注冊會計師審計第二章ppt課件

1、注冊會計師全國一致考試公用教材第二章 審計方案.本章內(nèi)容：第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動第二節(jié) 總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案第三節(jié) 審計重要性2. 小節(jié)要點：3一、初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容 二、審計的前提條件 三、審計業(yè)務(wù)商定書 .一、初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容 一初步業(yè)務(wù)活動的目的 注冊會計師開展初步業(yè)務(wù)活動，以到達以下三個方面的目的： 1確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需求的獨立性和專業(yè)才干； 2確保不存在因管理層誠信問題而能夠影響注冊會計師堅持該項業(yè)務(wù)志愿的情況； 3確保與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)商定條款的誤解。 .一、初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容二初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容注冊會計師該當在本期審計業(yè)務(wù)開場時方案審計

2、任務(wù)前，該當開展的初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容下：1針對堅持客戶關(guān)系和詳細審計業(yè)務(wù)虛施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;2評價遵守相關(guān)職業(yè)品德要求的情況;3就審計業(yè)務(wù)商定條款達成一致意見。 . 【例題1單項選擇題】2021年真題以下各項不屬于初步業(yè)務(wù)活動的是 A針對客戶和詳細審計業(yè)務(wù)虛施相應(yīng)的控制程序 B評價遵守職業(yè)品德情況 C就審計業(yè)務(wù)的商定條款與被審計單位傳達意見一致 D在執(zhí)行初次審計業(yè)務(wù)時，查閱前任注冊會計師的審計任務(wù)底稿 【解析】此題調(diào)查的是初步業(yè)務(wù)活動的相關(guān)內(nèi)容。根據(jù)上面講解可以知道選項ABC均屬于初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，選項D不屬于。 【答案】D一、初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容 .二、審計的前提條件 下面從3個方

3、面講解注冊會計師該當如何確定“審計的前提條件。 1確定財務(wù)報告編制根底的可接受性 承接鑒證業(yè)務(wù)的條件之一是規(guī)范適當，且可以為預(yù)期運用者獲取。就審計準那么而言，適當?shù)呢攧?wù)報告編制根底為注冊會計師提供了用以審計財務(wù)報表的規(guī)范。 2就管理層的責任達成一致意見 管理層認可與財務(wù)報表相關(guān)的責任，是注冊會計師執(zhí)行審計任務(wù)的前提，構(gòu)成注冊會計師按照審計準那么的規(guī)定執(zhí)行審計任務(wù)的根底。因此，注冊會計師該當“就管理層的責任達成一致意見。 .二、審計的前提條件3確認的方式規(guī)定注冊會計師該當要求管理層就其已履行的某些責任提供書面聲明。包括針對管理層責任的書面聲明、其他審計準那么要求的書面聲明，以及在必要時需求獲取用

4、于支持其他審計證據(jù)的書面聲明。 .二、審計的前提條件 【例題2多項選擇題】為確定審計的前提條件能否存在，以下各項中注冊會計師該當執(zhí)行的任務(wù)有 。 A確定被審計單位的內(nèi)部控制能否有效 B確定被審計能否存在違反法律法規(guī)行為 C確定管理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制根底能否是可接受的 D確定管理層能否認可并了解其與財務(wù)報表相關(guān)的責任 【解析】選項C、D恰當。根據(jù)CSA1111第六條，為了確定審計的前提條件能否存在，注冊會計師該當：l確定管理層在編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制根底能否是可接受的；2就管理層認可并了解其責任與管理層達成一致意見。 【答案】CD.三、審計業(yè)務(wù)商定書 一審計業(yè)務(wù)商定書

5、的根本內(nèi)容 審計業(yè)務(wù)商定書的詳細內(nèi)容和格式能夠因被審計單位的不同而不同，但該當包括以下5項根本內(nèi)容： 1財務(wù)報表審計的目的與范圍； 2注冊會計師的責任； 3管理層的責任； 4指出用于編制財務(wù)報表所適用的財務(wù)報告編制根底； 5提及注冊會計師擬出具的審計報告的預(yù)期方式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告能夠不同于預(yù)期方式和內(nèi)容的闡明。.三、審計業(yè)務(wù)商定書 二審計業(yè)務(wù)商定條款的變卦 完成審計業(yè)務(wù)前，假設(shè)被審計單位或委托人要求將審計業(yè)務(wù)變卦為保證程度較低的業(yè)務(wù)，注冊會計師該當確定能否存在合理理由予以變卦。 假設(shè)沒有合理的理由，注冊會計師不應(yīng)贊同變卦業(yè)務(wù)。 假設(shè)注冊會計師不贊同變卦審計業(yè)務(wù)商定條款，

