對外投資湖南大學(xué)中財ppt課件

1、第五講 對外投資主要內(nèi)容 長期股權(quán)投資 長期債務(wù)投資 短期投資 投資概述.投資概述.投資的涵義廣義的投資包括對外投資和對內(nèi)投資。對外投資包括各種債券投資、股票投資和其他股權(quán)投資等，對內(nèi)投資包括存貨投資、房地產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)投資、無形資產(chǎn)投資等狹義的投資僅指對外投資本講所指的投資均為狹義投資，即企業(yè)為了經(jīng)過分配來添加財富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲取的另一項(xiàng)資產(chǎn) 投資概述.投資的特點(diǎn)投資是以讓渡其他資產(chǎn)而獲取的另一項(xiàng)資產(chǎn)投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在方式上有所不同某些投資，如將剩余資金投資于證券市場，實(shí)踐上是經(jīng)過證券的買賣使得資本增值即獲取價差收入投資是

2、一種具有財務(wù)風(fēng)險的資產(chǎn)投資概述.權(quán)益性投資 債務(wù)性投資 混合性投資易于變現(xiàn)的投資 不易于變現(xiàn)的投資短期投資 長期投資投資的性質(zhì)投資的變現(xiàn)才干投資的目的投資概述投資的分類.隨時銷售買賣性金融資產(chǎn)用公允價值計量最相關(guān)債券投資持有至到期持有至到期投資用本錢計量最相關(guān)可供銷售可供出賣金融資產(chǎn)用公允價值計量較相關(guān)投資概述.獲得投資時的核算 初始計量持有期間的核算投資收益確實(shí)認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日的核算 后續(xù)計量處置時的核算投資的核算思緒投資概述.短期投資.短期投資的概念 是企業(yè)為了近期內(nèi)持有時間不預(yù)備超越一年出賣和賺取價差為目的所購入的有活潑市場報價的股票、債券、基金投資等。它屬于企業(yè)的一種買賣性金融資產(chǎn)。 作

3、為短期投資，該當(dāng)符合以下兩個條件：可以在公開市場買賣并且有明確市價；作為剩余資金的存放方式，堅(jiān)持其流動性和獲利性。短期投資.短期投資的會計核算 一獲得時的核算 該當(dāng)按照獲得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的買賣費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。獲得買賣性投資所支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收工程。資產(chǎn)負(fù)債表日股利宣告日除權(quán)日短期投資. 二持有期間的核算 假設(shè)收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利或債券利息是屬于短期投資獲得時所支付價款中包含的，應(yīng)直接沖減應(yīng)收工程。 假設(shè)是在持有期間按合同規(guī)定計算確定的現(xiàn)金股利或債券利息，那么該當(dāng)確以為投資收益。票面利率與實(shí)

4、踐利率差別較大的，應(yīng)采用實(shí)踐利率計算確定債券利息收入。 短期投資. 三資產(chǎn)負(fù)債表日的核算 應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日短期投資的公允價值計量，并將公允價值的變動計入當(dāng)期損益公允價值變動損益。 四處置時的核算 處置短期投資時，將處置時的公允價值與初始入賬金額之間的差額確以為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。 短期投資.短期投資【例】2005年7月1日, 購入某公司2004年7月1日發(fā)行的債券：面值100萬元、利率4、每年7月5日按年付息。購入后不預(yù)備長期持有，獲得時支付價款104萬元,其中含已到計息期但尚未發(fā)放的利息4萬元，另支付買賣費(fèi)用3萬元。2005年12月31日，該債券的公允價值為110萬元不含利息

5、。2006年1月1日，將該債券出賣，售價為120萬元含利息。.12005年7月1日, 購入債券時 借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 100 應(yīng)收利息 4 投資收益 3 貸：銀行存款 10722005年7月5日，收到最初支付價款中所含利息 借：銀行存款 4 貸：應(yīng)收利息 432005年12月31日，債券公允價值為110萬元 借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 10 貸：公允價值變動損益 10短期投資.42005年12月31日，計算債券利息2萬元 借：應(yīng)收利息 2 貸：投資收益 252006年1月1日，將該債券出賣公允價值118萬元 借：銀行存款 120 公允價值變動損益 10 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 100

