資本市場(chǎng)與CPA審計(jì)ppt課件

1、CH4 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)流程要點(diǎn) 專 業(yè)：2021審計(jì)碩士MAud時(shí) 間：2021-2021學(xué)年第1學(xué)期主講人：許漢友單 位：會(huì)計(jì)學(xué)院.2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom2本講學(xué)習(xí)要點(diǎn)審計(jì)之前的盡職調(diào)查 審計(jì)過程中的測(cè)試 審計(jì)完成階段.2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom34.1 審計(jì)之前的盡職調(diào)查一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)一審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義 美國(guó) 1983 年審計(jì)準(zhǔn)那么第 47 號(hào)那么以為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)那么第 25 號(hào)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)本質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)

2、資料能夠提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。，第十七條中對(duì)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的能夠性?？偨Y(jié)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)存有艱苦錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)后卻以為該艱苦錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在從而發(fā)表與被審計(jì)單位現(xiàn)實(shí)不符的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。 .2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom44.1 審計(jì)之前的盡職調(diào)查二審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是艱苦的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的能夠性，檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)程序本身的有效性及其運(yùn)

3、用有效性的綜合。 .2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom54.1 審計(jì)之前的盡職調(diào)查三審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理:3個(gè)階段第一階段：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指對(duì)審計(jì)活動(dòng)潛在的風(fēng)險(xiǎn)以及能夠承當(dāng)?shù)呢?zé)任，進(jìn)展鑒定、衡量與分析，從而掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度，以便為風(fēng)險(xiǎn)控制提供根據(jù)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的主要義務(wù)是：1審計(jì)人員在任務(wù)中面臨哪些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？其中哪些該當(dāng)予以注重？2引起這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接風(fēng)險(xiǎn)有哪些？審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別方法有核對(duì)法、監(jiān)測(cè)缺點(diǎn)法、情景分析法、事故樹法等。 .2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom64.1 審計(jì)之前的盡職調(diào)查第二階段：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià) 科學(xué)地估量風(fēng)險(xiǎn)的大小，掌握審

4、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)度和能夠產(chǎn)生的后果以及應(yīng)承當(dāng)?shù)呢?zé)任，并在此根底上采取一定的措施，力求把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小的范圍之內(nèi)，防止擔(dān)負(fù)不應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的方法有概率分布法、風(fēng)險(xiǎn)損失模擬法、德爾菲法、模糊綜合評(píng)判法及層次分析法等。 .2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom7審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序A. 訊問管理層和內(nèi)部其他人員C.察看和檢查B.分析程序.2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom84.1 審計(jì)之前的盡職調(diào)查第三階段：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)是根據(jù)所掌握的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度，按照特定的條件和預(yù)定的目的，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)施加自動(dòng)影響的行為過程.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)目的在于防止審計(jì)風(fēng)

5、險(xiǎn)的產(chǎn)生或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度。.2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom94.1 審計(jì)之前的盡職調(diào)查四工程組內(nèi)部的討論要求工程合伙人和工程組其他關(guān)鍵成員該當(dāng)討論被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在艱苦錯(cuò)報(bào)的能夠性，以及如何根據(jù)被審計(jì)單位的詳細(xì)情況運(yùn)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制根底。工程合伙人該當(dāng)確定向未參與討論的工程組成員通報(bào)哪些事項(xiàng)。 .2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom10 工程組討論內(nèi)容例示(1) 討論的主要領(lǐng)域目的：了解被審計(jì)單位，進(jìn)行公開的討論分享了解的信息1被審計(jì)單位的性質(zhì)、管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，從以往審計(jì)業(yè)務(wù)中獲得的經(jīng)驗(yàn)、重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)因素。2已了解的影響被審計(jì)單

