1 審計的基礎(chǔ)知識(第三版 XXXX)ppt課件

1、 他們的執(zhí)業(yè)審計從今天開場 審計與會計根底 . 審計任務(wù)會計任務(wù)編制財務(wù)報表是(被審計)單位管理層和治理層的責(zé)任按照審計準(zhǔn)那么的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任，注冊會計師經(jīng)過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。. 一、什么是審計 審計是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟活動和經(jīng)濟景象的認(rèn)定與所制定規(guī)范 之間的一致程度，而客觀 地搜集和評價證據(jù)，并將 結(jié)果傳送給有利害關(guān)系的 運用者的系統(tǒng)過程。.與各類買賣和事項相關(guān)的認(rèn)定1:發(fā)生 :(發(fā)生且與被審計單位有關(guān))- 已記 錄的買賣能否真實(高估) 完好性:(應(yīng)記且已記)-已發(fā)生的買賣確實 已記錄(低估)準(zhǔn)確性 :(金額或數(shù)據(jù)恰當(dāng)記錄)-已記錄的 買賣能否按正確金額

2、反映.與各類買賣和事項相關(guān)的認(rèn)定2:截止性:記錄于正確的會計期間-接近于資產(chǎn) 負(fù)債表日的買賣記錄的期間能否恰當(dāng)分 類:已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶-買賣能否適當(dāng) 分類.與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定:存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債、一切者權(quán)益是存 在的-記錄的金額確實存在應(yīng)收帳 款的客戶權(quán)益和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)是單位擁有或控 制，負(fù)債是該當(dāng)歸還的義務(wù)-資產(chǎn)和 負(fù)債的歸屬寄售存貨完好性：應(yīng)記且已記-已存在的金額能否已 記錄應(yīng)收帳款的客戶計價和分?jǐn)偅?計價和分?jǐn)偰芊褚亚‘?dāng)記錄. 與列報相關(guān)的認(rèn)定1: 各類買賣和賬戶余額的認(rèn)定正確只是為列報正確打下了必要的根底，財務(wù)報表還能夠因被審計單位誤解有關(guān)列報的規(guī)定或舞弊等而產(chǎn)生錯報。

3、.與列報相關(guān)的認(rèn)定2:發(fā)生及權(quán)益和義務(wù)：披露的買賣、事項已發(fā) 生且與被審計單位有關(guān) - 固定資產(chǎn)的 抵押復(fù)核董事會會議記錄，訊問管理 層，列報中披露其權(quán)益遭到限制完好性：財務(wù)報表的披露已包括-關(guān)聯(lián)方及 關(guān)聯(lián)買賣分類和可了解性：恰當(dāng)?shù)牧袌蠛兔璁?一年 內(nèi)到期的長期負(fù)債列示為流動負(fù)債準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)和其他信息已公允披露 且金額恰當(dāng)-存貨本錢核算方法能否恰當(dāng). 法律根據(jù)： 會計法、注冊會計師法、公司法、證券法及其他財務(wù)相關(guān)法規(guī)。會計準(zhǔn)那么和會計制度： 相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)那么與企業(yè)會計制度。審計準(zhǔn)那么： 中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么； 中瑞岳華制定的相關(guān)專業(yè)規(guī)范和業(yè)務(wù)質(zhì)量管理制度等。 . 審計程序的目的風(fēng)險

4、評價程序控制測試本質(zhì)性程序?qū)徲嫵绦虻念愋蜋z查記錄和文件檢查有形資產(chǎn)察看訊問函證重新計算重新執(zhí)行分析程序如何描畫審計闡明？如何選擇審計程序？.二、財務(wù)報表審計 注師經(jīng)過執(zhí)行審計任務(wù)，對財務(wù)報表的以下方面發(fā)表審計意見： 1)財務(wù)報表能否按照適用的會計準(zhǔn)那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制 ； 2)財務(wù)報表能否在一切艱苦方面公允反映被審計單位的財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量。合法性公允性審計意見的作用 . 相關(guān)的會計常識. 財務(wù)報表編制的根本流程 科目余額表構(gòu)成會計分錄會計記錄. 展現(xiàn)、講解原始憑證單、記賬憑證原始憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況的書面證明。 記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)

