財(cái)稅學(xué)重點(diǎn)內(nèi)容第十章稅收

1、財(cái)稅學(xué)重點(diǎn)內(nèi)容第十章稅收唐代柳宗元曾作聯(lián)描述當(dāng)時(shí)賦稅的沉重，“蠶絲盡輸稅，機(jī)抒空倚壁?！蔽宕畤?guó)時(shí)期，官府苛捐雜稅，民不聊生，有聯(lián)道:“地皮刮盡，土地爺爺背井離鄉(xiāng)；雨也收稅，老天公公不敢上京?！绷钊丝扌Σ坏玫亩惷鸬湟鳌澳腥硕悺?在歐洲，瑞典的家庭暴力現(xiàn)象相對(duì)比較嚴(yán)重。據(jù)路透社10月4日?qǐng)?bào)道，瑞典議會(huì)最近提議，向國(guó)內(nèi)所有的男性征收“男人稅”，然后用這筆稅款作為補(bǔ)償基金，安撫那些家庭暴力事件的女性受害者。 美國(guó)的風(fēng)景稅 美國(guó)加利福尼亞州中部一個(gè)人口只有二萬(wàn)多人的濱海小鎮(zhèn)外尼密，因市政府稅入不敷支出，就立一個(gè)新的稅目“風(fēng)景稅”，規(guī)定凡是住在海邊，住宅面向海岸，可眺望沙灘和海水的居民，每年每戶須繳

2、納“風(fēng)景稅”66美元至184美元，征收風(fēng)景稅后，外尼密市政府每年可增加稅收40萬(wàn)美元，但60%以上的居民都要為此而掏腰包。假發(fā)稅-在美國(guó)紐約和歐洲的一些地方，曾一度規(guī)定繳納假發(fā)稅。 騎馬稅-在英國(guó)，曾經(jīng)對(duì)騎馬者也作過(guò)納稅規(guī)定，使有一些人不得不以牛代馬行走。 狗稅-匈牙利人喜歡養(yǎng)狗，自十八世紀(jì)以來(lái)，一直征收狗稅。獨(dú)身稅-蘇聯(lián)對(duì)年齡在20歲以上、50歲以下的獨(dú)身男子征收獨(dú)身稅，獨(dú)身女子不是本稅的納稅義務(wù)人。華麗服裝稅-在古羅馬，對(duì)人們的服裝按其華麗程度征收華麗服裝稅。 胡須稅-在俄國(guó)，蓄須者需要納稅，如果某個(gè)男人拒絕這樣做，那么，隨身攜帶剪刀的檢查人員一定會(huì)把他的胡須剪掉。無(wú)子女稅-蘇聯(lián)自1987

3、年2月11日起對(duì)已婚未育的夫婦征收無(wú)子女稅，稅率為本人月工資的16%。 新娘稅-在波斯灣地區(qū)的阿拉伯聯(lián)合尊長(zhǎng)國(guó)，根據(jù)風(fēng)俗，男女結(jié)婚，男方須向女方父母贈(zèng)送彩禮，而且彩禮必須是金的或銀的。為了開辟稅源,增加財(cái)政收入，抑制過(guò)高的彩禮，該國(guó)別具一格的開征了新娘稅。 未婚先孕稅-美國(guó)威斯康星州通過(guò)一條法律，未婚先孕的少女須繳稅。旨在以行政和法律手段來(lái)遏制未婚媽媽的增多。這項(xiàng)法令還規(guī)定，懷孕少女生下的孩子，應(yīng)由爺爺奶奶撫養(yǎng)，直至嬰兒母親年滿18歲。 乞丐稅-法國(guó)巴黎的香榭麗舍大道，是世界最有名的大道。外地的乞丐和流浪漢紛紛涌向這里行乞和逗留，使當(dāng)局感到大煞風(fēng)景。于是規(guī)定，只繳納萬(wàn)法郎稅款的乞丐，才能獲準(zhǔn)在