6、公允價值變動 10 應(yīng)收利息 2 投資收益 18短期投資. 【例】某企業(yè)于2006年3月20日從證券市場購入A公司股票10000股，每股買入價20元，另外支付印花稅和證券商手續(xù)費(fèi)1500元，A公司已于當(dāng)年的3月15日宣告將在4月5日每股發(fā)放0.5元的現(xiàn)金股利和每10股送1股的股票股利。2006年9月5日A公司股票的市價上漲到每股30元，該企業(yè)將A公司股票全部出賣。短期投資.12006年3月20日購入A公司股票時 借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 195 000 應(yīng)收股利 5 000 投資收益 1 500 貸：銀行存款 201 50022006年4月5日收到A公司分派的現(xiàn)金股利時 借：銀行存款 5 000

7、 貸：應(yīng)收股利 5 000 短期投資.3對于A公司分派的股票股利，不做賬務(wù)處置，只在備查賬簿中登記股票的數(shù)量等情況，此時所持A公司股票合計11000股42006年9月5日出賣A公司股票時，A公司股票的初始入賬金額為195000元，處置時的公允價值為330000元，所以確認(rèn)的投資收益為000元 借：銀行存款 330 000 貸：投資收益 000 買賣性金融資產(chǎn)本錢 195 000 短期投資.長期債務(wù)投資.長期債務(wù)投資的涵義是企業(yè)為獲得債務(wù)所作的投資，其持有時間普通超越一個會計年度。這種投資的目的是為了獲取高于銀行存款利率的利息，并保證按期收回本息。按照投資對象可以分為長期債券投資和其他長期債務(wù)投

8、資。長期債券投資是企業(yè)的一種非衍生金融資產(chǎn)，按照企業(yè)的意圖可劃分為持有至到期投資和可供出賣金融資產(chǎn)。長期債務(wù)投資.長期債務(wù)投資的計量 一初始計量 該當(dāng)按獲得時的公允價值和相關(guān)買賣費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，該當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程。在隨后收到這部分利息時，直接沖減應(yīng)收工程。 買賣費(fèi)用：包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，但不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理本錢及其他與買賣不直接相關(guān)的費(fèi)用。 長期債務(wù)投資. 公允價值：以債券的價錢為根底確定 企業(yè)債券的發(fā)行價錢要受多種要素的影響，如證券市場的供求關(guān)系、相對的風(fēng)險程度、

9、市場條件和宏觀經(jīng)濟(jì)情況等。實(shí)際上說，債券的發(fā)行價錢為其所支付的本息按市場利率折算的現(xiàn)值。如以下圖所示：本金第一年利息第n年利息第二年利息現(xiàn)值現(xiàn)值現(xiàn)值現(xiàn)值 發(fā)行價錢長期債務(wù)投資.債券本金的現(xiàn)值=面值/1+市場利率n =面值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) n 債券利息的現(xiàn)值= t=1 =每期利息年金現(xiàn)值系數(shù)債券的發(fā)行價錢 =面值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+每期利息年金現(xiàn)值系數(shù)債券的發(fā)行價錢受同期限銀行存款利率的影響較大： 當(dāng)債券的票面利率市場利率 按面值發(fā)行 當(dāng)債券的票面利率市場利率 按溢價發(fā)行 當(dāng)債券的票面利率市場利率 按折價發(fā)行 面值票面利率1+市場利率t長期債務(wù)投資. 二后續(xù)計量1.持有至到期投資 在持有期間該當(dāng)按照實(shí)踐利

