第05章(下)長期股權(quán)投資ppt課件

1、財管09課件郵箱地址： bjyscgyryahoo 密碼：123456.第五章(下) 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量及其后續(xù)計量權(quán)益法的核算、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置.長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資是指經(jīng)過投出各種資產(chǎn)獲得被投資企業(yè)股姑且不預備隨時出賣的投資，其主要目的是為了長久利益而影響、控制其他在經(jīng)濟業(yè)務(wù)上不相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。長期股權(quán)投資的內(nèi)容企業(yè)持有的可以對被投資單位實施控制的權(quán)益性投資對子公司投資50%以上的股份企業(yè)持有的可以與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資對合營企業(yè)投資50%股份企業(yè)持有的可以對被投資單位具有艱苦影響的權(quán)益性投資對

2、聯(lián)營企業(yè)投資20%50%企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響、在活潑市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。.留意：企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響持股比例10%以下，在活潑市場上有報價且公允價值可以可靠計量的權(quán)益性投資是要劃分為可供出賣金融資產(chǎn)或者買賣性金融資產(chǎn)的。.長期股權(quán)投資的獲得企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并構(gòu)成一個報告主體的買賣或事項。同一控制下控股合并獲得的長期股權(quán)投資有一個共同的絕對大股東非同一控制下控股合并獲得的長期股權(quán)投資沒有共同的決議大股東非企業(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資持有30%50%的股權(quán)不同方式獲得的長期股權(quán)投資，會計處置方法有

3、所不同。.同一控制下企業(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。例如，A公司為B公司和C公司的母公司，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，B公司持有C公司60%的股權(quán)，但B公司和C公司仍由A公司所控制。.同一控制下的企業(yè)合并，在合并日獲得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實踐獲得對被合并方控制權(quán)的日期。同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進展和完成的，這種企業(yè)合并不屬于買賣行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負債的重新組合，因

4、此，合并方可以按照被合并方的賬面價值進展初始計量。.合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當債務(wù)等方式獲得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照享有被合并方一切者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢，借記“長期股權(quán)投資投資本錢科目； 按照支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承當債務(wù)的賬面價值，貸記“銀行存款以及相應(yīng)的資產(chǎn)或負債科目； 按照長期股權(quán)投資初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承當債務(wù)賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益，貸記“資本公積或借記“資本公積、“盈余公積、“利潤分配科目。 .投資企業(yè)支付的價款中假設(shè)含有已宣揭露放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作

5、為債務(wù)處置，不計入長期股權(quán)投資本錢。 P125 例5-11.合并方以發(fā)行股票等方式獲得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資本錢，借記“長期股權(quán)投資投資本錢科目；按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，貸記“股本科目；按照長期股權(quán)投資初始投資本錢與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收益，貸記“資本公積或借記“資本公積、“盈余公積、“利潤分配科目。 P125 例5-12.合并方為進展企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進展企業(yè)合并而支付的審計費用、評價費用、法律效力費用等，該當于發(fā)生時計入當期損益，借記“管理費

6、用科目，貸記“銀行存款等科目。合并方發(fā)行債券或承當其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，該當計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始本錢。 企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，該當?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入缺乏沖減的，沖減留存收益。 P125 例5-12.非同一控制下企業(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或一樣的多方最終控制。相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進展的買賣行為，作為一種公平的買賣，該當以公允價值為根底進展計量。.非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日獲得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并

7、的其他企業(yè)為被購買方。購買日，是指購買方實踐獲得對被購買方控制權(quán)的日期。.非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日以支付現(xiàn)金的方式獲得被購買方的股權(quán)，應(yīng)以支付的現(xiàn)金作為初始投資本錢，借記“長期股權(quán)投資投資本錢科目，貸記“銀行存款科目。投資企業(yè)支付的價款中假設(shè)含有已宣揭露放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債務(wù)應(yīng)收股利處置，不計入長期股權(quán)投資本錢。.購買方在購買日以付出非貨幣性資產(chǎn)的方式獲得被購買方的股權(quán)，應(yīng)按照資產(chǎn)的公允價值作為初始投資本錢，借記“長期股權(quán)投資投資本錢科目；貸記“主營業(yè)務(wù)收入、“其他業(yè)務(wù)收入、“固定資產(chǎn)清理、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額等科目。同時，結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)本錢，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 P

8、126 例5-13.購買方在購買日以承當負債的方式獲得被購買方的股權(quán)，應(yīng)按照負債的公允價值作為初始投資本錢，借記“長期股權(quán)投資投資本錢科目；貸記“應(yīng)付債券、“其他應(yīng)付款等負債科目。購買方在購買日以發(fā)行股票的方式獲得被購買方的股權(quán)，應(yīng)按照股票的公允價值作為初始投資本錢，借記“長期股權(quán)投資投資本錢科目；按照發(fā)行股票的面值，貸記“股本科目；按照其差額，貸記“資本公積股本溢價科目。購買方為進展長期股權(quán)投資發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)計入長期股權(quán)投資本錢。.非企業(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資非企業(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資，其初始投資本錢確實定與非同一控制下企業(yè)合并獲得的長期股權(quán)投資本錢確實定方法一樣。投資企業(yè)為進

