2收入舞弊及了解與審計(jì)相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)

1、收入舞弊假說(shuō) 及了解與審計(jì)相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)2007年10月1岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所二、對(duì)1211和1231號(hào)準(zhǔn)則關(guān)系的理解新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)1211號(hào)準(zhǔn)則和1231號(hào)準(zhǔn)則的關(guān)系的理解對(duì)編制工作底稿總體思路的理解2007年10月2岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所（一）新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型2007年10月3岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所1、新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)新舊在原來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)務(wù)中，許多CPA越過(guò)固有風(fēng)險(xiǎn)。而實(shí)際上，對(duì)“固有風(fēng)險(xiǎn)”作出有效評(píng)估是不可或缺的，也就是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)源），并通過(guò)了解內(nèi)部

2、控制（識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)防御機(jī)制），才能夠有效評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為了徹底避免潛在誤解，也為了增強(qiáng)“將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估”的可操作性，直接將兩者合而為一，稱作“財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”2007年10月4岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2、新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型-實(shí)務(wù)從大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)手冊(cè)中找出48項(xiàng)與控制環(huán)境有關(guān)的企業(yè)特征，由有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別對(duì)其在固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中按重要程度排序，表明在審計(jì)實(shí)務(wù)中，固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估之間是相互關(guān)聯(lián)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)中的大部分控制環(huán)境特征亦位列固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要因素注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中到底是不是真的在評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)；該研究的證據(jù)顯示，注冊(cè)

3、會(huì)計(jì)師評(píng)估的好像不是固有風(fēng)險(xiǎn)本身，他們?cè)u(píng)估的好像是自己比較熟悉的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，并把這種做法冠之以“固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”的名號(hào)，從而在心理上和審計(jì)記錄的形式上得到安慰2007年10月5岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所3、新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型-效果和效率效果內(nèi)部控制是管理層用以應(yīng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的重要手段?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生介于兩個(gè)極端之間：一個(gè)極端是管理層制定的內(nèi)部控制完全不能應(yīng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)，另一個(gè)極端是管理層制定的內(nèi)部控制完全能夠應(yīng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)。不可能脫離風(fēng)險(xiǎn)源頭（固有風(fēng)險(xiǎn)）對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；如果脫離，也就不可能得到合理的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，最終往往造成低估企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不去了解被審計(jì)單位而直接填寫控制問(wèn)卷有用嗎？效率如果

4、不分青紅皂白而簡(jiǎn)單地把一個(gè)企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為最高，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中更多地依賴審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的其他組成部分，并增加計(jì)劃獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量或要求，可能是不恰當(dāng)?shù)?，特別是在一個(gè)講究審計(jì)效率的環(huán)境2007年10月6岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所（二）對(duì)1211和1231號(hào)準(zhǔn)則關(guān)系的理解2007年10月7岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所1、對(duì)1211和1231號(hào)準(zhǔn)則關(guān)系的理解審計(jì)流程（審計(jì)程序）No1211No12312007年10月8岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2、對(duì)1211和1231號(hào)準(zhǔn)則關(guān)系的理解行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計(jì)單位的性質(zhì)被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用目標(biāo)、戰(zhàn)略與相關(guān)經(jīng)

5、營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量與評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估需要不斷修正實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序（處理好性質(zhì)、時(shí)間和范圍）不斷接近真實(shí)水平相互影響實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序）CPA內(nèi)部控制本圖參考：吳溪，新舊準(zhǔn)則比較課件No1211No12312007年10月9岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所（三）對(duì)審計(jì)工作底稿結(jié)構(gòu)的理解2007年10月10岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所1、對(duì)審計(jì)工作底稿結(jié)構(gòu)的理解總體審計(jì)策略具體審計(jì)計(jì)劃審計(jì)底稿風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序表了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（不含內(nèi)部控制）了解內(nèi)部控制*對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)計(jì)劃討論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表財(cái)務(wù)

6、報(bào)表層次（樣例1）認(rèn)定層次* （樣例2）計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序計(jì)劃矩陣（樣例3）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)程序底稿（含詢問(wèn)、分析程序、觀察和檢查形成的底稿）項(xiàng)目組討論重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)計(jì)劃底稿控制測(cè)試底稿*實(shí)質(zhì)程序底稿*分析性程序*細(xì)節(jié)測(cè)試*審計(jì)工作范圍重要性報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通人員安排對(duì)專家或有關(guān)人士工作的利用*表示本課件涉及部分內(nèi)容2007年10月11岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2、對(duì)審計(jì)工作底稿結(jié)構(gòu)的理解通過(guò)“評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表”及“計(jì)劃矩陣表”把重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與進(jìn)一步的審計(jì)程序緊密結(jié)合起來(lái)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的指導(dǎo)性和進(jìn)一步審計(jì)程序的針對(duì)性，提高審計(jì)底稿之間的內(nèi)在聯(lián)系。 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)