4、這里行乞。小便稅-在古羅馬弗萊維尼斯帕西安時(shí)期，開征了小便稅，其理由是，有些廠家利用陰溝里的尿液制造氨水。滅鼠稅-印度尼西亞西部地區(qū)當(dāng)局下令當(dāng)?shù)鼐用癖仨毨U納“滅鼠稅”，才能夠耕作、貸貨、出國(guó)旅游、結(jié)婚和離婚。本章主要內(nèi)容 第一節(jié)稅收概念與特征 第二節(jié)稅收原則 第三節(jié)稅收負(fù)擔(dān)與稅收轉(zhuǎn)嫁第一節(jié) 稅收概念與特征一、稅收的產(chǎn)生二、稅收的概念三、稅收的特征四、稅收必要性第一節(jié) 稅收的概念與特征剩余產(chǎn)品的出現(xiàn)國(guó)家的存在稅收的產(chǎn)生提供物質(zhì)基礎(chǔ)提供前提條件提供物質(zhì)基礎(chǔ)分配范疇歷史范疇一、稅收的產(chǎn)生第一節(jié)稅收概念與特征二、稅收的理解與一般概念稅收是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依法無(wú)償?shù)厝〉脤?shí)物或貨幣的一種

5、特殊分配活動(dòng)。 理解要點(diǎn) 稅收的不同理解稅收是我們?yōu)槲拿鞲冻龅拇鷥r(jià)。 奧利弗.溫德爾.霍姆斯 稅收是國(guó)家的主要支柱。 西塞羅稅收的合法性取決于其實(shí)質(zhì)，而不是其名稱。 本杰明.N.卡多佐 “賦稅是政府機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而不是其他任何東西。” 馬克思稅收概念要點(diǎn)稅收的課稅權(quán)主體是國(guó)家。稅收活動(dòng)的目的是實(shí)現(xiàn)國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)職能。稅收課征的依據(jù)是國(guó)家的政治權(quán)力。稅收課征的對(duì)象是一部分社會(huì)產(chǎn)品或國(guó)民收入稅收是國(guó)家參與分配和再分配所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)三、稅收的形式特征 權(quán)威性 征稅權(quán)力是最大的權(quán)力，是整個(gè)國(guó)家建筑之根基。四、稅收的必要性1.交換說(shuō)國(guó)家盡保護(hù)人民之責(zé)，人民納稅以交換。(托馬斯霍布斯)

6、納稅是為權(quán)利受保護(hù)付費(fèi)。詹姆士韋恩 稅收與你獲得的得益如影隨形。 愛默生 稅收應(yīng)與個(gè)人每年分享的數(shù)額相稱。 托馬斯.杰弗遜2.能力說(shuō)國(guó)家為人民創(chuàng)造全體之福利，因此，人民有“量能納稅”之義務(wù)。托馬斯霍布斯：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無(wú)非是為了換取和平而付出的代價(jià)?！?“利益交換說(shuō)” “社會(huì)契約論 ”凱恩斯矯正外部效應(yīng)、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 負(fù)有提供公共物品的義務(wù)享有消費(fèi)公共物品的權(quán)利負(fù)有納稅的義務(wù)享有依法征稅的權(quán)利政府部門社會(huì)公眾當(dāng)代資產(chǎn)階級(jí) 稅收理論約翰洛克利益交換說(shuō) 根植于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 否定了稅收的歷史范疇，否定了稅收與國(guó)家主體之間的聯(lián)系誤導(dǎo)納稅人忽視納稅義務(wù)，否定稅收的權(quán)

