同期資料準(zhǔn)備和審核XXXX專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)

1、同期資料準(zhǔn)備和審核XXXX專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)一、同期資料準(zhǔn)備同期資料免除條件法律：企業(yè)所得稅法43條2款稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時(shí)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷1同期資料免除條件行政法規(guī)：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例114條企業(yè)所得稅法第四十三條所稱(chēng)相關(guān)資料，包括：(一) 與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等同期資料；(二) 關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)所涉及的財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷(xiāo)售(轉(zhuǎn)讓)價(jià)格或者最終銷(xiāo)售(轉(zhuǎn)讓)價(jià)格的相關(guān)資料；(三) 與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價(jià)格、定價(jià)方式以及利潤(rùn)水平等

2、資料；(四) 其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的資料。企業(yè)所得稅法第四十三條所稱(chēng)與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容和方式上相類(lèi)似的企業(yè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)有關(guān)的價(jià)格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算方法和說(shuō)明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷2同期資料免除條件標(biāo)準(zhǔn)性文件：?特別納稅調(diào)整實(shí)施方法試行?國(guó)稅發(fā)20212號(hào)第15條 屬于以下情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：一年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)金額來(lái)料加工業(yè)務(wù)按年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算在2億元人民幣以下且其他關(guān)聯(lián)交易金額關(guān)聯(lián)融通資金按利息收

3、付金額計(jì)算在4000 萬(wàn)元人民幣以下，上述金額不包括企業(yè)在年度內(nèi)執(zhí)行本錢(qián)分?jǐn)倕f(xié)議或預(yù)約定價(jià)安排所涉及的關(guān)聯(lián)交易金額； 二關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排所涉及的范圍；三外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷3同期資料免除條件第45條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。在跟蹤管理期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供跟蹤年度的同期資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)同期資料和納稅申報(bào)資料重點(diǎn)分析、評(píng)估以下內(nèi)容：一企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)狀況及其變化情況；二企業(yè)納稅申報(bào)額變化情況；三企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果變化情況；四關(guān)聯(lián)交易變化情

4、況等。稅務(wù)機(jī)關(guān)在跟蹤管理期內(nèi)發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)異常等情況，應(yīng)及時(shí)與企業(yè)溝通，要求企業(yè)自行調(diào)整，或按照本章有關(guān)規(guī)定開(kāi)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整。同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷4同期資料免除條件第74條 企業(yè)執(zhí)行本錢(qián)分?jǐn)倕f(xié)議期間，無(wú)論本錢(qián)分?jǐn)倕f(xié)議是否采取預(yù)約定價(jià)安排的方式，均應(yīng)在本年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本錢(qián)分?jǐn)倕f(xié)議的同期資料。第89條 企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除遵照本方法第三章規(guī)定外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原那么同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷5同期資料免除條件標(biāo)準(zhǔn)性

5、文件：?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知?國(guó)稅函2021363號(hào) 一、跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的承擔(dān)單一生產(chǎn)來(lái)料加工或進(jìn)料加工、分銷(xiāo)或合約研發(fā)等有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，不應(yīng)承擔(dān)金融危機(jī)的市場(chǎng)和決策等風(fēng)險(xiǎn)，按照功能風(fēng)險(xiǎn)與利潤(rùn)相配比的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原那么，應(yīng)保持合理的利潤(rùn)水平。二、上述承擔(dān)有限功能和風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無(wú)論是否到達(dá)準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)在虧損發(fā)生年度準(zhǔn)備同期資料及其他相關(guān)資料，并于次年6月20日之前報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。三、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)控，重點(diǎn)調(diào)查通過(guò)各種途徑將境外經(jīng)營(yíng)虧損包括潛在虧損轉(zhuǎn)移到境內(nèi)以及將境內(nèi)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至避稅港的跨國(guó)企業(yè)，強(qiáng)化功能風(fēng)險(xiǎn)分析和可