7、評(píng)估、控制測(cè)試、分析程序、細(xì)節(jié)測(cè)試的關(guān)系；明確“認(rèn)定 - 審計(jì)目標(biāo) - 審計(jì)程序”的關(guān)系 2007年10月12岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所3-1對(duì)審計(jì)工作底稿結(jié)構(gòu)的理解（案例1評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表-報(bào)表層次）評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，記錄以下內(nèi)容:評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并索引至具體審計(jì)計(jì)劃中的相關(guān)內(nèi)容；針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定的總體應(yīng)對(duì)措施；評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施,對(duì)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響 案例：了解中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的某些高層管理人員擁有直接在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中更改會(huì)計(jì)記錄的權(quán)限 ？2007年10月13岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津

8、分所3-2對(duì)審計(jì)工作底稿結(jié)構(gòu)的理解（案例1評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表-報(bào)表層次）具體審計(jì)計(jì)劃中對(duì)應(yīng)部分索引號(hào)風(fēng)險(xiǎn)描述 被審計(jì)單位的某些高層管理人員擁有直接在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中更改會(huì)計(jì)記錄的權(quán)限財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響確定的總體應(yīng)對(duì)措施項(xiàng)目組將獲取所有可以更改會(huì)計(jì)記錄的人員名單及其職責(zé)，并運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱所有涉及金額超過(guò)人民幣萬(wàn)元以上的會(huì)計(jì)分錄對(duì)計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的影響審計(jì)經(jīng)理將負(fù)責(zé)審閱所有金額人民幣萬(wàn)元以上的會(huì)計(jì)分錄2007年10月14岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所4-1對(duì)審計(jì)工作底稿結(jié)構(gòu)的理解（案例2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表-認(rèn)定層次）將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與某類交易、賬戶余額及列

9、報(bào)相聯(lián)系,并評(píng)估是否為特別風(fēng)險(xiǎn)及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。本表的結(jié)果將影響以下進(jìn)一步審計(jì)程序的計(jì)劃總體方案。表格記錄以下內(nèi)容:將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)連續(xù)編號(hào),以達(dá)到與以下計(jì)劃矩陣相互索引的目的；記錄識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)控制,必要時(shí)可索引至具體審計(jì)計(jì)劃中的相關(guān)內(nèi)容；識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與特定的某類交易、賬戶余額及列報(bào)相聯(lián)系；評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)及確定為特別風(fēng)險(xiǎn)的原因；評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。 案例2：了解中發(fā)現(xiàn)：盡管被審計(jì)單位所在行業(yè)總體上呈萎縮趨勢(shì),被審計(jì)單位仍預(yù)測(cè)收入在本期增長(zhǎng)15%。財(cái)務(wù)報(bào)表顯示收入增長(zhǎng)預(yù)測(cè)已實(shí)現(xiàn),但同時(shí)應(yīng)收帳款余額大幅增加 2007年10月15岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所4-2對(duì)審計(jì)工作底稿結(jié)構(gòu)的理

10、解（案例2評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表-認(rèn)定層次）風(fēng)險(xiǎn)編號(hào)具體審計(jì)計(jì)劃書中對(duì)應(yīng)部分索引號(hào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)（不考慮相關(guān)控制）相關(guān)控制識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)及原因重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平交易相關(guān)賬戶列報(bào)a(與以下進(jìn)一步審計(jì)程序計(jì)劃矩陣索引號(hào)對(duì)應(yīng))*盡管被審計(jì)單位所在行業(yè)總體上呈萎縮趨勢(shì),被審計(jì)單位仍預(yù)測(cè)收入在本期增長(zhǎng)15%。財(cái)務(wù)報(bào)表顯示收入增長(zhǎng)預(yù)測(cè)已實(shí)現(xiàn),但同時(shí)應(yīng)收帳款余額大幅增加。.管理層可能會(huì)為了滿足股東和銀行的預(yù)測(cè)而虛增收入可索引至本計(jì)劃第3部分相關(guān)控制描述銷售交易銷售收入是,屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)高應(yīng)收帳款是,屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)高2007年10月16岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所5-1對(duì)審計(jì)工作底稿結(jié)構(gòu)的理解（案例3計(jì)劃

