《基礎(chǔ)會計實操》

1、一、會計的含義：會計從本質(zhì)上看是一種經(jīng)濟(jì)管理活動；會計的最本質(zhì)特點是以貨幣為主要計量標(biāo)準(zhǔn)；會計工作的對象是企業(yè)等的經(jīng)濟(jì)活動；會計的主要職能是收集、加工和利用經(jīng)濟(jì)信息，并對會計對象進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)（亦即核算和監(jiān)督）；會計要采用專門的方法對其工作對象進(jìn)行核算和監(jiān)督；會計的目標(biāo)是促使人們比較得失、權(quán)衡利弊、講求經(jīng)濟(jì)效益。第一節(jié) 會計的含義、職能與目標(biāo)會計是通過專門的方法收集、加工和利用以一定貨幣單位計量標(biāo)準(zhǔn)來表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)信息，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們比較得失、權(quán)衡利弊、講求經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動。會計產(chǎn)生和發(fā)展的三個階段及其各階段的特點 第一階段古代會計階段。會計的特點：

2、計量單位尚未完全固定為貨幣；是生產(chǎn)職能的附帶部分；以官廳會計為主；會計方法主要是單式記賬法。 第二階段近代會計階段。會計的特點：貨幣成為主要計量單位；會計成為獨立的管理職能；轉(zhuǎn)變?yōu)橐云髽I(yè)會計為主；會計方法主要是復(fù)式記賬法。 第三階段現(xiàn)代會計階段。會計的特點：形成了財務(wù)會計與管理會計兩大分支；會計成為了一門應(yīng)用科學(xué)；會計標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范逐步完善并向國際化發(fā)展；注冊會計師發(fā)揮了較大的作用。 二、會計職能 職能人、事物、機構(gòu)應(yīng)有的作用，功能。（見現(xiàn)代漢語詞典） 會計職能是指會計在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能或能夠發(fā)揮的作用。 會計具有核算和監(jiān)督兩大基本職能。怎樣理解職能，從而進(jìn)一步理解會計職能這一抽象的概念呢？

3、 我們可進(jìn)行總結(jié)：會計的基本職能是核算與監(jiān)督。因為，會計要對每一以貨幣反映的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)的記錄，要根據(jù)記錄的結(jié)果編制會計報表，因此，其內(nèi)在的功能就是提供核算資料和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動。 對比其他經(jīng)濟(jì)管理活動又可看出，這種內(nèi)在功能只是會計具有，其他的核算諸如統(tǒng)計核算、業(yè)務(wù)核算則不具有或者不全面。（一）會計核算職能 會計核算是通過價值量對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄，并進(jìn)行公正報告的工作。 這是會計的首要職能，也是全部會計管理工作的基礎(chǔ)。 會計核算職能的基本特點為以下三項： 第一：主要從價值量上反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動狀況。第二：具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性。第三：要對各單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程進(jìn)行反映，

4、不僅要進(jìn)行事中、事后的核算，還可以預(yù)測未來的經(jīng)濟(jì)活動。貨幣量度：會計主要采用，其他管理部門參考使用；實物量度：銷售、采購、生產(chǎn)部門主要采用，會計部門參考使用；勞動量度：人力資源管理部門主要采用，會計部門參考使用。 由此也可以進(jìn)一步理解會計在計量屬性方面的特征。完整性：對所有的會計對象都要計量、記錄、報告，不能有任何遺漏；連續(xù)性：對會計對象的計量、記錄、報告要連續(xù)進(jìn)行，不能有任何中斷；系統(tǒng)性：保證所提供的會計資料能夠成為一個系統(tǒng)的、有序的整體。 這也是會計與其他管理活動，如設(shè)備管理、生產(chǎn)管理等相區(qū)別的重要特征之一。事后核算：會計核算的主要內(nèi)容，也是會計對一定期間經(jīng)濟(jì)活動的價值總結(jié)；事中核算：會計

