管理會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)決策常用的成本概念及基本方法

1、管理會(huì)計(jì)學(xué)授課教師 段敏 商學(xué)院 會(huì)計(jì)系2、常用的本錢(qián)概念1、決策及其分類(lèi) 3、經(jīng)營(yíng)決策的根本方法第五章經(jīng)營(yíng)決策常用的本錢(qián)概念及根本方法第一節(jié)：決策及其分類(lèi)決策： 是指根據(jù)預(yù)測(cè)所獲得的信息作出科學(xué)判斷，在假設(shè)干備選方案中選擇可到達(dá)目標(biāo)的較優(yōu)方案。 決策就是從假設(shè)干備選方案中選優(yōu)的過(guò)程決策的分類(lèi)： 一按照時(shí)間的長(zhǎng)短分類(lèi) 短期決策經(jīng)營(yíng)決策：1年以?xún)?nèi) 長(zhǎng)期決策資本支出決策：1年 二按照決策對(duì)象的未來(lái)狀況分類(lèi) 確定型決策：各方案結(jié)果確定 風(fēng)險(xiǎn)型決策：每種方案都有兩種以上的可能結(jié) 果，可以確定各種結(jié)果的客觀概率 不確定型決策：不知道可能結(jié)果，或雖知道結(jié) 果，但無(wú)法確定各種結(jié)果的概率第一節(jié)：決策及其分類(lèi)考

2、慮決策者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度 偏好？中立？躲避？ 如何進(jìn)行不確定型決策？第一節(jié)：決策及其分類(lèi)例：某商店準(zhǔn)備試銷(xiāo)一種新產(chǎn)品，由于缺少歷史資料，對(duì)產(chǎn)品的銷(xiāo)售只能做出暢銷(xiāo)、一般、滯銷(xiāo)三種估計(jì)，收益情況如下表。在事先不能確定三種狀態(tài)出現(xiàn)的概率的情況下，要求對(duì)進(jìn)貨的批量作出決策。第一節(jié)：決策及其分類(lèi)小中取大悲觀法第一節(jié)：決策及其分類(lèi)大中取大法樂(lè)觀法第一節(jié)：決策及其分類(lèi)最小最大懊悔值法懊悔值法1確定各種自然狀態(tài)的最大收益值 暢銷(xiāo)：150 一般：110 滯銷(xiāo)：402計(jì)算懊悔值，找出各方案的最大懊悔值第一節(jié)：決策及其分類(lèi)后 悔 值 表第一節(jié)：決策及其分類(lèi)短期決策程序：確定問(wèn)題確定可能被選方案，排除明顯不可行的方案確定

3、與各個(gè)可行備選方案有關(guān)的本錢(qián)與收益，把本錢(qián)與收益進(jìn)一步區(qū)分為相關(guān)與不相關(guān)兩類(lèi)，并排出不相關(guān)本錢(qián)與收益匯總每個(gè)相關(guān)方案的本錢(qián)與收益對(duì)定性因素進(jìn)行評(píng)價(jià)選擇總收益最大的備選方案第一節(jié)：決策及其分類(lèi) 經(jīng)營(yíng)決策中，需要通過(guò)比較不同備選方案經(jīng)濟(jì)效益的大小進(jìn)行最優(yōu)化選擇。而影響經(jīng)濟(jì)效益大小的一個(gè)重要因素就是相關(guān)本錢(qián)的上下，相關(guān)本錢(qián)的上下決定了備選方案的優(yōu)劣。因此，必須熟悉經(jīng)營(yíng)決策中常用的相關(guān)本錢(qián)概念。第一節(jié)：決策及其分類(lèi)一、相關(guān)本錢(qián)與無(wú)關(guān)本錢(qián)與決策的關(guān)系 相關(guān)本錢(qián)與決策有關(guān)聯(lián)，可隨決策而改變的本錢(qián) 無(wú)關(guān)本錢(qián)過(guò)去已發(fā)生，對(duì)未來(lái)決策無(wú)影響的本錢(qián)第二節(jié)：常用的成本概念二、時(shí)機(jī)本錢(qián) (opportunity cos

