1事業(yè)單位準(zhǔn)則和制度(1)

1、電話： Email：767373307 2013年7月1內(nèi)容概覽一、我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的必要性三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂及發(fā)布四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的重大變化 2一、我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系第一層 會(huì)計(jì)法 預(yù)算法 第二層 事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則第三層 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度 行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度 高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度等10項(xiàng)中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度醫(yī)院財(cái)務(wù)制度文化事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度廣播電視事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度體育事業(yè)單位財(cái)

2、務(wù)制度文物事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度人口和計(jì)劃生育事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度等16項(xiàng)3二、修訂事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必要性1.是適應(yīng)財(cái)政改革的需要 2000年以來(lái)，財(cái)政部圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)，各項(xiàng)財(cái)政改革不斷推進(jìn)，先后實(shí)施了部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、國(guó)有資產(chǎn)管理、非稅收入等一系列財(cái)政改革。很 多改革涉及到會(huì)計(jì)核算的調(diào)整，將這些年出臺(tái)的相關(guān)財(cái)政法規(guī)有機(jī)融入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)財(cái)政改革的有機(jī)銜接，將有利于確保相關(guān)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。42.是配合實(shí)施事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則的需要 2012年2月7日，財(cái)政部發(fā)布了新修訂的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則，并從2012年4月1日起執(zhí)行。 對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行修訂，有

3、利于通過(guò)日常會(huì)計(jì)核算將對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理新的要求落到實(shí)處。53.是提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的需要 本次修訂事業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，著力解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中的突出問(wèn)題，針對(duì)不計(jì)提折舊、基建游離大賬、捐贈(zèng)劃撥資產(chǎn)不入賬、財(cái)政投入資金核算不清晰、會(huì)計(jì)科目體系滯后、會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理等問(wèn)題，都在此次修訂中引入了相關(guān)改革舉措和改進(jìn)辦法，從而將大大促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平（可靠性）和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。*64.是改進(jìn)完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的需要 我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度行業(yè)割據(jù)；會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、不可比。不利于比較事業(yè)單位之間提供的會(huì)計(jì)信息。 修訂事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，旨在確立事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在事業(yè)

4、單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中的統(tǒng)馭地位，修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各行業(yè)事業(yè)單位具有普適性 。進(jìn)而增強(qiáng)事業(yè)單位之間會(huì)計(jì)信息的可比性。7 三、修訂過(guò)程及發(fā)布充分準(zhǔn)備：2007-2011 研究醞釀加快推進(jìn)：2012年全年 -6月底前：第一輪征求意見(jiàn)、專家論證、修改完善 -6月底后：進(jìn)入審定、第二輪征求意見(jiàn)發(fā)布：2012.12.5 （財(cái)政部令第72號(hào)）實(shí)施：2013.1.1 附：財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度實(shí)施時(shí)間匯總表8四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的重大變化（一）擴(kuò)大了準(zhǔn)則的統(tǒng)馭范圍 （第三條）現(xiàn)行準(zhǔn)則僅統(tǒng)馭事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。新準(zhǔn)則將統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大到事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。（二）首次確立了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算

5、目標(biāo) （第四條）新準(zhǔn)則首次明確了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息使用者。附：會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩大觀點(diǎn)：9 新準(zhǔn)則第四條：“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策。 這一闡述適應(yīng)了社會(huì)各方面對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息需求增加的新形勢(shì)，明確了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不僅為政府宏觀管理及事業(yè)單位內(nèi)部管理服務(wù)，而且要考慮更多利益相關(guān)者的需要。（會(huì)計(jì)信息使用者主要有舉辦單位、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門、 、事業(yè)服務(wù)的接受者）在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)中第一次明確體現(xiàn)了兼顧受托責(zé)任和決策有用的原

6、則。10（三）重新界定了會(huì)計(jì)基礎(chǔ) （第九條） 舊準(zhǔn)則:“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。 新準(zhǔn)則(第九條) :“事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定。” （如：醫(yī)院會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市施行，自2012年1月1日起在全國(guó)施行。） * 11（四）首次建立了“費(fèi)用”要素（第十條） 考慮行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有些采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有些采用收付實(shí)現(xiàn)制，且事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度也非純粹的收付實(shí)現(xiàn)制，為增強(qiáng)準(zhǔn)則統(tǒng)馭性，新準(zhǔn)則將舊準(zhǔn)則中的“支出”要素修改

7、為“支出或費(fèi)用”要素。 【事業(yè)單位會(huì)計(jì)5要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或費(fèi)用】12（五）首次提出了六個(gè)質(zhì)量要求 新準(zhǔn)則針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中的突出問(wèn)題，強(qiáng)化了對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。在對(duì)原可靠性、及時(shí)性、可比性、相關(guān)性、可理解性原則要求進(jìn)行重新表述和排序的基礎(chǔ)上，增加了“全面性”要求，強(qiáng)調(diào)“將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算”，確保會(huì)計(jì)信息的完整性。 此外，取消了舊準(zhǔn)則中的重要性原則。13（六）新增了“在建工程”資產(chǎn)類別 新準(zhǔn)則在非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目構(gòu)成中新增加了“在建工程”。體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的全面性要求，為各會(huì)計(jì)制度將基建項(xiàng)目并入會(huì)計(jì)“大賬”提供了依據(jù)。原制度下，事業(yè)單位的基本建設(shè)投