6、而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務(wù)，注冊會計師該當： 1在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務(wù)商定； 2確定能否有商定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、一切者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項。.三、審計業(yè)務(wù)商定書 三變卦為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)效力業(yè)務(wù)的要求 1在贊同將審計業(yè)務(wù)變卦為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)效力業(yè)務(wù)前，接受委托按照審計準那么執(zhí)行審計任務(wù)的注冊會計師，除思索上述變卦理由外，還需求評價變卦業(yè)務(wù)對法律責任或業(yè)務(wù)商定的影響。 2假設(shè)注冊會計師以為將審計業(yè)務(wù)變卦為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)效力業(yè)務(wù)具有合理理由，截至變卦日已執(zhí)行的審計任務(wù)能夠與變卦后的業(yè)務(wù)相關(guān)，相應(yīng)地，注冊會計師需求執(zhí)行的任務(wù)和出具的報告會適用于變卦后的業(yè)務(wù)。 3為防

7、止引起報告運用者的誤解，對相關(guān)效力業(yè)務(wù)出具的報告不應(yīng)提及原審計業(yè)務(wù)和在原審計業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。.本章內(nèi)容：第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動第二節(jié) 總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案第三節(jié) 審計重要性13. 小節(jié)要點：14一、總體審計戰(zhàn)略 二、詳細審計方案 三、審計過程中對方案的更改 四、指點、監(jiān)視與復(fù)核 .一、總體審計戰(zhàn)略 注冊會計師制定總體審計戰(zhàn)略的目的是用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指點詳細審計方案?？傮w審計戰(zhàn)略是從宏觀上的思索，其是整體的考量，不會詳細到某個工程或者某個審計程序。 一制定總體審計戰(zhàn)略應(yīng)思索的事項 注冊會計師在制定總體審計戰(zhàn)略時，該當思索以下主要事項： 1確定審計范圍； 2審計報告目的

8、、時間安排及所需溝通的性質(zhì)； 3確定審計方向； 4所需求的審計資源。.一、總體審計戰(zhàn)略 二確定審計范圍需求思索的事項注冊會計師該當確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準那么和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以確定審計范圍。三方案報告目的、時間安排及所需溝通需求思索的事項總體審計戰(zhàn)略的制定該當包括明確審計業(yè)務(wù)的報告目的，以方案審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等。.一、總體審計戰(zhàn)略 四審計方向 總體審計戰(zhàn)略的制定該當思索影響審計業(yè)務(wù)的重要要素，以確定工程組任務(wù)的方向，包括確定適當?shù)闹匾猿潭?，初步識別能夠存

9、在較高的艱苦錯報風險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價能否需求針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的艱苦變化等。 五審計資源 總體審計戰(zhàn)略應(yīng)能恰當?shù)胤从匙詴嫀熕妓鲗徲嫹秶r間和方向的結(jié)果。 .二、詳細審計方案 一制定詳細審計方案的目的 注冊會計師制定詳細審計方案的目的是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低程度，確定擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。詳細審計方案是微觀的考量，它比總體審計戰(zhàn)略更加詳細，會詳細到某個工程或者認定或者程序。.二、詳細審計方案 二詳細審計方案包括的內(nèi)容 注冊會計師該當為審計任

10、務(wù)制定詳細審計方案，包括以下三大部分： 1風險評價程序。 2方案實施的進一步審計程序 3方案實施的其他審計程序。.二、詳細審計方案 三總體審計戰(zhàn)略與詳細審計方案的比較 總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案作為審計方案的兩個不同層次，分別完成不同的審計目的。 .二、詳細審計方案 【例題3單項選擇題】在制定總體審計戰(zhàn)略時，注冊會計師該當做的任務(wù)是 。A識別能夠防止、發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊的特定內(nèi)部控制活動B評價被審計單位會計估計的合理性C與被審計單位管理層討論審計范圍、時間安排D向律師訊問能否存在尚未披露的訴訟【解析】選項C正確。注冊會計師制定總體審計戰(zhàn)略的目的是為了確定審計范圍、時間安排和方向，并指點制定詳細審計

11、方案。【答案】C.三、審計過程中對方案的更改 方案審計任務(wù)并非審計業(yè)務(wù)的一個孤立階段，而是一個繼續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的一直。 1更改審計方案的根本要求 2導(dǎo)致審計方案修正的特別事項.四、指點、監(jiān)視與復(fù)核 注冊會計師該當在評價艱苦錯報風險的根底上制定方案，確定對工程組成員任務(wù)的指點、監(jiān)視與復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍。對工程組成員指點、監(jiān)視與復(fù)核時該當思索以下要素： 1被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度； 2審計領(lǐng)域； 3艱苦錯報風險； 4執(zhí)行審計任務(wù)的工程組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任才干。.四、指點、監(jiān)視與復(fù)核【例題4單項選擇題】在確定對工程組成員的指點、監(jiān)視與復(fù)核的性質(zhì)、時間安排和范圍時