4、t)在使用資源的決策分析過(guò)程中，選取某個(gè)方案而放棄其他方案所喪失的“潛在收益。選擇方案時(shí)，應(yīng)將時(shí)機(jī)本錢(qián)的影響考慮進(jìn)去。利于對(duì)所選方案的最終效益進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，時(shí)機(jī)本錢(qián)一般是相關(guān)本錢(qián)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中對(duì)時(shí)機(jī)本錢(qián)的處理？第二節(jié)：常用的成本概念例：某公司現(xiàn)有一空閑的車(chē)間，既可以用于A產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可以用于出租。如果用來(lái)生產(chǎn)A產(chǎn)品，其收入為35000元，本錢(qián)費(fèi)用為18000元，可獲凈利17000元；用于出租那么可獲租金收入12000元。 在決策中，如果選擇用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，那么出租方案必然放棄，其本來(lái)可能獲得的租金收入12000元應(yīng)作為生產(chǎn)A產(chǎn)品的時(shí)機(jī)本錢(qián)由生產(chǎn)A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。生產(chǎn)A產(chǎn)品將比出租多獲凈利5000元

5、。 在決策分析中考慮時(shí)機(jī)本錢(qián)，才能對(duì)該方案的經(jīng)濟(jì)效益做出全面的、合理的評(píng)價(jià)，最后正確判斷被選用的方案是否真正最優(yōu)。第二節(jié)：常用的成本概念二、時(shí)機(jī)本錢(qián) (opportunity cost)案例分析克林公司是一家信息技術(shù)開(kāi)發(fā)公司，某客戶(hù)愿意出價(jià) 元，要求其完成一項(xiàng)緊急工作，工作要求如下：、某位員工要為此工作小時(shí)，且無(wú)其他員工可以代替。公司目前支付給該員工的小時(shí)工資為元，但該員工正在另外一個(gè)客戶(hù)那里工作，每小時(shí)收費(fèi)元。、計(jì)算機(jī)主機(jī)為此需要工作小時(shí)，公司一般對(duì)外部收取使用主機(jī)費(fèi)用為每小時(shí)500元，主機(jī)小時(shí)工作，每周工作天。、物料用品和零星支出元。要求：該公司是否接受這項(xiàng)任務(wù)？二、時(shí)機(jī)本錢(qián) (oppor

6、tunity cost)第二節(jié)：常用的成本概念此決策所涉及的相關(guān)本錢(qián)：二、時(shí)機(jī)本錢(qián) (opportunity cost)第二節(jié)：常用的成本概念三、漂浮本錢(qián)sunk cost過(guò)去已經(jīng)發(fā)生并無(wú)法由現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策所改變的本錢(qián)。對(duì)現(xiàn)在或?qū)?lái)的任何決策都無(wú)影響的本錢(qián),是無(wú)關(guān)本錢(qián)第二節(jié)：常用的成本概念企業(yè)有一臺(tái)舊設(shè)備要提前報(bào)廢，其原始本錢(qián)為10000元，已提折舊8000元，折余凈值為2000元，這2000元的折余價(jià)值就是漂浮本錢(qián)。假設(shè)處理這臺(tái)舊設(shè)備有兩個(gè)方案可予考慮：一是將舊設(shè)備直接出售，可獲得變價(jià)收入500元；二是經(jīng)修理后再出售，那么需支出修理費(fèi)用1000元，但可得1800元。在進(jìn)行決策時(shí)，由于舊

7、設(shè)備折余價(jià)值2000元屬于過(guò)去已經(jīng)支出再無(wú)法收回的漂浮本錢(qián)，所以不考慮，只將這兩個(gè)方案加以比較，直接出售可得收入500元，而修理后可得凈收入800元1800-1000顯然，采用第二方案比采用第一方案可多得300元。所以，應(yīng)將舊設(shè)備修理后再出售。三、漂浮本錢(qián)sunk cost第二節(jié)：常用的成本概念四、付現(xiàn)本錢(qián)因作出某項(xiàng)決策而要求立即或在未來(lái)需以現(xiàn)金支付的本錢(qián)，亦稱(chēng)“現(xiàn)金支出本錢(qián)。是一項(xiàng)相關(guān)本錢(qián)第二節(jié)：常用的成本概念例：企業(yè)方案進(jìn)行A產(chǎn)品的生產(chǎn)?，F(xiàn)有甲設(shè)備一臺(tái)，原值50000元，已提折舊35000元，折余凈值15000元。生產(chǎn)A產(chǎn)品時(shí)，還需對(duì)甲設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造，為此須追加支出10000元。如果市場(chǎng)