6、位的外部和內(nèi)部舞弊因素，可能為管理層或其他人員實(shí)施下列行為提供動(dòng)機(jī)或壓力：（1）實(shí)施舞弊；（2）為實(shí)施構(gòu)成犯罪的舞弊提供機(jī)會(huì)；（3）利用企業(yè)文化或環(huán)境，尋找使舞弊行為合理化的理由；（4）考慮管理層對(duì)接觸現(xiàn)金或其他被侵占資產(chǎn)的員工實(shí)施監(jiān)督的情況3確定財(cái)務(wù)報(bào)表哪些項(xiàng)目易于發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)，表明管理層傾向于高估或低估收入的跡象.2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom11工程組討論內(nèi)容例示(2)目的：對(duì)審計(jì)意見和方法實(shí)施頭腦風(fēng)暴法分享審計(jì)思路的方法管理層可能如何編報(bào)和隱藏虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，例如管理層凌駕于內(nèi)部控制之上。根據(jù)對(duì)識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的評(píng)估，設(shè)想可能的舞弊場(chǎng)景對(duì)審計(jì)很有幫助。例如，銷

7、售經(jīng)理可能通過高估收入實(shí)現(xiàn)達(dá)到獎(jiǎng)勵(lì)水平的目的。這可能通過修改收入確認(rèn)政策或進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)氖杖虢刂箒韺?shí)現(xiàn)。2出于個(gè)人目的侵占或挪用被審計(jì)單位的資產(chǎn)行為如何發(fā)生。3考慮：（1）管理層時(shí)行高估/低估賬目的方法，包括對(duì)準(zhǔn)備和估計(jì)進(jìn)行操縱以及變更會(huì)計(jì)政策等；（2）用于應(yīng)對(duì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)可能的審計(jì)程序/方法.2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom12工程組討論內(nèi)容例示(3)目的：為項(xiàng)目組指明審計(jì)方向指明方向1強(qiáng)調(diào)在審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的重要性。不應(yīng)將管理層當(dāng)成完全誠(chéng)實(shí)，也不應(yīng)將其作為罪犯對(duì)待。2列示表明可能存在在舞弊可能性的跡象。例如：（1）識(shí)別警示信號(hào)（紅旗），并予以追蹤；（2）一個(gè)不重

8、要的金額（例如，增長(zhǎng)的費(fèi)用）可能表明存在很大的問題，例如管理層誠(chéng)信。3決定如何增加擬實(shí)施審計(jì)的程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的不可預(yù)見性。4總體考慮：每個(gè)項(xiàng)目組成員擬執(zhí)行的審計(jì)工作部分，需要的審計(jì)方法、特殊考慮、時(shí)間，記錄要求，如果出現(xiàn)問題應(yīng)聯(lián)系的人員，審計(jì)工作底稿復(fù)核，以及其其他預(yù)期事項(xiàng)。5強(qiáng)調(diào)對(duì)表明管理層不誠(chéng)實(shí)的跡象保持警覺的重要性.2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom134.1 審計(jì)之前的盡職調(diào)查二、針對(duì)擬被審計(jì)單位的盡職調(diào)查.2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom144.1 審計(jì)之前的盡職調(diào)查一總體要求1相關(guān)行業(yè)情況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部要素2

9、被審計(jì)單位的性質(zhì)3被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用4被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略以及能夠?qū)е缕D苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)5對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)6被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。 .2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom154.1 審計(jì)之前的盡職調(diào)查二行業(yè)情況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部要素 行業(yè)情況1所處行業(yè)的市場(chǎng)與競(jìng)爭(zhēng)，包括市場(chǎng)需求、消費(fèi)才干和價(jià)錢競(jìng)爭(zhēng)2消費(fèi)運(yùn)營(yíng)的季節(jié)性和周朋性3與被審計(jì)單位產(chǎn)品相關(guān)的消費(fèi)技術(shù)4能源供應(yīng)與本錢5行業(yè)的關(guān)鍵目的和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境 1會(huì)計(jì)原那么和行業(yè)特定慣例2受控制行業(yè)的法規(guī)框架3對(duì)被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生艱苦影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活

10、動(dòng)4稅收政策關(guān)于企業(yè)所得稅和其他稅種的政策5目前對(duì)被審計(jì)單位開展運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策包括外匯控制、財(cái)政政策、財(cái)政刺激措施如政府援助工程、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等6影響行業(yè)和被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)保要求。 .2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom164.1 審計(jì)之前的盡職調(diào)查三被審計(jì)單位的性質(zhì)1、一切權(quán)結(jié)溝 2、治理構(gòu)造3、組織構(gòu)造4、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)5、投資活動(dòng)6、籌資活動(dòng)7、財(cái)務(wù)報(bào)告 .2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom174.1 審計(jì)之前的盡職調(diào)查四被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用1、艱苦和異常買賣的會(huì)計(jì)處置方法,例如，銀行向客戶發(fā)放貸款、證券

