審計證據(jù)與審計工作底稿ppt課件

1、第四章 審計證據(jù)與審計任務底稿第一節(jié) 審計證據(jù)第二節(jié) 審計任務底稿.第一節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)的搜集與整理-轎車之謎 甲事務所接受東方公司聘請，為其提供2007年度的財務報表審計效力。審計發(fā)現(xiàn)該公司存在多提職工教育經(jīng)費、多列福利、多上交管理費、多支付職工風險金集資利息和違規(guī)購置等問題，并發(fā)現(xiàn)經(jīng)常停放在公司辦公樓前的一輛轎車沒有在賬上反映。.審計證據(jù)的搜集與整理過程： 1公司內座談： 觀念一：2006年購置否 觀念二：乙單位抵債收回繼續(xù)清查 2訊問： 1車管所-手續(xù)辦理情況購置 2乙單位-假抵債協(xié)議書 3揭謎.一、審計證據(jù)的定義及內容 指注會為了得出審計結論，構成審計意見而運用的一切信息，包括財務

2、報表根據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。 審計證據(jù)其他信息財務報表根據(jù)的會計記錄中含有的信息被審單位內部或外部會計記錄以外信息經(jīng)過審計程序獲取的信息自編或獲取經(jīng)過合理推斷得出結論的信息.二、審計證據(jù)的種類一按證據(jù)的外在方式 1.實人證據(jù) 優(yōu)：證明存在 缺：一切權、某些資產(chǎn)的價值難以判別 2.書面證據(jù) 會計記錄 管理當局聲明書 其他書面文件 優(yōu)：根本證據(jù) 缺：證明力、可靠性有待分析. 3.口頭證據(jù) 優(yōu)：提供線索； 缺：證明力較弱佐證 4.環(huán)境證據(jù)間接證據(jù) 行業(yè)和宏觀經(jīng)濟運轉 內部控制情況 管理人員的素質 各種管理條件和管理程度 優(yōu)：提供線索； 缺：證明力較弱佐證 .二按證據(jù)的來源 1.內部證據(jù)

3、 可靠性比較 外部流轉并獲認可 內部流轉 內部流轉：內控健全 內控不健全 2.外部證據(jù) 未經(jīng)手被審單位 內部持有 .a 實人證據(jù)證明存在性最強b 口頭、環(huán)境證據(jù)證明力較弱c 外部證據(jù)證明力普通高于內部證據(jù)d 書面證據(jù)有被偽造涂改的能夠來源分類編制存放舉 例證明 力外部證據(jù)外外函證回函、律師證明信外內銀行對賬單、購貨發(fā)票、應收票據(jù)內部證據(jù)內外銷貨發(fā)票、付款支票內內 會計記錄、入庫單、管理當局聲明書總結：.三按對審計結論的支持程度 直接證據(jù) 間接證據(jù)：環(huán)境證據(jù)四按證據(jù)的邏輯 正面證據(jù) 反面證據(jù)五按證據(jù)的證明力 充分證明力 部分證明力：口頭、環(huán)境、內部、外內證據(jù) 無證明力：管理當局聲明書.三、審計證

4、據(jù)的特性數(shù)量和質量要求 1.充分性數(shù)量要求 第一，必需足夠：必需到達最低數(shù)量要求 第二，只需足夠：絕不是越多越好。 審計風險評價的 詳細審計工程的重要性 審計人員審計閱歷影響要素 審計中發(fā)現(xiàn)問題的性質 審計證據(jù)的質量 本錢效益制約 審計總體規(guī)模和特征被審工程的性質內部控制情況管理當局可信任程度財務情況管理當局購買審計意見傾向.2.適當性質量要求 相關性 來源的獨立性 證據(jù)提供者的素質 可靠性 客觀程度 篡改或偽造的難易程度 相互印證.可靠性的判別規(guī)范：序號證明力較強證明力較弱1外部獨立來源其他來源2內控有效內控薄弱3直接獲取間接、推論4文件、記錄口頭5原件傳真、復印件.對文件記錄真?zhèn)蔚乃妓?運

5、用被審計單位生成信息的思索 證據(jù)相互矛盾的思索 獲取審計證據(jù)時對本錢的思索 充分性和適當性的特殊思索：.3.充分性與適當性的關系1審計證據(jù)的數(shù)量受其質量的影響，審計證據(jù)質量越高，所需審計證據(jù)數(shù)量越少；2審計證據(jù)的質量存在缺陷無法依托獲取更多的審計證據(jù)數(shù)量來彌補。.證據(jù)特征充分性重要性經(jīng)濟性適當性可靠性相關性 1. 適當性影響充分性。 2.經(jīng)濟性的思索要適度。 3.假設無法獲得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，發(fā) 表保管或無法表表示見。留意：.以下審計證據(jù)中，證明力最強的是 A 被審單位律師提交的關于被審單位未決 訴訟的聲明書 B 被審單位編制的銀行存款余額調理表 C 被審單位開出的增值稅公用發(fā)票 D 被審單