11、矩陣）重要賬戶或列報(bào)的計(jì)劃總體方案（計(jì)劃矩陣）目的列示如何針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案。本表的結(jié)果將影響進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。記錄以下內(nèi)容：確定重要賬戶及列報(bào)；將評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與重要賬戶或列報(bào)相聯(lián)系；對(duì)重要賬戶或列報(bào)確定相關(guān)認(rèn)定；確定審計(jì)目標(biāo)，并與進(jìn)一步審計(jì)程序表中的相關(guān)審計(jì)目標(biāo)相互索引；評(píng)估是否利用專家及其他人士的工作；確定擬實(shí)施的總體方案及是否實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序；與進(jìn)一步審計(jì)程序表的具體審計(jì)程序相互索引 2007年10月17岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所5-2對(duì)審計(jì)工作底稿結(jié)構(gòu)的理解（案例3計(jì)劃矩陣1/2）重要賬戶或列報(bào)余額識(shí)別的重大錯(cuò)

12、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)本年度上年度相關(guān)認(rèn)定是否涉及舞弊風(fēng)險(xiǎn)完整性存在/發(fā)生準(zhǔn)確性截止計(jì)價(jià)/分?jǐn)倷?quán)利/義務(wù)分類/可理解性無(wú)資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款余額是aa是應(yīng)收帳款-壞賬準(zhǔn)備是利潤(rùn)表銷售收入是aaa是壞賬損失列報(bào)2007年10月18岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所5-3對(duì)審計(jì)工作底稿結(jié)構(gòu)的理解（案例3計(jì)劃矩陣2/2）重要賬戶或列報(bào)擬實(shí)施的總體方案具體審計(jì)程序編號(hào)審計(jì)目標(biāo)編號(hào)工作底稿索引號(hào)專家或其他人士工作的利用總體方案控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性程序分析程序細(xì)節(jié)測(cè)試資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款余額1否綜合性方案是是是應(yīng)收帳款-壞賬準(zhǔn)備2否實(shí)質(zhì)性方案否是是利潤(rùn)表銷售收入1否綜合性方案是是是壞賬損失2否實(shí)質(zhì)性方案否是是列報(bào)2007年10月19岳華會(huì)計(jì)

13、師事務(wù)所天津分所三、與審計(jì)相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制2007年10月20岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所（一）內(nèi)部控制內(nèi)涵2007年10月21岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所1 、內(nèi)部控制的內(nèi)涵和要素準(zhǔn)則采用了COSO內(nèi)部控制框架內(nèi)部控制的定義 指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律的遵守,由治理層管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序內(nèi)部控制五要素-控制環(huán)境-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程-信息系統(tǒng)與溝通-控制活動(dòng)-對(duì)控制的監(jiān)督2007年10月22岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2、內(nèi)部控制-控制環(huán)境控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息和溝通監(jiān)控營(yíng)經(jīng)務(wù)財(cái)守遵單位 1單位 2單位 3單位 4傳達(dá)管理理念- 責(zé)任 - 義務(wù)

14、- 職權(quán) - 人力資源 - 員工發(fā)展設(shè)定管理基調(diào)- 誠(chéng)信 - 道德觀念- 能力控制要素控制目標(biāo)2007年10月23岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所3、內(nèi)部控制-風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息和溝通監(jiān)控營(yíng)經(jīng)務(wù)財(cái)守遵單位 1單位 2單位 3單位 4管理/控制變化確定并分析對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)有影響的風(fēng)險(xiǎn)控制要素控制目標(biāo)2007年10月24岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所4、內(nèi)部控制-控制活動(dòng)控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息和溝通監(jiān)控營(yíng)經(jīng)務(wù)財(cái)守遵單位 1單位 2單位 3單位 4管理層發(fā)展方針貫徹的程序直接的職能或活動(dòng)管理 物質(zhì)的控制 - 職權(quán)的分離控制要素控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的管理機(jī)制2007年10月25岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天

15、津分所5、內(nèi)部控制-信息和溝通控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息和溝通監(jiān)控營(yíng)經(jīng)務(wù)財(cái)守遵單位 1單位 2單位 3單位 4控制要素控制目標(biāo)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性獲取內(nèi)部和外部的信息組織的溝通2007年10月26岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所6、內(nèi)部控制-監(jiān)控控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息和溝通監(jiān)控營(yíng)經(jīng)務(wù)財(cái)守遵單位 1單位 2單位 3單位 4控制要素控制目標(biāo)連續(xù)性的行動(dòng)和一次性的活動(dòng)反映嚴(yán)重問(wèn)題的系統(tǒng)監(jiān)控系統(tǒng)的評(píng)價(jià)2007年10月27岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所（二）與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制2007年10月28岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所1-1、審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于CPA如何考慮企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

16、是識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。No1211-45條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制以識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類型，考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 2007年10月29岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所1-2、與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制被審計(jì)單位了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)。No1211-45條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制以識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類型，考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息和溝通監(jiān)控營(yíng)經(jīng)務(wù)財(cái)守遵單位