10、率法確認(rèn)利息收入，計入持有至到期投資賬面價值。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資該當(dāng)按攤余本錢計量。2.可供出賣金融資產(chǎn) 在持有期間該當(dāng)按照實(shí)踐利率法確認(rèn)利息收入，計入可供出賣金融資產(chǎn)賬面價值。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出賣金融資產(chǎn)該當(dāng)按公允價值計量，公允價值與賬面余額的差額計入一切者權(quán)益資本公積。長期債務(wù)投資.長期債務(wù)投資的會計核算 一獲得的核算 借：持有至到期投資本錢為面值 應(yīng)收利息為已到付息期尚未領(lǐng)取的利息 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)等科目 持有至到期投資利息調(diào)整差額，借或貸長期債務(wù)投資. 二持有期間計息的核算 1.應(yīng)收取的利息=面值票面利率計息期限 2.投資收益=攤余本錢實(shí)踐利率計息期限 3.應(yīng)收取的利

11、息與投資收益的差額，計入利息調(diào)整 借：持有至到期投資應(yīng)計利息一次還本付息債券 應(yīng)收利息一次還本分期付息債券 貸：投資收益 持有至到期投資利息調(diào)整差額，借或貸長期債務(wù)投資. 三減值的核算 資產(chǎn)負(fù)債表日該當(dāng)對長期債務(wù)投資的賬面價值進(jìn)展檢查，有客觀證聽闡明該資產(chǎn)發(fā)生減值的，該當(dāng)將該資產(chǎn)的賬面價值減記至估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失。如有客觀證聽闡明該資產(chǎn)價值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失該當(dāng)予以轉(zhuǎn)回。但該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不該當(dāng)超越假定不計提減值預(yù)備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值預(yù)備長期債務(wù)投資. 四到期或出賣的核算 借：銀行存款 持有至到期投

12、資減值預(yù)備 貸：持有至到期投資本錢 利息調(diào)整 應(yīng)計利息 投資收益差額，借或貸長期債務(wù)投資. 【例】2002年7月1日，購入M公司于當(dāng)年1月1日發(fā)行的四年期債券，預(yù)備長期持有至到期日。該債券票面利率為12，面值為400000元，按年付息，到期一次性歸還本金。假定實(shí)踐利率為10，購入該項(xiàng)債券時的公允價值為446630元，其中含債券利息24000元；無買賣費(fèi)用。長期債務(wù)投資. 分析：投資時支付現(xiàn)金446 630元，未來收回債券本息的現(xiàn)金為400 000+192 000=592 000元，投資收益為其差額145 370元。1) 2002年7月1日，購入債券時 借：持有至到期投資本錢 400 000 利

13、息調(diào)整 22 630 應(yīng)收利息 24 000 貸：銀行存款 446 630長期債務(wù)投資.日期應(yīng)計利息A利息收入B=上期D10%利息調(diào)整C=B-A攤余成本D=上期的D+C422 63002-12-3124 00021 132-2 868419 76203-12-3148 00041 976-6 024413 73804-12-3148 00041 374-6 626407 11205-12-3148 00040 888-7 112400 0002) 該債券計息并采用實(shí)踐利率法確認(rèn)利息收入長期債務(wù)投資.日期借：應(yīng)收 利息貸：投資 收益貸：持有至到期投資 利息調(diào)整02-12-3124 00021 1

14、322 86803-12-3148 00041 9766 02404-12-3148 00041 3746 62605-12-3148 00040 8887 112合計145 37022 630各年計息的分錄長期債務(wù)投資.3每年收息的分錄 借：銀行存款 48 000 貸：應(yīng)收利息 48 00042006年1月1日到期收回本金 借：銀行存款 400 000 貸：持有至到期投資本錢 400 000長期債務(wù)投資. 【例】2000年年初，甲公司購買了一項(xiàng)債券，面值為110萬元，剩余年限5年，預(yù)備持有至到期，公允價值為90萬元，買賣費(fèi)用為5萬元，每年按票面利率可收得固定利息4萬元，該債券在第五年兌付(不