6、位收到的應收賬款對賬單的回函 .在獲取的以下審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是 。 A 甲公司延續(xù)編號的采購訂單 B 甲公司編制的本錢分配計算表 C 甲公司提供的銀行對賬單 D 甲公司管理層提供的聲明書 .以下表述正確的選項是 A 審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)的數(shù)量上的要求 審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)的質量上的要求B 注會所獲取的審計證據(jù)的數(shù)量不僅遭到錯報風險 的影響，還遭到審計證據(jù)質量的影響C 審計證據(jù)的質量越高，需求的審計證據(jù)能夠越少D 審計證據(jù)的質量越低，就需求更多的審計證據(jù).四、獲取審計證據(jù)的審計程序總體取證程序詳細取證程序風險評價程序控制測試本質性程序檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)察看訊問

7、函證重新計算重新執(zhí)行分析程序.一總體取證程序風險評價程序控制測試本質性程序必行程序可行程序必行程序.一總體取證程序注冊會計師在以下情況下該當進展控制測試：1在評價認定層次艱苦錯報風險時，預期控制的運轉是有效的，注冊會計師該當實施控制測試以支持結果2僅實施本質性程序缺乏以提供有關認定層次的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師該當實施控制測試，以獲取內部控制有效性的審計證據(jù).二詳細取證程序普通方法順查法：檢查順序與會計處置的程序一致 驗證：完好性 適用：內控不健全客戶逆查法：檢查順序與會計處置的程序相反 驗證：真實性 適用：內控健全客戶 1.順序會計處置的程序原始憑證記賬憑證賬簿報表.原始憑證記賬憑證

8、明細賬abcnn+1123.詳查法：檢查一切會計資料 特點：效果好，效率低 適用：問題客戶 抽查法：審查樣本，推斷總體 特點：效率高，風險大 適用：內控健全客戶 2.詳略.二詳細取證程序技術方法 1審閱：原始憑證、記賬憑證、賬簿、報表 1.檢查記錄或文件-書面證據(jù)2復核：證證相符、賬證相符、賬賬相符 賬表相符、表表相符、賬單相符 賬實相符.9000.00合計 9000.00廠慶購留念品會議費企業(yè)管理費借方金額摘要子目一級科目東方計量表廠付款憑證20年12月5日貸方科目：銀行存款附件1張 會計主管： 記賬： 制單：.9000合計人民幣大寫900050180條被套4507金額單價數(shù)量單位品名貨號新

9、興百貨商店 發(fā) 票客戶： 20年12月1日 NO：15437 復核：張國民 收款：李明 制單：王麗東方計量表廠￥玖仟元整公 章. 2.檢查有形資產(chǎn)-實人證據(jù) 優(yōu)：存在性 缺：無法驗證一切權或部分資產(chǎn)的計價 3.察看-實物、環(huán)境證據(jù) 優(yōu)：獲得第一手資料 缺：僅限于察看發(fā)生的時點 4.訊問-口頭證據(jù) 優(yōu)：提供線索 缺：通常不能作為結論性證據(jù). 5.函證-書面證據(jù)含義：注會為了獲取影響財務報表或相關披露 認定的工程的信息，經(jīng)過直接來自第三方的對 有關信息和現(xiàn)存情況的聲明，獲取和評價審計 證據(jù)的過程。對象：往來賬項應收賬款、銀行存款等特點：直接來自第三方，可靠性較強方式：積極的函證和消極的函證 . 6

10、.重新計算-針對金額而言 7.重新執(zhí)行-針對內部控制而言 . 8.分析程序-書面、環(huán)境證據(jù) (1)含義：注會經(jīng)過研討不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系，對財務信息作出評價。 (2)方法 趨勢分析 比率分析 合理性測試 回歸分析. (3)運用的階段風險評價程序本質性程序總體復核必需實施必要時實施必需實施. (4)步驟 選擇適當?shù)臄?shù)據(jù)關系 對數(shù)據(jù)關系進展分析 識別異常的數(shù)據(jù)關系或動搖 調查異常數(shù)據(jù)關系或動搖 得出結論.以毛利率分析法為例：確定毛利率分析；(2)估計期望值。08年與07年供產(chǎn)銷持平，07年毛利率為25%，08年應為20%左右；(3)執(zhí)行當期計算，為35%；(4)分