7、威性公共品消費(fèi)不具有直接對(duì)應(yīng)關(guān)系，所以等價(jià)交換缺乏可操作性缺陷缺陷缺陷第二節(jié) 稅收原則一、什么是稅收原則？二、稅收原則的提出：中西方觀點(diǎn)三、現(xiàn)代稅收原則的內(nèi)容：綜合觀點(diǎn) 稅收原則概念稅收原則是制定、評(píng)價(jià)稅收制度和稅收政策的標(biāo)準(zhǔn)，是支配稅收制度廢立和影響稅收制度運(yùn)行的深層次觀念體系。它反映一定時(shí)期、一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下的治稅思想。隨著客觀條件的變化，稅收原則也在發(fā)展變化。如何課稅如何課稅？“征稅的藝術(shù)和拔鵝毛的藝術(shù)一樣，拔盡可能多的鵝毛，而讓鵝的叫聲盡可能小?！?法國(guó)政治家科爾波特好牧羊人的職責(zé)是剪羊毛，而不是扒羊皮。 提布瑞思.愷撒收入、效率、穩(wěn)定、公平西方稅收原則 亞當(dāng)斯密四原則 瓦格納四項(xiàng)九

8、端原則亞當(dāng)斯密四原則 平等 確定 便利 最少征收費(fèi)用對(duì)稅收原則最早、最系統(tǒng)的闡述，它體現(xiàn)了資本主義上升時(shí)期經(jīng)濟(jì)自由發(fā)展、國(guó)家不干預(yù)或少干預(yù)的客觀要求。瓦格納四項(xiàng)九端原則 （1）財(cái)政政策原則 收入應(yīng)當(dāng)充裕原則 收入應(yīng)當(dāng)富有彈性原則 （2）國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則 不可誤選稅源原則 不可誤選稅種原則 （3）社會(huì)正義原則 負(fù)擔(dān)應(yīng)該普遍原則 負(fù)擔(dān)應(yīng)當(dāng)公平原則 （4）稅務(wù)行政原則 課稅應(yīng)當(dāng)明確原則 手續(xù)應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)便原則 征收費(fèi)用應(yīng)當(dāng)節(jié)約原則中國(guó)的稅收原則認(rèn)識(shí)“治國(guó)必先富民” ； “相地而衰征” 管仲 “理財(cái)當(dāng)以養(yǎng)民為先” 劉晏體現(xiàn)了稅收與經(jīng)濟(jì)的辯證關(guān)系，核心思想就是在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上增加財(cái)政收入。輕賦稅，重經(jīng)濟(jì)收入：

9、管子輕重篇認(rèn)為,征收房屋稅會(huì)使已建成的房屋日趨毀損,征人頭稅使人心趨于作偽，征牲畜稅足以阻礙牲畜的繁殖，征樹木稅會(huì)使林木毀損，這一切都會(huì)妨礙社會(huì)生產(chǎn)，引起人民的不滿。 現(xiàn)代稅收原則：綜合觀點(diǎn)稅收上的任何特權(quán)都是不公平的。 伏爾泰 最令人氣憤的是要比自己的鄰居多繳說(shuō)。 威廉佩蒂橫向公平公平原則效率原則財(cái)政收入原則受益原則能力原則經(jīng)濟(jì)效率行政效率微觀效率宏觀效率征稅費(fèi)用最小納稅費(fèi)用最小 中 國(guó)縱向公平西方能力原則 主觀說(shuō)納稅能力衡量標(biāo)準(zhǔn)客觀說(shuō)犧牲決對(duì)相等原則犧牲比例相等原則犧牲邊際相等原則消費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)收入標(biāo)準(zhǔn)犧牲概念？經(jīng)濟(jì)效率原則超額負(fù)擔(dān)最小 稅收中性原則？超額負(fù)擔(dān)：指某種稅收的課征，對(duì)私人或