11、公司對(duì)外投資、醫(yī)藥企業(yè)的研討與開發(fā)活動(dòng)等 2、在缺乏權(quán)威性規(guī)范或共識(shí)、有爭(zhēng)議的或新興領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響在缺乏權(quán)威性規(guī)范或共識(shí)的領(lǐng)域，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位選用了哪些會(huì)計(jì)政策、為什么選用這些會(huì)計(jì)政策以及選用這些會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響。3、會(huì)計(jì)政策的變卦。1會(huì)計(jì)政策變卦能否是法律、行政法規(guī)或者適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度要求的變卦；2會(huì)計(jì)政策變卦能否可以提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還該當(dāng)關(guān)注會(huì)計(jì)政策的變卦能否得到充分披露。 4、新公布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么、法律法規(guī)，以及被審計(jì)單位何時(shí)采用、如何采用這些規(guī)定。例如，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么自2007年1月1日起在上市公司施

12、行.2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom184.1 審計(jì)之前的盡職調(diào)查五被審計(jì)單位的目的、戰(zhàn)略以及相關(guān)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)1行業(yè)開展例如，潛在的相關(guān)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能夠是被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長(zhǎng)；2開發(fā)新產(chǎn)品或提供新效力例如，潛在的相關(guān)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能夠是被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任添加；3業(yè)務(wù)擴(kuò)張例如，潛在的相關(guān)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能夠是被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確；4新的會(huì)計(jì)要求例如，潛在的相關(guān)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能夠是被審計(jì)單位執(zhí)行不當(dāng)或不完好，或會(huì)計(jì)處置本錢添加；5監(jiān)管要求例如，潛在的相關(guān)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能夠是被審計(jì)單位法律責(zé)任添加；6本期及未來的融資條件例如，潛在的相關(guān)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能夠是被審計(jì)單位由于無

13、法滿足融資條件而失去融資時(shí)機(jī)；7信息技術(shù)的運(yùn)用例如，潛在的相關(guān)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能夠是被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以交融；8實(shí)施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需求運(yùn)用新的會(huì)計(jì)要求的影響例如，潛在的相關(guān)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能夠是被審計(jì)單位執(zhí)行新要求不當(dāng)或不完好。 .2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom194.1 審計(jì)之前的盡職調(diào)查六被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià) 1關(guān)鍵業(yè)績(jī)目的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的、關(guān)鍵比率、趨勢(shì)和運(yùn)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)；2同期財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)比較分析；3預(yù)算、預(yù)測(cè)、差別分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績(jī)報(bào)告；4員工業(yè)績(jī)考核與鼓勵(lì)性報(bào)酬政策；5被審計(jì)單位與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較。 .2022年7月

14、10日制造：許漢友 :xhy1993tom204.1 審計(jì)之前的盡職調(diào)查三、審計(jì)方案.2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom214.1 審計(jì)之前的盡職調(diào)查一審計(jì)業(yè)務(wù)商定書審計(jì)業(yè)務(wù)商定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽署的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目的和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接任何審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計(jì)單位簽署審計(jì)業(yè)務(wù)商定書。 .2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom224.1 審計(jì)之前的盡職調(diào)查審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的根本內(nèi)容。1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的與范圍。2注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。3管理層的責(zé)任。4指出用于編制財(cái)務(wù)

15、報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)吿編制根底。5提及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期方式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告能夠不同于預(yù)期方式和內(nèi)容的闡明。 .2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom234.1 審計(jì)之前的盡職調(diào)查審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的特殊思索 ：1詳細(xì)闡明審計(jì)任務(wù)的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)那么，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的職業(yè)品德守那么和其他公告；2對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通方式；3闡明由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計(jì)任務(wù)按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)姆桨负蛨?zhí)行，仍不可防止地存在某些艱苦錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；4方案和執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的安排，包括審計(jì)工程組的構(gòu)成；5管理層確