8、資執(zhí)行國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長(zhǎng)期“游離”會(huì)計(jì)“大賬”。新制度要求事業(yè)單位對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性。14（七）統(tǒng)一了各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量一般原則 新準(zhǔn)則規(guī)定，事業(yè)單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國(guó)家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。1.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。2.以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn):應(yīng)當(dāng)按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，按照取得資產(chǎn)時(shí)所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估

9、價(jià)值等金額計(jì)量153.取得資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有支付對(duì)價(jià)的: 其計(jì)量金額應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)的，其計(jì)量金額比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，所取得的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照名義金額入賬。*16（八）首次引入了折舊和攤銷要求 （第二十三條） 新準(zhǔn)則規(guī)定“事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，由財(cái)政部在相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定”。 落實(shí)了“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，實(shí)現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制下計(jì)提折舊（“虛提折舊”） ，從而有利于為加強(qiáng)資產(chǎn)的科學(xué)化精細(xì)化管理，為公共產(chǎn)品成本核算

10、提供信息支持。*17原制度：固定資產(chǎn)不提折舊，報(bào)表以原值列示，不反映價(jià)值損耗。無(wú)形資產(chǎn)攤銷：不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)一次攤銷，實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，其無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在受益期內(nèi)分期攤銷，。原制度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定不具有可比性。新準(zhǔn)則制度：統(tǒng)一了固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理均以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。（1）取得固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)不管是否經(jīng)營(yíng)，支付的價(jià)款均計(jì)入支出，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)和相應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金；（2）資產(chǎn)使用中計(jì)提折舊或攤銷，沖減固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值以及相應(yīng)的基金；提高了信息的可比性和可靠性【客觀反映資產(chǎn)價(jià)值，以及資產(chǎn)使用程度】。18（九）調(diào)整了凈資產(chǎn)項(xiàng)目的構(gòu)成（第五章） 新準(zhǔn)

11、則適應(yīng)統(tǒng)馭范圍擴(kuò)大的新定位，對(duì)各會(huì)計(jì)制度凈資產(chǎn)構(gòu)成中的共性項(xiàng)目作了規(guī)定，其中： 1、增加了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等項(xiàng)目，并對(duì)相關(guān)概念進(jìn)行了定義。 2、與事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的修訂相協(xié)調(diào)，將原“固定基金”修改為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”。*19（十）首次引入了財(cái)務(wù)報(bào)告概念（第八章） 借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革和國(guó)際慣例，新準(zhǔn)則引入了“財(cái)務(wù)報(bào)告”概念，規(guī)定，“財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料?！?“財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成，會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或收入費(fèi)用表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，并完善和統(tǒng)一了各級(jí)各類事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系構(gòu)成及列報(bào)格式。*20

12、1、在資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)上： 為了增強(qiáng)報(bào)表結(jié)構(gòu)的合理性，明確資產(chǎn)負(fù)債表由資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)三大要素構(gòu)成，不再包括收入和支出。 2、引入了流動(dòng)性分類標(biāo)準(zhǔn)： 對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債按照流動(dòng)性進(jìn)行分類（第19條和25條）。新準(zhǔn)則規(guī)定事業(yè)單位的資產(chǎn)和負(fù)債統(tǒng)一按流動(dòng)性分為流動(dòng)資產(chǎn)/非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債/非流動(dòng)負(fù)債。相應(yīng)地，舊準(zhǔn)則中的“對(duì)外投資”也劃分為“短期投資”和“長(zhǎng)期投資”。 3、在會(huì)計(jì)報(bào)表體系中增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”。 這一變化使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告體系更為完整，以滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。 21 THE END 歡迎批評(píng)指正！22新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度講解第一部分：改革篇第二部分：內(nèi)容篇第三

13、部分：銜接篇23 內(nèi) 容 概 覽一、修訂過(guò)程二、修訂背景三、修訂內(nèi)容四、總說(shuō)明的幾個(gè)問(wèn)題五、新舊主要變化 第一部分：改革篇24一、修訂過(guò)程充分準(zhǔn)備：2007-2011 研究醞釀加快推進(jìn)：2012年全年6月底前：征求意見(jiàn)、專家論證、完善6月底后：審定、再征求意見(jiàn)發(fā)布：-2012.12.28 財(cái)會(huì)201222號(hào)實(shí)施：-2013.1.125現(xiàn)行制度發(fā)布于1997年，自1998年1月1日起施行，對(duì)規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算、服務(wù)事業(yè)單位預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來(lái)，隨著我國(guó)公共財(cái)政體制改革的不斷深化，以及事業(yè)單位自身改革發(fā)展的逐步推進(jìn)，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，制度已經(jīng)難以