17、 1單位 2單位 3控制要素控制目標(biāo)2007年10月30岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所1-3、與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)部控制要素整體層面業(yè)務(wù)流程層面控制環(huán)境被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程對(duì)控制的監(jiān)督與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通控制活動(dòng)2007年10月31岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所 對(duì)五大要素實(shí)施的程序 主要測(cè)試：控制活動(dòng)和對(duì)控制的監(jiān)督 防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào) 對(duì)認(rèn)定的直接作用 控制環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息系統(tǒng)和溝通 了解和評(píng)估：確定是否得到執(zhí)行 對(duì)認(rèn)定的間接作用 較難確定運(yùn)行的有效性1-4、與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制2007年10月32岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2-1了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制被

18、審計(jì)單位整體層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)被審計(jì)單位其他方面的了解和評(píng)估對(duì)被審計(jì)單位其他方面的了解和評(píng)估2007年10月33岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2-2整體層面了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制（5要素）控制環(huán)境包括治理職能和管理職能,以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度認(rèn)識(shí)和措施控制環(huán)境的要素 -對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí) -對(duì)勝任能力的重視 -治理層的參與程度 -管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 -組織結(jié)構(gòu) -職權(quán)與責(zé)任的分配 -人力資源政策與實(shí)務(wù)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督2

19、007年10月34岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2-3在重要業(yè)務(wù)流程層面了解和評(píng)估內(nèi)部控制1.確定重要業(yè)務(wù)流程和影響重大帳戶的重要交易類別2.了解重要交易流程3.確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)4.識(shí)別和了解相關(guān)控制5.執(zhí)行穿行測(cè)試,證實(shí)對(duì)交易流程和相關(guān)控制的了解6.初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,以確定進(jìn)一步的審計(jì)程序2007年10月35岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2-3-1確定重要業(yè)務(wù)流程和影響重大帳戶的重要交易類別了解重要交易流程將被審計(jì)單位的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為幾個(gè)重要的業(yè)務(wù)循環(huán)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師更有效地了解和評(píng)估重要業(yè)務(wù)流程及相關(guān)控制。對(duì)制造業(yè)企業(yè)，可以劃分為銷售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、存貨與生產(chǎn)循環(huán)、工資與人員

20、循環(huán)、籌資與投資循環(huán)等。被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)不同，所劃分的業(yè)務(wù)循環(huán)也不同重要交易類別是指可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的各類交易。重要交易應(yīng)與重大賬戶及其認(rèn)定相聯(lián)系對(duì)于一般制造業(yè)企業(yè)，銷售收入和應(yīng)收賬款通常是重大賬戶，銷售和收款都是重要交易類別。 2007年10月36岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2-3-1、銷售與收款循環(huán)中典型交易、賬戶交易銷售收款銷售退回壞帳沖銷壞賬準(zhǔn)備賬戶銷售收入、應(yīng)收賬款銀行存款、應(yīng)收賬款銷售收入、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失、壞賬準(zhǔn)備2007年10月37岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2-3-1、會(huì)計(jì)信息在銷售與收款循環(huán)賬戶中的流向銷售收入現(xiàn)銷賒銷銀行存款現(xiàn)金折

21、扣銷售退回壞賬損失應(yīng)收賬款期初余額賒銷 收款銷售退回壞帳沖銷期末余額壞賬準(zhǔn)備期初余額壞帳沖銷 壞賬準(zhǔn)備期末余額2007年10月38岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2-3-1銷售交易流程通常的主要步驟及記錄（1）接受顧客訂單及將訂單輸入系統(tǒng)（處理客戶訂單）（2）核準(zhǔn)信用狀況及賒銷條款（批準(zhǔn)賒銷）（3）填寫銷售訂單并準(zhǔn)備發(fā)貨（4）編制貨運(yùn)單據(jù)（發(fā)貨單）（裝運(yùn)貨物）（5）訂單運(yùn)送/遞送至客戶處或由客戶提貨（6）開具銷售發(fā)票（開單給客戶）（7）復(fù)核發(fā)票的準(zhǔn)確性并郵寄/送至客戶處（8）生成銷售日記賬（銷售清單） （登記銷售交易）（9）匯總銷售日記賬，并過(guò)賬至總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬 藍(lán)色字體為生成的交易記錄了解20

22、07年10月39岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2-3-1收款的交易流程收款的交易流程通?？赡馨ㄏ铝兄饕襟E：（1）對(duì)方以現(xiàn)金、支票或銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)算；（2）記錄所收款項(xiàng)；（3）將收款存入銀行；（4）更新應(yīng)收賬款賬戶。 2007年10月40岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2-3-1銷售退回的交易流程銷售退回的交易流程通?？赡馨ㄏ铝兄饕襟E：處理銷售退回的請(qǐng)求；批準(zhǔn)請(qǐng)求；收到退貨；編制貸項(xiàng)通知單，即銷售方同意貸記購(gòu)買方應(yīng)收賬款的憑證；記錄銷售退回；更新應(yīng)收賬款賬戶2007年10月41岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2-3-2確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)確定錯(cuò)報(bào)會(huì)在什么環(huán)節(jié)發(fā)生確認(rèn)和了解被審計(jì)單位需在哪些環(huán)節(jié)設(shè)置控制來(lái)防止