9、展長期股權(quán)投資發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)計入長期股權(quán)投資本錢。 P127 例5-14 .長期股權(quán)投資核算的本錢法本錢法cost method的適用范圍本錢法下投資本錢的后續(xù)計量.本錢法的適用范圍投資企業(yè)可以對被投資企業(yè)實施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或艱苦影響，并且在活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。.本錢法下投資本錢的后續(xù)計量采用本錢法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資本錢計價，普通不予變卦，只需在追加或收回投資時才調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣揭露放現(xiàn)金股利時，應(yīng)作為投資收益處置，借記“應(yīng)收股利等科目，貸記“投資收益科目。假設(shè)

10、收到的股利為購入時的應(yīng)收股利，那么應(yīng)沖減應(yīng)收股利；假設(shè)收到的股利為股票股利，那么只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股本錢，不作賬務(wù)處置。P127 例5-15.長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法核算的科目設(shè)置權(quán)益法下初始投資本錢的調(diào)整權(quán)益法下投資損益確實認權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整權(quán)益法下被投資企業(yè)一切者權(quán)益其他變動的調(diào)整.權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資的賬面價值要隨著被投資企業(yè)的一切者權(quán)益變動而相應(yīng)變動，大體上反映在被投資企業(yè)一切者權(quán)益中占有的份額。投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或艱苦影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進展核算。.權(quán)益法核算的科目設(shè)置采用權(quán)益法進展長期股權(quán)投資的

11、核算，可以在“長期股權(quán)投資科目下，設(shè)置“投資本錢、“損益調(diào)整、“一切者權(quán)益其他變動等明細科目。.權(quán)益法下，“長期股權(quán)投資科目的余額，反映全部投資本錢。其中，“投資本錢明細科目反映購入股權(quán)時在被投資企業(yè)按公允價值確定的一切者權(quán)益中占有的份額及初始投資本錢大于占用份額構(gòu)成的商譽；“損益調(diào)整明細科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù)；“一切者權(quán)益其他變動明細科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動而享有份額的調(diào)整數(shù)。.權(quán)益法下初始投資本錢的調(diào)整采用權(quán)益法進展長期股權(quán)投資的核算，為了更為客觀地反映在被投資企業(yè)一切者權(quán)益中享有的份額，應(yīng)將初始投資本錢按照被投資

12、企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價值和持股比例進展調(diào)整?？勺R別凈資產(chǎn)的公允價值，是指被投資企業(yè)可識別資產(chǎn)的公允價值減去負債及或有負債公允價值后的余額。.長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，性質(zhì)與商譽一樣，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢，在投資期間也不攤銷；長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時應(yīng)享有被投資企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢，借記“長期股權(quán)投資投資本錢科目，貸記“營業(yè)外收入科目。P128 例5-16.權(quán)益法下投資損益確實認 投資收益確實認 投資損失確實認 .投資收益確實認企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)

13、的投資，一方面應(yīng)按照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確以為投資收益，另一方面作為追加投資，借記“長期股權(quán)投資損益調(diào)整科目，貸記“投資收益科目。權(quán)益法下，由于長期股權(quán)投資的初始投資本錢曾經(jīng)按照被投資企業(yè)可識別凈資產(chǎn)的公允價值進展了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤應(yīng)以其各項可識別資產(chǎn)等的公允價值為根底進展調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果簡單確定?；谥匾栽敲?，通常應(yīng)思索的調(diào)整要素為：以獲得投資時被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為根底計提的折舊額或攤銷額以及減值預備的金額對被投資企業(yè)凈利潤的影響。其他工程如為重要的，也應(yīng)進展調(diào)整。P129 例5-17.假設(shè)無法合

14、理確定獲得投資時被投資企業(yè)各項可識別資產(chǎn)的公允價值，或者投資時被投資企業(yè)可識別資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具有重要性，也可以按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計算的結(jié)果確認投資收益，但應(yīng)在附注中闡明這一現(xiàn)實，以及無法合理確定被投資企業(yè)各項可識別資產(chǎn)公允價值的緣由。假設(shè)投資企業(yè)與聯(lián)營或合營企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)部買賣，不論是順流買賣還是逆流買賣，未實現(xiàn)的內(nèi)部利潤均應(yīng)在確認投資收益時進展調(diào)整。P129 例5-18.投資損失確實認假設(shè)被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例確認應(yīng)分擔的損失，借記“投資收益科目，貸記“長期股權(quán)投資損益調(diào)整科目。被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項可識別資產(chǎn)等

15、的公允價值為根底進展調(diào)整后加以確定。.由于投資企業(yè)承當有限責任，因此投資企業(yè)在確認投資損失時，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，負有承當額外損失義務(wù)的除外。其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收工程，如企業(yè)對被投資企業(yè)的長期應(yīng)收款，該款項的清償沒有明確的方案且在可預見的未來期間難以收回的，本質(zhì)上構(gòu)生長期權(quán)益。.企業(yè)存在其他本質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益工程的情況下，在確認應(yīng)分擔被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時，該當按照以下順序進展處置：1減記長期股權(quán)投資的賬面價值。2長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零時，假設(shè)存在本質(zhì)上構(gòu)成

