財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第02章 貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)(2)ppt課件

1、第二章 貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)第一節(jié) 貨幣資金 第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第三節(jié) 應(yīng)收賬款第四節(jié) 其他應(yīng)收及預(yù)付賬款第五節(jié) 壞賬1.第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)概述從廣義上講，應(yīng)收票據(jù)作為一種債務(wù)憑證，應(yīng)包括企業(yè)持有的、未到期兌現(xiàn)的匯票、本票和支票。但在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，支票、銀行本票及銀行匯票均為見(jiàn)票即付的票據(jù)即期票據(jù)，無(wú)需將其列為應(yīng)收票據(jù)予以處置。因此，應(yīng)收票據(jù)就是企業(yè)持有的未到期或未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。2.多項(xiàng)選擇題應(yīng)經(jīng)過(guò)“應(yīng)收票據(jù)或“應(yīng)付票據(jù)科目核算的票據(jù)有 A 銀行本票 B 銀行匯票 C 支票 D 商業(yè)承兌匯票 E 銀行承兌匯票DE3.一應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類(lèi)按照票據(jù)能否帶息分類(lèi)，商業(yè)匯票分為帶息票據(jù)和不

2、帶息票據(jù)兩種。帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人除向收款人或被背書(shū)人支付票面金額款外，還應(yīng)按票面金額和票據(jù)規(guī)定的利息率支付自票據(jù)生效日起至票據(jù)到期日止的利息的商業(yè)匯票。不帶息票據(jù)是指商業(yè)匯票到期時(shí)，承兌人只按票面金額向收款人或被背書(shū)人支付款項(xiàng)的票據(jù)。 4.一應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類(lèi)按照票據(jù)承兌人的不同進(jìn)展分類(lèi)，商業(yè)匯票分為銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票兩種。承兌是匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。商業(yè)匯票必需經(jīng)承兌后方可生效。銀行承兌匯票的承兌人是承兌懇求人的開(kāi)戶銀行；商業(yè)承兌匯票的承兌人是付款人。5.一應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類(lèi)按照票據(jù)能否帶有追索權(quán)分類(lèi)，商業(yè)匯票分為帶追索權(quán)的商業(yè)匯票和不

3、帶追索權(quán)的商業(yè)匯票兩種。追索權(quán)是指企業(yè)在轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收款項(xiàng)的情況下，接受應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)讓方在應(yīng)收款項(xiàng)遭拒付或逾期時(shí)，向該應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)讓方索取應(yīng)收金額的權(quán)益。在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，就應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)而言，銀行承兌匯票的貼現(xiàn)不會(huì)使企業(yè)被迫索，企業(yè)也就不會(huì)因匯票貼現(xiàn)而發(fā)生或有負(fù)債；商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)會(huì)使企業(yè)被迫索，企業(yè)也就會(huì)因匯票貼現(xiàn)而發(fā)生或有負(fù)債。6.二應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，不論票據(jù)帶息與否，企業(yè)在收到票據(jù)時(shí)一概按票據(jù)的面值入賬。對(duì)于帶息票據(jù)，應(yīng)于期末按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息。7.三應(yīng)收票據(jù)到期日確實(shí)定 P33商業(yè)匯票的持票人在票據(jù)到期日可向承兌人收取票據(jù)款。商業(yè)匯票自承兌日起生效，其

4、到期日是由票據(jù)有效期限的長(zhǎng)短來(lái)決議的。在實(shí)務(wù)中，票據(jù)的期限普通有按月表示定期付款和按日表示定日付款兩種。8.按月表示票據(jù)期限按月表示時(shí)，票據(jù)的期限不思索各月份實(shí)踐天數(shù)多少，一致按次月對(duì)日為整月計(jì)算。當(dāng)簽發(fā)承兌票據(jù)的日期為某月月末時(shí)，一致以到期月份的最后一日為到期日。如3月2日簽發(fā)承兌的期限為6個(gè)月的商業(yè)匯票，其到期日為9月2日。1月31日簽發(fā)承兌的期限為1個(gè)月、2個(gè)月、3個(gè)月和6個(gè)月的商業(yè)匯票，其到期日分別為2月28日(閏年為2月29日)、3月31日、4月30日和7月31日。票據(jù)期限按月表示時(shí)，帶息票據(jù)的利息應(yīng)按票面金額、票據(jù)期限(月數(shù))和月利率計(jì)算。9.按日表示票據(jù)期限按日表示時(shí)，票據(jù)的期限