5、利用價值數(shù)據(jù)、指標(biāo)等對單位經(jīng)濟(jì)活動的控制和調(diào)節(jié)；事前預(yù)測：會計利用以往的價值數(shù)據(jù)和相關(guān)變化因素對未來經(jīng)濟(jì)活動及結(jié)果的預(yù)計。 這還是會計本身特性的體現(xiàn)，也是完整的、系統(tǒng)的管理賦予會計的重任。（二）會計監(jiān)督職能 會計監(jiān)督是通過預(yù)測、決策、控制、分析、考核等具體方法，促使經(jīng)濟(jì)活動按照規(guī)定的要求運行，以達(dá)到預(yù)期的目的。 這是會計的另一個職能，與前述的會計核算職能相輔相成。 會計監(jiān)督職能的特點為以下3點： 第一：主要通過價值指標(biāo)來進(jìn)行。 第二：要對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事后、事中、事前的全過程監(jiān)督。第三：目的是保證經(jīng)濟(jì)活動的合法性和合理性。以價值指標(biāo)為核心才能發(fā)揮貨幣反映的綜合性和完整性；因此，會計監(jiān)督是一種更為

6、有效的監(jiān)督，可以全面、及時、有效地控制經(jīng)濟(jì)活動。 事后監(jiān)督：對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動及相應(yīng)會計資料進(jìn)行審查、分析； 事中監(jiān)督：依據(jù)經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生時的資料來糾正偏差及失誤，發(fā)揮對經(jīng)濟(jì)活動的控制作用; 事前監(jiān)督：審查未來經(jīng)濟(jì)活動是否合乎規(guī)定和要求，是否切實可行。 合法性：經(jīng)濟(jì)活動是否符合國家法規(guī)，會計準(zhǔn)則等； 合理性：經(jīng)濟(jì)活動是否符合客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營管理方面的要求。 會計核算職能與會計監(jiān)督職能之間的關(guān)系: 會計的監(jiān)督職能是會計最基本的職能；其他職能是這一職能的派生。與其他經(jīng)濟(jì)管理活動相比，這種核算具有全面性和綜合性。 會計的監(jiān)督職能寓于會計的核算職能之中，是在核算過程中的監(jiān)督。也只有搞好會計監(jiān)督職

7、能，才能保證經(jīng)濟(jì)活動按預(yù)期的要求進(jìn)行，才能發(fā)揮會計核算的作用，保證會計信息的質(zhì)量。 三、會計目標(biāo) 會計的目標(biāo)是會計工作所要達(dá)到的終極目的。 會計應(yīng)當(dāng)把提高經(jīng)濟(jì)效益作為終極目標(biāo)。 經(jīng)濟(jì)效益，就是已經(jīng)投入及消耗的價值量與收回的價值量之比。 具體來說，我們還應(yīng)當(dāng)分析會計核算的目標(biāo)。 在國外會計準(zhǔn)則中，會計目標(biāo)一般被定位于“滿足會計信息使用者的需要”。 在我國會計準(zhǔn)則中，會計目標(biāo)被一般解釋為： 會計提供的信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求； 滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要； 滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 第二章 會計科目與借貸記賬法 會計科目 會計帳戶 復(fù)式記帳原理 借貸記賬法的應(yīng)用

8、第一節(jié) 會計科目 一、設(shè)置會計科目的意義 會計科目是對會計對象進(jìn)一步分類的標(biāo)志或項目。設(shè)置會計科目，就是根據(jù)會計對象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)管理的要求，事先規(guī)定分類核算的項目或標(biāo)志的一種專門方法。 具體要求為：將會計對象中內(nèi)容相同的歸為一類，設(shè)立一個會計科目名稱，凡是具備這類信息特征的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在這個科目項下核算。 一般來說，我們按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)容對會計要素進(jìn)行進(jìn)一步的劃分，就構(gòu)成了會計科目。 按我國會計法規(guī)的要求，反映靜態(tài)會計資料的會計科目大概如下： 資產(chǎn)所有者權(quán)益負(fù)債非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)留存收益投入資本長期負(fù)債流動負(fù)債長期投資固定資產(chǎn)累計折舊無形資產(chǎn)現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預(yù)付賬款物資采購