15、能提早兌付)時可得本金110萬元。 長期債務(wù)投資.2000年年初購入債券時金額單位：萬元 借：持有至到期投資本錢 110 貸：銀行存款 95 持有至到期投資利息調(diào)整 15在初始確認(rèn)時,計算實(shí)踐利率如下: 4*(1+i) -1 + 4*(1+i) -2 + 114*(1+i) -5 =95 計算結(jié)果：i6.96%采用四舍五入方式取數(shù)長期債務(wù)投資.年份利息收入應(yīng)計利息利息調(diào)整年末攤余成本9520006.6142.61 97.6120016.7942.79 100.4020026.9942.99 103.3920037.2043.20 106.5920047.4143.41110長期債務(wù)投資.年份借

16、：應(yīng)收 利息借：持有至到期投資 利息調(diào)整貸：投資 收益200042.616.61200142.796.79200242.996.99200343.207.20200443.417.41合計201535各年計息的分錄長期債務(wù)投資.每年收息的分錄 借：銀行存款 4 貸：應(yīng)收利息 4債券到期收回本金 借：銀行存款 110 貸：持有至到期投資本錢 110長期債務(wù)投資.長期股權(quán)投資.長期股權(quán)投資類型 長期股權(quán)投資對子公司投資（控制）采用成本法對合營企業(yè)投資（共同控制）采用權(quán)益法對聯(lián)營企業(yè)投資（重大影響）沒有重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量采用成本法長期股權(quán)投資.長期股權(quán)投資的初始計量

17、 初始投資或追加投資時，該當(dāng)按照初始投資本錢或追加的投資本錢添加長期股權(quán)投資的賬面價值。 長期股權(quán)投資的初始投資本錢，應(yīng)根據(jù)其獲得的方式而定。長期股權(quán)投資獲得的方式可分為兩種：一是企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資，二是企業(yè)合并以外其他方式獲得的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資.一企業(yè)合并構(gòu)成的長期股權(quán)投資 1.同一控制下的企業(yè)合并 初始投資本錢=合并日被合并方一切者權(quán)益賬面價值的份額 初始投資本錢與其所支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或所承當(dāng)債務(wù)的賬面價值、所發(fā)行股份的面值之間的差額，依次調(diào)整資本公積和留存收益。合并過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期損益管理費(fèi)用，包括與企業(yè)合并直接相關(guān)的會計審計費(fèi)用、法律咨詢效力

18、費(fèi)用、評價費(fèi)用等。長期股權(quán)投資. 【例】甲、乙公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2006年5月1日以銀行存款1 000萬元獲得乙公司60%的股份，乙公司當(dāng)日的一切者權(quán)益賬面價值為2 000萬元。那么甲公司的分錄為金額單位：萬元： 借：長期股權(quán)投資本錢 1 200 貸：銀行存款 1 000 資本公積股本溢價 200長期股權(quán)投資. 應(yīng)留意的問題：同一控制下的企業(yè)合并在按照上述方法確定初始投資本錢時，前提是合并前投資方與被投資方采用的會計政策該當(dāng)一致。假設(shè)不一致，那么應(yīng)首先應(yīng)基于重要性原那么，在按照投資方的會計政策對被投資方的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值進(jìn)展調(diào)整的根底上，計算確定所構(gòu)成的長期股權(quán)投資的初始本錢

19、。長期股權(quán)投資. 2.非同一控制下的企業(yè)合并 初始投資本錢=購買日所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債及發(fā)行的權(quán)益行證券的公允價值 初始投資本錢與其所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債的賬面價值之間的差額，直接計入當(dāng)期損益營營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。但合并過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計入初始投資本錢。長期股權(quán)投資. 【例】甲、乙公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司以固定資產(chǎn)向乙公司投資，并獲得乙公司60%的股份，乙公司當(dāng)日的一切者權(quán)益為2 000萬元。該固定資產(chǎn)原值為1 500萬元、已提折舊400萬元、已提減值50萬元，公允價值為1 250萬元。那么甲公司的分錄為金額單位：萬元： 借：長期股權(quán)投資本錢 1 250