10、企業(yè)在完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的最佳決策產(chǎn)生扭曲，從而使私人或企業(yè)所承受的實(shí)際負(fù)擔(dān)超過(guò)稅金本身負(fù)擔(dān)的部分，如下圖: 自行車該不該征稅？2003年2月1日，經(jīng)江蘇省政府決定，暫停征收車船使用稅的自行車稅目（下稱自行車稅，按輛定額征4元/輛）。1994年，江蘇省地方稅務(wù)局曾經(jīng)做過(guò)一個(gè)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)年征收自行車稅5000多萬(wàn)元，但為此支付了700多萬(wàn)元的印刷、勞務(wù)、宣傳、組織等各項(xiàng)費(fèi)用，直接征收成本就占了收入總額的14，另外還有地方政府、公安部門、街道辦事處及村組干部的鼎力支持，而上述僅是征收自行車稅的行政成本；此外，還有納稅人因履行稅收義務(wù)占用其時(shí)間、精力等形成的納稅成本。區(qū)區(qū)4元錢，真可謂得不償失。 簡(jiǎn)要分析：

11、自行車稅年實(shí)現(xiàn)稅收收入3億元左右，占全年稅收收入總額不到萬(wàn)分之二。但在所有稅種中，它是征稅額最少，耗費(fèi)精力最大，征收成本最高，稅款流失最明顯，管理難度最大，公眾逆反心理最強(qiáng)的稅種。因此，江蘇省暫停征收自行車稅的舉措引起社會(huì)各界強(qiáng)烈反響，一方面，社會(huì)公眾稱政府這一舉措“合時(shí)宜，得民心”，另一方面，負(fù)責(zé)征收此稅的地方稅務(wù)局也如釋重負(fù)。 公平與效率的關(guān)系REOe1a1e2a2r1r2第三節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一、稅負(fù)概念二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁三、稅負(fù)歸宿四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律稅收負(fù)擔(dān)影響因素度量分類定義直接與間接宏觀與微觀名義與實(shí)際宏觀稅負(fù)度量微觀稅負(fù)度量稅收制度等政府融資結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平政府職能范圍我

12、國(guó)微觀稅負(fù)情況 企業(yè)與個(gè)人A.企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)名義稅負(fù)高實(shí)際稅負(fù)低，不同企業(yè)稅負(fù)不同。 B.城鎮(zhèn)居民的稅收負(fù)擔(dān)名義稅負(fù)高實(shí)際稅負(fù)低，個(gè)人所得稅的納稅人主要是工薪階層，流轉(zhuǎn)稅的不公平。 C.農(nóng)民稅負(fù)問(wèn)題 我國(guó)宏觀稅負(fù)考察年份小口徑稅負(fù)（稅收收入/GDP)%中口徑稅負(fù)(財(cái)政收入/GDP)%大口徑稅負(fù)(政府收入/GDP)%大口徑稅負(fù)（不含社保收入） %199410.6410.8320.8719.3319959.9310.2720.2718.61200012.6813.523.9121.25200113.9514.9425.5222.69200416.0916.4926.8423.18 減稅浪潮下的中國(guó)

13、選擇宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的變量關(guān)系是:宏觀稅負(fù)每增加一個(gè)百分點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率就下降036個(gè)百分點(diǎn)。中國(guó)應(yīng)順應(yīng)世界減稅浪潮?我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家稅收負(fù)擔(dān)比較（%）年度發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展中國(guó)家中國(guó)199422.8 18.5 10.6 199523.2 18.1 9.9 199622.9 17.1 9.7 199723.3 18.2 10.8 199825.0 17.4 11.1 199924.8 17.5 11.9 200024.8 18.7 13.2 200124.1 19.7 14.1 200221.8 17.4 14.3 200321.9 19.1 14.9 200422.3 19.8 14

14、.7 200523.2 22.5 16.1 200624.6 23.1 16.7 不同國(guó)家的宏觀稅負(fù)比較收入水平分類國(guó)家數(shù)稅收收入/GDP平均最低最高低收入國(guó)家518.2413.323.3中下等收入國(guó)家914.412.944.6中上等收入國(guó)家1023.21428.6高收入國(guó)家2226.616.649OECD國(guó)家稅收占GDP的比重（）發(fā)展中國(guó)家宏觀稅負(fù)（） 1990年1995年2000年2001年2002年巴西20.5智利18.3623.19印度16.2514.24印尼18.27韓國(guó)14.9917.6719.6219.6819.8馬來(lái)西亞20.4919.8119.85墨西哥11.6716.011