9、原材料產(chǎn)成品待攤費用短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付利潤應(yīng)付工資應(yīng)交稅金其他應(yīng)付款預(yù)提費用長期借款應(yīng)付債券實收資本盈余公積本年利潤利潤分配按我國會計法規(guī)的要求，反映動態(tài)會計資料的會計科目大概如下： 費用收入營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金營業(yè)費用管理費用營業(yè)外支出營業(yè)外收入所得稅生產(chǎn)成本制造費用 二、設(shè)置會計科目的原則（一）必須結(jié)合會計對象的特點；（二）必須符合經(jīng)濟(jì)管理的要求；（三）要將統(tǒng)一性和靈活性結(jié)合起來；（四）名稱要簡單、明確，字義相符，通俗易懂；（五）要保持相對的穩(wěn)定性。 第三章 會計憑證、賬簿和核算形式第一節(jié) 會計憑證第二節(jié) 會計賬簿第三節(jié) 會計核算形式退出返回會計憑證的意義 原始憑證記賬憑證第

10、一節(jié) 會計憑證通過填制會計憑證，可以及時、正確地反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完成情況，為登記賬簿提供可靠的依據(jù)和創(chuàng)造有利條件；返回填制和審核會計憑證的意義 通過對會計憑證的審核，可以監(jiān)督和檢查各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性和合規(guī)性，從而有效地發(fā)揮會計的監(jiān)督職能；通過會計憑證的填制和審核，可以明確有關(guān)部門和人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強化他們的責(zé)任感，從而有利于考核他們的業(yè)績，有利于加強單位內(nèi)部經(jīng)營管理上的責(zé)任制。 返回原始憑證原始憑證的概念原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證的種類原始憑證的填制要求原始憑證的審核原始憑證的概念 原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，用以記錄和證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始依據(jù)。它是進(jìn)行會計核算的

11、原始資料和重要依據(jù)。 返回原始憑證的基本內(nèi)容原始憑證的名稱填制憑證的日期和憑證的編號填制和接受憑證的單位名稱經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容，其中包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的數(shù)量和金額填制單位和有關(guān)人員的簽章例 返回 返回原始憑證的種類自制原始憑證 一次憑證 累計憑證 記賬編制憑證外來原始憑證返回原始憑證的填制要求憑證所填列的內(nèi)容和數(shù)字，必須真實可靠，必須符合有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際情況。憑證的各項內(nèi)容必須逐項填列齊全，不得遺漏；必須符合手續(xù)完備的要求，經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和人員要簽名蓋章，外來原始憑證還必須加蓋填制單位的公章。憑證要用藍(lán)色或黑色墨水書寫，字跡要工整、清晰；文字和數(shù)字以及填寫的格式要規(guī)范，不得隨意簡化和省略。

12、憑證不得隨意涂改、刮擦、挖補，在憑證填寫發(fā)生錯誤需要更改時，應(yīng)用劃線更正法更正。各種憑證都必須連續(xù)編號，以便查考。各種憑證應(yīng)按規(guī)定的程序送交財會部門，由財會部門審核無誤后，據(jù)以編制記賬憑證。返回原始憑證的審核審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)規(guī)定。審核原始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求。 返回返回記賬憑證記賬憑證的概念記賬憑證的基本內(nèi)容記賬憑證的種類記賬憑證的填制方法記賬憑證的填制要求記賬憑證的審核記賬憑證的概念 記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并確定會計分錄而填制的、直接作為登記賬簿依據(jù)的憑證。 返回記賬憑證的基本內(nèi)容填制單位的名稱憑證

13、的名稱填制憑證的日期憑證的編號經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的摘要會計科目(包括一級科目、二級科目和明細(xì)科目)的名稱、記賬方向和金額所附原始憑證的張數(shù)會計主管、制證、審核、記賬等有關(guān)人員的簽名或蓋章例返回 返回記賬憑證的種類收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證記賬憑證返回 返回 返回 返回返回記賬憑證的方法復(fù)式記賬憑證 單式記賬憑證聯(lián)合憑證返回記賬憑證的填制要求按照規(guī)定的會計科目及其核算內(nèi)容，正確編制會計分錄在“摘要”欄內(nèi)，簡單概括地說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容不得把不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并填列在一張記賬憑證中，以防止科目對應(yīng)關(guān)系混淆不清原始憑證應(yīng)附在記賬憑證后面，并在記賬憑證上注明所附原始憑證的張數(shù)各種記賬憑證必須連續(xù)編號，以便查考