6、比性分析，選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，確定企業(yè)的利潤(rùn)水平。國(guó)家稅務(wù)總局同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷6同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷7所有企業(yè)不存在關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)金額2億元以下，且其他關(guān)聯(lián)交易金額4,000萬(wàn)元以下的企業(yè)外資股份低于50%且僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易的企業(yè)關(guān)聯(lián)交易屬于已達(dá)成的預(yù)約定價(jià)安排范圍的企業(yè)必須準(zhǔn)備同期資料的企業(yè) 僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易的外資企業(yè)，外資股份超過(guò)50%的，不豁免 內(nèi)資企業(yè)，如果存在與境外的關(guān)聯(lián)交易，不豁免豁免條件 關(guān)聯(lián)購(gòu)銷(xiāo)主要指有形財(cái)產(chǎn)交易；其他關(guān)聯(lián)交易指有形財(cái)產(chǎn)以外的交易，如：勞務(wù)、技術(shù)許可、融通資金、傭金、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等必須提供同期資料的企業(yè)：1、當(dāng)年度發(fā)生虧損的承擔(dān)有限功能和

7、風(fēng)險(xiǎn)的外資企業(yè)國(guó)稅函2021363號(hào)2、轉(zhuǎn)讓定價(jià)跟蹤管理期內(nèi)企業(yè)2號(hào)文45條3、執(zhí)行本錢(qián)分?jǐn)倕f(xié)議期間的企業(yè)2號(hào)文74條4、關(guān)聯(lián)債資比例超過(guò)規(guī)定的企業(yè)，如要稅前扣除超比例的利息支出2號(hào)89條同期資料準(zhǔn)備義務(wù)的判斷8同期資料的內(nèi)容企業(yè)所屬集團(tuán)相關(guān)組織結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況交易關(guān)聯(lián)方信息包括管理層及親屬的詳盡披露各關(guān)聯(lián)方的所得稅稅率及優(yōu)惠集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)構(gòu)成、行業(yè)地位及競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境分析企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中所發(fā)揮的功能、使用的資產(chǎn)以及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表交易類(lèi)型、參與方、時(shí)間、金額、結(jié)算貨幣、交易條件、貿(mào)易方式、業(yè)務(wù)流程及與第三方交易

8、流程的異同涉及的無(wú)形資產(chǎn)及對(duì)定價(jià)的影響相關(guān)合同副本及履行情況說(shuō)明對(duì)影響關(guān)聯(lián)交易定價(jià)的主要經(jīng)濟(jì)和法律因素的分析關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)表拆分及理由組織結(jié)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇使用方法的選用及理由，選擇利潤(rùn)法時(shí)，對(duì)集團(tuán)整體利潤(rùn)或剩余利潤(rùn)水平所做奉獻(xiàn)的說(shuō)明可比信息如何支持所選用的方法確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤(rùn)過(guò)程中所做的假設(shè)和判斷可比性考慮的因素可比企業(yè)的功能、風(fēng)險(xiǎn)及使用資產(chǎn)分析可比交易的說(shuō)明可比信息來(lái)源、選擇條件及理由可比數(shù)據(jù)的差異調(diào)整及理由可比分析核心目的：企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合“獨(dú)立交易原那么功能、風(fēng)險(xiǎn)分析表篩選可比對(duì)象起點(diǎn)功能、風(fēng)險(xiǎn)與利潤(rùn)水平存在相關(guān)關(guān)系影響轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法選擇單一

9、功能 vs. 全功能企業(yè)關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表驗(yàn)證對(duì)象起點(diǎn)需將損益表拆分為：國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)、國(guó)內(nèi)非關(guān)聯(lián)、境外關(guān)聯(lián)、境外非關(guān)聯(lián)四局部留意內(nèi)部可比的非關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易合同、集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表附件 購(gòu)銷(xiāo)、技術(shù)、商標(biāo)、勞務(wù)技術(shù)指導(dǎo)合同執(zhí)行情況說(shuō)明可比分析核心內(nèi)容將驗(yàn)證對(duì)象與可比對(duì)象按照一定的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和利潤(rùn)水平指標(biāo)進(jìn)行比較分析同期資料的框架內(nèi)容完備很重要！同期資料目錄第一章 公司的經(jīng)營(yíng)情況公司背景情況損益狀況組織結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)企業(yè)及集團(tuán)結(jié)構(gòu)產(chǎn)品關(guān)聯(lián)交易及定價(jià)原那么第二章 在關(guān)聯(lián)交易中承擔(dān)的功能與風(fēng)險(xiǎn)功能分析風(fēng)險(xiǎn)分析功能與風(fēng)險(xiǎn)分析總結(jié)第三章 驗(yàn)證對(duì)象確實(shí)認(rèn)及轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇驗(yàn)證對(duì)象確實(shí)定轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇第四章