23、或發(fā)現(xiàn)并糾正各重要業(yè)務(wù)流程中的錯(cuò)報(bào)。確定控制目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表重大帳戶的相關(guān)認(rèn)定相聯(lián)系預(yù)防性措施檢查性措施2007年10月42岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2-3-2、如何思考？識(shí)別可能的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)CPA目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表層次認(rèn)定層次各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定列報(bào)相關(guān)認(rèn)定發(fā)生完整準(zhǔn)確截至分類存在權(quán)利/義務(wù)完整計(jì)價(jià)/分?jǐn)偘l(fā)生及權(quán)利/義務(wù)完整分類、可理解性準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)被審計(jì)單位在哪些環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)？控制有效？影響認(rèn)定？了解重要交易流程2007年10月43岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2-3-2、如何思考？存在（不多計(jì)）權(quán)利/義務(wù)完整（不少計(jì)）計(jì)價(jià)/分?jǐn)倯?yīng)收賬款發(fā)生完整準(zhǔn)確截至分類銷售收入？銷售交

24、易流程？可能錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)？現(xiàn)有內(nèi)部控制（設(shè)計(jì)）能否防范或發(fā)現(xiàn)例如：存在/發(fā)生認(rèn)定？2007年10月44岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2-3-2、如何思考？怎樣避免記錄虛假或重復(fù)的銷售?怎樣確保將貨物發(fā)運(yùn)給正確的客戶?怎樣確保不在發(fā)貨前開具和記錄發(fā)票?怎樣確保發(fā)貨單據(jù)只在發(fā)貨時(shí)開具?“錯(cuò)報(bào)在什么環(huán)節(jié)發(fā)生”問(wèn)題示例賬戶：銷售收入/應(yīng)收賬款,現(xiàn)金、銀行存款認(rèn)定：存在或發(fā)生怎樣確保收款來(lái)自與產(chǎn)品銷售對(duì)應(yīng)的客戶？怎樣確?，F(xiàn)金收款不重復(fù)入賬？怎樣確保不記錄沒(méi)有實(shí)際收到的現(xiàn)金收入？接受新客戶必須經(jīng)由專人批準(zhǔn)P應(yīng)用系統(tǒng)要求將客戶采購(gòu)訂單編號(hào)錄入銷售系統(tǒng)P通過(guò)應(yīng)用軟件設(shè)置的方法避免重復(fù)記錄發(fā)貨P通過(guò)系統(tǒng)設(shè)置方法避免重復(fù)錄

25、入發(fā)票P每月與客戶對(duì)帳D郵寄之前復(fù)核發(fā)票或?qū)蜠區(qū)分不同產(chǎn)品和客戶對(duì)銷售進(jìn)行復(fù)核D收款日記賬與銀行存款通知書及匯款通知書核對(duì)一致P復(fù)核拖欠的應(yīng)收賬款D2007年10月45岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2-3-2、如何思考？了解和識(shí)別能針對(duì)多項(xiàng)控制目標(biāo)的控制提高審計(jì)效率每月與客戶對(duì)賬D怎樣確保銷售(包括銷售折扣)正確過(guò)入銷售賬簿和客戶往來(lái)賬怎樣避免記錄虛假或重復(fù)的銷售怎樣確保將貨物發(fā)運(yùn)給正確的客戶怎樣確保收款來(lái)自與產(chǎn)品銷售對(duì)應(yīng)的客戶怎樣確保發(fā)票反映正確的價(jià)格、折扣和稅款怎樣確保在銷售貨物時(shí)及時(shí)開具發(fā)票完整性存在/發(fā)生存在/發(fā)生存在/發(fā)生準(zhǔn)確性/計(jì)價(jià)完整性/截至控制錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)認(rèn)定2007年10月46岳華