8、上有乙設(shè)備出售，其性能與改造后的甲設(shè)備相同，售價(jià)為20000元。 是否需要改造舊設(shè)備？ 因?yàn)榕f設(shè)備的折余凈值屬于漂浮本錢(qián)，不影響決策。應(yīng)將改造舊設(shè)備的付現(xiàn)本錢(qián)10000元與購(gòu)置新設(shè)備的20000元進(jìn)行比較，從而作出正確的抉擇：選擇改造舊設(shè)備將比購(gòu)置新設(shè)備節(jié)約支出10000元。四、付現(xiàn)本錢(qián)第二節(jié)：常用的成本概念五、差量本錢(qián)指企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，根據(jù)不同備選方案計(jì)算出來(lái)的本錢(qián)差異，是一項(xiàng)相關(guān)本錢(qián)。 例：某公司全年需要1200件甲零件，可以外購(gòu)也可以自制。如果外購(gòu)，單價(jià)為5元；如果自制，那么單位變動(dòng)本錢(qián)為3元，固定本錢(qián)500元。外購(gòu)或自制決策的本錢(qián)計(jì)算如表所示。由于外購(gòu)總本錢(qián)比自制總本錢(qián)高1900

9、元，在其他條件相同時(shí)，應(yīng)選擇自制方案。方案工程第二節(jié)：常用的成本概念 差量本錢(qián)用途：是指由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而形成的本錢(qián)差異，即由于在原來(lái)根底上因追加批量產(chǎn)品的生產(chǎn)所增加的本錢(qián)數(shù)額 某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，最大生產(chǎn)能力為年產(chǎn)10000件，正常利用率為最大生產(chǎn)能力的80%，A產(chǎn)品單位變動(dòng)本錢(qián)為3元，年固定本錢(qián)為6000元按生產(chǎn)能力正常利用率可到達(dá)的產(chǎn)量8000件分?jǐn)?，每件單位固定本錢(qián)為0.75元。那么以年產(chǎn)量8000件為根底，每增加1000件產(chǎn)品的生產(chǎn)量而追加的差異本錢(qián)計(jì)算如表五、差量本錢(qián)第二節(jié)：常用的成本概念 在相關(guān)范圍內(nèi)，產(chǎn)量不超過(guò)其最大生產(chǎn)能力10000件時(shí)，固定本錢(qián)總額不隨產(chǎn)量的變動(dòng)而變

10、動(dòng)，每增加生產(chǎn)1000件產(chǎn)品而追加的本錢(qián)額為變動(dòng)本錢(qián)3000元。單位本錢(qián)中的固定局部那么呈降低的趨勢(shì)。五、差量本錢(qián)第二節(jié)：常用的成本概念六、邊際本錢(qián)產(chǎn)量每增加或減少1個(gè)單位所引起的本錢(qián)變動(dòng)數(shù)額。相關(guān)鏈接：變動(dòng)本錢(qián)是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量?jī)?nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的本錢(qián)。第二節(jié)：常用的成本概念與變動(dòng)本錢(qián)的關(guān)系？從100增加到104件時(shí)，在相關(guān)范圍內(nèi)固定本錢(qián)不隨產(chǎn)量變化而只是變動(dòng)本錢(qián)隨產(chǎn)量變化；104105超出了原來(lái)的相關(guān)范圍，增加固定本錢(qián)，邊際本錢(qián)又以固定數(shù)值2，在新的相關(guān)范圍內(nèi)隨單位產(chǎn)量的增加而增加。六、邊際本錢(qián)第二節(jié)：常用的成本概念七、專(zhuān)屬本錢(qián)和聯(lián)合本錢(qián)專(zhuān)屬本錢(qián)是指可以明確歸