10、經(jīng)濟(jì)分析可比公司篩選利潤(rùn)水平指標(biāo)選擇和四分位區(qū)間的計(jì)算結(jié)論附件：關(guān)聯(lián)交易合同等資料特別納稅調(diào)整實(shí)施方法第14條組織結(jié)構(gòu)：包括企業(yè)所屬集團(tuán)及關(guān)聯(lián)方信息、持股比例等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況：包括業(yè)務(wù)開(kāi)展、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、本公司在產(chǎn)業(yè)鏈中的地位、主營(yíng)業(yè)務(wù)情況說(shuō)明、功能/風(fēng)險(xiǎn)分析、集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)聯(lián)交易情況：包括交易類(lèi)型、金額、貿(mào)易方式、業(yè)務(wù)流程、定價(jià)方法、合同履行情況、無(wú)形資產(chǎn)使用情況、關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易的收入、本錢(qián)、費(fèi)用及利潤(rùn)拆分等可比性分析：包括可比因素、可比交易/對(duì)象企業(yè)的說(shuō)明、可比信息來(lái)源及選取方法描述、差異調(diào)整及其理由等轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選用：包括選用理由、可比交易對(duì)其支持程度、確定合理價(jià)格或利潤(rùn)區(qū)間時(shí)所做

11、的假設(shè)和判斷等公司的經(jīng)營(yíng)情況1第一章 公司的經(jīng)營(yíng)情況1 背景 來(lái)源：審計(jì)報(bào)告-附注1、批準(zhǔn)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照等 + 稅收地位 A以下簡(jiǎn)稱(chēng)“本公司是日本國(guó)株式會(huì)社B以下簡(jiǎn)稱(chēng)“B的全資子公司，成立于1999年10月，經(jīng)營(yíng)期限為20年，注冊(cè)資本3,200萬(wàn)美元。 本公司的經(jīng)營(yíng)范圍包括：生產(chǎn)銷(xiāo)售蓄電器、充電器及二極管。 本公司2005年進(jìn)入開(kāi)始獲利年度，享受“兩免三減半的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，適用法定所得稅率15%。 背景損益狀況組織結(jié)構(gòu)關(guān)聯(lián)企業(yè)及集團(tuán)結(jié)構(gòu)產(chǎn)品關(guān)聯(lián)交易及定價(jià)原那么目的在于：選擇可比公司、可比交易、可比產(chǎn)品目的在于：選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法及利潤(rùn)水平指標(biāo)公司的經(jīng)營(yíng)情況22 損益狀況 來(lái)源：審計(jì)報(bào)

12、告-利潤(rùn)表、審計(jì)報(bào)告附注-關(guān)聯(lián)方交易 + 按既定原那么手工拆分?企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表?要求企業(yè)按照國(guó)內(nèi)關(guān)聯(lián)、國(guó)內(nèi)非關(guān)聯(lián)、境外關(guān)聯(lián)、境外非關(guān)聯(lián)的方式進(jìn)行拆分填寫(xiě)，且針比照例交易超過(guò)10%的境外交易對(duì)象，需分別列示各交易方交易信息。既定拆分原那么：1 特定工程直接歸屬2 非特定工程按合理比例分配公司的經(jīng)營(yíng)情況33 組織結(jié)構(gòu) 來(lái)源：公司宣傳冊(cè)、內(nèi)部控制文書(shū)、章程等 + 手工修繕 本公司的組織結(jié)構(gòu)圖如下截止2021年12月末 ：董事會(huì)經(jīng)營(yíng)部管理部采購(gòu)部品質(zhì)部制造部財(cái)務(wù)科行政科總務(wù)科購(gòu)買(mǎi)科工程科品?？浦圃炜萍夹g(shù)科業(yè)務(wù)科品管科適當(dāng)增加描述會(huì)更好，特別是可以為后文的功能分析做鋪墊。本公司有部門(mén)，分別負(fù)

