第七章___負(fù)債審計(jì)ppt課件

1、第七章 負(fù)債審計(jì).第一節(jié) 負(fù)債審計(jì)根底一、意義二、內(nèi)容和目的P148三、審計(jì)的程序1、分析性程序2、了解內(nèi)控3、符合性測(cè)試4、本質(zhì)性測(cè)試.第一節(jié) 負(fù)債審計(jì)根底負(fù)債的共同性本質(zhì)性測(cè)試：1、獲得負(fù)債明細(xì)表，與總賬核對(duì)2、函證負(fù)債3、審查負(fù)債增減事項(xiàng)，查變化的金額、日期、變化條件如借款條件，并與原合同、授權(quán)同意文件對(duì)照4、查有無(wú)逾期不辦理的債務(wù)5、查債務(wù)利息6、查外幣債務(wù)7、查報(bào)表披露的恰當(dāng)性8、查融資租賃、發(fā)行債券的同意手續(xù)能否健全9、查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債能否列為短期負(fù)債10、查應(yīng)付債券溢、折價(jià)攤銷(xiāo)計(jì)算與賬務(wù)處置的正確性.第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債審計(jì)一、應(yīng)付賬款的審計(jì)確定應(yīng)付賬款的發(fā)生和歸還的記錄能否完

2、好確定應(yīng)付賬款的期末余額能否正確確定應(yīng)付賬款的披露能否適當(dāng)一了解內(nèi)控二符合性測(cè)試P149三本質(zhì)性測(cè)試P150.第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債審計(jì)1、明細(xì)賬和總賬核對(duì)2、函證：與應(yīng)收賬款函證不同，也有一定式和否認(rèn)式，但普通采用一定式，不過(guò)函證并非本質(zhì)性測(cè)試的必需程序，只需在控制風(fēng)險(xiǎn)較大、賬戶(hù)金額較大或被審單位處于經(jīng)濟(jì)困難才采用。通常情況下，應(yīng)付帳款普通不需函證。緣由：1應(yīng)付帳款審計(jì)目的主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付帳款； 2存在比較令人稱(chēng)心的替代程序，如可以獲得購(gòu)貨發(fā)票等外部憑證來(lái)證明應(yīng)付帳款的余額，可以經(jīng)過(guò)期后付款情況的檢查予以證明等。.第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債審計(jì)而應(yīng)收帳款卻必需進(jìn)展函證。緣由：1

3、應(yīng)收帳款審計(jì)目的主要是防止高估，函證能有效地查出高估的應(yīng)收帳款； 2其他替代審計(jì)程序雖然審計(jì)本錢(qián)較低，但不能有效地查證高估的應(yīng)收帳款。如銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售單、發(fā)貨單等均屬內(nèi)部證據(jù), 可靠性較差。以下情況需求對(duì)應(yīng)付帳款進(jìn)展函證：1控制風(fēng)險(xiǎn)較高；2應(yīng)付帳款余額較大；3客戶(hù)處于經(jīng)濟(jì)因難階段。.第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債審計(jì)函證對(duì)象的選擇：1金額較大的債務(wù)人；2金額雖小、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債務(wù)人；3其他債務(wù)人，如：帳齡較長(zhǎng)的、不送對(duì)帳單的、異常買(mǎi)賣(mài)賬戶(hù)。函證方式：最好一定式，并詳細(xì)闡明應(yīng)付金額。 .第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債審計(jì)3、會(huì)計(jì)處置合規(guī)合法性4、查能否有未入賬的應(yīng)付賬款5、查能否有借方余額的明細(xì)賬6、查能

4、否有長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款7、查外幣賬戶(hù)8、查報(bào)表披露恰當(dāng)性主要應(yīng)闡明：1以擔(dān)保資產(chǎn)換取的應(yīng)付帳款；2上市公司應(yīng)披露持有5%以上表決權(quán)股份的股東帳款情況。3帳齡超越3年的大額應(yīng)付帳款未歸還的緣由，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后能否歸還。.案例資料： 2021年初，審計(jì)人員在審查某公司“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬戶(hù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司2021年末產(chǎn)品銷(xiāo)售收入下滑幅度較大，但據(jù)審計(jì)人員了解公司下半年銷(xiāo)售正值旺季，為什么會(huì)出現(xiàn)這種異常情況呢？審計(jì)人員疑心該單位利用“應(yīng)付賬款賬戶(hù)隱匿收入。審計(jì)人員仔細(xì)查閱了2021年10月、11月與12月的“應(yīng)付賬款明細(xì)賬，并分別將本市3家債務(wù)上升比較大的客戶(hù)的有關(guān)記錄進(jìn)展了詳細(xì)審查，發(fā)