5、濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容進展歸類，編制會計分錄的憑證，是登記賬簿的根據(jù)。 . 展現(xiàn)、講解科目余額表根據(jù)匯總的憑證而構(gòu)成的每個科目的余額，而這些科目分屬于資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益。作用就是用于查詢公司的會計科目的發(fā)生額、余額等會計信息。. 展現(xiàn)、講解明細(xì)賬、總賬、財務(wù)報表財務(wù)報表亦稱對外會計報表，是會計主體對外提供的反映會計主體財務(wù)情況和運營的會計報表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、一切者權(quán)益股東權(quán)益變動表、附注。. 會計常識在審計執(zhí)業(yè)中的運用. 如何檢查原始憑證、記帳憑證審計過程中， 如何執(zhí)行“檢查程序填制審計任務(wù)底稿的“通用檢查表是我們新員工常常困惑的事項，其一，如何選取樣本，其二，如何檢查樣本。

6、. 1、如何選取樣本。 樣本選取以“統(tǒng)計抽樣結(jié)合“客觀判別抽樣為佳。 客觀判別抽樣可從以下情況思索，但不限于此。重要工程。典型工程。價值高的工程。余額、發(fā)生額較大。能夠過時或損壞的工程。紅字工程。賬齡較長 . 2、如何檢查樣本。 1檢查“原始憑證內(nèi)容完好時應(yīng)留意的問題。 原始憑證要素能否齊全運營活動涉及的原始憑證能否完好. 我們要檢查憑證要素能否齊全如原始憑證的稱號；填制憑證的日期；填制憑證的單位稱號和填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；接受憑證單位的稱號；經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容；數(shù)量、單價和金額。對于外來原始憑證如發(fā)票、收據(jù)等，我們要檢查憑證能否蓋有填制單位的財務(wù)公用章或發(fā)票公用章，同時具有套印的稅務(wù)

7、部門或有權(quán)監(jiān)制部門的公用章以及填制人員的簽名或蓋章。原始憑證要素能否齊全. 對于從個人獲得的原始憑證，憑證能否有填制人員的簽名或者蓋章，同時應(yīng)寫明住址，必要的注明身份證號碼如個人勞務(wù)費。對于自制原始憑證如入庫單、領(lǐng)料單等，我們要檢查憑證能否有經(jīng)辦單位擔(dān)任人或其指定的人員和經(jīng)辦人簽名或者蓋章。對于需填寫大寫和小寫金額的原始憑證，我們要檢查大寫與小寫金額能否相符。原始憑證要素能否齊全. 對于一式幾聯(lián)的原始憑證，我們要檢查憑證能否由雙面復(fù)寫紙發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功能的除外套寫憑單反面應(yīng)有復(fù)印痕跡，并延續(xù)編號。對于作廢的憑證，我們要檢查能否加蓋“作廢戳記，連同存根一同保管不得撕毀；對于更正的憑證，

8、我們要檢查更正處能否加蓋開出單位的公章。原始憑證要素能否齊全. 對于數(shù)量較多的原始憑證，如收、發(fā)料單等，可以單獨裝訂保管，我們應(yīng)檢查單獨裝訂保管的憑證封面上能否注明記賬憑證日期、編號、種類，同時在記賬憑證上注明“附件另訂字樣、原始憑證稱號和編等等。原始憑證要素能否齊全. 運營活動涉及的原始憑證能否完好對于支付款項時，我們應(yīng)檢查被審計單位能否將付款憑據(jù)(如支票根)、收款單位和收款人的收款證明如發(fā)票等憑單作為原始憑證入賬。對于發(fā)生銷貨退回時，我們應(yīng)檢查被審計單位能否將退貨發(fā)票、退貨驗收證明等憑單作為原始憑證入賬。. 運營活動涉及的原始憑證能否完好對于退款時，我們應(yīng)檢查被審計單位能否將對方的收款收據(jù)

9、或者匯款銀行的憑證以及當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的“進貨退出或索取折讓證明單不得以退貨發(fā)票替代收據(jù)等憑單作為原始憑證入賬。對于職工因公借款時，我們應(yīng)檢查被審計單位能否將有效借據(jù)等憑單作為原始憑證入賬；對于收回借款時，我們應(yīng)檢查被審計單位能否將收款憑單或收據(jù)或者退還借據(jù)副本不得退復(fù)原借款收據(jù)等憑單作為原始憑證入賬。. 運營活動涉及的原始憑證能否完好對于經(jīng)上級有關(guān)部門同意的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，我們應(yīng)檢查被審計單位能否將同意文件等憑單作為原始憑證入賬等等。 對于遺失的外來票據(jù)仍需入賬者，需求獲得原填制單位蓋章證明，并注明原始憑證編號金額和內(nèi)容等，經(jīng)被審計單位指點人同意后方可作為原始憑證入賬。如確實無法獲得證明的如火