16、對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益，應(yīng)以該長期權(quán)益的賬面價值為限減記長期權(quán)益的賬面價值，同時確認投資損失。3長期權(quán)益的價值減記至零時，假設(shè)按照投資合同或協(xié)議商定需求企業(yè)承當額外義務(wù)的，應(yīng)按估計承當?shù)慕痤~確以為估計負債，同時確認投資損失。按照以上順序處置后，假設(shè)仍有尚未確認的投資損失，投資企業(yè)應(yīng)在備查簿上登記，在被投資企業(yè)以后期間實現(xiàn)盈利時，在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額。P130 例5-19.權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整采用權(quán)益法進展長期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利應(yīng)視為投資的收回。投資企業(yè)應(yīng)按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例計算的應(yīng)分得現(xiàn)金股利，相

17、應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值，借記“應(yīng)收股利科目，貸記“長期股權(quán)投資損益調(diào)整科目。.權(quán)益法下被投資企業(yè)一切者權(quán)益其他變動的調(diào)整采用權(quán)益法進展長期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)除凈損益以外一切者權(quán)益的添加，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入資本公積，借記“長期股權(quán)投資一切者權(quán)益其他變動科目，貸記“資本公積其他資本公積科目。假設(shè)被投資企業(yè)除凈損益以外一切者權(quán)益減少，投資企業(yè)做相反的處置。.長期股權(quán)投資的減值長期股權(quán)投資的可收回金額長期股權(quán)投資減值損失.長期股權(quán)投資的可收回金額長期股權(quán)投資可收回金額該當根據(jù)長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費用后的凈額與長期股權(quán)投資估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較

18、高者確定。.長期股權(quán)投資減值損失假設(shè)長期股權(quán)投資可收回金額的計量結(jié)果闡明其可收回金額低于賬面價值，闡明長期股權(quán)投資曾經(jīng)發(fā)生減值損失，該當將其賬面價值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失科目，貸記“長期股權(quán)投資減值預備科目。長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。.長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資處置時，其賬面價值與實踐獲得價款的差額，該當計入當期損益。投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)實踐收到的價款，借記“銀行存款等科目；根據(jù)處置長期股權(quán)投資的賬面價值，貸記“長期股權(quán)投資等科目；根據(jù)兩者的差額，借記或貸記“投資收益科目。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資企業(yè)除凈損益以外一切者權(quán)益的其他變動而計入資

19、本公積的數(shù)額，也應(yīng)轉(zhuǎn)入當期損益。.長期股權(quán)投資本錢法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換一本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法二權(quán)益法轉(zhuǎn)換為本錢法三控制下的本錢法與無艱苦影響下的本錢法之間的轉(zhuǎn)換.本錢法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法1投資企業(yè)因減少投資等緣由對被投資企業(yè)不再具有控制權(quán)，但仍存在共同控制或艱苦影響的，該當改按權(quán)益法進展核算。剩余長期股權(quán)投資賬面價值大于原投資時按照剩余持股比例計算應(yīng)享有被投資企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，視為商譽，不需求對剩余長期股權(quán)投資賬面價值進展調(diào)整。剩余長期股權(quán)投資賬面價值小于原投資時按照剩余持股比例計算應(yīng)享有被投資企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)在調(diào)整投資長期股權(quán)投資賬面價值的同時，調(diào)整期初盈余公積及

20、未分配利潤。 .對于原投資日至處置日之間被投資企業(yè)實現(xiàn)的以公允價值變動損益為根底計量的凈利潤、分配現(xiàn)金股利和一切者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法進展調(diào)整，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，調(diào)整期初盈余公積、未分配利潤、當期投資收益和資本公積。P132 例5-20.2投資企業(yè)因追加投資等緣由可以對被投資企業(yè)實施共同控制或艱苦影響但不構(gòu)成控制的，也該當改按權(quán)益法進展核算。首先，應(yīng)將原長期股權(quán)投資的初始投資本錢與原投資時享有被投資企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額進展比較，采用權(quán)益法進展調(diào)整。.其次，對于原投資日至追加投資日之間被投資企業(yè)實現(xiàn)的以公允價值變動損益為根底計量的凈利潤、分配現(xiàn)金股利和一切者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法進展調(diào)整，在調(diào)整投資長期股權(quán)投資賬面價值的同時，調(diào)整期初盈余公積、未分配利潤、當期投資收益和資本公積。最后，應(yīng)將追加投資的本錢與追加投資日享有被投資企業(yè)可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額進展比較，也采用權(quán)益法進展調(diào)整。.應(yīng)該留意的是，假設(shè)原投資本錢大于原投資時享有的份額，而追加投資本錢小于追加投資時享有的份額，那么追加投資本錢小于追加投資時享有份額的差額，屬于原投資時構(gòu)成的商譽的減值，應(yīng)先將原投資時