5、現(xiàn)以下賬務(wù)處置： 借：銀行存款 3 393 000 貸：應(yīng)付賬款 A公司 2 106 000 B公司 702 000 C公司 585 000 其所附的原始憑證均為銀行進(jìn)賬單，以及分別向三家公司開(kāi)具的購(gòu)貨發(fā)票。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%，假定該筆業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售利潤(rùn)為900 000元，所得稅稅率為25%。案例要求： 指出該企業(yè)存在的問(wèn)題，并提出處置意見(jiàn).案例解析： 被審計(jì)單位利用往來(lái)賬隱匿收入，不僅偷漏了增值稅，同時(shí)也人為地壓低了利潤(rùn)數(shù)額，少繳了所得稅。被審計(jì)單位除應(yīng)調(diào)整有關(guān)賬務(wù)、調(diào)整利潤(rùn)、補(bǔ)交增值稅和所得稅。 被審計(jì)單位應(yīng)作如下賬項(xiàng)調(diào)整： 確認(rèn)收入，計(jì)算流轉(zhuǎn)稅： 借：應(yīng)付賬款 A公司 2 106

6、 000 B公司 702 000 C公司 585 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 900 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 493 000 結(jié)轉(zhuǎn)此項(xiàng)收入的產(chǎn)品銷(xiāo)售本錢(qián)，并計(jì)算所得稅。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 2 000 000 貸：庫(kù)存商品 2 000 000 借：所得稅費(fèi)用 (以前年度損益調(diào)整) 225 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 225 000.案例資料： 審計(jì)人員在審查某公司2007年度的“應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬和“應(yīng)付票據(jù)備查簿時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況： (1) 12號(hào)商業(yè)承兌匯票500 000元在5月6日到期日未能兌現(xiàn)。審閱該公司銀行存款日記賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司在5月2日支付資助費(fèi)200 000元

7、，抽查其原始憑證后確以為非公益性資助。由于支付該項(xiàng)資助費(fèi)，致使12號(hào)商業(yè)承兌匯票因差200 000元而未能兌現(xiàn)，被罰款30 000元。抽查記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 000 貸：銀行存款 30 000 審閱財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬，該項(xiàng)罰款已記入利息支出欄.2) 11月26日第65號(hào)憑證上有一筆100萬(wàn)元的購(gòu)貨業(yè)務(wù)，而公司有關(guān)人員卻不能提供有關(guān)合同記錄。如此大額業(yè)務(wù)，怎樣會(huì)無(wú)合同？審計(jì)人員疑心其匯票真實(shí)性，并決議對(duì)該業(yè)務(wù)進(jìn)展追蹤審查。審計(jì)人員調(diào)閱了11月26日第65號(hào)憑證，發(fā)現(xiàn)其賬務(wù)記錄為： 借：銀行存款 1 000 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 甲單位 1 000 000 憑證附件為進(jìn)賬

8、單一張，借甲單位消費(fèi)周轉(zhuǎn)款的收據(jù)一張，以及公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，匯票利率為20%。 案例要求： 指出存在的問(wèn)題，并提出處置意見(jiàn).案例解析：(1) 該公司未能仔細(xì)執(zhí)行商業(yè)匯票結(jié)算制度，因12號(hào)商業(yè)匯票未能兌付而支付的罰款，應(yīng)列入營(yíng)業(yè)外支出。建議該公司加強(qiáng)應(yīng)付票據(jù)的管理，仔細(xì)執(zhí)行商業(yè)匯票結(jié)算制度，并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)該項(xiàng)罰款予以調(diào)賬。調(diào)整分錄為：借：營(yíng)業(yè)外支出 30 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 000(2) 從原始憑證分析1 00萬(wàn)元的匯票是一張?zhí)搨蔚膮R票，被審計(jì)單位以簽發(fā)商業(yè)匯票為名掩蓋從甲單位借款的問(wèn)題。按規(guī)定，向其他單位借入的資金應(yīng)經(jīng)過(guò)“短期借款反映，所以被審計(jì)單位應(yīng)該調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。