14、滿足事業(yè)單位管理和發(fā)展的需要。1、現(xiàn)行制度滯后于我國(guó)公共財(cái)政體制改革。 2000年以來(lái)，財(cái)政部圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)，實(shí)施了部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府收支分類、國(guó)有資產(chǎn)管理等一系列財(cái)政改革。將這些年出臺(tái)的相關(guān)財(cái)政法規(guī)有機(jī)融入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與相關(guān)財(cái)政改革的有機(jī)銜接。二、制度修訂的背景262、現(xiàn)行制度未涵蓋事業(yè)單位基建項(xiàng)目，會(huì)計(jì)信息不完整。 目前，與原事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則相配套，事業(yè)單位基本建設(shè)按照國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度另設(shè)賬套核算，與之相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債未在事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中得到全面反映，造成會(huì)計(jì)信息不完整，不利于加強(qiáng)事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債管理，進(jìn)而不利于防范和降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)政部今年發(fā)布的新事

15、業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則新增了基本建設(shè)相關(guān)規(guī)范條款，必要同步修訂制度，增加基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算和報(bào)表披露內(nèi)容。273、現(xiàn)行制度不能反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值。 大部分事業(yè)單位不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，使得固定資產(chǎn)在處置之前一直按照原值記錄和列示，無(wú)法如實(shí)反映固定資產(chǎn)在報(bào)告時(shí)點(diǎn)的實(shí)際價(jià)值，不能提供固定資產(chǎn)在報(bào)告期間的損耗信息，進(jìn)而不利于事業(yè)單位的資產(chǎn)管理與成本核算。在制度中引入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊（以及無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷）的有關(guān)核算內(nèi)容，則解決了上述不足。4、事業(yè)單位出現(xiàn)了一些新要求、新業(yè)務(wù)，需予以滿足和規(guī)范。 比如，部分事業(yè)單位舉債數(shù)額較大，更注重資產(chǎn)負(fù)債率等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，而原制度中未明確區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和

16、非流動(dòng)負(fù)債，不利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析。這些新要求和新業(yè)務(wù)要求對(duì)制度進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)充和完善。 28 5、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目與報(bào)表體系不完善。 現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目體系不完整，核算內(nèi)容不全面，會(huì)計(jì)報(bào)表列示的項(xiàng)目和內(nèi)容不盡合理，如資產(chǎn)負(fù)債表中列示收入和支出項(xiàng)目；會(huì)計(jì)信息披露不充分，缺乏對(duì)報(bào)表附注披露內(nèi)容的規(guī)范。上述問(wèn)題需要在制度修訂中加以解決。29 三、制度主要修訂的內(nèi)容 本次修訂事業(yè)會(huì)計(jì)制度，著力解決事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算中的突出問(wèn)題，針對(duì)不計(jì)提折舊、基建游離大賬、捐贈(zèng)劃撥資產(chǎn)不入賬、財(cái)政投入資金核算不清晰、會(huì)計(jì)科目體系滯后、會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)不合理等問(wèn)題，都在事業(yè)會(huì)計(jì)制度中引入了相關(guān)改革舉措和改進(jìn)辦法，從而將

17、大大促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升。主要針對(duì)以下五個(gè)方面：302000年以來(lái)，財(cái)政部圍繞公共財(cái)政體制建設(shè)，實(shí)施了部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、非稅收入、國(guó)有資產(chǎn)管理等一系列財(cái)政改革。在新制度中新增了有關(guān)國(guó)庫(kù)集中支付、非稅收入、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理等公共財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，與財(cái)政改革政策實(shí)現(xiàn)了全面和有機(jī)的銜接。（一）新增財(cái)政改革政策涉及的會(huì)計(jì)核算31 新財(cái)務(wù)規(guī)則在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制和財(cái)務(wù)制度框架體系基本不變的前提下，對(duì)事業(yè)單位預(yù)算管理、收入支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理、非稅收入管理和國(guó)有資產(chǎn)管理等方面的內(nèi)容進(jìn)行了修改，如規(guī)定對(duì)事業(yè)單位各種性質(zhì)的收入與支出相抵后的余額均要區(qū)分為結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余進(jìn)行管

18、理，既要分為事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，同時(shí)還要區(qū)分為財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余； 將事業(yè)單位在建工程納入單位統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理。為與之相協(xié)調(diào)一致，新制度中調(diào)整了有關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置及其核算內(nèi)容和核算方法。修訂后的會(huì)計(jì)制度在適用范圍、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)計(jì)量等方面與財(cái)務(wù)規(guī)則保持了基本一致。（二）配合財(cái)務(wù)規(guī)則做出相應(yīng)修改32（三）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷 新制度規(guī)定對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊文物和陳列品、圖書(shū)和檔案、動(dòng)植物、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)除外、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，從而真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值。為兼顧事業(yè)單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理需求，新制度中采用了“虛提”折舊

