資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅會計處理例解(1)

1、資產(chǎn)欠債表債務(wù)法下所得稅管帳處置懲罰例解(1)?企業(yè)管帳準那么第18號所得稅?劃定，所得稅和遞延所得稅的管帳處置懲罰應(yīng)區(qū)分為三種環(huán)境：一樣平常當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)作為所得稅用度或收益計入當(dāng)期損益，即“所得稅賬戶；企業(yè)歸并產(chǎn)生的所得稅和遞延所得稅應(yīng)計入歸并商譽，即“商譽賬戶；與直接計入權(quán)益的生意業(yè)務(wù)或事項相干的所得稅和遞延所得稅應(yīng)計入權(quán)益，即“本錢公積賬戶。在盤算遞延所得稅時，企業(yè)應(yīng)于每年年末時按照資產(chǎn)欠債表的各資產(chǎn)、欠債工程和所得稅法例的劃定，盤算確定遞延所得稅欠債、遞延所得稅資產(chǎn)及當(dāng)年所得稅用度，其詳細盤算步調(diào)如下：1盤算資產(chǎn)或欠債各工程賬面代價與計稅底子的差異，并確認差異的性子，便是應(yīng)

2、稅臨時性差異照舊可抵扣臨時性差異。2盤算期末遞延所得稅欠債或資產(chǎn)余額?！捌谀┻f延所得稅欠債=應(yīng)稅臨時性差異所得稅稅率，“期末遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣臨時性差異所得稅稅率。3盤算本期遞延所得稅欠債或資產(chǎn)調(diào)解額。“本期遞延所得稅欠債調(diào)解額=遞延所得稅欠債期末余額-遞延所得稅欠債期初余額；“本期遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)解額=遞延所得稅資產(chǎn)期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)期初余額。4盤算本期應(yīng)交所得稅?！皯?yīng)交所得稅=管帳利潤納稅調(diào)解額所得稅稅率。5盤算本期所得稅用度?！八枚?本期應(yīng)交所得稅本期所得稅欠債調(diào)解額本期所得稅資產(chǎn)調(diào)解率=本期應(yīng)交所得稅+所得稅欠債期末余額-期初余額+所得稅資產(chǎn)期末余額-期初余額。值得留意的是

3、資產(chǎn)欠債表債務(wù)法的特點，即當(dāng)稅率或稅基變更時，要按預(yù)期稅率對“遞延所得稅欠債和“遞延所得稅資產(chǎn)賬戶的余額舉行調(diào)解，即對企業(yè)期末資產(chǎn)或欠債的調(diào)解。一、應(yīng)計入當(dāng)期損益的所得稅管帳處置懲罰企業(yè)產(chǎn)生的所得稅和遞延所得稅除企業(yè)歸并和與直接計入權(quán)益的生意業(yè)務(wù)或事項相干的以外，都應(yīng)計入當(dāng)期損益。其管帳處置懲罰為：按本期應(yīng)交所得稅，加本期遞延所得稅欠債增長額，減本期遞延所得稅資產(chǎn)增長額，借記“所得稅科目；按本期遞延所得稅資產(chǎn)增長額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)科目，按本期遞延所得稅欠債增長額，貸記“遞延所得稅欠債科目；按本期應(yīng)交所得稅，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅科目。例1某企業(yè)于2022年12月25日以銀行存款購入一套

4、不必要安裝的數(shù)控機床，代價105萬元，利用壽命5年，估計凈殘值5萬元，企業(yè)接納雙倍余額遞減法計提折舊，按稅法例定應(yīng)按均勻年限法計提折舊。該企業(yè)2022年至2022年各年稅前利潤別離為78萬元、87萬元、108萬元、86.5萬元、86.5萬元，所得稅稅率33%，2022年12月31日復(fù)核該機床可收回金額為30萬元，重新估計凈殘值仍為5萬元，利用壽命穩(wěn)定，假設(shè)不思量其他稅費。要求列出機床獲得時的管帳分錄；盤算各期所得稅和遞延所得稅并體例管帳分錄。1、購置機床時借：結(jié)實資產(chǎn)機床1050000貸：銀行存款10500002、計提各年折舊、資產(chǎn)減值和所得稅等12022年種種計提及管帳分錄稅法例定年折舊額=

5、105-55=20萬元2022年管帳折舊=10540%=42萬元借：制造用度420000貸：累計折舊420000本年應(yīng)交所得稅=管帳利潤+多提折舊所得稅稅率=78+2233%=33萬元機床賬面代價=105-42=63萬元機床計稅底子=105-20=85萬元年末遞延所得稅資產(chǎn)=85-6333%=7.26萬元借：所得稅257400遞延所得稅資產(chǎn)72600貸：應(yīng)交稅費所得稅33000022022年各項計提及管帳分錄管帳折舊=105-4240%=25.2萬元借：制造用度252000貸：累計折舊2520002022年12月31日測試機床的減值額=105-42-25.2-30=7.8萬元借：資產(chǎn)減值喪失7