9、被審計(jì)單位對(duì)此應(yīng)作以下賬項(xiàng)調(diào)整：借：應(yīng)付票據(jù) 甲單位 1 000 000 貸：短期借款 甲單位 1 000 000.三、短期借款審計(jì)、借款的審計(jì)目的主要包括： (1)了解并確定被審計(jì)單位有關(guān)借款的內(nèi)部控制能否存在、有效且一向遵守； (2)確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)能否均已記錄終了，有無(wú)脫漏； (3)確認(rèn)被審計(jì)單位所記錄的借款在特定的期間能否確實(shí)存在，能否為被審計(jì)單位所承當(dāng)； (4)確認(rèn)被審計(jì)單位一切借款的會(huì)計(jì)處置能否正確； (5)確定被審計(jì)單位各項(xiàng)借款的發(fā)生能否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被審計(jì)單位能否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定； (6)確認(rèn)被審計(jì)單位借款余額在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映能否恰當(dāng)

10、。.2短期借款的重要本質(zhì)性測(cè)試 (1)獲取或編制短期借款明細(xì)表 (2)函證短期借款的實(shí)有數(shù) (3)審查短期借款的添加和減少 (4)復(fù)核短期借款利息 (5)確定短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映能否恰當(dāng)。 企業(yè)的短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上通常設(shè)“短期借款工程單獨(dú)列示，對(duì)于因抵押而獲得的短期借款，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中提示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)留意被審計(jì)單位對(duì)短期借款工程的反映能否充分。.案例資料： 審計(jì)人員在2007年8月份審查甲公司短期借款時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司2007年4月1日向商業(yè)銀行獲得流動(dòng)資金借款500 000元，為期一個(gè)月，以補(bǔ)充流動(dòng)資金缺乏，借款月利率為5，甲公司的會(huì)計(jì)處置為： 獲得借款: 借：銀行存款 50

11、0 000 貸：短期借款 500 000用銀行存款支付利息時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出 2 500 貸：短期借款 2 5005月份用銀行存款歸還時(shí)：借：短期借款 502 500 貸：銀行存款 502 500案例要求： 指出會(huì)計(jì)處置不當(dāng)之處，并加以糾正，并分析不當(dāng)處置能否會(huì)影響該年度的損益。.案例解析： 該企業(yè)支付借款利息2 500元的會(huì)計(jì)處置不當(dāng)，應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而且不應(yīng)添加短期借款賬面價(jià)值。審計(jì)調(diào)整分錄為 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：營(yíng)業(yè)外支出 2 500 雖然該企業(yè)會(huì)計(jì)處置不當(dāng)，但不會(huì)影響該年度損益，這是由于無(wú)論把利息費(fèi)用記入“營(yíng)業(yè)外支出科目還是“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，其數(shù)額都會(huì)在該年度損益中扣減，只不過(guò)

12、是扣減的程序不同而已。.第二節(jié) 流動(dòng)負(fù)債審計(jì)四、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款的審計(jì)一其他應(yīng)付款的審計(jì)二預(yù)收賬款的審計(jì).案例資料： 審計(jì)人員在審查某企業(yè)2007年“其他應(yīng)付款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)9月8日25號(hào)憑證記錄“出賣(mài)廢舊物資款金額為60 500元。審計(jì)人員疑心其有隱瞞收入的行為，于是調(diào)閱該憑證，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 60 500 貸：其他應(yīng)付款 60 500 所附原始憑證為本單位開(kāi)出的收款收據(jù)，摘要為“收廢舊物資款，經(jīng)進(jìn)一步伐查訊問(wèn)，得知該筆收入實(shí)為廠(chǎng)部清理廢舊物資的廢品收入。案例要求： 指出該企業(yè)賬務(wù)處置存在的問(wèn)題，并提出處置意見(jiàn)。.案例解析： 按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，出賣(mài)廢舊物資的收入應(yīng)確以為其他