11、屬于企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，或?yàn)槠髽I(yè)設(shè)置的某個(gè)部門(mén)而發(fā)生的固定本錢(qián)。專(zhuān)屬本錢(qián)是與特定的產(chǎn)品或部門(mén)相聯(lián)系的特定本錢(qián)。例如專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)某種產(chǎn)品的專(zhuān)用設(shè)備折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。聯(lián)合本錢(qián)是指為多種產(chǎn)品的生產(chǎn)或?yàn)槎鄠€(gè)部門(mén)的設(shè)置而發(fā)生的，應(yīng)由這些產(chǎn)品或這些部門(mén)共同負(fù)擔(dān)的本錢(qián)。如在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，幾種產(chǎn)品共同的設(shè)備折舊費(fèi)、輔助車(chē)間本錢(qián)等，都是聯(lián)合本錢(qián)。在進(jìn)行方案選擇時(shí)，專(zhuān)屬本錢(qián)是與決策有關(guān)的本錢(qián)，必須考慮；而聯(lián)合本錢(qián)那么是與決策無(wú)關(guān)的本錢(qián)，可以不予考慮。第二節(jié)：常用的成本概念八、可選擇本錢(qián)與約束性本錢(qián)可選擇本錢(qián)是由企業(yè)管理者的決策來(lái)決定其是否發(fā)生的固定本錢(qián)，如廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、管理人員獎(jiǎng)金、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)等。約束

12、性本錢(qián)是為進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)而必須負(fù)擔(dān)的，不能改變的最低限度的固定本錢(qián)，如廠房、設(shè)備等固定資產(chǎn)所提的折舊，不動(dòng)產(chǎn)的稅金、保險(xiǎn)費(fèi)以及管理人員薪金等。一般說(shuō)來(lái)，可選擇本錢(qián)是相關(guān)本錢(qián)，約束性本錢(qián)是無(wú)關(guān)本錢(qián)。第二節(jié)：常用的成本概念 企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)決策通常只涉及一年以?xún)?nèi)的專(zhuān)門(mén)業(yè)務(wù)，一般不改變企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，不增加或少量增加固定資產(chǎn)的投資。因此，在決策分析時(shí)，應(yīng)把方案的選優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)放在能使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益到達(dá)最大化的目標(biāo)上。 邊際奉獻(xiàn)分析法 差量分析法 本錢(qián)無(wú)差異點(diǎn)分析法 概率分析法 線(xiàn)性規(guī)劃分析法第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的根本方法一、奉獻(xiàn)毛益分析法通過(guò)比照備選方案所提供的奉獻(xiàn)毛益總額Tcm的大小來(lái)確

13、定最優(yōu)方案的專(zhuān)門(mén)方法。不存在專(zhuān)屬本錢(qián)：各方案的奉獻(xiàn)毛益總額存在專(zhuān)屬本錢(qián)：各方案的剩余奉獻(xiàn)毛益 其中:剩余奉獻(xiàn)毛益=奉獻(xiàn)毛益總額-專(zhuān)屬本錢(qián)企業(yè)資源受限：?jiǎn)挝毁Y源奉獻(xiàn)毛益第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的根本方法 例某企業(yè)現(xiàn)有設(shè)備的生產(chǎn)能力是40000個(gè)機(jī)器工時(shí)，現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用程度為80%?，F(xiàn)準(zhǔn)備用剩余生產(chǎn)能力開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品甲、乙或丙。甲、乙、丙的單位產(chǎn)品定額工時(shí)分別為2、3、4小時(shí)；單位售價(jià)30、40、50元；單位變動(dòng)本錢(qián)為20、26、30元。由于現(xiàn)有設(shè)備加工精度缺乏，在生產(chǎn)丙產(chǎn)品時(shí)，需要增加專(zhuān)屬設(shè)備5000元。采用邊際奉獻(xiàn)分析法進(jìn)行方案選擇。該企業(yè)現(xiàn)有剩余機(jī)器工時(shí)8000小時(shí)。一、奉獻(xiàn)毛益分析法第