19、和攤銷模式，即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減凈資產(chǎn)“固定基金”（而非計(jì)入當(dāng)期支出）。 固定資產(chǎn)分類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書(shū)和檔案；家具用具裝具、動(dòng)植物。33（四）進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)科目設(shè)置和相關(guān)會(huì)計(jì)核算 新制度對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行了完善，如為加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析，將原“借入款項(xiàng)”科目區(qū)分為“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”科目、將原“其他應(yīng)付款”科目區(qū)分為“其他應(yīng)付款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目等。34（五）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和會(huì)計(jì)報(bào)表格式在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加了財(cái)政撥款收支表，改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目。主要如： 取消了資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目；為便于對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，在資

20、產(chǎn)負(fù)債中按照流動(dòng)性和非流動(dòng)性排列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目；按照多步式結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)收入支出表； 這一方面使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表格式與國(guó)際慣例和企業(yè)會(huì)計(jì)更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了通用性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整，以滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、績(jī)效考核等多方面的信息需求。 35 四、總說(shuō)明（一）適用范圍： 本制度適用于各級(jí)各類事業(yè)單位（原制度：國(guó)有事業(yè)單位），下列事業(yè)單位除外： 1.按規(guī)定執(zhí)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位； 2.納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位。 3.參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對(duì)本制度的適用，由財(cái)政部另行規(guī)定。 *36（二

21、）核算基礎(chǔ)： 事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。（三）基建投資會(huì)計(jì)核算原則： 事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求第十三條：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等情況。*37（四）對(duì)折舊/攤銷規(guī)定的適用問(wèn)題：會(huì)計(jì)制度總說(shuō)明第五款：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷”。 對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)

22、形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。 不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、不對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，不設(shè)置 “累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目。提折舊就不能提修購(gòu)基金。*38事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定運(yùn)用會(huì)計(jì)科目： （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。 （二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理。事業(yè)單位不得打亂重編。 （三）事業(yè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列科目編號(hào)、不填列科目名稱。

23、（五）會(huì)計(jì)科目運(yùn)用：39五、新舊主要變化 全面修訂了 篇幅、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容：1、協(xié)調(diào)增加財(cái)政改革會(huì)計(jì)核算內(nèi)容2、創(chuàng)新引入固定資產(chǎn)折舊/無(wú)形資產(chǎn)攤銷3、明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”4、著力加強(qiáng)財(cái)政投入資金會(huì)計(jì)核算5、規(guī)范核算非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及其分配6、突出強(qiáng)化資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬管理7、全面完善會(huì)計(jì)科目體系及其說(shuō)明8、改進(jìn)優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)40 內(nèi) 容 概 覽 一、資產(chǎn) 二、負(fù)債 三、收入 四、支出 五、凈資產(chǎn) 六、財(cái)務(wù)報(bào)表第二部分：內(nèi)容篇41 一、資 產(chǎn)42說(shuō)明：1.必須把握兩組基本對(duì)應(yīng)關(guān)系：長(zhǎng)期資產(chǎn)與“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”對(duì)應(yīng)關(guān)系貨幣資金對(duì)外投資時(shí)，減少事業(yè)基金2.注意資產(chǎn)處置賬務(wù)差異：除現(xiàn)金盤(pán)

24、虧外，其余資產(chǎn)處置均轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢” 處置流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)在“其他支出”中列支:處置非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)直接沖銷“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”431、財(cái)政直接支付方式： 適用于工資、大宗物品和服務(wù)采購(gòu)、大型修繕、大中型基本建設(shè)項(xiàng)目等。（1）對(duì)于由財(cái)政直接支付的工資/材料/固定資產(chǎn)： 根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)” 借：事業(yè)支出/存貨 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 若屬于購(gòu)置固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（一）國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)-零余額賬戶用款額度 -財(cái)政應(yīng)返還額度44（2）、年終： A、如果本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)，則根據(jù)差額：借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政

25、直接支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入-財(cái)政直接支付 B、下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，不做賬務(wù)處理；在使用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)： 借：事業(yè)支出或其他科目 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政直接支付 452、財(cái)政授權(quán)支付方式： 這種支付方式適用于未納入工程采購(gòu)支出、物品服務(wù)采購(gòu)支出管理的購(gòu)買支出和零星支出。（1）財(cái)政下達(dá)額度時(shí)，事業(yè)單位收到“授權(quán)支付到帳通知書(shū)”后： 借：零余額帳戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 注意;下達(dá)額度不是預(yù)算指標(biāo)額度,指標(biāo)額度下達(dá)額度46（2）購(gòu)買物品、服務(wù)等支用額度時(shí)：借：事業(yè)支出、存貨 貸：零余額帳戶用款額度 屬于購(gòu)入固定資產(chǎn)的，同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) （3）從零余額帳