11、析數(shù)據(jù)差別，確定艱苦差別；(5)訊問調查非預期差別 做出解釋 佐證 修訂期望值.以下關于審計程序的說法中，不正確的選項是 A 檢查有形資產(chǎn)可提供權益和義務的全部審計證 據(jù) B 察看提供的審計證據(jù)僅限于察看發(fā)生的時點 C 對于訊問的回答，注冊會計師該當經(jīng)過獲取其 他證據(jù)予以佐證 D 分析程序包括調查識別出的、與其他相關信息 不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的動搖和關系.第二節(jié) 審計任務底稿 審計任務底稿的編制 -行業(yè)協(xié)會檢查中暴顯露的問題 某省注協(xié)在審計質量年度抽查中發(fā)現(xiàn)，會計師事務所業(yè)務質量存在問題較多，其中T事務所在審計任務底稿中存在問題較為集中、典型。 1.某酒店審計工程。審計檔案中有該工程的審

12、計業(yè)務底稿，卻無審計業(yè)務商定書。 審計任務底稿不完好。. 審計任務底稿的編制 -行業(yè)協(xié)會檢查中暴顯露的問題 2.某電影公司審計工程。某電影公司資產(chǎn)總額500多萬元，下屬有18個放映站，財務管理既有一致核算的放映站，又有實行承包制的放映點，財務收支錯綜復雜。而編制的審計方案中審計范圍、目的、重點和步驟只需一句話：審計2007年度財務收支能否真實、合法。 審計任務底稿記錄不確切。. 審計任務底稿的編制 -行業(yè)協(xié)會檢查中暴顯露的問題 3.某消費企業(yè)審計工程。現(xiàn)金清點表中反映現(xiàn)金短缺3000多元，被審單位出納、財務主管均無簽字，也無被審單位公章，而審計人員簽字處只需一個“王字。 審計任務底稿手續(xù)不齊全

13、。. 審計任務底稿的編制 -行業(yè)協(xié)會檢查中暴顯露的問題 4.六個單位的年度財務報表審計工程。六個單位合計6份無保管意見的審計報告及其相應的審計記錄，簽字注會均為李某、趙某，底稿記錄時間前后只需7天。 審計任務質量沒保證。.一、審計任務底稿的定義 審計任務底稿是審計證據(jù)的載體，是指注會對制定的審計方案、實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)，以及得出的審計結論作出的記錄。 審計人員的任務記錄內容 從被審單位或其他部門獲得的原始資料 審計人員接受并審閱他人代為編制的審 計記錄.二、審計任務底稿的構成 內容完好，詳略得當 .構成要求 格式規(guī)范，標識一致 記錄明晰，結論明確 . 被審單位的稱號 審計工程稱號

14、審計工程時點或期間 審計過程記錄 2.根本要素 審計標識及其闡明 審計結論 索引號及頁次 編制者姓名及編制日期 復核者姓名及復核日期 其他應闡明事項.三、審計任務底稿的管理 1.一切權：屬于承接該業(yè)務的會計師事務所。 2.嚴密和查閱 例外情況： 法院、檢察院及法律允許的其他部門依 法查閱 注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進展檢查時 因審計任務需求，并經(jīng)委托人贊同。.四、審計任務底稿的歸檔一歸檔期限審計任務底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內假設注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計任務底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內。 假設針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務，出具兩個或多個不同的報告，應分別歸

15、檔。.二歸檔性質假設在歸檔期間對審計任務底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動：(1)刪除或廢棄被取代的審計任務底稿；(2)對審計任務底稿進展分類、整理和交叉索引；(3)對審計檔案歸整任務的完成核對表簽字認可；(4)記錄在審計報告日前獲取的、與審計工程組相關成員進展討論并獲得一致意見的審計證據(jù)。.三歸檔后的變動(1)允許修正或添加 修正或添加的記錄要求:修正或添加審計任務底稿的時間和人員，以及 復核的時間和人員； 修正或添加審計任務底稿的詳細理由； 修正或添加審計任務底稿對審計結論產(chǎn)生的影 響。.修正：在堅持原任務底稿中所記錄信息，即對原記錄信息不予刪除包括涂改、覆蓋等方式的前提下，采用添加新信息的方式予以修正。 情形：原記錄不夠充分；審計報告日后發(fā)現(xiàn)例外(2) 不得刪除或廢棄.四審計報告日后的變動例外情況：審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審財務信息相關、且在審計報告日已存在的現(xiàn)實，該現(xiàn)實假設被注冊會計師在審計報告日前獲知，能夠影響審計報告。 要務虛施新的或追加的審計程序，或導致注冊會計師新的結論，應予