26、會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2-3-2、例如：銷售、收款以及銷售退回的交易流程 中錯(cuò)報(bào)在什么環(huán)節(jié)發(fā)生 ”的部分問(wèn)題1/2“錯(cuò)報(bào)在什么環(huán)節(jié)發(fā)生”的問(wèn)題示例有關(guān)重大賬戶的認(rèn)定賬戶：銷售收入/應(yīng)收賬款怎樣確保所有的銷售均已入賬?完整性怎樣確保貸項(xiàng)通知單為銷售退回開具/記錄?完整性怎樣確保發(fā)貨在正確的期間予以記錄?完整性/截止怎樣確保發(fā)票和發(fā)貨單據(jù)在發(fā)貨時(shí)開具?完整性怎樣確保銷售(包括銷售折扣)正確過(guò)入銷售賬簿和客戶往來(lái)賬?完整性怎樣避免記錄虛假或重復(fù)的銷售?存在/發(fā)生怎樣確保將貨物發(fā)運(yùn)給正確的客戶?存在/發(fā)生怎樣確保不在發(fā)貨前開具和記錄發(fā)票?存在/發(fā)生怎樣確保發(fā)貨單據(jù)只在發(fā)貨時(shí)開具?存在/發(fā)生怎樣確保發(fā)票正

27、確反映發(fā)貨數(shù)量?準(zhǔn)確性/計(jì)價(jià)怎樣確保發(fā)票反映正確的價(jià)格、折扣和稅款？準(zhǔn)確性/計(jì)價(jià)2007年10月47岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2-3-2、例如：銷售、收款以及銷售退回的交易流程 中錯(cuò)報(bào)在什么環(huán)節(jié)發(fā)生 ”的部分問(wèn)題2/2“錯(cuò)報(bào)在什么環(huán)節(jié)發(fā)生”的問(wèn)題示例有關(guān)重大賬戶的認(rèn)定賬戶：銷售收入/應(yīng)收賬款怎樣確保在銷售貨物或提供服務(wù)時(shí)及時(shí)開具發(fā)票？完整性/截止怎樣確保收款來(lái)自與產(chǎn)品銷售對(duì)應(yīng)的客戶？存在/發(fā)生怎樣確?？铐?xiàng)在收到時(shí)予以記錄？完整性、存在/發(fā)生怎樣確?，F(xiàn)金收款/轉(zhuǎn)賬在正確的期間入賬？完整性/截止怎樣確保收款的編碼正確？完整性怎樣確?，F(xiàn)金收款不重復(fù)入賬？存在/發(fā)生怎樣確保外幣收款正確計(jì)價(jià)？準(zhǔn)確性/計(jì)價(jià)

28、怎樣確保不記錄沒(méi)有實(shí)際收到的現(xiàn)金收入？存在/發(fā)生怎樣確保將客戶往來(lái)賬的累計(jì)發(fā)生數(shù)正確過(guò)入總賬？完整性怎樣確保將所有的貸記通知單均記錄于貸記通知單登記簿和客戶往來(lái)賬？完整性怎樣確保貸記通知單上銷售退回?cái)?shù)量的正確性？準(zhǔn)確性/計(jì)價(jià)怎樣確保貸記通知單上銷售退回價(jià)格的正確性？準(zhǔn)確性/計(jì)價(jià)2007年10月48岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2-3-3、識(shí)別和了解相關(guān)控制1/3基于之前的了解，確定是否有必要進(jìn)一步了解在業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制如果之前的了解表明內(nèi)部控制無(wú)效，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不打算依賴控制，將內(nèi)部控制評(píng)估為高風(fēng)險(xiǎn)，不依賴內(nèi)部控制，而直接采用實(shí)質(zhì)性程序注意應(yīng)當(dāng)了解和評(píng)估相關(guān)內(nèi)部控制的特殊情況2007年10

29、月49岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2-3-3、識(shí)別和了解相關(guān)控制2/3如果多項(xiàng)控制活動(dòng)能夠?qū)崿F(xiàn)同一目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必了解與該目標(biāo)相關(guān)地每項(xiàng)控制活動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮識(shí)別和了解與認(rèn)定關(guān)系更為直接更有效地控制某些控制可能可以涉及多項(xiàng)控制目標(biāo)對(duì)實(shí)際發(fā)貨數(shù)量與開票數(shù)量進(jìn)行定期核對(duì)調(diào)節(jié)的程序本身就足以對(duì)銷售流程中“存在性”這一目標(biāo)提供合理保證，并且也能對(duì)銷售流程中“完整性”這一目標(biāo)提供合理保證。因此，在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需了解對(duì)實(shí)際發(fā)貨數(shù)量與開票數(shù)量進(jìn)行定期核對(duì)調(diào)節(jié)的控制即可 2007年10月50岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2-3-3、識(shí)別和了解相關(guān)控制3/3識(shí)別和了解控制采用的主要方法詢問(wèn)被審計(jì)單位各級(jí)別