10、車、汽車、輪船、飛機票等，應(yīng)由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由被審計單位指點人同意后，代作原始憑證入賬。. (2)檢查“記賬憑證與原始憑證內(nèi)容金額相符時應(yīng)留意的問題。 記賬憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容會計分錄與其后附的原始憑證所涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)一致. 例如，記賬憑證摘要填寫“支付貨款，那么記賬憑證后附的原始憑證至少要有付款憑單如支票根或匯款單等，通常情況下不能夠出現(xiàn)收款憑單如進賬單。. 記賬憑證列示的金額與其后附的原始憑證相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)具有邏輯關(guān)系等于、大于、小于。 例如，一張原始憑證涉及幾張記賬憑證時，記賬憑證列示的金額會小于其后附的原始憑證的金額；此種情況下，被審計單位通常將原始憑證附在一張主要的記賬憑證后

11、面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復(fù)印件；此時，我們還應(yīng)做進一步的檢查任務(wù)，即核對原始憑證金額與其相關(guān)的記賬憑證金額合計數(shù)能否一致。. 針對無附件的記賬憑證，我們應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容判別其能否合理，如更正錯誤或結(jié)賬、調(diào)賬的記賬憑證，是可以不附原始憑證，但應(yīng)對調(diào)整事項在憑證摘要部分說清楚，除此之外者屬于非正常情況，我們應(yīng)追加其他審計程序如訊問，究其無附件的緣由內(nèi)控問題還是業(yè)務(wù)真實性問題等等。. (3) 檢查“賬務(wù)處置正確時應(yīng)留意的問題。 記賬憑證所載會計分錄，我們應(yīng)檢查其所運用的會計科目能否正確，能否反映原始憑證所載的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其對應(yīng)關(guān)系能否明確，指向能否清楚，一級

12、科目、二級科目層次能否清楚，所涉金額能否無誤，記賬憑證的摘要，能否闡明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的輪廓和梗概，有無似是而非之處。. (4) 檢查“記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g時應(yīng)留意的問題。 假設(shè)原始憑證記載的時間與業(yè)務(wù)活動發(fā)生的時間及入賬時間非同一會計期間時，很能夠存在跨期確認(rèn)景象，針對跨期確認(rèn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)我們應(yīng)做予以調(diào)整。. (5) 檢查“有授權(quán)審批時應(yīng)留意的問題。 檢查時，我們要留意憑證上的簽字人能否為授權(quán)人，為此，我們必需了解被審計單位相關(guān)內(nèi)控制度，以此為根據(jù)進展檢查。例如，他在審計執(zhí)業(yè)中，抽到了兩張經(jīng)濟業(yè)務(wù)一樣的大額物資采購憑證，憑證上的審核人卻不一樣。此時，他必需根據(jù)被審計單位相關(guān)內(nèi)控制度，判別哪項經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬

13、于無授權(quán)審批的經(jīng)濟活動。無授權(quán)審批的經(jīng)濟活動能夠存在舞弊行為。. (6) 檢查“賬證的內(nèi)容、金額相符時應(yīng)留意的問題。 明細(xì)賬與記賬憑證、原始憑證相關(guān)的信息必需一致，包括經(jīng)濟活動的內(nèi)容、金額等。假設(shè)不一致能夠存在錯賬景象，將直接影響財務(wù)報表的真實性、準(zhǔn)確性。 (7)其他 我們在審計執(zhí)業(yè)時，無特殊緣由，不要將被審計單位憑證原件作為審計任務(wù)底稿，我們需求運用原始憑證時，可以復(fù)制，并加蓋被審計單位的公章。 . 如何運用科目余額表開展審計任務(wù)科目余額表包括會計科目發(fā)生額及余額，它是會計賬簿及其他會計資料的“眼睛,經(jīng)過這眼睛，可以發(fā)現(xiàn)會計賬簿及其他會計資料存在的一些問題，發(fā)現(xiàn)一些不正常的景象，為我們提供一