26、戶提取現(xiàn)金： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：零余額帳戶用款額度47（4）、年終：A、如果授權(quán)支付的指標(biāo)額度大于當(dāng)期下達(dá)額度，根據(jù)兩者差額： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入B、如果當(dāng)期下達(dá)額度大于預(yù)算單位實(shí)際使用額度，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)帳單注銷未使用額度時(shí)： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額帳戶用款額度48C、下年初恢復(fù)額度時(shí)，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到帳通知書(shū)： 借：零余額帳戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度-財(cái)政授權(quán)支付例題:見(jiàn)附件49 （二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)新舊主要變化：應(yīng)收票據(jù)商業(yè)匯票到期收不到票款應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明無(wú)

27、法收回，要報(bào)批核銷 先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損益”，報(bào)批核銷時(shí)計(jì)入“其他支出”，以后又收回時(shí)計(jì)入“其他收入”例題：見(jiàn)附件50（三）存貨新舊主要變化：1、“存貨”科目核算范圍擴(kuò)大2、接受捐贈(zèng)/無(wú)償調(diào)入存貨（準(zhǔn)則p224、制度p310）按照票據(jù)金額+相關(guān)稅費(fèi)按照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格+相關(guān)稅費(fèi)。無(wú)相關(guān)憑據(jù)的，且同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的，按照名義金額入賬（相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入“其他支出”）3、自行加工的，設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目514、對(duì)外捐贈(zèng)/無(wú)償調(diào)出存貨：通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”，在“其他支出”中列支。5、盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、處置：盤(pán)盈： 按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值。市場(chǎng)

28、價(jià)格無(wú)法取得的按照名義金額入賬。 計(jì)入其他收入盤(pán)虧毀損處置： 通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”（考慮進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 價(jià)值處置部分計(jì)入其他支出 處置凈收入“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款”等例題：見(jiàn)附件52 （四）投資短期投資、長(zhǎng)期投資 新舊主要變化： 1、區(qū)分長(zhǎng)短期分設(shè)科目短期投資：主要指短期國(guó)債長(zhǎng)期投資：包括股權(quán)投資和債權(quán)投資 2、原“事業(yè)基金投資基金” “非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資” 重點(diǎn)關(guān)注： 1、投資成本的確定以貨幣資金取得：購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得：評(píng)估價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)53賬務(wù)處理1.短期投資的處理：2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理：3.長(zhǎng)期債券投資的處理：54 例題1：以一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)甲公司投資，評(píng)估價(jià)10萬(wàn)元

29、，以現(xiàn)金支付評(píng)估費(fèi)2000元，該無(wú)形資產(chǎn)賬面原值8萬(wàn)元，已提取攤銷2萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資（甲公司）10.2萬(wàn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 10.2萬(wàn) 借：其他支出 2000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2000 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 6萬(wàn) 累計(jì)攤銷 2萬(wàn) 貸：無(wú)形資產(chǎn) 8萬(wàn)55 例題2：接上例，轉(zhuǎn)讓對(duì)甲公司的投資，收到款項(xiàng)9萬(wàn)元存入銀行，支付相關(guān)費(fèi)用3000元（對(duì)甲公司投資的賬面金額為10.2萬(wàn)元）。 轉(zhuǎn)讓時(shí)： 借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值 10.2萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期股權(quán)投資甲公司 10.2萬(wàn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 10.2萬(wàn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值 10.2萬(wàn) 收到款項(xiàng)

30、： 借：銀行存款 9萬(wàn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 9萬(wàn)56 支付費(fèi)用： 借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 3000 貸：銀行存款 3000 收入和費(fèi)用差額： 借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 8.7萬(wàn) 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 8.7萬(wàn)57（五）固定資產(chǎn) 新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高（1000,1500）2、固定基金非流動(dòng)資產(chǎn)基金3、引入折舊（虛提折舊）4、盤(pán)盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化原：重置完全價(jià)值新：按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值/ 名義金額58 重點(diǎn)關(guān)注： 1、固定資產(chǎn)的分類 2、固定資產(chǎn)的取得（購(gòu)進(jìn)一般賬務(wù)處理）： 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/在建工程 借：事業(yè)支出/經(jīng)

31、營(yíng)支出/專用基金 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度等 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 例題：見(jiàn)附件59 3、固定資產(chǎn)折舊 折舊資產(chǎn)范圍文物和陳列品、圖書(shū)和檔案、動(dòng)植物、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)除外（其他：在用的計(jì)提折舊，未使用不需用的不提） 折舊年限根據(jù)性質(zhì)和實(shí)際使用情況合理確定 折舊方法年限平均法或工作量法，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值 賬務(wù)處理：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊60 4、固定資產(chǎn)的處置 通過(guò)“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算發(fā)生處置收入和費(fèi)用的處置項(xiàng)目,應(yīng)設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目 轉(zhuǎn)入時(shí)，借：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值） 累計(jì)折舊 貸：固

32、定資產(chǎn)批準(zhǔn)時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置資產(chǎn)價(jià)值）處置費(fèi)用，借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：銀行存款等變價(jià)收入等，借：銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入）處置凈收益，借：待處置資產(chǎn)損溢（處置凈收入） 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款出售前收到價(jià)款處置費(fèi)用凈收益上繳61（五）在建工程（新增科目） 新增科目核算尚未完工交付使用的各種建筑和設(shè)備安裝工程。關(guān)注：在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)：工程完工交付使用時(shí)。關(guān)于基建并賬在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目（與“建筑工程”、“設(shè)備安裝”并列）核算從基建賬中并入的在建工程成本至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新