13、業(yè)務(wù)收入。該企業(yè)利用“其他應(yīng)付款賬戶(hù)截留收入，粉飾作弊行為。審計(jì)人員應(yīng)建議該企業(yè)調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。調(diào)整分錄如下： 借：其他應(yīng)付款 60 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 500.案例資料： 審計(jì)人員審查某公司2007年度的預(yù)收賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)10月12日的一張反映預(yù)收賬款業(yè)務(wù)的記賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 180 000 貸：預(yù)收賬款 B公司 180 000 所附原始憑證為進(jìn)賬單及一份合同，合同載明付款期為10月8日，而該筆預(yù)收賬款到12月份尚未結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)此，審計(jì)人員以為存在截留收入的嫌疑。于是調(diào)閱庫(kù)存商品明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)10月27日發(fā)出庫(kù)存商品1 000件，每件本錢(qián)120元。相關(guān)的承運(yùn)單

14、闡明該批庫(kù)存商品已發(fā)往B公司，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收賬款 B公司 120 000 貸：庫(kù)存商品 120 000 該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%。案例要求： 指出上述業(yè)務(wù)處置存在的問(wèn)題，并提出處置意見(jiàn)。 二預(yù)收賬款審計(jì).案例解析： 根據(jù)資料顯示，上述業(yè)務(wù)虛際上是采用預(yù)收賬款銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售，并已完成銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，應(yīng)該確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)收賬款賬戶(hù)。該公司存在的問(wèn)題是利用預(yù)收賬款賬戶(hù)隱匿收入，發(fā)出庫(kù)存商品時(shí)不反映銷(xiāo)售收入，以到達(dá)隱瞞收入、偷漏稅金的目的。 建議調(diào)整分錄如下 借：預(yù)收賬款 B公司 180 000 貸 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 153 846 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 26 154 借：

15、主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 120 000 貸：應(yīng)收賬款-B公司 120 000.五、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)一、應(yīng)付職工薪酬審計(jì)范圍及審計(jì)根據(jù)二、應(yīng)付職工薪酬審計(jì)內(nèi)容三、應(yīng)付職工薪酬審計(jì)程序.案例資料： 審計(jì)人員在查閱A企業(yè)“應(yīng)付福利費(fèi)賬戶(hù)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：該公司下設(shè)一所職工食堂，根據(jù)在崗職工人數(shù)及崗位分布情況、相關(guān)歷史閱歷數(shù)據(jù)等計(jì)算需求每月每人補(bǔ)貼食堂156元。2007年全年共補(bǔ)貼156 000元。公司共有職工100人，其中管理部門(mén)人員20人，消費(fèi)車(chē)間人員80人。該公司的會(huì)計(jì)處置如下： 借：營(yíng)業(yè)外支出 156 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 156 000案例要求： 指出存在的問(wèn)題，并提出處置意見(jiàn)。.案例解析： (1)

16、支付給職工的伙食補(bǔ)貼，應(yīng)經(jīng)過(guò)“應(yīng)付職工薪酬核算。正確的做法是： 計(jì)量應(yīng)付職工伙食補(bǔ)貼時(shí)： 借：消費(fèi)本錢(qián) 124 800 管理費(fèi)用 31 200 貸：應(yīng)付職工薪酬 職工福利 156 000 向食堂支付職工伙食補(bǔ)貼時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利 156 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 156 000 (2) 建議調(diào)整分錄如下： 補(bǔ)提應(yīng)付職工伙食補(bǔ)貼： 借：消費(fèi)本錢(qián) 124 800 管理費(fèi)用 31 200 貸：應(yīng)付職工薪酬 職工福利 156 000 支付職工伙食補(bǔ)貼： 借：應(yīng)付職工薪酬 職工福利 156 000 貸：營(yíng)業(yè)外支出 156 000.六、應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)一應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)范圍二應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)目的三應(yīng)交

17、稅費(fèi)的審計(jì)程序.案例資料： 某企業(yè)為增值稅普通納稅人，審計(jì)人員于2021年2月5日對(duì)其2007年的應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)展審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下兩筆業(yè)務(wù)： (1) 2007年10月5日購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，增值稅公用發(fā)票注明價(jià)款800 000元，增值稅額 000元，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付。 借：固定資產(chǎn) 800 000 應(yīng)交稅費(fèi) 值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 000 貸：銀行存款 936 000 (2) 2007年12月10日以銀行存款支付應(yīng)稅產(chǎn)品外購(gòu)資料運(yùn)費(fèi)50 000元(普通發(fā)票)。 借：原資料 50 000 貸：銀行存款 50 000案例要求： 根據(jù)上述資料，指出存在的問(wèn)題，并做出賬項(xiàng)調(diào)整建議。.案例解析： 根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)