14、些審計線索，節(jié)約大量的時間用于對其他審計事項的調(diào)查和分析，提高審計質(zhì)量和審計效益。另外，科目余額表可為我們填制、復(fù)核明細(xì)表審計任務(wù)底稿提供協(xié)助。. 1、容易發(fā)現(xiàn)壞賬或假賬的能夠性。 我們可以將被審計單位延續(xù)的多個年度的科目余額表進展對比檢查，假設(shè)發(fā)現(xiàn)某個某些應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款工程，延續(xù)多年沒有發(fā)生額，其他額年年結(jié)轉(zhuǎn)，金額不變時，我們就應(yīng)該疑心其產(chǎn)生壞賬或假賬的能夠性，然后采用函證、檢查清查至經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時的原始憑證等審計方法予以證明。. 假設(shè)函證不能得到債務(wù)單位人確實認(rèn)， 就應(yīng)繼續(xù)檢查業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期應(yīng)收款構(gòu)成時的有關(guān)原始憑證和相關(guān)的經(jīng)濟合同，假設(shè)原始憑證和經(jīng)濟合同不能證明當(dāng)期應(yīng)收款項確認(rèn)的正確

15、性，就有能夠是假賬；假設(shè)原始憑證和經(jīng)濟合同可以證明當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)收款的正確性，就有能夠構(gòu)成壞賬。然后再向被審計單位管理當(dāng)局及有關(guān)人員進展訊問，以進一步證明審計人員的疑心。這樣做會收到事半功倍的效果。. 2、 容易發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動的異常情況。 我們可以對比延續(xù)幾個年度的科目余額表，當(dāng)主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)本錢、銷售費用、管理費用等賬戶在多年的變化不大，但其中有一年突增或突減，也應(yīng)引起我們的高度注重。. 就主營業(yè)務(wù)收入而言，一個企業(yè)的消費規(guī)模是相對有限的，其消費的產(chǎn)品普通不會突破其消費規(guī)模。例如，對某企業(yè)近五年的情況進展審計，從1999年至2004年期間，會計科目余額表反映，該企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入總額分別為8

16、000萬元、8400萬元、8200萬元、15000萬元、7900萬元、8300萬元。這組數(shù)據(jù)中，1999、2000、2001、2003、2004年收入變化不大，但2002年突增近7000萬元，就應(yīng)該引起審計人員的高度注重。. 我們應(yīng)對2002年該企業(yè)的收入確認(rèn)進展較為詳細(xì)的審計，經(jīng)過一系列的審計方法，查出該企業(yè)能否存在虛增收入，自我包裝等景象。假設(shè)收入確認(rèn)的有關(guān)原始憑證及相關(guān)合同可以證明收入確認(rèn)的正確性，就應(yīng)檢查其消費才干，假設(shè)企業(yè)消費才干缺乏以支持企業(yè)的銷售額，就應(yīng)進一步檢查其銷售產(chǎn)品的來源渠道，看能否存在委托加工、與其他企業(yè)結(jié)合消費、或購進其他企業(yè)產(chǎn)品進展銷售的行為。同時將各年度的主營業(yè)務(wù)

17、收入與主營業(yè)務(wù)本錢進展對比，看看其毛利率的變化能否異常。. 3、 容易發(fā)現(xiàn)被審計單位資金周轉(zhuǎn)快慢和產(chǎn)品能否暢銷的線索。 我們經(jīng)過對比科目余額表中的存貨與主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)本錢的所占比，可以發(fā)現(xiàn)被審計單位的產(chǎn)品在市場上的銷售能否暢銷，原資料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)廢品進而轉(zhuǎn)化為銷售收入的時間快慢。假設(shè)企業(yè)存貨中的庫存產(chǎn)廢品占銷售收入的比重過大，我們就要關(guān)注被審計單位的產(chǎn)廢品能否存在滯銷；假設(shè)企業(yè)存貨中原資料庫存資金過大，我們就要關(guān)注被審計單位的資金周轉(zhuǎn)能否過慢；假設(shè)原資料期初庫存曾經(jīng)很大，本期又進展了大量的采購累計借方發(fā)生額過大，我們就應(yīng)進一步檢查盤存表，或到庫存進展現(xiàn)場察看，證明其能否存在毀損、蛻變、報廢