20、 累計折舊 400 固定資產(chǎn)減值預(yù)備 50 貸：固定資產(chǎn) 1 500 營業(yè)外收入 200長期股權(quán)投資.二企業(yè)合并外其他方式獲得的長期股權(quán)投資 1.以支付現(xiàn)金獲得的長期股權(quán)投資 初始投資本錢=實(shí)踐支付的購買價款+相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出 為獲得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評價、審計、咨詢等費(fèi)用，不構(gòu)成初始投資本錢。 2.以發(fā)行權(quán)益性證券獲得的長期股權(quán)投資 初始投資本錢=發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值長期股權(quán)投資. 3.投資者投入的長期股權(quán)投資 初始投資本錢=投資合同或協(xié)議商定的價值 但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外。投資者在合同或協(xié)議中商定的價值明顯不公允的，該當(dāng)按照獲得長期股權(quán)投資的公允價值作為其初始

21、投資本錢。 注：無論以何種方式獲得長期股權(quán)投資，實(shí)踐支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，均應(yīng)作為應(yīng)收工程單獨(dú)核算，不作為獲得的長期股權(quán)投資的初始本錢。長期股權(quán)投資. 【例】某企業(yè)于2001年3月20日從證券市場購入A公司股票10 000股，預(yù)備長期持有。每股買入價20元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)1500元，A公司已于3月15日宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.5元。 借：長期股權(quán)投資本錢 196 500 應(yīng)收股利 5 000 貸：銀行存款 201 500長期股權(quán)投資.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 一本錢法核算下的后續(xù)計量 投資獲得后的持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確以為當(dāng)期投資收

22、益。但確認(rèn)投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超越上述數(shù)額的部分即清算股利作為初始投資本錢的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。長期股權(quán)投資. 清算股利的判別和處置 投資后至本年末止累計應(yīng)收取被投資單位的現(xiàn)金股利或利潤簡稱“累計應(yīng)收股利 投資后至上年末止累計應(yīng)享有被投資單位凈利潤分配額簡稱“累計應(yīng)享有凈利潤 假設(shè) ，其差額為“累計清算股利，即累計應(yīng)沖減的投資本錢； 假設(shè) ，闡明無清算股利，累計清算股利為0，即累計應(yīng)沖減的投資本錢為0。長期股權(quán)投資. 2004年1月1日購入A公司股票作為長期投資。投資本錢為100萬元，持股比例為10%。假定A公司定于每

23、年3月10日對外宣告分派現(xiàn)金股利，3月25日實(shí)踐支付。A公司相關(guān)資料如下金額單位：萬元年度凈利潤分派現(xiàn)金股利200340020046005002005700380 要求：請按本錢法作出該公司2004年3月10日、2005年3月10日以及2006年3月10日的賬務(wù)處置。金額單位：萬元長期股權(quán)投資.2004/3/102005/3/102006/3/10應(yīng)收股利405038累計應(yīng)收股利4090128應(yīng)享有凈利潤06070累計享有凈利潤060130累計清算股利40300沖減本錢40恢復(fù)本錢10恢復(fù)本錢30長期股權(quán)投資.2004年3月10日： 借：應(yīng)收股利 40 貸：長期股權(quán)投資本錢 402005年3月

24、10日： 借：應(yīng)收股利 50 長期股權(quán)投資投資 10 貸：投資收益 602006年3月10日： 借：應(yīng)收股利 38 長期股權(quán)投資本錢 30 貸：投資收益 68長期股權(quán)投資.假設(shè)上例中的投資時間由2004年1月1日改為當(dāng)年3月1日2004/3/102005/3/102006/3/10應(yīng)收股利405038累計應(yīng)收股利4090128應(yīng)享有凈利潤05070累計享有凈利潤050120累計清算股利4040860010/1210%沖減本錢40不沖減也不恢復(fù)本錢恢復(fù)本錢32長期股權(quán)投資. 二權(quán)益法核算下的后續(xù)計量 投資獲得后，應(yīng)根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)展調(diào)整。對初始投資