14、返回記賬憑證的審核記賬憑證是否附有原始憑證，記錄的內(nèi)容與所附原始憑證的內(nèi)容是否相符。審核憑證所確定的應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目及金額是否正確。各個項目的填列是否齊全，有關(guān)人員是否都已簽章等 返回例返回 第一節(jié) 貨幣資金 貨幣資金是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過程中以貨幣形式表現(xiàn)的那一部分流動資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。一、現(xiàn)金二、銀行存款三、其他貨幣資金一、現(xiàn)金 現(xiàn)金是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括庫存的、用于日常零星開支的人民幣和外幣。在貨幣資金中，庫存現(xiàn)金的流動性最大。（一）現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定 1、現(xiàn)金的使用范圍。2、庫存現(xiàn)金的限額。3、現(xiàn)金的日常收支控制。1、現(xiàn)金的使用范圍(1)職工的工資、津貼。(2

15、)個人的勞務(wù)報酬。(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金。(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出。(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款。(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費。(7)結(jié)算起點(現(xiàn)行會計實務(wù)中為1000元)以下的零星開支。(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。2、庫存現(xiàn)金的限額 為了加強現(xiàn)金管理，保證各單位日常零星開支的需要，現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定，凡在銀行開戶的單位，銀行根據(jù)實際需要，核定3天5天日常零星開支所需的庫存現(xiàn)金限額；邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的開戶單位，可多于5天，但不得超過15天的日常零星開支。日常零星開支需要量不包括企

16、業(yè)每月發(fā)放工資和不定期差旅費等大額現(xiàn)金支出。 企業(yè)需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額時，應(yīng)向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。 3、現(xiàn)金的日常收支控制 企業(yè)的現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。 企業(yè)不得擅自坐支現(xiàn)金。 企業(yè)從開戶銀行提取現(xiàn)金時，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本企業(yè)會計部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付。 （二）現(xiàn)金收支的核算 企業(yè)設(shè)置“現(xiàn)金”科目。該科目屬資產(chǎn)類科目，借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末借方余額，反映庫存現(xiàn)金的余額。 1、現(xiàn)金收入的核算 企業(yè)收入現(xiàn)金的主要途徑有：（1）職工交回的差旅費剩余款（2）收取銷售給不能轉(zhuǎn)賬的集體或個

17、人銷貨款（3）收取轉(zhuǎn)賬起點以下的小額銷售款（4）從銀行提取現(xiàn)金 等。 企業(yè)收入現(xiàn)金時，根據(jù)審核無誤的記賬憑證，借記“現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目。2、現(xiàn)金支出的核算 企業(yè)支出現(xiàn)金時，根據(jù)審核無誤的記賬憑證，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”科目。 （三）現(xiàn)金的清查 1、庫存現(xiàn)金的清查包括出納人員每日的清點核對和清查小組定期和不定期的清查。現(xiàn)金清查的基本方法是實地盤點。2、現(xiàn)金的清點核對，是指出納人員每日終了時清點庫存現(xiàn)金，并將庫存數(shù)與現(xiàn)金日記賬的當(dāng)天余額相核對?，F(xiàn)金的清查工作一般由清查小組主持，清查盤點時，出納人員應(yīng)在場。清查完畢，應(yīng)編制“現(xiàn)金盤點報告表” ，列明實存、賬存與盈虧金額，以便據(jù)此進(jìn)行現(xiàn)金的管

18、理和盈虧的核算。現(xiàn)金清查中的賬賬核對與賬實核對原理總賬日記賬庫存現(xiàn)金不符賬賬核對錯賬更正賬實核對不符會計處理3、現(xiàn)金清查的會計處理 現(xiàn)金的長款或短款一般先通過“待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，待查明原因后，再根據(jù)不同原因及處理結(jié)果，將其轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。具體核算過程如下：（1）現(xiàn)金長款 應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的 借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)付現(xiàn)金溢余 原因不明的 經(jīng)批準(zhǔn)后 借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入（2）現(xiàn)金短款 應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)?借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（或現(xiàn)金） 貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 應(yīng)由保險公