5、不思索月數(shù)，一致按票據(jù)的實(shí)踐天數(shù)計(jì)算。在票據(jù)簽發(fā)承兌日和票據(jù)到期日這兩天中，只計(jì)算其中的一天。算頭不算尾或算尾不算頭如3月2日簽發(fā)承兌的期限為180天的商業(yè)匯票，其到期日為8月29日；1月31日(當(dāng)年2月份為28天)簽發(fā)承兌的期限為30天、60天、90天的商業(yè)匯票，其到期日分別為3月2日、4月1日、5月1日。票據(jù)期限按日表示時(shí)，帶息票據(jù)的利息應(yīng)按票面金額、票據(jù)期限(天數(shù))和日利率計(jì)算。 10.二、應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處置一應(yīng)收票據(jù)的獲得【例28】某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)收到應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)向萬(wàn)達(dá)公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款60 000元，增值稅10 200元，收到由萬(wàn)達(dá)公司承兌的商業(yè)承

6、兌匯票一張，金額合計(jì)70 200元。 借：應(yīng)收票據(jù)萬(wàn)達(dá)公司 70 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 10 200 11.(2)原向康益公司銷(xiāo)售產(chǎn)品的應(yīng)收貨款合計(jì)58 500元(其中產(chǎn)品價(jià)款50 000元，增值稅8 500元)，經(jīng)雙方協(xié)商，采用商業(yè)匯票方式結(jié)算，并收到銀行承兌匯票一張。 借：應(yīng)收票據(jù)康益公司 58 500 貸：應(yīng)收賬款康益公司 58 500(3)原以商業(yè)匯票方式向益思利公司銷(xiāo)售產(chǎn)品的貨款合計(jì)117000元(其中產(chǎn)品價(jià)款100000元，增值稅17000元)，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的商業(yè)承兌匯票到期。但因益思利公司資金暫缺，經(jīng)雙方協(xié)商，重新簽發(fā)商業(yè)匯票，確定債

7、務(wù)債務(wù)關(guān)系，并由益思利公司開(kāi)戶銀行承兌該匯票。收到生效日為原匯票到期日、金額為117000元的銀行承兌匯票。 借：應(yīng)收票據(jù)益思利公司 117 000 貸：應(yīng)收票據(jù)益思利公司 117 000 12.二應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息 P34對(duì)于帶息商業(yè)匯票，會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原那么于會(huì)計(jì)期末計(jì)提持有期間利息。 借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用普通而言，利息金額較大的，可以按月計(jì)提；利息金額較小的，可以于季末、中期末或年末計(jì)提，但至少應(yīng)于年末計(jì)提。詳細(xì)何時(shí)計(jì)提取決于企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策?！纠?9】13.三應(yīng)收票據(jù)到期 P35商業(yè)匯票到期值的計(jì)算： 不帶息票據(jù)的到期值=票據(jù)面值 帶息票據(jù)的到期值=票據(jù)面值

8、+應(yīng)收票據(jù)到期利息計(jì)算應(yīng)收票據(jù)到期利息的方法是： 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)面值利率時(shí)期公式中的票據(jù)面值是指商業(yè)匯票票面記載的金額，時(shí)期是指票據(jù)的有效期限，利率是指票據(jù)所規(guī)定的利率(普通以年利率表示)。應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)面值利率時(shí)期(月數(shù))12應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)面值利率時(shí)期(天數(shù))360【例210】、 【例211】14.三應(yīng)收票據(jù)到期 P35應(yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處置：收到票款 借：銀行存款到期值 貸：應(yīng)收票據(jù)面值 應(yīng)收利息已計(jì)提利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用未計(jì)提利息未收到票款 借：應(yīng)收賬款面值 貸：應(yīng)收票據(jù)面值 借：應(yīng)收利息未計(jì)提利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用未計(jì)提利息【例212】15.四應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 借：原資料 應(yīng)交稅

9、費(fèi) 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 按差額借記或貸記“銀行存款?！纠?13】16.五應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) P38 1、定義 貼現(xiàn)：指匯票持有者將未到期的商業(yè)匯票交給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期值中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼息后，將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 企業(yè)貼現(xiàn)所得款項(xiàng)持有期貼現(xiàn)期 票據(jù)期限貼息銀行所扣除的利息貼現(xiàn)率貼現(xiàn)所用的利率貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)日出票日到期日17.2、貼現(xiàn)的計(jì)算1票據(jù)到期值2貼現(xiàn)天數(shù) 貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實(shí)踐天數(shù)-13貼現(xiàn)息 票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)4貼現(xiàn)凈額 票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息(判別題)企業(yè)不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)所得一定小于票據(jù)面值，而帶息票據(jù)的貼現(xiàn)所得不一定小于票據(jù)面值。( )