18、固定資產(chǎn)支付的增值稅不能作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)展抵扣，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值；企業(yè)外購(gòu)資料的運(yùn)費(fèi)可根據(jù)運(yùn)單中運(yùn)費(fèi)的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)展抵扣，其他的93%計(jì)入資料的本錢(qián)。 該企業(yè)的上述兩項(xiàng)處置違反了稅法的規(guī)定，應(yīng)進(jìn)展調(diào)整。建議調(diào)整分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 000 貸：原資料 3 500 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 132 500.第三節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債的審計(jì)一、長(zhǎng)期借款的重要本質(zhì)性測(cè)試程序 (1)獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)能否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對(duì)相符； (2)對(duì)年度內(nèi)添加的長(zhǎng)期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)同意，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)

19、； (3)審查長(zhǎng)期借款的運(yùn)用能否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)審查長(zhǎng)期借款運(yùn)用的合理性； (4)向銀行或其他債務(wù)人函證艱苦的長(zhǎng)期借款； (5)對(duì)年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額；. (6)檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款能否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債； (7)計(jì)算短期借款、長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，判別被審計(jì)單位能否高估或低估利息支出，必要時(shí)進(jìn)展適當(dāng)調(diào)整； (8)審查企業(yè)抵押長(zhǎng)期借款的抵押資產(chǎn)的一切權(quán)能否屬于企業(yè)，其價(jià)值和現(xiàn)實(shí)情況能否與抵押契約中的規(guī)定相一致； (9)確定長(zhǎng)期借款能否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 長(zhǎng)期借

20、款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于長(zhǎng)期負(fù)債類(lèi)下，該工程應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款科目的期未余額扣減將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款后的數(shù)額填列，該項(xiàng)扣除數(shù)該當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債類(lèi)下的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債工程單獨(dú)反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，確定被審計(jì)單位長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示能否充分，并留意長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保能否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了充分的闡明。.案例資料： 某企業(yè)2007年5月懇求長(zhǎng)期借款240 000元購(gòu)置一臺(tái)新設(shè)備。方案三個(gè)月內(nèi)安裝調(diào)試終了，投入消費(fèi)。估計(jì)每月添加產(chǎn)值50000元，產(chǎn)值利潤(rùn)率為25%，每月添加利潤(rùn)12500元，兩年后還清借款。該設(shè)備于2007年10月份完工投產(chǎn)。審計(jì)人員2021年1月份對(duì)該企業(yè)

21、長(zhǎng)期借款進(jìn)展審計(jì)，得到以下資料：10月份，添加產(chǎn)值25000元，添加銷(xiāo)售收入23000元，添加利潤(rùn)4 000元；11月份，添加產(chǎn)值30 000元，添加銷(xiāo)售收入26000元，添加利潤(rùn)5 700元；12月份，添加產(chǎn)值50000元，添加銷(xiāo)售收入35 000元，添加利潤(rùn)8 000元。 三個(gè)月合計(jì)添加產(chǎn)值105000元，添加銷(xiāo)售收入84000元，添加利潤(rùn)17700元。該企業(yè)2007年方案利潤(rùn)為620000元，實(shí)踐完成630000元，12月份用利潤(rùn)歸還長(zhǎng)期借款19 000元，支付利息6000元。案例要求： 請(qǐng)根據(jù)上述資料，對(duì)該企業(yè)長(zhǎng)期借款運(yùn)用與歸還情況作出恰當(dāng)評(píng)價(jià)。.案例解析： 從上述資料可以看出：該企業(yè)

