單。 （二）每科考試均實行百分制，（二）每科考試均實行百分制，6060分為成績合格分分為成績合格分數線。數線。 （三）專業(yè)階段考試的單科考試合格成績（三）專業(yè)階段考試的單科考試合格成績5 5年內有效年內有效。三、成績三、成績管理管理 根據注冊會計師法，中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的全國組織，接受財政部、民政部的監(jiān)督、指導。省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的地方組織。 中國注冊會計師協(xié)會的宗旨是服務、監(jiān)督、管理、協(xié)調，即以誠信建設為主線，服務本會

9、會員，監(jiān)督會員執(zhí)業(yè)質量、執(zhí)業(yè)道德，依法實施注冊會計師行業(yè)管理，協(xié)調行業(yè)內、外部關系維護社會公眾利益和會員合法權益，促進行業(yè)健康發(fā)展。第二節(jié)第二節(jié) 注冊會計師行業(yè)注冊會計師行業(yè)管理管理一一. .中國中國注冊會計師協(xié)會的職責注冊會計師協(xié)會的職責 中國注冊會計師協(xié)會依法履行以下職責： （一）擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實施情況； （二）制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對會員違反相關法律法規(guī)和行業(yè)管理規(guī)范的行為予以懲戒； （三）組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試； （四）組織、推動會員培訓和行業(yè)人才建設工作； （五）組織業(yè)務交流，開展理論研究，提供技術支持； （六）開展注冊會計師行業(yè)宣傳； （七）代表中

10、國注冊會計師行業(yè)開展國際交往活動； （八）指導地方注冊會計師協(xié)會工作； （九）承擔法律、行政法規(guī)規(guī)定和國家機關委托或授權的其他有關工作。二、中國注冊會計師協(xié)會會員二、中國注冊會計師協(xié)會會員（一）會員種類（一）會員種類 中國注冊會計師協(xié)會的會員分為團體會員（會計師事務所）和個人會員（執(zhí)業(yè)注冊會計師、非執(zhí)業(yè)注冊會計師）。 1.1.團體團體會員會員 依法批準設立的會計師事務所，為中國注冊會計師協(xié)會的團體會員。 2.2.個人會員個人會員 注冊會計師作為一種特種行業(yè)，是由中國注冊會計師協(xié)會統(tǒng)一歸口管理。所以，每一個通過注冊會計師考試，并準備從事或已經從事該項工作的，就必須加入中國注冊會計師協(xié)會，成為他的

11、會員。 （二）個人會員的權利與義務（二）個人會員的權利與義務 1.個人會員可享受下列權利 （1）接受專業(yè)培訓，持續(xù)提升專業(yè)能力 （2）免費獲取協(xié)會會刊和其他專業(yè)信息資料 （3）通過協(xié)會的期刊、網絡和活動平臺溝通交流、分享經驗 （4）參加專業(yè)方面的會議及國際交流 （5）通過本會向有關方面提出意見和要求 2.個人會員須履行下列義務 （1）遵守本會章程 （2）遵守會員職業(yè)道德守則和本會紀律，接受監(jiān)督 （3）按規(guī)定繳納會費 （4）完成規(guī)定的繼續(xù)教育會計師事務所主要有： 獨資 普通合伙 有限責任公司制 有限責任合伙制第三節(jié)第三節(jié) 會計師事務所的會計師事務所的組織形式組織形式一一. .會計師會計師事務所類

12、型及事務所類型及特點特點 （一（一）獨資會計師事務所）獨資會計師事務所 獨資會計師事務所由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開業(yè)，承擔無限責任。 優(yōu)點：對執(zhí)業(yè)人員的需求不多，容易設立，執(zhí)業(yè)靈活，能夠在代理記賬、代理納稅等方面很好地滿足小型企業(yè)對注冊會計師服務的要求，雖然承擔無限責任，但實際發(fā)生風險的程度相對較低。 缺點：無力承擔大型業(yè)務，缺乏發(fā)展后勁。 （二）普通合伙制會計師事務所二）普通合伙制會計師事務所 普通合伙制會計師事務所是由兩位或兩位以上注冊會計師組成的合伙組織。合伙人以各自的財產對事務所的債務承擔無限連帶責任。 優(yōu)點：在風險的牽制和共同利益的驅動下，促使事務所強化專業(yè)發(fā)展，擴大規(guī)模，