13、責(zé)事務(wù)本公司沒(méi)有部門(mén)，因此沒(méi)有功能公司的經(jīng)營(yíng)情況44 關(guān)聯(lián)企業(yè)及集團(tuán)結(jié)構(gòu) 來(lái)源：審計(jì)報(bào)告附注-關(guān)聯(lián)關(guān)系、集團(tuán)宣傳冊(cè)等 + 手工篩選本公司所在集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)圖主要局部如下截止2021年12月末 ：5 產(chǎn)品 本公司生產(chǎn)多種通用電子元器件,按照大類(lèi)可分為蓄電器、充電器和二極管，應(yīng)用于家庭電器、辦公設(shè)備等多種產(chǎn)品。本公司除接受關(guān)聯(lián)方訂單進(jìn)行生產(chǎn)外，還對(duì)第三方展開(kāi)生產(chǎn)、銷(xiāo)售活動(dòng)。 產(chǎn)品簡(jiǎn)圖貼附 來(lái)源：企業(yè)網(wǎng)頁(yè)、產(chǎn)品目錄等與關(guān)聯(lián)往來(lái)申報(bào)表一致！公司的經(jīng)營(yíng)情況5產(chǎn)業(yè)鏈圖示基礎(chǔ)研發(fā)產(chǎn)品研發(fā)主要原料/零件采購(gòu)制造組裝營(yíng)銷(xiāo)物流及銷(xiāo)售貿(mào)易公司制造公司銷(xiāo)售公司母公司中國(guó)中國(guó)香港日本制造公司的功能一般行政管理、進(jìn)出口、

14、外匯控制、本地采購(gòu)、庫(kù)存管理、質(zhì)量控制、制造、組裝、生產(chǎn)過(guò)程改進(jìn)等銷(xiāo)售公司的功能一般行政管理、售后效勞、營(yíng)銷(xiāo)、銷(xiāo)售、收款、物流、議價(jià)、訂單處理企業(yè)集團(tuán)價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程精確詳盡的產(chǎn)業(yè)鏈描述是尋找可比公司、交易，進(jìn)行可比分析的根底，是直觀概括性的功能表示。公司的經(jīng)營(yíng)情況66 關(guān)聯(lián)交易及定價(jià)原那么 來(lái)源：審計(jì)報(bào)告附注-關(guān)聯(lián)交易、內(nèi)部定價(jià)文件、關(guān)聯(lián)合同 + 詳細(xì)描述 1有形財(cái)產(chǎn)交易 本公司與B之間存在原材料采購(gòu)和產(chǎn)成品銷(xiāo)售交易。 本公司的產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格根據(jù)年度開(kāi)始前預(yù)測(cè)的訂單數(shù)量決定的生產(chǎn)方案以及預(yù)計(jì)生產(chǎn)本錢(qián)、基于前一年度實(shí)際本錢(qián)制定的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售、管理費(fèi)用等，為確保合理的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)水平而設(shè)定。設(shè)定各種產(chǎn)品的單價(jià)

15、時(shí)，會(huì)與B協(xié)商。 2無(wú)形資產(chǎn)交易 描述生產(chǎn)技術(shù)使用費(fèi)、商標(biāo)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)受讓的有無(wú)、合同內(nèi)容、使用費(fèi)率等 3勞務(wù)交易 描述是否提供技術(shù)指導(dǎo)、銷(xiāo)售支持等勞務(wù)、合同內(nèi)容、勞務(wù)費(fèi)率等 4融資交易 描述向關(guān)聯(lián)方的融資、有無(wú)擔(dān)保、合同內(nèi)容、利率等本公司B第三方產(chǎn)成品產(chǎn)成品材料材料與關(guān)聯(lián)往來(lái)申報(bào)表一致！結(jié)合流程圖來(lái)表示更直觀，且更易完整表達(dá)。定價(jià)方法表述?關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)申報(bào)表?的表三和表四要求對(duì)交易比例超過(guò)10%的境外購(gòu)銷(xiāo)和勞務(wù)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行定價(jià)政策的描述，這些描述在同期資料同樣需要披露并很有可能作為驗(yàn)證關(guān)聯(lián)交易價(jià)格合理性的方法，至關(guān)重要。功能與風(fēng)險(xiǎn)分析功能分析根底研究、開(kāi)發(fā)質(zhì)量控制產(chǎn)品設(shè)計(jì)及生產(chǎn)采購(gòu)存貨管理物流