33、制度進(jìn)行處理。 并賬實(shí)例見(jiàn)附件：62 基建并賬處理（以財(cái)政直接支付為例）：（1）支付款項(xiàng)時(shí)： 基建賬套的處理： 借：建筑安裝工程投資/設(shè)備投資/待攤投資/預(yù)付工程款 貸：基建撥款-預(yù)算撥款 并入事業(yè)“大賬”： 借：事業(yè)支出項(xiàng)目支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政直接支付 借：在建工程基建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 63 （2）固定資產(chǎn)交付使用時(shí)：（1）基建賬套的處理： 借：交付使用資產(chǎn) 貸：建筑安裝工程投資/設(shè)備投資/待攤投資（2）并入事業(yè)“大賬”： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程基建工程具體項(xiàng)目名稱 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)64二、負(fù) 債65 新舊主要變化1、原借入款項(xiàng)

34、區(qū)分長(zhǎng)期借款、短期借款2、應(yīng)付票據(jù)到期無(wú)力支付轉(zhuǎn)入“短期借款、應(yīng)付賬款”3、應(yīng)付賬款不再限定內(nèi)部成本核算單位4、明確長(zhǎng)期借款利息的處理 舊制度事業(yè)支出/經(jīng)營(yíng)支出 新制度其他支出（完工前計(jì)入工程成本）5、增加“長(zhǎng)期應(yīng)付款”666、“應(yīng)付職工薪酬”核算內(nèi)容：原來(lái)三個(gè)工資類應(yīng)付（應(yīng)付工資離退休費(fèi)、應(yīng)付地方部門津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金計(jì)算薪酬：借：事業(yè)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬 支付薪酬： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入/銀行存款 代扣稅金： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅 繳納社保費(fèi)公積金：借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零、銀*67例1.某事業(yè)單位為在職

35、從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的職工發(fā)放基本工資500000元，發(fā)放地區(qū)津貼240000元，代扣個(gè)人所得稅1000元，該單位實(shí)行財(cái)政直接支付，款項(xiàng)通過(guò)銀行支付到職工個(gè)人賬戶。借：事業(yè)支出740000 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資（離退休費(fèi)）500000 -地方津貼補(bǔ)貼 240000借：應(yīng)付職工薪酬-工資（離退休費(fèi)）1000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳個(gè)人所得稅 1000借：應(yīng)付職工薪酬-工資（離退休費(fèi)）499000 -地方津貼補(bǔ)貼 240000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入-基本支出 739000 68例2.某事業(yè)單位按照國(guó)家規(guī)定計(jì)算，應(yīng)付從事專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的在職職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)8000元，住房公積金5000元?？铐?xiàng)通過(guò)財(cái)政授權(quán)方式支付

36、。 借：事業(yè)支出 13000 貸：應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 8000 -住房公積金 5000 借：應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 8000 -住房公積金 5000 貸：零余額賬戶用款額度 1300069三、收入財(cái)政補(bǔ)助收入，是指事業(yè)單位按照部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。（原規(guī)則：從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。） 70注：必須把握的收入的三個(gè)歸類：“財(cái)政補(bǔ)助收入” ：指同級(jí)財(cái)政部門安排的各類財(cái)政撥款“非財(cái)政專項(xiàng)資金” ：指同級(jí)財(cái)政部門以外的且限定用途的資金?！胺秦?cái)政非專項(xiàng)資金”：指同級(jí)財(cái)政部門以外的且沒(méi)有限定用途的資金71（一）財(cái)政補(bǔ)助收入 重點(diǎn)關(guān)

37、注：1、核算范圍變化同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。含原未納入的基本建設(shè)投資、社會(huì)保障、住房改革經(jīng)費(fèi)等2、明細(xì)核算要求設(shè)“基本支出補(bǔ)助”和“項(xiàng)目支出補(bǔ)助”“基本支出補(bǔ)助”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)”“項(xiàng)目支出補(bǔ)助”：具體項(xiàng)目3、期末轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”72 （二）、事業(yè)收入重點(diǎn)關(guān)注：1、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算2、采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”73（三）、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入重點(diǎn)關(guān)注：1、專項(xiàng)資金收入明細(xì)核算2、附屬獨(dú)立核算單位3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助

38、結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”74 （四）、經(jīng)營(yíng)收入重點(diǎn)關(guān)注：1、與事業(yè)收入的劃分開(kāi)展專業(yè)活動(dòng)和輔助活動(dòng)之外的，且非獨(dú)立核算取得的收入2、權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”75（五）其他收入 重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤(pán)盈收入、存貨盤(pán)盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無(wú)法支付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等2、單設(shè)“投資收益”明細(xì)科目3、期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金收入：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”76 對(duì)外投資持有期間收到利息、利潤(rùn)等時(shí) 借:銀行存款 貸:其他收入（投資收益）。 出售或到期收回國(guó)債投資本息 借：銀行存款 （其他收入投