10、18.3、不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)如銀行承兌匯票貼現(xiàn)，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓票據(jù)一切權(quán)的同時(shí)也將票據(jù)到期不能收回票款的風(fēng)險(xiǎn)一并轉(zhuǎn)給了貼現(xiàn)銀行，企業(yè)對(duì)票據(jù)到期無(wú)法收回的票款不承當(dāng)連帶責(zé)任，符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。 借：銀行存款實(shí)得貼現(xiàn)款 貸：應(yīng)收票據(jù)面值 應(yīng)收利息已計(jì)提利息 借/貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用按差額【例214】19.4、帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)如商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)企業(yè)因背書(shū)而在法律上負(fù)有連帶償付責(zé)任，當(dāng)債務(wù)人到期未能付款時(shí)，貼現(xiàn)銀行可以向貼現(xiàn)企業(yè)進(jìn)展追索，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件，會(huì)計(jì)上不應(yīng)沖銷(xiāo)應(yīng)收票據(jù)賬戶。20.帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)：貼現(xiàn)時(shí)： 借：

11、銀行存款實(shí)得貼現(xiàn)款 貸：短期借款實(shí)得貼現(xiàn)款票據(jù)到期付款人足額支付票款： 借：短期借款實(shí)得貼現(xiàn)款 貸：應(yīng)收票據(jù)面值 應(yīng)收利息已計(jì)提利息 借/貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用按差額票據(jù)到期付款人缺乏支付票款：借：短期借款 貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息借/貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)收賬款(付款人未付金額) 貸：銀行存款或短期借款【例215】 【例216】 同時(shí)21.三、應(yīng)收票據(jù)備查簿 企業(yè)該當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿， 逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、買(mǎi)賣(mài)合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位稱號(hào)、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料，商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，該當(dāng)

12、在備查簿內(nèi)逐筆注銷(xiāo)。 22.第三節(jié) 應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍P40范圍：應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品或者勞提供務(wù)等運(yùn)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。包括貨款、 應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉拇鷫|運(yùn)費(fèi)、增值稅等。不包括各種非運(yùn)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)。性質(zhì)：債務(wù)，屬流動(dòng)資產(chǎn)。23.多項(xiàng)選擇題以下各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)中，應(yīng)經(jīng)過(guò)“應(yīng)收賬款賬戶核算的有 A 應(yīng)收銷(xiāo)貨款 B 銷(xiāo)貨應(yīng)收客戶的代墊運(yùn)雜費(fèi) C 應(yīng)收客戶的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 D 應(yīng)收出租包裝物的租金 E 未設(shè)置“預(yù)付賬款賬戶的企業(yè)預(yù)付的購(gòu)貨款(單項(xiàng)選擇題)某企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增值稅公用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為60萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%，為購(gòu)買(mǎi)方代墊運(yùn)雜費(fèi)為2萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未

13、收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為 萬(wàn)元。 A.60 B.62 C.70.2 D.72.2 ABCD24.二、應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值 普通來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款應(yīng)按買(mǎi)賣(mài)雙方成交時(shí)的實(shí)踐發(fā)生額入賬。一商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣1、商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指在銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)時(shí)，從價(jià)目單的報(bào)價(jià)中扣減部分款項(xiàng)，以扣減后的金額作為發(fā)票價(jià)錢(qián)。商業(yè)折扣通常用百分?jǐn)?shù)表示。存在商業(yè)折扣的條件下，應(yīng)收賬款以扣除商業(yè)折扣后的實(shí)踐售價(jià)入賬。商業(yè)折扣在買(mǎi)賣(mài)發(fā)生時(shí)曾經(jīng)確定，供銷(xiāo)雙方按扣除商業(yè)折扣后的價(jià)錢(qián)成交和結(jié)算。因此，不需求對(duì)商業(yè)折扣單獨(dú)進(jìn)展賬務(wù)處置。商業(yè)折扣對(duì)會(huì)計(jì)核算不產(chǎn)生任何影響。 【例217】25.2、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指銷(xiāo)貨企業(yè)為了鼓勵(lì)顧

14、客在一定期限內(nèi)盡早歸還貨款而從發(fā)票價(jià)錢(qián)中讓渡給顧客的一定的款項(xiàng)。現(xiàn)金折扣通常表示為“折扣率/付款期限。對(duì)現(xiàn)金折扣通常有兩種不同確實(shí)認(rèn)方法 總價(jià)法 凈價(jià)法我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定采用總價(jià)法核算?？們r(jià)法是應(yīng)收賬款按未扣除現(xiàn)金折扣的實(shí)踐售價(jià)入賬現(xiàn)金折扣不影呼應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，發(fā)生的現(xiàn)金折扣普通作財(cái)務(wù)費(fèi)用途置。26.【例218】 總價(jià)法舉例1企業(yè)銷(xiāo)售甲產(chǎn)品，扣除商業(yè)折扣后的貨款總額為3800元，其中價(jià)3247.86，稅552.14，規(guī)定的付款條件為：2/20，n/30。 借：應(yīng)收賬款 3800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3247.86 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 552.142購(gòu)貨方于20天內(nèi)付款，給予購(gòu)貨方