13、提高規(guī)避風險的能力。 缺點：建立一個跨地區(qū)、跨國界的大型會計師事務所要經歷一個漫長的過程。同時，任何一個合伙人執(zhí)業(yè)中的失誤或舞弊行為，都可能給整個會計師事務所帶來滅頂之災，使之一日之間土崩瓦解。 （三）有限責任公司制會計師事務所三）有限責任公司制會計師事務所 有限責任公司制會計師事務所（Limited Liability Companies，LLCS）由注冊會計師認購會計師事務所股份，并以其所認購股份對會計師事務所承擔有限責任。會計師事務所以其全部資產對其債務承擔有限責任。 優(yōu)點：可以通過公司制形式迅速聚集一批注冊會計師，建立規(guī)模型大所，承辦大型業(yè)務。 缺點：降低了風險責任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約

14、，弱化了注冊會計師的個人責任。（四）有限責任合伙制會計師事務所（四）有限責任合伙制會計師事務所 有限有限責任合伙制會計師責任合伙制會計師事務所最事務所最明顯的特征是明顯的特征是合伙人只需承擔有限責任。無過失的合伙人對于合伙人只需承擔有限責任。無過失的合伙人對于其他合伙人的其他合伙人的過過失或不當執(zhí)業(yè)行為以自己在事務失或不當執(zhí)業(yè)行為以自己在事務所的財產為限承擔責任，不承擔無限責任，除非所的財產為限承擔責任，不承擔無限責任，除非該合伙人參與了過失或不當執(zhí)業(yè)行為該合伙人參與了過失或不當執(zhí)業(yè)行為。 它它的最大特點在于既融入了合伙制和有限責任的最大特點在于既融入了合伙制和有限責任公司制會計師事務所的優(yōu)點

15、，又摒棄了他們的不公司制會計師事務所的優(yōu)點，又摒棄了他們的不足足。二、我國會計師事務所的設立二、我國會計師事務所的設立規(guī)定規(guī)定 會計師事務所是注冊會計師依法承辦業(yè)務的機構。我國注冊會計師法規(guī)定，合伙制和有限責任制為會計師事務所的法定組織形式。（一）合伙制會計師事務所的設立條件（一）合伙制會計師事務所的設立條件 合伙設立的會計師事務所的債務，由合伙人按照出資比例或者協(xié)議約定，以各自的財產承擔責任。 普通普通合伙制會計師事務所設立條件合伙制會計師事務所設立條件：（1）有2名以上的合伙人； （2) 有書面的合伙協(xié)議；（3）有會計師事務所的名稱；（4）有固定的辦公場所。 成為成為合伙人或股東的條件合伙

16、人或股東的條件：（1）持有注冊會計師證書；（2）在會計師事務所執(zhí)業(yè)；（3）成為股東或合伙人前3年內沒有因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰。（4）有取得注冊會計師證書后最近連續(xù)5年在會計師事務所從事法定審計業(yè)務的經歷，其中在境內會計師事務所的經歷不少于3年；（5）成為合伙人或者股東1年內沒有因為不正當手段申請設立會計師事務所而被省級財政部門作出不予受理、不予批準或者撤銷的規(guī)定。（二）有限責任制會計師事務所的設立條件（二）有限責任制會計師事務所的設立條件 有限責任的會計師事務所以其全部資產對其債務承擔責任。有限責任制會計師事務所設立條件：（1）有5名以上的合伙人；（2) 有一定數量的專職從業(yè)人員；（3）有股東共同制定的章程；（4) 有不少于人民幣30萬的注冊資本；（5）有會計師事務所的名稱；（6）有固定的辦公場所。 合伙制與有限責任制相比，有以下幾個方面的合伙制與有限責任制相比，有以下幾個方面的區(qū)別區(qū)別： （一）出資者所負的責任不同一）出資者所負的責任不同。 在合伙制形式下，當合伙制事務所發(fā)生索賠案件時，合伙人首先以事務所的合伙財產按其承擔債務的比例來清償。 （二）人員結構相對穩(wěn)定程度不