22、利用長(zhǎng)期借款購(gòu)置設(shè)備一臺(tái)，按原方案設(shè)備應(yīng)于8月份安裝調(diào)試終了，投入消費(fèi)，但實(shí)踐延誤工期兩個(gè)月，致使10月份才完工投產(chǎn)，12月份才到達(dá)估計(jì)每月添加產(chǎn)值50000元的目的但還未到達(dá)每月添加利潤(rùn)12500元的目的，產(chǎn)值利潤(rùn)率也僅到達(dá)16%(8 000/50 000100%)，低于原定25%的目的。按照這種情況，可以估計(jì)該企業(yè)在兩年內(nèi)難以還清借款。 根據(jù)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)要求，長(zhǎng)期借款應(yīng)于工程投產(chǎn)后以新增的利潤(rùn)歸還，否那么將會(huì)擠占流動(dòng)資金，加劇流動(dòng)資金緊張。而該企業(yè)當(dāng)年新增利潤(rùn)為17700元，用于歸還借款的利潤(rùn)達(dá)25 000(19 000+6 000)元，歸還借款的利潤(rùn)大于工程投產(chǎn)后新增的利潤(rùn)，實(shí)踐上已擠占了部

23、分流動(dòng)資金，這是不合理的。.二、應(yīng)付債券的重要本質(zhì)性測(cè)試程序 (1)獲得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表 同其他負(fù)債工程的本質(zhì)性測(cè)試一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先獲得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，并同有關(guān)的明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬核對(duì)相符。應(yīng)付債券明細(xì)賬通常都包括債券稱(chēng)號(hào)、承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)、發(fā)行日、到期日、債券總額(面值)、實(shí)收金額、折價(jià)和溢價(jià)及其攤銷(xiāo)、應(yīng)付利息、擔(dān)保情況等內(nèi)容。 (2)審查債券買(mǎi)賣(mài)的有關(guān)原始憑證審查債券買(mǎi)賣(mài)的各項(xiàng)原始憑證，是確定應(yīng)付債券金額及其合法性的重要程序。 (3)審查應(yīng)計(jì)利息、債券折(溢)價(jià)攤銷(xiāo)及其會(huì)計(jì)處置能否正確此項(xiàng)任務(wù)普通可經(jīng)過(guò)審查債券利息、溢價(jià)、折價(jià)等賬戶(hù)分析表來(lái)進(jìn)展。該表可讓企業(yè)代為編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師加

24、以審查，也可由注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人編制。.(4)函證“應(yīng)付債券賬戶(hù)期末余額 為了確定“應(yīng)付債券賬戶(hù)期末余額的真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以直接向債務(wù)人及債券的承銷(xiāo)人或包銷(xiāo)人進(jìn)展函證。函證內(nèi)容應(yīng)包括應(yīng)付債券的稱(chēng)號(hào)、發(fā)行日、到期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)歸還的債券、資產(chǎn)負(fù)債表日尚未歸還的債務(wù)及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為應(yīng)包括其的他重要事項(xiàng)。 (5)審查到期債券的歸還 對(duì)到期債券的歸還，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄，檢查其會(huì)計(jì)處置能否正確。 (6)確定應(yīng)付債券能否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露.應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表中列示于長(zhǎng)期負(fù)債類(lèi)下，該工程應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券科目的期末余額扣除將于一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券后的數(shù)額填列，該扣除數(shù)該當(dāng)

25、填列在流動(dòng)負(fù)債類(lèi)下的“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債工程單獨(dú)反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，確定被審計(jì)單位應(yīng)付債券在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映能否充分，應(yīng)留意有關(guān)應(yīng)付債券的類(lèi)別能否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了充分的闡明。.案例資料： 審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)任務(wù)的安排于2021年3月10日對(duì)甲公司進(jìn)展審查，在對(duì)應(yīng)付債券業(yè)務(wù)進(jìn)展審查時(shí)，了解到該公司為了購(gòu)進(jìn)第二條消費(fèi)線(xiàn)而于2006年12月31日以10 432 700元的價(jià)錢(qián)發(fā)行面值為10 000 000元，到期還本，分期付息的5年期債券，票面利率為6%。該公司發(fā)行債券時(shí)的實(shí)踐利率為5%,每年的12月1日支付利息?；I集的資金用于建造廠(chǎng)房和購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，該廠(chǎng)房尚未完工交付運(yùn)用，設(shè)備也尚未