15、5.4315.5714.84泰國(guó)17.8317.5414.515.0115.79土耳其19.8426.2627.5825.08平均值19.420.4520.8320.8520.63結(jié) 論這說(shuō)明，單純就稅收負(fù)擔(dān)而言，并不能得出結(jié)論說(shuō)，中國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)高于其他國(guó)家平均水平，不論是對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家，還是對(duì)發(fā)展中國(guó)家，均是如此。我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家非稅負(fù)擔(dān)比較（%）年份發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展中國(guó)家中國(guó)19984.25n.a.5.7319994.28n.a.6.0520004.05n.a.6.0520013.08n.a.7.0820024.944.917.6120035.046.819.3720044.906.81

16、8.7720054.817.418.3720065.257.64n.a.2005年我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家不同形式政府收入負(fù)擔(dān)比重比較類別發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展中國(guó)家中國(guó)稅收（不含社會(huì)保障繳款）負(fù)擔(dān)61.463.257.0社會(huì)保障繳款負(fù)擔(dān)25.916.013.4非稅負(fù)擔(dān)12.720.829.6總體經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)100100100綜上分析，我們認(rèn)為，改革完善財(cái)稅體制改革，應(yīng)對(duì)當(dāng)前的金融危機(jī)挑戰(zhàn)，并且奠定我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的體制基礎(chǔ)，必須把改革政府收入格局作為一項(xiàng)關(guān)鍵舉措。而改革政府收入格局，必須實(shí)行清費(fèi)正稅的結(jié)構(gòu)性改革思路，要采取切實(shí)措施將十年前就已明確提出的費(fèi)改稅的艱巨任務(wù)落到實(shí)處，比如社會(huì)保障、道路交通、環(huán)

17、境污染以及城鎮(zhèn)建設(shè)過(guò)程中的收費(fèi)改革等。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 盡管你費(fèi)盡心機(jī)，去征你想征的稅，但商人們還是把他們自己承擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)嫁出去了。 約翰洛克（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的含義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：是指商品交換過(guò)程中，納稅人將應(yīng)納稅款通過(guò)各種途徑將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅收歸宿、納稅人、負(fù)稅人？ 名義歸宿 實(shí)際歸宿納稅人？負(fù)稅人？一電視機(jī)廠為配合稅法宣傳，同時(shí)也為擴(kuò)大電視機(jī)的銷售量，提高市場(chǎng)占有率，策劃出這樣一個(gè)營(yíng)銷方案：在產(chǎn)品宣傳單的醒目位置上標(biāo)有“親愛的顧客，當(dāng)您購(gòu)買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地成為了我國(guó)的納稅人?！?簡(jiǎn)要分析：納稅人是稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。負(fù)稅人是實(shí)際承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的單位和

18、個(gè)人。在這個(gè)案例中，當(dāng)顧客購(gòu)買電視機(jī)后，電視機(jī)廠將就這筆銷售額繳納流轉(zhuǎn)稅，而稅款已加在銷售額中通過(guò)商品交易轉(zhuǎn)嫁給顧客承擔(dān)。此時(shí)電視機(jī)廠才是納稅人，顧客則是負(fù)稅人 。 鑒此，宣傳單應(yīng)該改為“親愛的顧客，當(dāng)您購(gòu)買我廠的產(chǎn)品后，您將很榮幸地承擔(dān)了我廠的稅負(fù)，我廠將提供優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)予以真誠(chéng)回饋。”這也可見稅法宣傳任重而道遠(yuǎn)。 （二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式 1前轉(zhuǎn) 2后轉(zhuǎn) 3混轉(zhuǎn) 4消轉(zhuǎn) 5稅收資本化三、影響稅收歸宿的因素 1. 商品的供給和需求彈性 2. 征稅商品的市場(chǎng)結(jié)構(gòu) 3. 稅收的具體形式 4. 征稅覆蓋的范圍四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一般規(guī)律1商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁。2供給彈性較大、需求彈性較小的