19、司賠償?shù)?借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收保險賠款 貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 原因不明的，經(jīng)批準(zhǔn)后 借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢二、銀行存款 銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。 （一）銀行存款管理制度 1、銀行存款賬戶的開設(shè) 2、支付結(jié)算方式 3、銀行結(jié)算紀(jì)律 1、銀行存款賬戶的開設(shè) 賬戶類型 作用 基本存款賬戶 企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付； 企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支??； 一般存款賬戶 企業(yè)可通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算 和現(xiàn)金繳存； 但不能辦理現(xiàn)金支取； 臨時存款賬戶 企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶； 可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和辦理現(xiàn)金收付； 專用存款賬戶

20、企業(yè)因特定用途需要開立的賬戶。 2、支付結(jié)算方式 （1）支付方式1)銀行匯票，異地支付使用。2)商業(yè)匯票，分商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種，同城和異地支付均可使用。3)銀行本票，分定額銀行本票和不定額銀行本票，同城支付使用。4)支票，分現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票，同城支付使用。5)信用卡，分為單位卡和個人卡兩種，同城和異地均可使用。 (2)結(jié)算方式1)匯兌，分信匯和電匯，異地結(jié)算使用。2)委托收款，分郵寄、電報劃回兩種，同城和異地結(jié)算均可使用。3)托收承付，異地結(jié)算使用。4)信用證，國際結(jié)算的主要方式。 3、銀行結(jié)算紀(jì)律 中國人民銀行支付結(jié)算辦法規(guī)定： 單位和個人辦理支付結(jié)算，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票

21、據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準(zhǔn)無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用賬戶。（二）銀行存款的核算 企業(yè)設(shè)置“銀行存款”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記收入的存款數(shù)額，貸方登記支出的存款數(shù)額，月末借方余額反映企業(yè)銀行存款的結(jié)余數(shù)額。 1、銀行存款收支的核算 （1）銀行存款收入的核算。 企業(yè)收入銀行存款時，根據(jù)銀行存款收款憑證及有關(guān)單據(jù)，借記“銀行存款”科目，貸記有關(guān)科目。（2）銀行存款支出的核算。 企業(yè)支出銀行存款時，根據(jù)銀行存款付款憑證及有關(guān)單據(jù)，借記有關(guān)科目，貸記“銀行存款”科目。2、銀行支付結(jié)算及其

22、處理 在會計實務(wù)中，企業(yè)可根據(jù)不同情況，采用不同的支付結(jié)算方式。 （1）銀行匯票（2）商業(yè)匯票（3）銀行本票（4）支票（5）匯兌（6）委托收款（7）托收承付（8）信用卡（9）信用證（1）銀行匯票 銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。 銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。銀行匯票一律記名；銀行匯票的付款期限為1個月(按次月對日計算，到期遇例假日順延)。 銀行匯票的收款人可以將銀行匯票背書轉(zhuǎn)讓給他人，背書轉(zhuǎn)讓以不超過出票金額的實際結(jié)算金額為限。（2）商業(yè)匯票 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的

23、票據(jù)。 在銀行開立賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。 分類： 按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 商業(yè)承兌匯票是按交易雙方約定，由付款人或收款人簽發(fā)，由銀行以外的付款人承兌的商業(yè)匯票。 銀行承兌匯票是由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的付款人簽發(fā)的商業(yè)匯票。 付款期限： 由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。 商業(yè)匯票可以背書轉(zhuǎn)讓。（3）銀行本票 銀行本票是銀行簽發(fā)的、承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 分類： 分定額本票和不定額本票 銀行本票的付款期限為自出票日起最長不超過2個月。 （4）支票 支票是出

24、票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 分類： 現(xiàn)金支票，只能用于支取現(xiàn)金 轉(zhuǎn)賬支票，只能用于轉(zhuǎn)賬 付款期限：自出票日起10日（5）匯兌 匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。 分類： 信匯，指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項劃給收款人； 電匯，指匯款人委托銀行通過電報將款項劃給收款人。（6）委托收款 委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。 委托收款在同城、異地均可以辦理，不受金額起點限制。 委托收款結(jié)算款項劃回的方式分為郵寄和電報兩種。（7）托收承付 托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取