14、三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的根本方法無(wú)論從邊際奉獻(xiàn)總額或剩余邊際奉獻(xiàn)總額來(lái)判斷，還是從單位 工時(shí)邊際奉獻(xiàn)額來(lái)判斷，均為甲產(chǎn)品的生產(chǎn)方案最優(yōu)。一、奉獻(xiàn)毛益分析法第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的根本方法 根據(jù)兩個(gè)備選方案的差量收入與差量本錢(qián)計(jì)算的差量損益確定哪個(gè)方案較優(yōu)的方法。差量：兩個(gè)備選方案同類(lèi)指標(biāo)之間的數(shù)量差異差量收入：兩個(gè)備選方案預(yù)期收入之間的數(shù)量差異差量本錢(qián)：兩個(gè)備選方案預(yù)期本錢(qián)之間的數(shù)量差異差量損益：差量收入與差量本錢(qián)之間的數(shù)量差異。第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的根本方法二、差量分析法決策過(guò)程差量損益0 時(shí)，A方案可取差量損益1500件時(shí)，假定為1600件，那么新、舊兩個(gè)方案的單位本錢(qián)。

15、新450000/1600+300=581.25元舊300000/1600+400=587.5元即新方案優(yōu)于舊方案。3當(dāng)產(chǎn)量1500件時(shí)，假定為800件，那么新、舊兩個(gè)方案的單位本錢(qián)。新450000/800+300=862.5元舊300000/800+400=775元即舊方案優(yōu)于新方案。三、本錢(qián)無(wú)差異點(diǎn)分析法第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的根本方法四、概率分析法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的諸多因素如產(chǎn)品銷(xiāo)售量、變動(dòng)本錢(qián)、固定本錢(qián)等，在一定范圍內(nèi)的變動(dòng)程度作出估計(jì)，從而把影響決策的各種現(xiàn)象都考慮進(jìn)去，因而使決策更加接近于實(shí)際情況。第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的根本方法采用概率分析法時(shí)，應(yīng)按以下步驟進(jìn)行：1、確定與

16、決策結(jié)果有關(guān)的變量；2、確定每一變量的變化范圍；3、憑決策者假定或以歷史資料為依據(jù)，確定每一變量的概率；4、計(jì)算各變量相應(yīng)的聯(lián)合概率；5、將不同聯(lián)合概率條件下的結(jié)果加以匯總，得到預(yù)期值。四、概率分析法第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的根本方法要求消耗最小量的資源，完成盡可能多的任務(wù)，獲得最正確經(jīng)濟(jì)效益。線(xiàn)性規(guī)劃問(wèn)題可以概括為在一組線(xiàn)性約束條件下，求解線(xiàn)性目標(biāo)函數(shù)的最優(yōu)解。根據(jù)問(wèn)題的需要，可能是求最大值或是求最小值。五、線(xiàn)性規(guī)劃分析法第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的根本方法線(xiàn)性規(guī)劃分析的根本步驟：明確管理問(wèn)題，確定決策目標(biāo)，分析約束因素根據(jù)資料建立包含一組線(xiàn)性約束條件等式或不等式和最優(yōu)線(xiàn)性目標(biāo)函數(shù)表達(dá)

17、式的數(shù)學(xué)模型數(shù)學(xué)模型的求解與檢驗(yàn)優(yōu)化后的分析五、線(xiàn)性規(guī)劃分析法第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的根本方法例：紅旗工廠擬生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，該廠生產(chǎn)能量為360工時(shí)，庫(kù)存材料可供使用的總數(shù)量約為240公斤。另外，A產(chǎn)品在市場(chǎng)上的銷(xiāo)售無(wú)限制，B產(chǎn)品在市場(chǎng)上每月最多只能銷(xiāo)售30件。A、B兩種產(chǎn)品有關(guān)數(shù)據(jù)見(jiàn)下表：工廠應(yīng)如何安排A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)，才能獲得最大邊際奉獻(xiàn)？五、線(xiàn)性規(guī)劃分析法第三節(jié)：短期經(jīng)營(yíng)決策中最常用的根本方法解：設(shè)生產(chǎn)A、B的數(shù)量分別為x1，x2約束條件： 6 x1 +9 x2 =360 6 x1 +3 x2 =240 x2 =0目標(biāo)函數(shù)：S=90 x1 +80 x2 求解得安排生產(chǎn)30件A產(chǎn)