16、運(yùn)輸銷(xiāo)售及市場(chǎng)開(kāi)發(fā)貨款回收售后效勞一般管理風(fēng)險(xiǎn)分析研發(fā)、設(shè)計(jì)采購(gòu)、庫(kù)存品質(zhì)保證價(jià)格變動(dòng)債權(quán)回收外匯第二章 在關(guān)聯(lián)交易中承擔(dān)的功能與風(fēng)險(xiǎn)功能是企業(yè)“正在做的事情、風(fēng)險(xiǎn)是“承擔(dān)的不確定性。假設(shè)承擔(dān)了某項(xiàng)功能，那么多數(shù)情況下會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。一般來(lái)講，承擔(dān)的功能、風(fēng)險(xiǎn)越多，回報(bào)也應(yīng)該越多，相應(yīng)地利潤(rùn)率也應(yīng)該越高。另一方面，功能少、風(fēng)險(xiǎn)低的企業(yè)，雖然不期待高回報(bào)率，但較低的穩(wěn)定的利潤(rùn)還是應(yīng)該享有的。 單一功能企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)功能、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)低應(yīng)獲得的利潤(rùn)水平高高功能描述例如根底研究、開(kāi)發(fā) 本公司的主要產(chǎn)品為蓄電器、充電器及二極管。這些產(chǎn)品所使用的技術(shù)成熟且普及，市場(chǎng)呈現(xiàn)同質(zhì)化傾向，各廠商采用的根底技術(shù)沒(méi)有根本

17、上的差異。根底研究、開(kāi)發(fā)主要由B進(jìn)行，本公司沒(méi)有研究開(kāi)發(fā)部門(mén)或職能。采購(gòu) 本公司根據(jù)B的采購(gòu)訂單估算并制定采購(gòu)方案，自行尋找供給商安排采購(gòu)原材料。B不參與采購(gòu)方案制定或供給商的選定過(guò)程。原材料經(jīng)本公司檢驗(yàn)合格后入庫(kù)。質(zhì)量控制 由B制定質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，本公司根據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)具體實(shí)施質(zhì)量控制。在生產(chǎn)過(guò)程中，會(huì)每天3次抽查產(chǎn)品，包括外觀檢查及檢測(cè)設(shè)備檢查，假設(shè)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，那么該批次產(chǎn)品全部報(bào)廢，并暫停生產(chǎn)線尋找原因，待問(wèn)題消除后再重新開(kāi)始生產(chǎn)。B在收到本公司銷(xiāo)售的產(chǎn)品后不再進(jìn)行開(kāi)箱檢查。要點(diǎn)：明確寫(xiě)明每一項(xiàng)功能誰(shuí)承擔(dān)，誰(shuí)不承擔(dān)，或誰(shuí)承擔(dān)什么局部。主要看相應(yīng)的費(fèi)用由誰(shuí)承擔(dān)可參考總局發(fā)布的企業(yè)功能風(fēng)險(xiǎn)分析表風(fēng)

18、險(xiǎn)描述例如市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)B的銷(xiāo)售價(jià)格原那么上一年內(nèi)固定，不存在銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。從B處進(jìn)口的原材料價(jià)格按市場(chǎng)價(jià)格決定，故原材料價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)由本公司承擔(dān)。債權(quán)回收風(fēng)險(xiǎn) 因?yàn)楸竟镜漠a(chǎn)品100%銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，故沒(méi)有壞賬風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)品最終由B銷(xiāo)售給第三方客戶，對(duì)他們的債權(quán)回收風(fēng)險(xiǎn)由B承擔(dān)。外匯 本公采購(gòu)和銷(xiāo)售都以美元結(jié)算，故承擔(dān)美元兌人民幣匯率波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)；B那么承擔(dān)美元兌日元的匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。2021年間，美元兌人民幣的波動(dòng)較小，而兌日元的波動(dòng)較大，故實(shí)際上B比本公司承擔(dān)了更多的外匯風(fēng)險(xiǎn)。要點(diǎn)：明確寫(xiě)明每一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)誰(shuí)承擔(dān)，誰(shuí)不承擔(dān)，或誰(shuí)承擔(dān)什么局部。主要看潛在的損失由誰(shuí)承擔(dān)。從未發(fā)生過(guò)不代表不承