18、的原資料未及時進展賬務(wù)處置，從而構(gòu)成虛增資產(chǎn)的情況。. 4、利用會計科目余額表，可以分析被審計單位的某些趨勢，進而為對被審計單位進展綜合評價提供必要的根據(jù)。 例如，經(jīng)過企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入總額的逐年對比，可以看出企業(yè)的消費運營情況。假設(shè)企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入逐年上升，證明企業(yè)的運營情勢趨好；假設(shè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入逐年下降，證明企業(yè)的運營情勢趨壞。經(jīng)過企業(yè)利潤總額的逐年對比，可以看出企業(yè)的盈利才干趨勢。假設(shè)企業(yè)利潤總額逐年遞增，就證明企業(yè)盈利才干趨強；假設(shè)企業(yè)利潤總額逐年遞減，就證明企業(yè)盈利才干趨弱。. 5、 利用科目余額表數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系發(fā)現(xiàn)異常情況。 例如，現(xiàn)金科目余額表出現(xiàn)期初余額+本期借方發(fā)生額小

19、于“本期貸方發(fā)生額,即期末余額小于零時，我們該如何展開審計假設(shè)期初余額經(jīng)審計無誤？首先，我們判別現(xiàn)金科目的余額不應(yīng)出現(xiàn)負(fù)數(shù)；執(zhí)業(yè)時，我們可關(guān)注本期借方發(fā)生額能否存在現(xiàn)金已入庫，記賬憑證未登記入賬的情況被審計單位出納、會計處存有收款憑證；我們可關(guān)注本期貸方發(fā)生額能否存在反復(fù)記賬的情況同一記賬憑證號反復(fù)出現(xiàn)；我們可關(guān)注能否發(fā)生額存在記錯賬的情況等。 有如，原資料期末余額出現(xiàn)小于零的情況，我們該如何展開審計。通常情況下，被審計單位往往存在未暫估入賬的情況。. 財務(wù)報表的鉤稽關(guān)系在審計中運用. 所謂基于報表勾稽關(guān)系的財務(wù)報表分析是指，分析者以財務(wù)報表中各個工程之間的勾稽關(guān)系作為主要分析工具，經(jīng)過調(diào)查報

20、表中某工程的金額及相關(guān)工程的金額來分析被審計單位的會計政策選擇、賬務(wù)處置思緒以及報表數(shù)字背后的買賣或事項，并從報表及其附注中來證明或證偽本人的假設(shè)，進而對被審計單位的財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量情況做出判別。這一方法要求分析者熟習(xí)不同會計政策和會計處置方式對三張表的影響，可以把握報表工程之間的勾稽關(guān)系。. 在財務(wù)報表中，有些勾稽關(guān)系是準(zhǔn)確的，即各個工程之間可以構(gòu)成等式。如，資產(chǎn)=負(fù)債+一切者權(quán)益，收入-費用=利潤；再如，資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤年初數(shù)年末數(shù)分別與利潤分配表中“年初未分配利潤、“未分配利潤相等。這些勾稽關(guān)系是根本的勾稽關(guān)系是判別報表編制能否準(zhǔn)確的最根本的衡量規(guī)范。 不過，對于財務(wù)

21、報表分析而言，更為重要的另一種不太準(zhǔn)確的勾稽關(guān)系，即報表中的某些工程之間存在勾稽關(guān)系，在某些假設(shè)前提和條件下可以構(gòu)成等式。. 例: A公司單戶2004年的年報中假設(shè)A公司是2004年新設(shè)，利潤表中2004年主營業(yè)務(wù)收入為6.52億元，現(xiàn)金流量表中2004年銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為5.23億元，收入與現(xiàn)金流相差1億多元；同時在資產(chǎn)負(fù)債表中，公司2004年年末的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款合計只需近0.14億元。 疑問：近一個億的收入為什么在現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表中未能表達(dá)出來？. 分析：對于利潤表中所實現(xiàn)的“主營業(yè)務(wù)收入，要么收到現(xiàn)金，那么反映于現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，要么構(gòu)成

22、應(yīng)收款項，反映于資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款和“應(yīng)收票據(jù)。. 但是，正如前面所指出的那樣，這種勾稽關(guān)系的成立依賴于某些前提條件。導(dǎo)致上述情形出現(xiàn)的常見緣由有以下兩類： 第一類是被審計單位在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時，既沒有收到現(xiàn)金流，也沒有確認(rèn)應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)。如， 在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時沖減了“應(yīng)付賬款； 在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時沖減了以前年度的“預(yù)收賬款；在補償貿(mào)易方式下確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時沖減了“長期應(yīng)付款；企業(yè)用以貨易貨方式進展買賣，但不符合非貨幣性買賣的規(guī)范補價高于25等等。. 第二類是企業(yè)在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入時，同時確認(rèn)了應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)，但是其后應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)的余額減少時，被審計單位并非全部收

