企業(yè)會計準(zhǔn)則與所得稅法差異分析

1、 財稅信息中 “形似神不是”問題的探討 企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異分析姓名：于芳芳 會計與稅法為什么會存在差異？答：目標(biāo)不同遵循原則不同計量依據(jù)不同 1.目標(biāo)不同稅法規(guī)范國家征稅機(jī)關(guān)征稅行為和納稅人的納稅行為，體現(xiàn)解決的是財富如何在國家與納稅人之間的分配問題，具有固定性、強(qiáng)制性和無償性。 企業(yè)會計的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 2.前提與原則不同 基本前提比較會計主體 納稅主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量 納稅期限 信息質(zhì)量所遵循的原則比較客觀性原則稅收法定原則相關(guān)性原則

2、相關(guān)性原則謹(jǐn)慎性原則重要性原則公平原則實(shí)質(zhì)重于形式原則企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成基本會計準(zhǔn)則38項(xiàng)具體準(zhǔn)則 財會（2006）3 會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南 財會（2006）18（1）32項(xiàng)會計準(zhǔn)則解釋（2）會計科目和主要賬務(wù)處理2006年發(fā)布：20072010年發(fā)布：企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋（一）財會（2007）14企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋（二）財會（2008）11企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋（三）財會（2009）8企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋（四）財會（2010）15收入是什么？一、收入的概念 收入的概念 （會計） 企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號收入規(guī)定，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（小

3、）企業(yè)會計制度規(guī)定，收入是指企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營活動中取得的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入的概念（稅法）稅法第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：(1)銷售貨物收入；(2)提供勞務(wù)收入；(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(5)利息收入；(6)租金收入；(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入；(8)接受捐贈收入；(9)其他收入。二、收入確認(rèn)中存在的差異分析收入確認(rèn)條件的差異收入范圍的差異收入確認(rèn)時間的差異收入金額確認(rèn)的差異 收入確認(rèn)條件的差異會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 1、商品銷售收入的確認(rèn) 企業(yè)已將商品所有權(quán)上主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

4、； 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已出售的商品實(shí)施有效控制； 收入的金額能夠可靠計量； 相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 相關(guān)的、己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。 收入確認(rèn)條件 稅法確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 國稅函【2008】875（二）收入范圍的差異收入利得 視同銷售收入免稅收入應(yīng)稅所得未實(shí)現(xiàn)收益不征稅收入收益在會計和稅法“報表”中列報對比主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入資本公積銷售（營業(yè)）收入 營業(yè)外收入 收入利得視同銷售 視同銷售是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入、計繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。1、視同銷售收入視同銷售的確認(rèn) 實(shí)施條例第25條：企業(yè)發(fā)生非貨

5、幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 例：新華公司為一家生產(chǎn)電腦的企業(yè)， 208年12月，公司以其生產(chǎn)的單位成本為3 000元的液晶電腦50臺作為春節(jié)禮物直接捐贈給該市的一個希望工程學(xué)校。該型號電腦的售價為每臺6000元，新華公司適用的增值稅率為17。 會計賬務(wù)處理：借：營業(yè)外支出 201000 貸：庫存商品 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000納稅調(diào)整方法：視同銷售調(diào)增收入300000元，附表一第15行；視同銷售調(diào)增成本1

6、50000元，附表二第14行。2、公允價值變動損益 根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)該采用公允價值計量屬性計量。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計價，期末公允價值與賬面價值的差額直接計入當(dāng)期損益，影響當(dāng)期會計利潤。 稅法規(guī)定： 例 假定甲公司持有的乙公司股票1萬股，初始成本是55000元，年末乙公司股票的市價為每股6.4元，則甲企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 9 000 貸：公允價值變動損益 9 000 例 假設(shè)2009年10月甲公司購入乙公司股票1萬股，初始成本是55000元，交易費(fèi)3000元，年末乙公司股票的市價為64000元。會計處

7、理？納稅調(diào)整方式？申報表填報？投資時： 借 交易性金融資產(chǎn)成本55000 投資收益 3000 貸 其他貨幣資金 58000年末：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 9 000 貸：公允價值變動損益 9 000讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入稅法規(guī)定：實(shí)施條例第18條：企業(yè)所得利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。實(shí)施條例第19條：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。實(shí)施條例第20條：特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 收入確認(rèn)時間的差異 會計規(guī)定：使用費(fèi)收入是指一般企業(yè)在讓渡資產(chǎn)的過程中取得的使用費(fèi)收入。通常有兩種情況

8、：（1）合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)：不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。（2）合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)：應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計算確定的金額分期確認(rèn)收入。租金收入的確認(rèn)差異例： 2008年 康達(dá)公司根據(jù)業(yè)務(wù)需要租入瑞林公司的一間庫房，作為存放商品的倉庫使用。合同約定租賃期兩年，從2008年9月1日開始至2010年8月31日止，租金共24萬元， 租賃開始日康達(dá)公司支付12萬元租賃費(fèi)，租賃期結(jié)束時再支付另外的12萬元。確認(rèn)收入12萬元確認(rèn)收入12萬元確認(rèn)收入4萬元確認(rèn)收入12萬元確認(rèn)收入