30、的負(fù)責(zé)人員業(yè)務(wù)流程越復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越有必要詢問(wèn)信息系統(tǒng)人員，以辨別有關(guān)的控制通常，應(yīng)首先詢問(wèn)那些級(jí)別較高的人員，再詢問(wèn)級(jí)別較低的人員，以確定他們認(rèn)為應(yīng)該運(yùn)行哪些控制，以及哪些控制是重要的。這種“從高到低”的詢問(wèn)方法使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能迅速地辨別被審計(jì)單位重要的控制，特別是檢查性控制 從級(jí)別較低人員處獲取的信息，應(yīng)向級(jí)別較高的人員核實(shí)其完整性，以確定他們是否與級(jí)別較高的人員所理解的預(yù)定控制相符。這一步驟不僅向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供有關(guān)實(shí)際執(zhí)行的控制的信息，而且可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解管理層對(duì)控制運(yùn)行情況的熟悉程度 2007年10月51岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2-3-4穿行測(cè)試1/2執(zhí)行穿行測(cè)試，證實(shí)對(duì)交易流程和

31、相關(guān)控制地了解穿行測(cè)試：追蹤交易通過(guò)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)地信息系統(tǒng)的過(guò)程目的 確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解 確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的，在流程中所有與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相關(guān)的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)都已識(shí)別 確認(rèn)所獲得的有關(guān)流程中的預(yù)防性和檢查性控制信息的準(zhǔn)確性 評(píng)估控制設(shè)計(jì)的有效性 確認(rèn)控制實(shí)際是否得到執(zhí)行并正常運(yùn)行 確認(rèn)之前所做的書面記錄的準(zhǔn)確性2007年10月52岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2-3-3、穿行測(cè)試2/2如果不打算信賴控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要執(zhí)行穿行測(cè)試以確認(rèn)以前對(duì)業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的了解的準(zhǔn)確性和完整性對(duì)于重要的業(yè)務(wù)流程，不管是人工控制還是自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要對(duì)整個(gè)流程執(zhí)行穿行測(cè)試，涵蓋交

32、易從發(fā)生到記賬的過(guò)程。當(dāng)某重要業(yè)務(wù)流程有顯著變化時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)變化的性質(zhì)，及其對(duì)相關(guān)賬戶發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的影響程度，考慮是否需要對(duì)變化前后的業(yè)務(wù)都執(zhí)行穿行測(cè)試涵蓋各類重要交易在業(yè)務(wù)流程中發(fā)生處理和記錄的過(guò)程。在每一個(gè)規(guī)定要執(zhí)行處理程序或控制的環(huán)節(jié)上詢問(wèn)被審計(jì)單位的員工，并執(zhí)行檢查等其他程序，判斷處理程序和控制是否有序地執(zhí)行2007年10月53岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2-3-3、例如：銷售和收款循環(huán)的穿行測(cè)試追蹤從訂單處理核準(zhǔn)信用狀況及賒銷條款填寫訂單并準(zhǔn)備發(fā)貨編制貨運(yùn)單據(jù)訂單運(yùn)送 /遞送至客戶或由客戶提貨開具銷售發(fā)票復(fù)核發(fā)票的準(zhǔn)確性并郵寄 /送至客戶生成銷售日記賬匯總銷售日記賬，并過(guò)賬至總

33、賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬等交易的整個(gè)流程考慮之前對(duì)相關(guān)控制的了解是否正確和完整，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行 2007年10月54岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2-3-4初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2007年10月55岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2-3-4、對(duì)控制的初步評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)并確定其是否得到執(zhí)行可能的評(píng)價(jià)結(jié)論（3種）內(nèi)部控制本身的設(shè)計(jì)可以單獨(dú)或連同其他控制能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，并且根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序，該控制確實(shí)得到執(zhí)行。控制本身的設(shè)計(jì)是有效的，可以防治或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)，但控制并沒(méi)有得到執(zhí)行。控制本身的設(shè)計(jì)無(wú)效或需要的控制缺失對(duì)控制的了解和評(píng)價(jià)是在穿行測(cè)試完成后，但又在測(cè)試控制運(yùn)行有效性之

34、前進(jìn)行的，因此，上述評(píng)價(jià)結(jié)論只是初步結(jié)論，仍可能隨控制測(cè)試后實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果而發(fā)生變化 2007年10月56岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2-3-4、評(píng)價(jià)決策控制本身的設(shè)計(jì)是否合理？控制是否得到執(zhí)行是否更多地依賴控制并進(jìn)一步測(cè)試控制被審計(jì)單位控制設(shè)計(jì)合理并得到執(zhí)行，擬更多地信賴這些控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)這些控制在該期間內(nèi)是否得到一貫運(yùn)行進(jìn)行測(cè)試 如果控制測(cè)試的結(jié)果進(jìn)一步證實(shí)內(nèi)部控制是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以認(rèn)為相關(guān)賬戶及認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性較低，對(duì)相關(guān)賬戶及認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍也將減少 如果認(rèn)為控制是無(wú)效的，包括控制本身設(shè)計(jì)不合理，或者盡管控制設(shè)計(jì)合理，但沒(méi)有得到執(zhí)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不需要測(cè)試控