16、認(rèn)將提供書面聲明；6管理層贊同向注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表草稿和其他一切附帶信息，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以按照預(yù)定的時(shí)間表完成審計(jì)任務(wù)；7管理層贊同告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間留意到的能夠影響財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)實(shí)；.2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom244.1 審計(jì)之前的盡職調(diào)查審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的特殊思索續(xù) ：8收費(fèi)的計(jì)算根底和收費(fèi)安排；9管理層確認(rèn)收到審計(jì)業(yè)務(wù)商定書并贊同其中的條款；10在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家任務(wù)的安排；11對(duì)審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工任務(wù)的安排；12在初次審計(jì)的情況下，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師如存在溝通的安排；13闡明對(duì)注冊(cè)會(huì)

17、計(jì)師責(zé)任能夠存在的限制；14注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需求達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)；15向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計(jì)任務(wù)底稿的義務(wù)。 .2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom254.1 審計(jì)之前的盡職調(diào)查二總體審計(jì)戰(zhàn)略審計(jì)范圍:1編制擬審計(jì)的財(cái)務(wù)信息所根據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底，包括能否需求將財(cái)務(wù)信息調(diào)整至按照其他財(cái)務(wù)報(bào)告編制根底編制；2特定行業(yè)的報(bào)告要求，如某些行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求提交的報(bào)告；3預(yù)期審計(jì)任務(wù)涵蓋的范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)；4母公司和集團(tuán)組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；5由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組成部分的范圍；6擬審計(jì)的運(yùn)營(yíng)分部

18、的性質(zhì)，包括能否需求具備專門知識(shí)；7外幣折算，包括外幣買賣的會(huì)計(jì)處置、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算和相關(guān)信息的披露； .2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom264.1 審計(jì)之前的盡職調(diào)查審計(jì)范圍續(xù):8除為合并目的執(zhí)行的審計(jì)任務(wù)之外，對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展法定審計(jì)的需求；9內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的可獲得性及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信任內(nèi)部審計(jì)任務(wù)的程度；10被審計(jì)單位運(yùn)用效力機(jī)構(gòu)的情況，及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何獲得有關(guān)效力機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的證據(jù)；11對(duì)利用在以前審計(jì)任務(wù)中獲取的審計(jì)證據(jù)如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序和控制測(cè)試相關(guān)的審計(jì)證據(jù)的預(yù)期；12信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對(duì)運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

19、技術(shù)的預(yù)期；13協(xié)調(diào)審計(jì)任務(wù)與中期財(cái)務(wù)信息審閱的預(yù)期涵蓋范圍和時(shí)間安排，以及中期審閱所獲取的信息對(duì)審計(jì)任務(wù)的影響；14與被審計(jì)單位人員的時(shí)間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。 .2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom274.1 審計(jì)之前的盡職調(diào)查報(bào)告目的、時(shí)間安排及所需溝通 1被審計(jì)單位對(duì)外報(bào)告的時(shí)間表，包括中間階段和最終階段：2與管理層和治理層舉行談判，討論審計(jì)任務(wù)的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍：3與管理層和治理層討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的報(bào)告的類塑和時(shí)間安排以及溝通的其他事項(xiàng)口頭或書面溝通，包括審計(jì)報(bào)告、管理建議書和向治理層通報(bào)的其他事項(xiàng)；4與管理層討論預(yù)期就整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)中對(duì)審計(jì)任務(wù)的進(jìn)展進(jìn)

20、展的溝通；5與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排，以及與組成部分審計(jì)相關(guān)的其他事項(xiàng)；6工程組成員之問溝通的預(yù)期的性質(zhì)和時(shí)間安排，包括工程組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)間安排，以及復(fù)核已執(zhí)行任務(wù)的時(shí)間安排；7預(yù)期能否需求和第三方進(jìn)展其他溝通，包括與審計(jì)相關(guān)的法定或商定的報(bào)告責(zé)任。 .2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom284.1 審計(jì)之前的盡職調(diào)查審計(jì)方向：1重要性方面 2艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域。3評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指點(diǎn)、監(jiān)視及復(fù)核的影響。4工程組人員的選擇在必要時(shí)包括工程質(zhì)量控制復(fù)核人員和任務(wù)分工，包括向艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)閱歷的人員