19、商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。3. 課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄難以轉(zhuǎn)嫁。4. 對(duì)壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁。5. 從價(jià)課稅的稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，從量課稅的稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁。生產(chǎn)者實(shí)際得到的價(jià)格 Ps，消費(fèi)者實(shí)際支付的價(jià)格Pb，單位稅額T之間具有如下關(guān)系： Ps = PbT 局部均衡分析1、供給或需求完全無(wú)彈性（1） 在供給完全無(wú)彈性的情況下，消費(fèi)者實(shí)際支付的價(jià)格Pb為原均衡價(jià)格P0 ，但生產(chǎn)者實(shí)際得到的價(jià)格為Ps= P0T，生產(chǎn)者承擔(dān)了全部的稅額。如圖 10-2（2）當(dāng)需求完全無(wú)彈性時(shí)，征稅后，全部稅收T將由消費(fèi)者承擔(dān)，

20、需求量Q0保持不變。如圖 10-32、供給和需求完全彈性（1）當(dāng)供給完全彈性時(shí)，如果政府征收單位稅額T，供給曲線S將向上平移T的距離，結(jié)果稅額完全由消費(fèi)者承擔(dān)。如圖10-4（2）需求完全彈性時(shí)，銷售者無(wú)法將稅款轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者擔(dān)，只能由自己負(fù)擔(dān)。如圖 105：圖10-5 需求完全彈性下的稅收歸宿3. 供求彈性對(duì)稅收歸宿的影響：一般情況下的考察在其他條件不變的情況下，當(dāng)供給彈性越大時(shí)，購(gòu)買者承擔(dān)的稅收份額越大，當(dāng)需求彈性越大時(shí)，銷售者承擔(dān)的稅收份額就越大。如圖 10-6圖10-6 供給和需求都有彈性下的稅收歸宿4、局部均衡分析的優(yōu)點(diǎn)與不足 局部均衡分析的優(yōu)點(diǎn) 局部均衡分析的不足稅收歸宿的一般均衡分析

21、一般均衡分析結(jié)論當(dāng)政府對(duì)某一部門的某一商品或某一要素征稅，其影響不僅涉及該部門，而且會(huì)影響其它部門乃至整個(gè)經(jīng)濟(jì)部門，使消費(fèi)者、生產(chǎn)廠商、生產(chǎn)要素的供給者都有可能成為直接或間接的稅負(fù)承擔(dān)者。（五）研究稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的機(jī)理的意義（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和制定稅收政策及設(shè)計(jì)稅收制度有密切關(guān)系 （二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會(huì)強(qiáng)化納稅人逃稅的動(dòng)機(jī) （三）自然壟斷行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁居于優(yōu)勢(shì)（四）提高所得課稅比重，縮小稅收轉(zhuǎn)嫁的范圍和空間 （五）實(shí)行價(jià)外稅，有利于增強(qiáng)商品課稅稅負(fù)歸宿的透明度 復(fù)習(xí)與思考 .簡(jiǎn)述稅收的“三性”。 2.試述稅收的分類。 3.試析稅收的效率類原則。 4.試析稅收的公平類原則。 5.分析稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律。