19、擔(dān)某項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)功能與風(fēng)險(xiǎn)分析總結(jié)小結(jié) 綜上所述，本公司在關(guān)聯(lián)交易中所處的地位是受托加工商，相對(duì)于承擔(dān)全功能和風(fēng)險(xiǎn)的完全制造商來(lái)講，明顯缺少研發(fā)、庫(kù)存管理和營(yíng)銷(xiāo)、銷(xiāo)售功能。 目的：為自己定位，為功能性調(diào)整作鋪墊，并指導(dǎo)篩選可比公司、可比交易可比性分析交易各方的功能和風(fēng)險(xiǎn) 交易各方的功能企業(yè)為發(fā)揮功能所使用資產(chǎn)的相似程度交易各方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)合同條款交易標(biāo)的、數(shù)量、價(jià)格收款方式和條件交貨條件售后效勞范圍和條件提供附加勞務(wù)的約定合同的修改權(quán)、有效期、終止或續(xù)簽權(quán)利經(jīng)濟(jì)環(huán)境與經(jīng)營(yíng)策略所屬行業(yè)和地理區(qū)域，市場(chǎng)規(guī)模和層級(jí)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況，市場(chǎng)占有率消費(fèi)者購(gòu)置力，商品或勞務(wù)的可替代性生產(chǎn)要素價(jià)格，運(yùn)輸本錢(qián)、政府管制創(chuàng)新

20、和開(kāi)發(fā)策略、多元化經(jīng)營(yíng)策略、風(fēng)險(xiǎn)躲避策略、市場(chǎng)占有策略交易對(duì)象的特性有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量勞務(wù)的性質(zhì)和范圍無(wú)形資產(chǎn)類(lèi)型、交易形式、期限、范圍、預(yù)期收益轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法第三章 驗(yàn)證對(duì)象確實(shí)認(rèn)及轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的選擇方法運(yùn)用概要采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法合計(jì)資本回報(bào)率（ROCE）貝里比率 （Berry Ratio）毛利率 （Gross Margin）凈利潤(rùn)率（ROS）注：基于美國(guó)國(guó)稅局調(diào)查整理資料利潤(rùn)水平指標(biāo)（PLI）完全成本加成率（NCP）交易凈利潤(rùn)法59.7%其它7.9%成本加成法5.2%再銷(xiāo)售價(jià)格法5.2%可比非受控價(jià)格法 9.9%利潤(rùn)分割法12.0%類(lèi)似地，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)較多地采用凈利潤(rùn)率和完全本錢(qián)

21、加成率。企業(yè)在準(zhǔn)備同期資料時(shí)通常可以考慮使用?？杀裙镜倪x擇例選定數(shù)據(jù)庫(kù)如：Osiris中所有上市公司40,000家與企業(yè)處于經(jīng)濟(jì)法律環(huán)境類(lèi)似地區(qū)的公司5,000家從事相同或類(lèi)似業(yè)務(wù)的公司4,500家可取得相關(guān)年度公開(kāi)數(shù)據(jù)的公司300家功能、風(fēng)險(xiǎn)等可比性強(qiáng)的公司30家可比業(yè)務(wù)占主導(dǎo)地位的公司15家可比公司的篩選過(guò)程關(guān)聯(lián)交易比重較低的公司10家其他篩選條件最終可比公司：9家篩選條件須根據(jù)行業(yè)、企業(yè)的功能、風(fēng)險(xiǎn)和使用資產(chǎn)特征、交易類(lèi)型及條件而設(shè)定，也與選擇使用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法有關(guān)在比較分析前，需要對(duì)本企業(yè)與可比公司之間的差異進(jìn)行合理調(diào)整，如：可比性調(diào)整功能差異調(diào)整會(huì)計(jì)差異差異特殊因素非正常損失等調(diào)整

22、四分位區(qū)間概念轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)原那么上按照不低于中位值的目標(biāo)進(jìn)行。第1四分位中位值第3四分位25%25%25%25%可比企業(yè)的潤(rùn)率分布情況合理區(qū)間第四章 經(jīng)濟(jì)分析利潤(rùn)水平指標(biāo)Profit Level Indicator: PLI可比公司解決了和誰(shuí)比的問(wèn)題，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法解決了怎么比的問(wèn)題，利潤(rùn)水平指標(biāo)那么最終解決了用什么比的問(wèn)題PLI的選用與轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法有一定聯(lián)系，但不固定關(guān)系；與企業(yè)所從事的業(yè)務(wù)類(lèi)型也有關(guān)不同的PLI下，比較結(jié)果會(huì)有所不同，需要綜合考慮比較結(jié)果舉例毛利率比較營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率比較貝里比率比較資本回報(bào)率比較60%50%40%低于10%高于8%5%1.33高于1.111.1525%