25、款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的一種結(jié)算方式。 款項劃回方式： 郵寄和電報 每筆的金額起點為10000元。新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為1000元。 付款方式：驗單付款 驗貨付款 付款期限： 驗單付款的承付期為3天， 驗貨付款的承付期為10天。（8）信用卡 信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。 分類： 按使用對象分為單位卡和個人卡； 按信譽等級分為金卡和普通卡。 單位卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得支取現(xiàn)金。 信用卡的透支 透支額金卡最高不得超過10000元，普通卡最高不得超過5000元。透支期限最長為60天。

26、（9）信用證 信用證是指開證銀行依據(jù)申請人的申請開出的、憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。 信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。 信用證為不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證；信用證只限于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。（三）銀行存款的清查 1、核對賬目 2、未達(dá)賬項處理 1、核對賬目總帳日記帳帳帳核對不符錯帳更正核對不符銀行存款余額調(diào)整表銀行對帳單2、未達(dá)賬項處理 未達(dá)賬項，是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證傳遞上的時間差，造成一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬款。 未達(dá)賬款分為以下四種情況：(1)銀行已記作企業(yè)的存款增加，而企業(yè)尚未收到收款通知，因而尚未記賬的款項，如托收貨款、存款利息等。(2)銀

27、行已記作企業(yè)存款減少，而企業(yè)尚未收到付款通知，因而尚未記賬的款項，如銀行代企業(yè)支付公用事業(yè)費、向企業(yè)收取的借款利息等。(3)企業(yè)已記作銀行存款增加，而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)的款項，如企業(yè)存入的轉(zhuǎn)賬支票。(4)企業(yè)已記銀行存款減少，而銀行尚未支付的款項，如企業(yè)已開出的轉(zhuǎn)賬支票，對方尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)的款項等。企業(yè)銀行存款帳面余額銀行對帳單 余額=銀行已收企業(yè)未收事項企業(yè)已收銀行未收事項銀行已付企業(yè)未付事項企業(yè)已付銀行未付事項+-+企業(yè)銀行存款帳面余額（調(diào)整后）銀行對帳單 余額（調(diào)整后）=三、其他貨幣資金（一）外埠存款的核算 （二）銀行匯票存款的核算（三）銀行本票存款的核算（四）信用卡存款的核算

28、（五）信用證保證金存款的核算（六）存出投資款的核算 一、存貨的分類 在制造業(yè)，存貨可以分為以下幾類：1、原料及主要材料。指企業(yè)通過采購或其他方式取得的，經(jīng)加工后可以構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的原料和主要材料。2、輔助材料。指在生產(chǎn)過程中起輔助作用，經(jīng)加工后不構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的材料。3、修理用備件。指為修理本企業(yè)的各種固定資產(chǎn)所專用的齒輪、閥門、軸承等備件。4、燃料。指在生產(chǎn)過程中用于燃燒的各種材料，包括固體燃料、氣體燃料、液體燃料。5、包裝物和低值易耗品。指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器和由于易損耗、價值低等原因而不能作為固定資產(chǎn)核算的各種勞動資料。6、自制半成品和在產(chǎn)品。指雖然已經(jīng)經(jīng)過一定的生

29、產(chǎn)過程，但尚未最后完工，還需要進(jìn)一步加工后才能銷售的中間產(chǎn)品或正在加工的產(chǎn)品。7、產(chǎn)成品。指由企業(yè)加工生產(chǎn)，并已完成全部生產(chǎn)過程且驗收入庫后可以對外銷售的產(chǎn)品。 在商品流通企業(yè)中，存貨的主要類別則為商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等，其中，商品指企業(yè)以銷售為目的而購入的各類物品，如庫存商品、受托代銷商品、加工商品、出租商品和分期付款發(fā)出商品等。二、存貨核算的主要內(nèi)容（一）從存貨在企業(yè)的流轉(zhuǎn)過程來看，存貨核算的內(nèi)容包括： 1、存貨取得、發(fā)出和結(jié)存數(shù)量的確定方法。 2、存貨取得的核算。 3、存貨發(fā)出的核算。 4、存貨清查和期末結(jié)存存貨的核算。（二）從存貨的主要項目來看，存貨核算的內(nèi)容包括： 1、