21、。5工程預(yù)算，包括思索為艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)能夠較髙的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)娜蝿?wù)時(shí)間。6如何向工程組成員強(qiáng)調(diào)在搜集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中堅(jiān)持職業(yè)疑心必要性的方式。7以往審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括所識(shí)別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對(duì)措施。 .2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom294.1 審計(jì)之前的盡職調(diào)查審計(jì)方向續(xù)：8管理層注重設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)。9業(yè)務(wù)買賣量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的思索確定能否依賴內(nèi)部控制。10對(duì)內(nèi)部控制重要性的注重程度。11影響審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)的艱苦開展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，關(guān)鍵管理人員變化，以及收買

22、、兼并和分立。12艱苦的行業(yè)開展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定。13會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及會(huì)計(jì)制度的變化。14其他艱苦變化，如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化。 .2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom304.1 審計(jì)之前的盡職調(diào)查審計(jì)資源1向詳細(xì)審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)閱歷的工程組成員，就復(fù)雜的問題利用專家任務(wù)等；2向詳細(xì)審計(jì)領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點(diǎn)進(jìn)展存貨監(jiān)盤的工程組成員的人數(shù)，在集團(tuán)審計(jì)中復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師任務(wù)的范圍，向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分配的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等到；3何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4如何管理、指

23、點(diǎn)，監(jiān)視這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開工程組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期工程合伙人和經(jīng)理如何進(jìn)展復(fù)核，能否需求實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核等。 .2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom314.1 審計(jì)之前的盡職調(diào)查三詳細(xì)審計(jì)方案詳細(xì)審計(jì)方案比總體審計(jì)戰(zhàn)略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低程度，工程組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。可以說，為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的決策是詳細(xì)審計(jì)方案的中心。詳細(xì)審計(jì)方案該當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序、方案實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。 .2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1

24、993tom32.2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom334.2 審計(jì)過程中的測(cè)試 .2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom344.2 審計(jì)過程中的測(cè)試一、控制測(cè)試一控制測(cè)試的含義控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次艱苦錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的審計(jì)程序 “了解內(nèi)部控制包含兩層含義：一是評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)；二是確定控制能否得到執(zhí)行。 控制能否有效運(yùn)轉(zhuǎn)的審計(jì)證據(jù)：1控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)轉(zhuǎn)的；2控制能否得到一向執(zhí)行；3控制由誰(shuí)或以何種方式執(zhí)行。 .2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom35CASE某被審計(jì)單位針對(duì)銷售收

25、入和銷售費(fèi)用的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)控制如下：財(cái)務(wù)經(jīng)理每月審核實(shí)踐銷售收入按產(chǎn)品細(xì)分和銷售費(fèi)用按費(fèi)用工程細(xì)分，并與預(yù)算數(shù)和上年同期數(shù)比較，對(duì)于差別金額超越5%的工程進(jìn)展分析并編制分析報(bào)告；銷售經(jīng)理審閱該報(bào)告并采取適當(dāng)跟進(jìn)措施。注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽查了最近3個(gè)月的分析報(bào)告，并看到上述管理人員在報(bào)告上簽字確認(rèn)，證明該控制曾經(jīng)得到執(zhí)行。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與銷售經(jīng)理的討論中發(fā)現(xiàn)他對(duì)分析報(bào)告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其緣由，也無法做出合了解釋，從而顯示該控制并未得到有效的運(yùn)轉(zhuǎn)。 .2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom36COSO報(bào)告.2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom37COSO報(bào)告C

26、OSO是全國(guó)虛偽財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting的英文縮寫,1985年成立，1992年發(fā)布了COSO報(bào)告.2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom38COSO報(bào)告中的內(nèi)控要素(1)1.控制環(huán)境Control environment它包括組織人員的老實(shí)、倫理價(jià)值和才干；管理層哲學(xué)和運(yùn)營(yíng)方式；管理層分配權(quán)限和責(zé)任、組織、開展員工的方式；董事會(huì)提供的關(guān)注和方向?？刂骗h(huán)境影響員工的管理