35、制運(yùn)行的有效性，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。但在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，需要考慮控制失效對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)的影響 除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解和評(píng)價(jià)并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試 2007年10月57岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所補(bǔ)充：與審計(jì)相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)2007年10月58岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所1、控制活動(dòng)準(zhǔn)則規(guī)定：控制活動(dòng)可以分為5類具體控制活動(dòng)授權(quán)，分為：一般授權(quán)和特別授權(quán)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)（COSO:獨(dú)立稽核）信息處理（COSO:充分的憑證和記錄）對(duì)資產(chǎn)和記錄的實(shí)物控制充分的職責(zé)分離2007年10月59岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2-1控制活動(dòng)充分的職責(zé)分離（

36、四項(xiàng)分離）資產(chǎn)保管與會(huì)計(jì)相分離交易授權(quán)與相關(guān)資產(chǎn)保管分離防止被盜可能為獲取私利而處置資產(chǎn)并調(diào)整會(huì)計(jì)記錄以解除責(zé)任。例如，出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 防止被盜如，采購(gòu)的付款審批與付款執(zhí)行（簽發(fā)付款支票） 分離原則分離理由2007年10月60岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所2-2控制活動(dòng)充分的職責(zé)分離（四項(xiàng)分離）經(jīng)營(yíng)責(zé)任和記錄責(zé)任相分離信息技術(shù)職責(zé)與使用者部門分離經(jīng)營(yíng)者存在偏離經(jīng)營(yíng)成果而高估業(yè)績(jī)進(jìn)行記錄的傾向記錄工作通常由會(huì)計(jì)部門獨(dú)立承擔(dān)。隨著技術(shù)信息系統(tǒng)復(fù)雜程度的增加，授權(quán)、記錄和保管的職責(zé)分離變得模糊。例如，計(jì)算機(jī)以顧客信用限額與主文件的比較為基礎(chǔ)對(duì)

37、銷售授權(quán)，并將允許的銷售記入銷售循環(huán)日記賬，計(jì)算機(jī)在銷售交易授權(quán)和記賬中起重要作用。信息部門承擔(dān)設(shè)計(jì)和控制銷售授權(quán)和過(guò)賬的會(huì)計(jì)軟件的程序的責(zé)任，其他的部門（信用部門）有更改顧客信用限額的權(quán)力。 分離原則分離理由2007年10月61岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所3-1控制活動(dòng)信息處理1/2信息處理分為：一般控制、應(yīng)用控制以憑證和記錄為例，是登記和匯總交易的載體登記交易的原始憑證和記錄很重要，但憑證的缺損通常導(dǎo)致更嚴(yán)重的控制問(wèn)題（連續(xù)編號(hào)）憑證必須充分，以合理保證對(duì)所有資產(chǎn)進(jìn)行適當(dāng)控制和所有交易都已經(jīng)正確記錄例如，驗(yàn)收部門在原材料入庫(kù)時(shí)填寫驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，則應(yīng)付賬款部門能夠通過(guò)與驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的信息對(duì)比，來(lái)驗(yàn)證供貨

38、發(fā)票上的數(shù)量和說(shuō)明。2007年10月62岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所3-2控制活動(dòng)信息處理2/2憑證和記錄恰當(dāng)設(shè)計(jì)的原則預(yù)先連續(xù)編號(hào)。對(duì)于審計(jì)的完整性目標(biāo)非常重要在交易發(fā)生時(shí)或發(fā)生后盡快編制。對(duì)于審計(jì)截至和準(zhǔn)確性目標(biāo)非常重要簡(jiǎn)單明了，便于理解盡可能設(shè)計(jì)多重用途的形式，以減少憑證的種類。設(shè)計(jì)便于正確填制在計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)輸入時(shí)的考慮輸入屏設(shè)計(jì)的自動(dòng)提示，可以防止輸入錯(cuò)誤、提高輸入效率自動(dòng)分配憑證編號(hào)2007年10月63岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所天津分所3-3控制活動(dòng)對(duì)資產(chǎn)和實(shí)物的控制保護(hù)資產(chǎn)和記錄的最重要的措施是實(shí)物預(yù)防措施例如，利用倉(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存存貨防止被盜如果倉(cāng)庫(kù)由勝任的員工控制，就進(jìn)一步確保了存貨的安全完好保險(xiǎn)庫(kù)來(lái)保管現(xiàn)金保護(hù)信息技術(shù)、程序與數(shù)據(jù)文件的相關(guān)控制實(shí)物控制來(lái)保護(hù)計(jì)算機(jī)設(shè)備接觸控制，只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人才能使用設(shè)備和軟件，例如訪問(wèn)口令數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)制度