30、原材料的核算。 2、庫存商品的核算。 3、委托加工物資的核算。 4、委托代銷商品的核算。 5、包裝物的核算。 6、低值易耗品的核算。 三、存貨的確認(rèn)條件 我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認(rèn)： 一是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 二是該存貨的成本能夠可靠地計量 存貨的確認(rèn)需要注意以下幾個方面的問題： 1、關(guān)于受托代銷商品的確認(rèn)。 受托代銷商品是指企業(yè)接受別的單位的委托而代其銷售的商品。 從商品所有權(quán)的歸屬來看，代銷商品在售出以前，其所有權(quán)屬于委托方，因此代銷商品首先應(yīng)作為委托方的存貨加以確認(rèn)。但是，在我國現(xiàn)行的會計實務(wù)中，為了使受托方加強對代銷商品的核算和管理，

31、企業(yè)會計制度要求受托方將受托代銷的商品作為本企業(yè)的存貨加以確認(rèn)。 2、關(guān)于在途商品的確認(rèn)。 在途商品源自于商品收發(fā)和貨款結(jié)算在時間上的差異。 按照存貨確認(rèn)的一般原則，對于銷售方按合同、協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售而尚未發(fā)運給購貨方的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨加以確認(rèn)；對于購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票的商品，購貨方應(yīng)將其作為本企業(yè)的存貨加以確認(rèn)；對于購貨方已經(jīng)確認(rèn)為購進(jìn)而尚未到達(dá)入庫的在途商品，購貨方應(yīng)將其作為本企業(yè)的存貨加以確認(rèn)。3、關(guān)于購貨約定的確認(rèn)。 對于約定未來購入的商品，由于企業(yè)并沒有實際的購貨行為發(fā)生，因此，企業(yè)不能根據(jù)購貨約定來確認(rèn)存貨，同時也不能確認(rèn)有關(guān)的負(fù)債和費用。待企業(yè)實際履

32、行約定購入商品時，再按照存貨確認(rèn)的條件和原則加以確認(rèn)。四、存貨入賬價值的確定（一）影響存貨入賬價值的因素 1、購貨價格 2、附帶成本 3、稅金 4、制造費用 1、購貨價格 購貨價格應(yīng)根據(jù)購入存貨時發(fā)票上開列的貨款金額(不含增值稅)為依據(jù)確認(rèn)。 存在購貨折扣，應(yīng)以扣除商業(yè)折扣后的價格作為入賬金額。 企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)付款所取得的現(xiàn)金折扣為理財收益，計入財務(wù)費用，而不從存貨成本中扣減。 2、附帶成本 附帶成本是指存貨成本中除了購買價格以外，因采購和保管貨物而支付的各項費用。例如購入存貨時發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸及存儲過程中的保險費等。 企業(yè)購入存貨時的附帶成本可以分為兩部分： 一部分是外購存貨在

33、入庫之前發(fā)生的除購買價格之外的費用 一部分是存貨入庫后至發(fā)出前所發(fā)生的存儲保管費用。 3、稅金 存貨入賬價值涉及的稅金主要有兩類：一類是將其包含在價格中，如消費稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等；一類是不將其包含在價格之中，例如增值稅。 價內(nèi)稅一般應(yīng)構(gòu)成存貨的成本。 不包含在價格之中的增值稅： 如果購貨企業(yè)是小規(guī)模納稅企業(yè)，其采購貨物支付的增值稅，無論是否在發(fā)票上單獨注明，均應(yīng)計入貨物的采購成本； 如果購貨企業(yè)是一般納稅企業(yè)，其采購貨物支付的增值稅，若已在發(fā)票或完稅憑證中注明的，則不計入所購貨物的采購成本，而作為可抵扣當(dāng)期銷項稅額的進(jìn)項稅額單獨記賬； 未能取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證，以及雖取得增值