22、復(fù)習(xí)與思考6.什么是稅負(fù)，如何分類和衡量？7.目前中國(guó)的實(shí)際稅負(fù)到底是多少，是高還是低或合適，根據(jù)何在？8.什么是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁及稅收歸宿？你是贊成絕對(duì)轉(zhuǎn)嫁說(shuō)還是相對(duì)轉(zhuǎn)嫁說(shuō)？9.什么是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁及稅收歸宿的局部均衡分析法，什么是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁及稅收歸宿的一般均衡分析法，二者之間的區(qū)別與聯(lián)系以及方法上的優(yōu)劣何在？本章結(jié)束 上帝人頭稅美國(guó)布里斯頓圣越翰教堂的牧師丹倫，于1992年的一天，突然接到一張英國(guó)稅務(wù)局寄來(lái)的繳稅通知單：征收圣父、圣子、圣靈的三份人頭稅，共計(jì)521英鎊。丹倫牧師接到稅單之后苦笑不得，更不明白稅務(wù)局為什么把三位一體的上帝拆開來(lái)征收3份人頭稅。丹倫牧師說(shuō)，幸好稅務(wù)局還體諒圣父、圣子、圣靈沒(méi)錢，

23、特準(zhǔn)他們分期付款。牧師認(rèn)為，若真要征收人頭稅，應(yīng)有坎特伯雷大主教負(fù)責(zé)繳納，否則便只有派稅官前往收稅，他相信上帝早已在等候稅官了。稅務(wù)局的官員則解釋，他們之所以向上帝征收3份人頭稅，是因?yàn)橛腥舜系厶顖?bào)稅單，指圣父、圣子、圣靈是布里斯頓的“居民”，因?yàn)樗菬o(wú)處不在的。所以稅務(wù)局要按照規(guī)定征稅。稅收趣聞肥尸稅英國(guó)伯明翰市規(guī)定死者使用棺材寬度為23英寸（58厘米），超過(guò)1英寸得付稅英鎊。工黨議員為工人說(shuō)話，便弄出這條奇特的肥尸稅。 超額負(fù)擔(dān)故事之：阿姆斯特丹建筑 阿姆斯特丹位于荷蘭西海岸，是填海造陸的產(chǎn)物，高度低于海平面，300多條運(yùn)河將城市分割成棋盤狀，因此，相對(duì)于威尼斯，它又有北方水城的別稱。運(yùn)

24、河的水位幾乎與街面持平，一艘艘小巧玲瓏的船屋泊于岸邊。 阿姆斯特丹的建筑依然保留著17、18世紀(jì)的風(fēng)格，樓高一般不超過(guò)四層，大門很窄，窗戶很大。據(jù)說(shuō)在17、18世紀(jì)時(shí)，政府征收房屋稅，是以門面大小為依據(jù)，外國(guó)人也同樣“上有政策，下有對(duì)策”。因此把門開小，窗戶開大，房子頂上斜立一根大木柱，柱頂裝有掛鉤，家具和大件物品，就用房子頂上的木柱從窗內(nèi)吊進(jìn)吊出。今天在運(yùn)河兩旁的很多屋頂仍然可見斜立的木柱。故事二：逃稅造就的威士忌酒威士忌 (Whisky) 這個(gè)詞來(lái)自蘇格蘭古語(yǔ)GAELIC 中的 “UISGEBAUGH” 或 “UISCEBEATHA”，其意思是“生命之水” 。對(duì)于威士忌的起源已不可考，但是比較能確定的是，威士忌在蘇格蘭地區(qū)的生產(chǎn)已經(jīng)超過(guò)了五百年的歷史，因此一般也就視蘇格蘭地區(qū)是所有威士忌的發(fā)源地。這也就是為什么目前世界上有許多國(guó)家生產(chǎn)威士忌，但是蘇格蘭威士忌在這個(gè)領(lǐng)域始終居執(zhí)牛耳地位的原因。然而，早期的蘇格蘭威士忌酒，卻由于釀制粗糙、酒精度相當(dāng)高而且口味不佳，被視為劣等貨，是中下階層人士飲用的“土酒”。威士忌酒又怎會(huì)登上大雅之堂，成為世界名酒的呢？這竟然與“逃稅