27、認(rèn)識(shí)，是其他部分的根底。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)Risk assessment是確認(rèn)和分析實(shí)現(xiàn)目的過程中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，是構(gòu)成管理何種風(fēng)險(xiǎn)的根據(jù)。它隨經(jīng)濟(jì)、行業(yè)、監(jiān)管和運(yùn)營(yíng)條件而不斷變化，需建立一套機(jī)制來識(shí)別和處置相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。3.控制活動(dòng)Control activities是協(xié)助執(zhí)行管理指令的政策和程序。它貫穿整個(gè)組織、各種層次和功能，包括各種活動(dòng)如同意、授權(quán)、證明、調(diào)整、運(yùn)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)、資產(chǎn)維護(hù)和職責(zé)分別等。.2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom39COSO報(bào)告中的內(nèi)控要素(2)4.信息的溝通與交流Information and communication信息系統(tǒng)產(chǎn)生各種報(bào)告，包括運(yùn)營(yíng)、財(cái)

28、務(wù)、守規(guī)等方面，使得對(duì)運(yùn)營(yíng)的控制成為能夠。處置的信息包括內(nèi)部生成的數(shù)據(jù)，也包括可用于運(yùn)營(yíng)決策的外部事件、活動(dòng)、情況的信息和外部報(bào)告。一切人員都要了解本人在控制系統(tǒng)中所處的位置，以及相互的關(guān)系；必需仔細(xì)對(duì)待控制賦予本人的責(zé)任，同時(shí)也必需同外部團(tuán)體如客戶、供貨商、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和股東進(jìn)展有效的溝通。5.對(duì)環(huán)境的監(jiān)控Monitoring監(jiān)控在運(yùn)營(yíng)過程中進(jìn)展，經(jīng)過對(duì)正常的管理和控制活動(dòng)以及員工執(zhí)行職責(zé)過程中的活動(dòng)進(jìn)展監(jiān)控，來評(píng)價(jià)系統(tǒng)運(yùn)作的質(zhì)量。不同評(píng)價(jià)的范圍和步驟取決于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和執(zhí)行中的監(jiān)控程序的有效性。對(duì)于內(nèi)部控制的缺陷要及時(shí)向上級(jí)報(bào)告，嚴(yán)重的問題要報(bào)告到管理層高層和董事會(huì)。 .2022年7月10日制造

29、：許漢友 :xhy1993tom40COSO在美國(guó)SOX法案第404節(jié)條款以及美國(guó)證券買賣委員會(huì)SEC的相應(yīng)實(shí)施規(guī)范，要求公眾公司的管理層評(píng)價(jià)和報(bào)告公司最近年度的財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的有效性。2004年3月9日，PCAOB發(fā)布了其第2號(hào)審計(jì)規(guī)范：“與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制的審計(jì)，并于6月18日經(jīng)SEC同意。SEC對(duì)該規(guī)范的認(rèn)同等于從另外一個(gè)側(cè)面成認(rèn)了1992年COSO公布的也稱“COSO內(nèi)部控制框架。這也闡明COSO框架已正式成為美國(guó)上市公司內(nèi)部控制框架的參照性規(guī)范。 .2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom41404條款下的內(nèi)控報(bào)告內(nèi)控審計(jì)報(bào)告只限于對(duì)內(nèi)部控

30、制的艱苦弱點(diǎn)進(jìn)展識(shí)別獲得合理保證。.2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom42本審計(jì)期間測(cè)試某項(xiàng)控制的決策 .2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom434.2 審計(jì)過程中的測(cè)試二控制測(cè)試層次整體層次控制測(cè)試 業(yè)務(wù)流程層次控制測(cè)試整體層次控制測(cè)試通常更加客觀如管理層對(duì)勝任才干的注重。對(duì)整體層次控制進(jìn)展測(cè)試，通常比業(yè)務(wù)流程層次控制如檢查付款能否得到授權(quán)更難以記錄。因此，整體層次控制和信息技術(shù)普通控制的評(píng)價(jià)通常記錄的是文件備忘錄和支持性證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師最好在審計(jì)的早期測(cè)試整體層次控制。緣由在于對(duì)這些控制測(cè)試的結(jié)果會(huì)影響其他方案審計(jì)程序的性質(zhì)和范圍。 .2022年7