23、區(qū)間內(nèi)20%40%風(fēng)險(xiǎn)的雙向性中國(guó)子公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料不只是中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)閱讀，關(guān)聯(lián)交易對(duì)方國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)同樣有可能獲取高于可比公司合理區(qū)間的利潤(rùn)水平會(huì)引發(fā)交易對(duì)方的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)第1四分位中位值第3四分位可比公司的利潤(rùn)水平分布25%25%25%25%子公司高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間對(duì)方公司高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)間 原材料價(jià)格上漲 出口退稅率下降 開(kāi)工度低 市場(chǎng)戰(zhàn)略 其他 市場(chǎng)準(zhǔn)入的限制 地域本錢(qián)節(jié)約 營(yíng)銷(xiāo)性無(wú)形資產(chǎn) 其他原因原因特殊因素調(diào)整舉例例：A公司在北京，夏季是生產(chǎn)銷(xiāo)售頂峰，但因奧運(yùn)期間原材料的進(jìn)口及產(chǎn)品出口受到限制，前后停產(chǎn)2個(gè)月。而可比公司都不在，未受到奧運(yùn)的影響。因此，需要對(duì)該特殊因素進(jìn)行調(diào)整，從A公司的利潤(rùn)表中消

24、除該因素的負(fù)面影響后再同可比公司比較。二、同期資料審核同期資料免除條件同期資料問(wèn)題1. 功能錯(cuò)配功能風(fēng)險(xiǎn)描述本錢(qián)費(fèi)用核算功能風(fēng)險(xiǎn)描述、本錢(qián)費(fèi)用核算、可比性分析相一致！可比企業(yè)篩選同期資料免除條件同期資料問(wèn)題1. 1功能風(fēng)險(xiǎn)描述本錢(qián)費(fèi)用核算常見(jiàn)功能風(fēng)險(xiǎn)描述本錢(qián)費(fèi)用核算典型例子：?jiǎn)我簧a(chǎn)功能企業(yè)，大額列支營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。功能風(fēng)險(xiǎn)描述無(wú)核必研發(fā)，但卻認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)并申報(bào)研發(fā)加計(jì)扣除可比企業(yè)篩選同期資料免除條件同期資料問(wèn)題1.2功能風(fēng)險(xiǎn)描述本錢(qián)費(fèi)用核算較少功能風(fēng)險(xiǎn)描述本錢(qián)費(fèi)用核算典型例子：功能描述有營(yíng)銷(xiāo)、分銷(xiāo)、供給鏈管理職能，但本錢(qián)費(fèi)用未列支相關(guān)費(fèi)用，或由關(guān)聯(lián)方在境外結(jié)算可比企業(yè)篩選

25、同期資料免除條件同期資料問(wèn)題2. 內(nèi)容不完整2.1 集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表2號(hào)文14條，最遲不得超過(guò)關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年的12月31日2.2 關(guān)聯(lián)方實(shí)際有效所得稅稅負(fù)2.3 可比分析同期資料核心內(nèi)容2.4 企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)描述2.5 企業(yè)所處行業(yè)地位，即主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手列舉同期資料免除條件同期資料問(wèn)題3. 可比分析邏輯混亂3.1 利潤(rùn)水平低于可比利潤(rùn)區(qū)間中位值，甚至低于下四分位值，仍然認(rèn)為符合公平交易原那么3.2 可比分析過(guò)程描述不完整，無(wú)定量篩選與定性分析3.3 可比分析偏離功能風(fēng)險(xiǎn)描述3.4可比分析偏離本錢(qián)費(fèi)用核算3.5可比分析過(guò)程無(wú)法復(fù)核3.6定量篩選行業(yè)范圍過(guò)寬同期資料免除條件同期資料審核根本思路1.并非內(nèi)關(guān)聯(lián)就不需要審核，利用所得稅率差進(jìn)行籌劃情況大量存在無(wú)稅率優(yōu)惠與有優(yōu)惠企業(yè)之間。將原企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)功能單獨(dú)注