39、資收益） 貸：短期投資、長(zhǎng)期投資 （其他收入投資收益） 收到銀行存款利息、資產(chǎn)承租人支付的租金 借：銀行存款 貸：其他收入 接受捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：其他收入 接受捐贈(zèng)的存貨驗(yàn)收入庫(kù) 借：存貨 貸：銀行存款 其他收入注：受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)，不通過(guò)本科目核算。*77 在每日現(xiàn)金賬款核對(duì)中如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，無(wú)法查明原因的部分 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他收入 盤(pán)點(diǎn)出盤(pán)盈的存貨 借：存貨 貸：其他收入 已核銷應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款在以后期間收回的 借：銀行存款 貸：其他收入 無(wú)法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 無(wú)法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付 款及長(zhǎng)期應(yīng)付款

40、借：應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：其他收入 78四、支出*79必須把握的三類支出： 用財(cái)政補(bǔ)助收入安排的支出； 用非財(cái)政專項(xiàng)資金安排的支出； 發(fā)生非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出；80（一）事業(yè)支出 重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍： 注意事業(yè)收支不匹配。包括基建、社保、住房支出，以及與事業(yè)活動(dòng)相關(guān)的“銷售稅金” 。2、強(qiáng)化明細(xì)核算 “基本支出”和“項(xiàng)目支出” 按資金來(lái)源設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”、“其他資金支出” 813、賬務(wù)處理 借：事業(yè)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬/存貨/銀行存款等 4、期末結(jié)轉(zhuǎn)本科目（財(cái)政補(bǔ)助支出）：轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”本科目（非財(cái)政專項(xiàng)資金支出）：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政

41、補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”本科目（其他資金支出）：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”82（二）上繳上級(jí)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 重點(diǎn)關(guān)注：非財(cái)政補(bǔ)助性質(zhì)附屬單位期末轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”：83（三）經(jīng)營(yíng)支出 新舊主要變化： 包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)“銷售稅金”重點(diǎn)關(guān)注：1、非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出2、應(yīng)與經(jīng)營(yíng)收入配比、正確歸集3、期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”84（四）其他支出（新增科目）重點(diǎn)關(guān)注： 核算范圍：利息支出、捐贈(zèng)現(xiàn)金/存貨支出、現(xiàn)金盤(pán)虧損失、資產(chǎn)（應(yīng)收預(yù)付款/存貨）處置損失、接受捐贈(zèng)/調(diào)入非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)支出等 專項(xiàng)資金支出明細(xì)核算 期末結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”非專項(xiàng)資金支出：轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”85七、凈資產(chǎn)86各科目核算

42、前必須明確兩個(gè)問(wèn)題： 結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的涵義及其管理 核算流程說(shuō)明87（一）非流動(dòng)資產(chǎn)基金 重點(diǎn)關(guān)注：1、明細(xì)科目長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程2、取得非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)3、計(jì)提折舊/攤銷時(shí)予以沖減4、處置資產(chǎn)時(shí)予以沖銷88（二）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（新增科目）重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容：滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金2、明細(xì)科目設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”：“人員經(jīng)費(fèi)”、“日常公用經(jīng)費(fèi)” “項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”：具體項(xiàng)目政府支出功能分類相關(guān)科目 894、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收支 借：財(cái)政補(bǔ)助收入基本支出 項(xiàng)目支出 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 項(xiàng)目支出結(jié)

43、轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出財(cái)政補(bǔ)助支出（基本支出） 財(cái)政補(bǔ)助支出（項(xiàng)目支出）90（2）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目） 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（3）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或注銷額度借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財(cái)政應(yīng)返回額度 零余額賬戶用款額度 銀行存款等91（三）財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（新增科目）重點(diǎn)關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容 滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金3、按政府支出功能分類相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算 924、賬務(wù)處理（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余借或貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)（項(xiàng)目） 貸或借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余（2）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余或注銷額度借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等

44、93例1.某醫(yī)院實(shí)行財(cái)政授權(quán)支付，2011年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）接銀行通知，財(cái)政部門撥入的用于病房改造工程專項(xiàng)款元。 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入-項(xiàng)目支出（2）支付元預(yù)付工程款。 借：事業(yè)支出-項(xiàng)目支出 貸：零余額賬戶用款額度94（3）支付病房改造工程項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用800000元。 借：事業(yè)支出-項(xiàng)目支出 800000 貸：零余額賬戶用款額度 800000（4）工程完成，驗(yàn)收完畢，應(yīng)付對(duì)方單位的全部工程款為元，結(jié)算未付的款項(xiàng)金額為700000元。 借：事業(yè)支出-項(xiàng)目支出 700000 貸：零余額賬戶用款額度 700000 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn) 95（5