12、，注冊會計師該當思索的主要要素是 。A艱苦錯報風險B獨立性要求C審計時間預(yù)算D針對客戶關(guān)系和詳細審計業(yè)務(wù)虛施的相應(yīng)質(zhì)量控制程序【解析】選項A正確。假設(shè)注冊會計師評價的艱苦錯報風險添加，注冊會計師通常會擴展指點與監(jiān)視的范圍，加強指點與監(jiān)視的及時性，執(zhí)行更詳細的復(fù)核任務(wù)?！敬鸢浮緼.本章內(nèi)容：第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動第二節(jié) 總體審計戰(zhàn)略和詳細審計方案第三節(jié) 審計重要性25. 小節(jié)要點：26一、重要性的含義 二、重要性程度確實定 三、錯報 .一、重要性的含義 1了解重要性的概念可從以下3個方面了解重要性的概念。1假設(shè)合理預(yù)期一項錯報包括漏報單獨或連同其他錯報能夠影響財務(wù)報表運用者根據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決

13、策，那么通常以為該項錯報是重要的；2對重要性的判別是根據(jù)詳細環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響；3判別某事項對財務(wù)報表運用者能否艱苦，是在思索財務(wù)報表運用者整體共同的財務(wù)信息需求的根底上作出的。.一、重要性的含義2注冊會計師運用整體重要性程度的目的注冊會計師運用整體重要性程度將財務(wù)報表作為整體的目的有：1決議風險評價程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；2識別和評價艱苦錯報風險；3確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。4評價已識別的錯報對財務(wù)報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。3重要性運用的環(huán)節(jié)注冊會計師在財務(wù)報表審計過程的以下兩個環(huán)節(jié)需求恰當運用重要性。 .二、重要

14、性程度確實定 一 確定重要性程度時該當思索的要素 注冊會計師在確定方案的重要性程度時，需求思索以下5個方面的要素： 1對被審計單位及其環(huán)境的了解； 2審計的目的，包括特定報告要求； 3財務(wù)報表各工程的性質(zhì)及其相互關(guān)系； 4財務(wù)報表工程的金額及其動搖幅度； 5錯報的性質(zhì)和錯報的金額。.二、重要性程度確實定 二財務(wù)報表整體的重要性 注冊會計師在制定總體審計戰(zhàn)略時，該當確定財務(wù)報表整體的重要性，以便得出財務(wù)報表能否公允反映的結(jié)論。 重要性是注冊會計師運用職業(yè)判別的結(jié)果，該當根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從工程的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判別。判別工程性質(zhì)的重要性，該當思索該工程的性質(zhì)能否屬于企業(yè)日?；顒拥纫?；判

15、別工程金額大小的重要性，該當經(jīng)過單項金額占資產(chǎn)總額、負債總額、一切者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)本錢總額、凈利潤等直接相關(guān)工程金額的比重加以確定。 .二、重要性程度確實定三特定類別的買賣、賬戶余額或披露的重要性程度 1法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制根底能否影響財務(wù)報表運用者對特定工程如關(guān)聯(lián)方買賣、管理層和治理層的報酬計量或披露的預(yù)期； 2與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露如制藥公司的研討與開發(fā)本錢； 3財務(wù)報表運用者能否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面如新收買的業(yè)務(wù)。.二、重要性程度確實定四實踐執(zhí)行的重要性 1對被審計單位的了解； 2前期審計任務(wù)中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍； 3根據(jù)前

16、期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。 五審計過程中修正重要性 1審計過程中情況發(fā)生艱苦變化如決議處置被審計單位的一個重要組成部分； 2獲取新信息； 3經(jīng)過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其運營所了解的情況發(fā)生變化。.三、錯報 一錯報的定義 錯報，是指某一財務(wù)報表工程的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制根底該當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差別；或根據(jù)注冊會計師的判別，為使財務(wù)報表在一切艱苦方面實現(xiàn)公允反映，需求對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。 錯報能夠由以下事項導(dǎo)致： 1搜集或處置用以編制財務(wù)報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤； 2脫漏某項金額或披露； 3由于忽略或

17、明顯誤解有關(guān)現(xiàn)實導(dǎo)致作出不正確的會計估計； 4注冊會計師以為管理層對會計估計作出不合理的判別或?qū)嬚咦鞒霾磺‘數(shù)倪x擇和運用。.三、錯報 二累積識別出的錯報 在制定審計戰(zhàn)略和審計方案時，注冊會計師需求確定一個明顯微小錯報的臨界值，將低于該臨界值的錯報界定為明顯微小的錯報，可以不累積。由于這類錯報無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微缺乏道的，不會對財務(wù)報表產(chǎn)生艱苦影響。.三、錯報 三對審計過程識別出的錯報的思索 針對審計過程中識別出的錯報，注冊會計師應(yīng)作如下三方面的思索： 1錯報能夠不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還能夠闡明存在其他錯報。 2抽樣風險和非抽樣風險能夠?qū)е履承╁e報未被發(fā)現(xiàn)。 3注冊會計師能夠要求管理層檢查某類買賣、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的產(chǎn)生緣由，并要求管理層采取措施以確定這