9、8萬元差異比較：出租人： 會計：分期確認(rèn) 稅法：按照合同約定承租人： 會計：分期確認(rèn) 稅法：分期確認(rèn)（四）收入金額確認(rèn)的差異 企業(yè)所得稅法第四十一條：企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 扣除項(xiàng)目？成本、費(fèi)用、稅金、損失 一、概念和范圍的差異 會計規(guī)定： 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 成本是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等活動中發(fā)生的各種耗費(fèi)。 損失是指與非日?；顒右鸬馁Y產(chǎn)耗費(fèi)稅法規(guī)定稅法第8條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，

10、包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 成本是納稅人銷售商品 、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。 費(fèi)用是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，已計入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 稅金：即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等一般列入管理費(fèi)用在稅前列支，如果未列入管理費(fèi)用也可在銷售稅金中列支。 損失：即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。 稅法規(guī)定二、扣除內(nèi)容分類一般肯定條款

11、特殊肯定條款（限制性扣除）特殊否定條款（不得扣除項(xiàng)目）不得扣除的項(xiàng)目第十條 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（5）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（6）贊助支出；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。限制扣除的內(nèi)容工資薪金保險費(fèi)職工福利工會經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)廣告宣傳費(fèi)借款費(fèi)用捐贈支出企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號職工薪酬1.職工薪酬的內(nèi)容和范圍 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括： （1）職工工資、獎

12、金、津貼和補(bǔ)貼； （2）職工福利費(fèi)； （3）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)； （4）住房公積金； （5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （6）非貨幣性福利； （7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償； （8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 保險 工會經(jīng)費(fèi) 教育經(jīng)費(fèi) 福利費(fèi)工資薪金支出 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。 薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇用關(guān)系職工工資的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括：基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資

13、，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。職工福利費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。財企200748號.doc 例題 職工教育經(jīng)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按照工資薪金總額的2.5%準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，根據(jù)財稅20081號規(guī)定，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。 軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照實(shí)施條例第四十二條規(guī)定的比例扣除。國稅函2009202號業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)

14、招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 例：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用是50萬元，全年實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入是2000萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元，投資收益300萬元，營業(yè)外收入60萬元，根據(jù)稅法規(guī)定調(diào)增的視同銷售收入300萬元。稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)？（2000+ 500+300 ）*0.5%=1450*60%=30可以扣除的限額是14萬元，納稅調(diào)增36萬元如果實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是20萬元，可以稅前扣除？廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過

15、部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 第37條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。利息支出第38條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： A、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； B、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。投

16、資資金關(guān)聯(lián)方什么是資產(chǎn)？一、資產(chǎn)的概念 （會計）資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 過去付出代價現(xiàn)在持有狀態(tài)將來預(yù)期收益資產(chǎn)的概念 （稅法）企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指歷史成本 ，是企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 二、資產(chǎn)的會計計量屬性會計計量屬性主要包括: 歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 凈現(xiàn)值 公允價值 三、固定資產(chǎn)入賬價值的差異折舊的差異 折舊范圍

17、折舊時間 預(yù)計凈殘值 折舊方法期末計價的差異后續(xù)支出的差異 1、折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)， 按照確定的方法將應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。使用壽命確定的應(yīng)計折舊額系統(tǒng) 企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn) 第十四條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊；但是，（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和（2）單獨(dú)作為固定資產(chǎn)計價的土地使用權(quán)除外。 2、固定資產(chǎn)折舊的范圍（會計規(guī)定）固定資產(chǎn)折舊的范圍（稅法規(guī)定） 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；(2)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；(3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；(5)與經(jīng)營活動

18、無關(guān)的固定資產(chǎn)；(6)單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；(7)其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。3、預(yù)計凈殘值的確認(rèn)會計：預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費(fèi)用后的金額。 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了，進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明有差異時，要進(jìn)行調(diào)整。 稅法： 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 4、固定資產(chǎn)折舊的時間（會計）折舊起止時間確定理論中：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 開始 終止確認(rèn)或劃分為待售非流動資產(chǎn)時 停止實(shí)務(wù)中：當(dāng)

19、月增加、下月開始；當(dāng)月減少、下月停止 注意的問題： （1）調(diào)整入賬價值 （2）提足折舊 折舊年限（持續(xù)時間） 會計規(guī)定按照預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)方式和期間進(jìn)行選擇； 時間標(biāo)準(zhǔn)與完成工作量標(biāo)準(zhǔn)4、固定資產(chǎn)折舊的時間（稅法）折舊起止時間確定 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。 所得稅實(shí)施條例第六十條：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： A、房屋、建筑物，為20年； B、飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； C、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、

20、家具等，為5年； D、飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年； E、電子設(shè)備，為3年。折舊時間規(guī)定最短年限財稅20081號 財稅200949號國稅發(fā)200981號 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十九條： 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 國稅發(fā)200981號： 企業(yè)擁有并使用符合本通知第一條規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。 5、折舊方法（稅法）5、折舊方法（會計） 年限平均法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總數(shù)法 年限平均法年限平均法折舊額 =（原值-預(yù)計凈殘值）/折舊時間 或= （原值-預(yù)計凈殘值-已計提減值準(zhǔn)備-已提折舊） /剩余折舊時間工作量法單位工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價（1-凈殘值率）/預(yù)計總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該