45、）2011年年末，將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)-項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn) 500000 貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 500000（6）按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金。 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 500000 貸：零余額賬戶用款額度 50000096（四）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（新增科目） 重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容： 財(cái)政補(bǔ)助以外滾存的專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金2、按具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算3、賬務(wù)處理：見(jiàn)附件97（五）事業(yè)結(jié)余 新舊主要變化：核算內(nèi)容不再包括財(cái)政補(bǔ)助收支重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支、經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后余額2、賬務(wù)處理：見(jiàn)附件98 （六）經(jīng)營(yíng)結(jié)余重點(diǎn)關(guān)注：1、核

46、算內(nèi)容 一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度虧損后余額2、年末如為經(jīng)營(yíng)結(jié)余，轉(zhuǎn)入分配；如為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)3、賬務(wù)處理：見(jiàn)附件99（七）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配（新增科目） 重點(diǎn)關(guān)注：1.核算內(nèi)容：事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。非財(cái)政撥款結(jié)余可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度單位收支差額。職工福利基金的提取比例，在單位年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的40%以內(nèi)確定。國(guó)家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 2.賬務(wù)處理：見(jiàn)附件100（八）事業(yè)基金 新舊主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金2、不再核算財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容事業(yè)單位擁有的非限

47、定用途凈資產(chǎn)主要來(lái)源：分配后非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余滾存金額留歸本單位使用的非財(cái)政專項(xiàng)剩余資金 2、賬務(wù)處理：見(jiàn)附件101（九）專用基金 新舊主要變化：原：修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金新：修購(gòu)基金、職工福利基金等重點(diǎn)關(guān)注：修購(gòu)基金按照財(cái)務(wù)規(guī)則規(guī)定的比例和方法計(jì)提提取后計(jì)入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”科目 借：事業(yè)支出 經(jīng)營(yíng)支出 貸：專用基金-修購(gòu)基金*102專用基金管理內(nèi)容：第三十三條 專用基金包括：（一）修購(gòu)基金。即按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，并按照規(guī)定在相應(yīng)的購(gòu)置和修繕科目中列支（各列50%），以及按照其他規(guī)定轉(zhuǎn)入，用于事業(yè)單位固定資產(chǎn)維修和購(gòu)置的資金。事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入較少的

48、事業(yè)單位可以不提取修購(gòu)基金，實(shí)行固定資產(chǎn)折舊的事業(yè)單位不提取修購(gòu)基金。（例如高校、醫(yī)院等）修購(gòu)基金提取額=（事業(yè)收入比例）+（經(jīng)營(yíng)收入比例）*103（二）職工福利基金。即按照非財(cái)政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。職工福利基金提取額 = 非財(cái)政撥款結(jié)余提取比例（40%以內(nèi)）（三）其他基金。即按照其他有關(guān)規(guī)定提取或者設(shè)置的專用資金。其他基金主要包括工作人員福利費(fèi)以及基于某些行業(yè)事業(yè)發(fā)展需要而設(shè)立的相關(guān)基金，比如，科研單位按規(guī)定提取的科研成果轉(zhuǎn)化基金，醫(yī)院按規(guī)定提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金等，其他基金的提取和設(shè)置，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。10

49、4八、財(cái)務(wù)報(bào)表 （一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成（二）資產(chǎn)負(fù)債表（三）收入支出（四）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表（五）附注105（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成 財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)兩部分內(nèi)容新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 :“財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況等的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。”會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： 資產(chǎn)負(fù)債表（會(huì)事業(yè)01表）：月度、年度 收入支出（收入費(fèi)用）表（會(huì)事業(yè)02表）：月度、年度 財(cái)政補(bǔ)助收入支出表（會(huì)事業(yè)03表）：年度 新舊變化：見(jiàn)附件106（二）資產(chǎn)負(fù)債表 內(nèi)容：某一特定日期財(cái)務(wù)狀況 結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式 資產(chǎn)/負(fù)債項(xiàng)目排列：區(qū)分流動(dòng)/非流

50、動(dòng) 填列方法:“年初余額”：根據(jù)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”填列?！捌谀┯囝~”：填列報(bào)告期期末余額。107（三）收入支出表 內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)期間各項(xiàng)收支和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的分配情況。 結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主 填列方法:108（四）財(cái)政補(bǔ)助收入支出表 內(nèi)容：某一會(huì)計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。 結(jié)構(gòu)和格式 ： 填列方法：“上年數(shù)”：填列上年財(cái)政補(bǔ)助收入支出表 “本年數(shù)”“本年數(shù)”：填列本年實(shí)際發(fā)生數(shù)。109（五）附注 對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)披露下列內(nèi)容： （一）遵循事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的聲明； （二）單位整體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的說(shuō)明； （三）會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的重要項(xiàng)目的進(jìn)一步說(shuō)明，包括其主要構(gòu)成、增減變動(dòng)情況等； （四）重要資產(chǎn)處置情況的說(shuō)明； （五）重大投資、借款活動(dòng)的說(shuō)明； （六）以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況，以及以名義金額計(jì)量理由的說(shuō)明； （七）以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)