31、月10日制造：許漢友 :xhy1993tom444.2 審計(jì)過程中的測(cè)試二、本質(zhì)性測(cè)試.2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom454.2 審計(jì)過程中的測(cè)試一買賣本質(zhì)性測(cè)試買賣本質(zhì)性測(cè)試是對(duì)各類買賣的詳細(xì)細(xì)節(jié)進(jìn)展測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定能否存在錯(cuò)報(bào)。買賣本質(zhì)性測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等。.2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom464.2 審計(jì)過程中的測(cè)試二本質(zhì)性分析程序本質(zhì)性分析程序主要是經(jīng)過研討數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，只是將該技術(shù)方法用做本質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類買賣、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定能否存在錯(cuò)報(bào)。本質(zhì)性分析

32、程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量買賣。 .2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom474.2 審計(jì)過程中的測(cè)試三余額細(xì)節(jié)本質(zhì)性測(cè)試.2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom48.2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom49.2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom504.3 審計(jì)完成階段一、評(píng)價(jià)審計(jì)中的艱苦發(fā)現(xiàn)中期復(fù)核中的艱苦發(fā)現(xiàn)及其對(duì)審計(jì)方法的相關(guān)影響；涉及會(huì)計(jì)政策的選擇、運(yùn)用和一向性的艱苦事項(xiàng)，包括相關(guān)的披露；就特別審計(jì)目的識(shí)別的艱苦風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)戰(zhàn)略和方案的審計(jì)程序所作的艱苦修正；在與管理層和其他人員討論艱苦發(fā)

33、現(xiàn)和事項(xiàng)時(shí)得到的信息；與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的最終審計(jì)結(jié)論相矛盾或不一致的信息。 .2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom514.3 審計(jì)完成階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)方案階段對(duì)重要性的判別，與其在評(píng)價(jià)審計(jì)差別時(shí)對(duì)重要性的判別是不同的。假設(shè)在審計(jì)完成階段確定的修訂后的重要性程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于在方案階段確定的重要性程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重新評(píng)價(jià)曾經(jīng)獲得的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。重要性的任何變化都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新評(píng)價(jià)艱苦錯(cuò)報(bào)上限和審計(jì)戰(zhàn)略。.2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom524.3 審計(jì)完成階段二、匯總審計(jì)差別對(duì)審計(jì)差別的“初步確定并匯總直至構(gòu)成“經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表的過程，主要

34、是經(jīng)過編制審計(jì)差別調(diào)整表和試算平衡表得以完成的。 審計(jì)差別按能否需求調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯(cuò)誤和重分類錯(cuò)誤。核算錯(cuò)誤是因企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的錯(cuò)誤，用審計(jì)重要性原那么來衡量每一項(xiàng)核算錯(cuò)誤，又可把這些核算錯(cuò)誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)即未調(diào)整不符事項(xiàng)；重分類錯(cuò)誤是因企業(yè)未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的錯(cuò)誤。例如，企業(yè)在應(yīng)付賬款工程中反映的預(yù)付款項(xiàng)、在應(yīng)收賬款工程中反映的預(yù)收款項(xiàng)等。 .2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993tom534.3 審計(jì)完成階段三、復(fù)核審計(jì)任務(wù)底稿和財(cái)務(wù)報(bào)表 三級(jí)復(fù)核制度三級(jí)復(fù)核制度，是指審計(jì)任務(wù)底稿應(yīng)由工程經(jīng)理、部門經(jīng)理和審計(jì)機(jī)構(gòu)的主任會(huì)計(jì)師或?qū)Ｂ毜膹?fù)核機(jī)構(gòu)或復(fù)核人員對(duì)審計(jì)任務(wù)底稿進(jìn)展逐級(jí)復(fù)核的一種復(fù)核制度。 .2022年7月10日制造：許漢友 :xhy1993