26、安裝。甲公司2007年底計(jì)提利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 513 460 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 86 540 貸：應(yīng)付利息 600 000案例要求： 指出該公司的問(wèn)題，并進(jìn)展相應(yīng)賬項(xiàng)調(diào)整。.案例解析： 根據(jù)規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)按攤余本錢(qián)和實(shí)踐利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程、“制造費(fèi)用、“財(cái)務(wù)費(fèi)用、“研發(fā)支出等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息科目；按其差額，借記或貸記應(yīng)付債券(利息調(diào)整)科目。實(shí)踐利率與票面利率差別較小的，也可以采用票面利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。 該公司的債券是溢價(jià)發(fā)行的，溢價(jià)為432 700元，利用財(cái)務(wù)管理知識(shí)

27、，可以計(jì)算出該公司發(fā)行債券時(shí)的實(shí)踐利率為5%。根據(jù)上述資料，采用實(shí)踐利率法和攤余本錢(qián)計(jì)算的利息費(fèi)用，可以看出2007年利息費(fèi)用應(yīng)是521 635元，利息調(diào)整金額為78 365元。 由于籌集的資金用于建造廠(chǎng)房且未交付運(yùn)用，那么該年度的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，計(jì)入“在建工程賬戶(hù)，該公司多計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用513 460元，從而虛減了利潤(rùn)。建議調(diào)整分錄如下： 借：在建工程 521 635 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 513 460 應(yīng)付債券 利息調(diào)整 8 175.三、長(zhǎng)期應(yīng)付款審計(jì)1確定期末長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用能否存在，能否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的歸還義務(wù)。2 確定長(zhǎng)期應(yīng)付款的發(fā)生、歸還及計(jì)息的記錄能否完好。3 確定長(zhǎng)期

28、應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用的期末余額能否正確。4確定未確認(rèn)融資費(fèi)用入賬和攤銷(xiāo)的記錄能否完好。5確定長(zhǎng)期應(yīng)付款和未確認(rèn)融資費(fèi)用的披露能否恰當(dāng)。.案例資料： 審計(jì)人員2021年2月15日在審查某公司2007年度“長(zhǎng)期應(yīng)付款明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)： 1月5日15號(hào)憑證融資租入設(shè)備200 000元，每月支付租賃費(fèi)20 000元，10月份支付終了。審計(jì)人員分析，長(zhǎng)期應(yīng)付款按理應(yīng)該是超越一年的應(yīng)付款項(xiàng)，為何在10個(gè)月內(nèi)付完？于是，審計(jì)人員調(diào)閱15號(hào)憑證，會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 融資租入 200 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 甲公司 200 000 所附原始憑證為“暫時(shí)租入?yún)f(xié)議。 每期支付租賃款的會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付

29、款 甲公司 20 000 貸：銀行存款 20 000 所附原始憑證為支票存根和白條收據(jù)。 10月29日，在支付最后一筆租金后，該企業(yè)做了如下會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 租賃費(fèi) 200 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 審計(jì)人員審查一切的原始憑證后，初步判別該企業(yè)有虛偽融資行為。審計(jì)人員又到甲公司進(jìn)展調(diào)查，原來(lái)甲公司是該企業(yè)的下屬企業(yè)，收到支票后又將此款返還給該企業(yè)，該企業(yè)已將此款用于發(fā)放獎(jiǎng)金。 案例要求： 請(qǐng)指出該企業(yè)存在的問(wèn)題，并提出處置意見(jiàn)。.案例解析： 根據(jù)題意可知該企業(yè)利用假融資，偽造原始憑證，掩人耳目，將套取的現(xiàn)金全部用于發(fā)放獎(jiǎng)金，嚴(yán)重違反了財(cái)經(jīng)紀(jì)律。 審計(jì)人員應(yīng)責(zé)成該企業(yè)扣回已發(fā)放的獎(jiǎng)金，補(bǔ)交所得稅(暫不思索其賬務(wù)處置)，并調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。 調(diào)整分錄如下： 借：其他應(yīng)收款 200 000 貸：管理費(fèi)用 租賃費(fèi) 200 000.案例資料： 2007年12月1日，甲公司與乙租賃公司簽署了一份礦泉水消費(fèi)線(xiàn)融資租賃合同。租賃合同規(guī)定：租賃期開(kāi)場(chǎng)日為2021年1月1日；租賃期為3年，每年年末支付消費(fèi)線(xiàn)租金2 000 000元；租賃期屆滿(mǎn)：礦泉水消費(fèi)線(xiàn)的估計(jì)剩余價(jià)值為40