25、本錢的調(diào)整 假設(shè)長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢。反之，那么應(yīng)將其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢，同時計入當(dāng)期損益。長期股權(quán)投資. 【例】A公司以存款400萬元獲得B公司30的股權(quán)，獲得投資時B公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為1000萬元，A公司可以對B公司施加艱苦影響。 借：長期股權(quán)投資本錢 400 貸：銀行存款 400 初始投資本錢400萬元投資時應(yīng)享有B公司可識別凈資產(chǎn)公允價值份額300萬元，那么不需求不調(diào)整。 長期股權(quán)投資. 上例中，假設(shè)投資時B公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為1400萬元，初始投資本錢400萬元投資時

26、應(yīng)享有B公司可識別凈資產(chǎn)公允價值份額420萬元，那么還需求調(diào)整初始投資本錢20萬元。 借：長期股權(quán)投資本錢 20 貸：營業(yè)外收入 20長期股權(quán)投資.投資后隨著被投資單位一切者權(quán)益的變動而對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整 第一，屬于被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤而影響的一切者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，添加長期股權(quán)投資的賬面價值損益調(diào)整，并確以為當(dāng)期投資收益。 第二，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算的應(yīng)分得利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值損益調(diào)整。長期股權(quán)投資. 第三，屬于被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損而影響的一切者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例

27、計算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價值損益調(diào)整，并確以為當(dāng)期投資損失，但長期股權(quán)投資的賬面價值以減記至零為限。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。 第四，對于被投資單位除凈利潤以外其他一切者權(quán)益的變動，在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈利潤以外其他一切者權(quán)益的變動額計算應(yīng)享有或承當(dāng)?shù)牟糠?，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值其他權(quán)益變動，同時添加或減少資本公積其他資本公積。長期股權(quán)投資.【例】2000年3月1日，甲公司購入乙公司發(fā)行在外的股票200萬股，占其表決權(quán)資本的20%，并預(yù)備長期持有。乙公司股票的面值為每股6元，

28、市場價錢為每股8元，為此甲公司還支付了相關(guān)費(fèi)用20萬元。同日，乙公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為9150萬元。甲公司的分錄為金額單位：萬元： 借：長期股權(quán)投資本錢 1 830 貸：銀行存款 1 620 營業(yè)外收入 210長期股權(quán)投資. 2000年5月1日，乙公司宣告分派1999年度的現(xiàn)金股利100萬元。甲公司的分錄為： 借：應(yīng)收股利 20 貸：長期股權(quán)投資本錢 20 2000年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元，其中1-2月份凈利潤100萬元。甲公司的分錄為： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 60 貸：投資收益 60長期股權(quán)投資. 2001年5月2日乙公司召開股東大會審議經(jīng)過的2000年利潤分配方

29、案為：分別按凈利潤的10%和5%提取法定盈余公積和恣意盈余公積；宣告分配現(xiàn)金股利100萬元。甲公司的分錄為： 借：應(yīng)收股利 20 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 15 本錢 510020%300/400長期股權(quán)投資. 2001年12月31日，乙公司發(fā)生凈虧損8000萬元。甲公司的分錄為：調(diào)整前長期股權(quán)投資賬面價值為1830-20+60-20=1850萬元 借：投資收益 1 600 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 1 600 2002年12月31日，乙公司發(fā)生凈虧損2000萬元。甲公司的分錄為： 借：投資收益 250 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 250長期股權(quán)投資. 2003年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元。甲公司的分錄為：未入賬的虧損為150萬元 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 50 貸：投資收益 50 2004年8月5日，乙公司專項(xiàng)撥款200萬元按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積。甲公司的分錄為： 借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 40 貸：資本公積其他資本公積 40長期股權(quán)投資. 應(yīng)留意的問題根據(jù)被投資單位損益作調(diào)整時，應(yīng)思索會計政策和會計期間的一致性被投資單位凈利潤應(yīng)以投資時點(diǎn)被投資單位可識別資產(chǎn)的公允價值為根底調(diào)整后確認(rèn)主要關(guān)注兩方面調(diào)整：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額；減值預(yù)備金額超額虧損確實(shí)認(rèn)：首先減記長期股權(quán)投資的賬面價值；缺乏再沖減其他本質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益工程如長期應(yīng)收