23、到現(xiàn)金留意報表中“應(yīng)收賬款工程是應(yīng)收賬款余額扣除壞賬預(yù)備后的應(yīng)收賬款賬面價值。如，對應(yīng)收賬款計提了壞賬預(yù)備；被審計單位對應(yīng)收賬款進展債務(wù)重組，對方以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)或者以低于債務(wù)面值的現(xiàn)金抵償債務(wù)；被審計單位年內(nèi)發(fā)生清產(chǎn)核資，將債務(wù)人所欠債務(wù)予以核銷；被審計單位利用應(yīng)收賬款進展對外投資；被審計單位將應(yīng)收賬款出賣，售價低于面值；被審計單位將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)所獲金額低于面值；被審計單位給予客戶現(xiàn)金折扣，收到貨款時折扣部分計入了財務(wù)費用；被審計單位委托代銷產(chǎn)品，按照應(yīng)支付的代銷手續(xù)費，借記“營業(yè)費用，同時沖減了應(yīng)收賬款等等。. 分析者可以經(jīng)過閱讀報表及相關(guān)附注證明或證偽上述二類緣由的存在。假設(shè)沒

24、有發(fā)現(xiàn)上述緣由及其他特殊緣由存在的證據(jù)，那么很有能夠是被審計單位的報表存在問題，那么我們需求重點關(guān)注該公司的收入確認(rèn)、應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款、現(xiàn)金流量的歸類等。. 三、審計其他相關(guān)知識 1、確定審計范圍的根據(jù)注師該當(dāng)根據(jù)審計準(zhǔn)那么和職業(yè)判別確定審計范圍是指注師在審計準(zhǔn)那么的框架下，運用專業(yè)知識和閱歷在備選方案中作出決策。分開了職業(yè)判別，審計就成為簡單機械地執(zhí)行審計程序的過程。. 2、職業(yè)疑心態(tài)度職業(yè)疑心態(tài)度并不要求注師假設(shè)管理層是不誠信的，但也不能假設(shè)管理層的誠信毫無疑問。職業(yè)懷疑態(tài)度要求 注師憑證據(jù)“說話。 注師對相互矛盾的證據(jù)應(yīng)追加審計程序 注師不應(yīng)將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為孤立發(fā)生的事項。 注

25、師識別出異常情況應(yīng)作出進一步伐查。. 3、審計風(fēng)險 合理保證意味著審計風(fēng)險一直存在，兩者互為補數(shù)。 審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在艱苦錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的能夠性。請回答 財務(wù)報表不含有艱苦錯報，而注師錯誤地發(fā)表了財務(wù)報表含有艱苦錯報的審計意見的風(fēng)險能否屬于“審計風(fēng)險。. 艱苦錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在艱苦錯報的能夠性。 檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是艱苦的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的能夠性。 在既定的審計風(fēng)險程度下，可接受的檢查風(fēng)險程度與認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險的評價結(jié)果成反向關(guān)系。.注師該當(dāng)堅持職業(yè)疑心態(tài)度，運用職業(yè)判別，評價審計證據(jù)的充分性和 適當(dāng)性。 4、獲取審計證據(jù)的要求 注師該當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以的出合理的審計結(jié)論，作為構(gòu)成審計意見的根底。. 例:注師對某電腦公司進展審計。 該公司年末存貨余額占總資產(chǎn)的20%，經(jīng)過分析被審計單位行業(yè)性質(zhì) 。從審計證據(jù)的充分性的角度，該如何選取存貨的審計證據(jù)？ 存貨陳舊的能夠性相當(dāng)高，存貨的計價的錯報能夠性較大。 選取更多的存貨樣本進展測試，以確定存貨陳舊程度，從而確認(rèn)存貨的價值能否被高估。. 例: 注師在執(zhí)業(yè)過程中，發(fā)現(xiàn)某銀行詢證函有篡改的跡象，注師該如何應(yīng)對？ 注師該當(dāng)作進一步的調(diào)查，并思索能否存在舞弊的能夠性 。必要