15、的折扣為76元，實(shí)踐收到貨款3724元存入銀行。 借：銀行存款 3724 財(cái)務(wù)費(fèi)用 76 貸：應(yīng)收賬款 3800 27.練習(xí)題1、某企業(yè)2021年8月1日賒銷(xiāo)一批商品，售價(jià)為120000元不含增值稅，適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)思索增值稅?？蛻粲?021年8月15日付清貨款，該企業(yè)收款金額為 元。 A.118800 B.592 C.996 D.140400該企業(yè)收款金額=120000(1+17)(11)=996元2、資料：甲企業(yè)銷(xiāo)售1000件產(chǎn)品給乙企業(yè)，價(jià)目表上單價(jià)為100元。有關(guān)折扣條件為：商業(yè)折扣1%；現(xiàn)金折扣2/10，N/3

16、0。甲企業(yè)的增值稅率為17%。要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)，采用總價(jià)法編制甲企業(yè)以下會(huì)計(jì)分錄： 1銷(xiāo)售時(shí)；210天內(nèi)收到款項(xiàng)；310天后收到款項(xiàng)。C28.1銷(xiāo)售時(shí) 借：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 115 830 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 99 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 16 830210天內(nèi)收到款項(xiàng) 借：銀行存款 113 513.40 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 316.60 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 115 830310天后收到款項(xiàng) 借：銀行存款 115 830 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 115 83029.三、應(yīng)收賬款的抵借與讓售了解30.第四節(jié) 其他應(yīng)收款及預(yù)付賬款一、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款以外的其他

17、各種應(yīng)收、暫付的款項(xiàng)。 非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的債務(wù),與商品和勞務(wù)款無(wú)關(guān)。應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；備用金向企業(yè)各職能科室、車(chē)間等撥出的備用金；存出保證金，如租入包裝物支付的押金；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)等。 31.備用金定義：備用金是指企業(yè)內(nèi)部各車(chē)間、部門(mén)等周轉(zhuǎn)運(yùn)用的貨幣資金，主要包括預(yù)付給科室、車(chē)間及非獨(dú)立核算的運(yùn)營(yíng)單位等用于日常開(kāi)支的款項(xiàng)。核算科目： “其他應(yīng)收款備用金或單獨(dú)設(shè)“備用金科目分類(lèi)： 定額備用金和非定額備用金32.定額備用金定義：是指用款單位按定額持有的備用金。適用：具有經(jīng)常性費(fèi)用開(kāi)支的內(nèi)部用款單位。會(huì)計(jì)處置： 財(cái)會(huì)部門(mén)撥付定額備用金： 借：其他

18、應(yīng)收款備用金某部門(mén) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款 用款單位報(bào)銷(xiāo)時(shí)，補(bǔ)足定額： 借：管理費(fèi)用等 貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款 取消備用金時(shí)注銷(xiāo)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款備用金某部門(mén)33.非定額備用金定義：指用款單位不按固定定額持有的備用金隨借隨用，用后報(bào)銷(xiāo)。適用：非經(jīng)常性開(kāi)支的用款單位。會(huì)計(jì)處置： 財(cái)會(huì)部門(mén)撥付備用金： 借：其他應(yīng)收款備用金某部門(mén) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金或銀行存款 用款單位報(bào)銷(xiāo)時(shí)，注銷(xiāo)備用金： 借：管理費(fèi)用等 貸：其他應(yīng)收款備用金某部門(mén) 34.兩種備用金管理制度業(yè)務(wù)處置方法比較非定額備用金定額備用金預(yù)借借:其他應(yīng)收款(或備用金) 貸:庫(kù)存現(xiàn)金借:其他應(yīng)收款(或備用金) 貸:庫(kù)存現(xiàn)金報(bào)銷(xiāo)借:管理費(fèi)用 庫(kù)存現(xiàn)金 貸:其他應(yīng)收款(或備用金)(或貸:庫(kù)存現(xiàn)金)借:管理費(fèi)用 貸:庫(kù)存現(xiàn)金注消備用金報(bào)銷(xiāo)時(shí)已注銷(xiāo)取消定額備用金時(shí)注銷(xiāo)借:管理費(fèi)用 庫(kù)存現(xiàn)金 貸:其他應(yīng)收款(或備用金)35.二、預(yù)付賬款定義：預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)付給供應(yīng)企業(yè)的貨款，如預(yù)付的資料、商