6、8000貸：結(jié)實資產(chǎn)減值預(yù)備78000本年應(yīng)交所得稅=管帳利潤+多提折舊+計提減值所得稅稅率=87+5.2+7.833%=33萬元機床賬面代價=105-42+25.2+7.8=30萬元機床計提底子=105-202=65萬元年末遞延所得稅資產(chǎn)=65-3033%=11.55萬元本年調(diào)解遞延所得稅資產(chǎn)=11.55-7.26=4.29萬元本年所得稅用度=33-4.29=28.71萬元借：所得稅287100遞延所得稅資產(chǎn)42900貸：應(yīng)交稅費所得稅33000032022年各項計提及管帳分錄管帳折舊=3040%=12萬元借：制造用度120000貸：累計折舊120000應(yīng)交所得稅=管帳利潤-少提折舊所得稅稅

7、率=108-833%=33萬元機床賬面代價=105-42+25.2+7.8+12=18萬元機床計稅底子=105-203=45萬元年末遞延所得稅資產(chǎn)=45-1833%=8.91萬元本年應(yīng)調(diào)解遞延所得稅資產(chǎn)=8.91-11.55=-2.64萬元本年所得稅用度=33+2.64=35.64萬元借：所得稅3564000貸：應(yīng)交稅費所得稅330000遞延所得稅資產(chǎn)2640042022年各項計提及管帳分錄管帳折舊=30+12-550%=6.5萬元借：制造用度65000貸：累計折舊65000應(yīng)交所得稅=管帳利潤+少提折舊所得稅稅率=86.5+13.533%=33萬元機床賬面代價=105-42+25.2+7.8

8、+12+6.5=11.5萬元機床計稅底子=105-204=25萬元年末遞延所得稅資產(chǎn)=25-11.533%=4.455萬元本年應(yīng)調(diào)解遞延所得稅資產(chǎn)=4.455-8.91=-4.455萬元本年所得稅用度=33+4.455=37.455萬元借：所得稅374550應(yīng)交稅費所得稅330000遞延所得稅資產(chǎn)4455052022年各項計提及管帳分錄管帳折舊=30-12-550%=6.5萬元借：制造用度65000貸：累計折舊65000應(yīng)交所得稅=86.5+13.533%=33萬元機床賬面代價=105-42+25.2+7.8+12+6.5+6.5=5萬元機床計稅底子=105-205=5萬元年末遞延所得稅資產(chǎn)=

9、5-533%=0本年應(yīng)調(diào)解遞延所得稅資產(chǎn)=0-4.455=-4.455萬元本年所得稅用度=33+4.455=37.455萬元管帳分錄同2022年。表1各年結(jié)實資產(chǎn)折舊、賬面代價及計稅底子表單元：萬元年份原值凈殖值管帳折舊累計折舊計提減值累計減值賬面代價稅法折舊計稅底子202210554242022320852022105525.267.27.87.8302065202210551279.207.8182045202210556.585.707.811.52025202210556.592.207.85205二、應(yīng)計入商譽的所得稅管帳處置懲罰按照所得稅管帳準那么劃定，企業(yè)歸并所產(chǎn)生的所得稅和遞延

10、所得稅應(yīng)計入歸并商譽。在企業(yè)歸并時，按付出的價款與購置日各項可識別資產(chǎn)、欠債的公允代價的差額，借記“商譽科目，貸記“遞延所得稅欠債科目。例2A公司以刊行8000萬元的股份購置B公司全部產(chǎn)權(quán)，該項歸并切合稅法例定的免稅改組條件，所得稅稅率33%，B公司全部資產(chǎn)、欠債如表2所示。表2單元：萬元工程公允代價計稅底子臨時性差異資產(chǎn)結(jié)實資產(chǎn)存貨應(yīng)收賬款500020001300380020001300120000欠債應(yīng)付賬款恒久乞貸5008005007000100凈資產(chǎn)700059001100要求盤算歸并商譽，體例A公司歸并時的分錄；盤算遞延所得稅并體例管帳分錄。1歸并商譽=8000-7000=1000萬

11、元借：結(jié)實資產(chǎn)50000000有關(guān)存貨科目20000000應(yīng)收賬款13000000商譽10000000貸：應(yīng)付賬款5000000恒久乞貸8000000股本800000002遞延所得稅欠債=110033%=363萬元借：商譽3630000貸：遞延所得稅欠債3630000三、直接計入權(quán)益的所得稅管帳處置懲罰按照所得稅管帳準那么劃定，與直接計入權(quán)益的生意業(yè)務(wù)或事項相干的所得稅和遞延所得稅應(yīng)計入權(quán)益。例3A公司2022年4月1日以裝備和質(zhì)料一批對B公司投資，該裝備賬面原值300萬元，已提折舊60萬元，評估代價280萬元，質(zhì)料賬面代價200萬元，評估代價200萬元，增值稅稅率17%，所得稅稅率33%，要求A公司盤算投資本錢并作投資時的管帳分錄，盤算遞延所得稅并體例管帳分錄。1增值稅銷項稅額=20017%=34萬元投資本錢=280+200+34=514萬元增長權(quán)益=280-300-60=40萬元借：恒久股權(quán)投資B公司5140000累計折舊600000貸：原質(zhì)料2000000應(yīng)交