34、稅專用發(fā)票或完稅憑證， 所購貨物用于非應(yīng)納增值稅項目或免稅項目的，其增值稅應(yīng)計入購入貨物的采購成本。 增值稅暫行條例還規(guī)定，一般納稅企業(yè)采購的農(nóng)產(chǎn)品，可按買價，或運輸費，或收購價格的一定比例計算進(jìn)項稅額，從采購價款中扣除，單獨核算。 4、制造費用 我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：（1）直接為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等發(fā)生的直接人工、直接材料、商品進(jìn)價和其他直接費用，直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本（2）企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，應(yīng)當(dāng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入生產(chǎn)經(jīng)營成本 （二）存貨入賬價值的構(gòu)成 1、外購和自制存貨的入賬價值。 我國企業(yè)會計準(zhǔn)則-存貨規(guī)定，存貨成本包括 采購成本 包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅及

35、其他相關(guān)稅金、 運輸費、裝卸費、保險費以及 其他可直接歸屬于存貨采購的費用 加工成本 包括直接人工以及 按照一定方法分配的制造費用 其他成本 除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到 目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出 如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費、 運輸過程中發(fā)生的合理損耗、 入庫前的挑選整理費用等。 為了簡化核算手續(xù)，商品流通企業(yè)一般要將存貨的運雜費及存儲保管費等列作期間費用，而不計入存貨成本。其他企業(yè)所購存貨入庫前所發(fā)生的包裝費、運雜費等，一般都直接計入相應(yīng)的采購成本中，從而構(gòu)成存貨入賬價值的一部分。2、委托外單位加工存貨的入賬價值。 實際成本=實際耗用的原材料或者半成品+ 加工費+運輸

36、費+裝卸費+保險費+ 按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金 商品流通企業(yè)委托外單位加工的商品實際成本 =商品的進(jìn)貨原價+加工費用+按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金 3、投資者投入存貨的入賬價值。 投資者投入的存貨，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價值作為其實際成本。 4、接受捐贈存貨的入賬價值。 接受捐贈存貨按以下規(guī)定確定其實際成本：第一，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)。在這種情況下，應(yīng)按憑據(jù)(如發(fā)票、報關(guān)單、協(xié)議等)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本。第二，捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)。 如果同類或類似存貨存在活躍市場的， 則實際成本=同類或類似存貨的市場價格估計的金額+ 應(yīng)支付的相關(guān)稅費 如果同類或類似存貨不存在活躍市場的， 則實際

37、成本=接受捐贈存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5、盤盈存貨的入賬價值。盤盈的存貨，按照相同或同類存貨的市場價格作為其實際成本。 五、存貨發(fā)出的計價（一）個別計價法 個別計價法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與其實物流轉(zhuǎn)相一致。 要求：存貨項目必須是可以辨認(rèn)的，必須要有詳細(xì)的記錄，包括每一批存貨的品種規(guī)格、入賬時間、單位成本、存放地點等。 優(yōu)點：計算出的發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確 缺點：工作量比較大 適用于：容易識別、存貨數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計價。 （二）先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法以“先購入的存貨先發(fā)出”這一流轉(zhuǎn)假定為依據(jù)，對發(fā)出存貨和結(jié)存存貨進(jìn)行計價。 優(yōu)點： 在物價變動時期，期末結(jié)存存貨

38、的價值比較符合物價變動趨勢，能比較準(zhǔn)確地反映存貨資金的占用情況。 缺點： 在發(fā)出存貨時需按不同的單價反映發(fā)出存貨的成本，會加大核算工作量。 （三）加權(quán)平均法 加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法 其計算發(fā)出存貨的成本與結(jié)存存貨的成本公式如下：1、加權(quán)平均單位成本=（期初結(jié)存存貨實際成本+本期購入存貨實際成本）/（期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期購入存貨數(shù)量）2、本期發(fā)出存貨成本 =本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本3、期末結(jié)存存貨成本 =期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本優(yōu)點： 在期末只計算一次存貨的成本，減輕了核算的工作量缺點： 平時只記發(fā)出存貨的數(shù)量，不計金額，因而不能及時反映存貨的資金占用情況，也不便于對

39、存貨進(jìn)行適時的控制和管理。（四）后進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法是以“后購進(jìn)的存貨先發(fā)出”這一存貨流轉(zhuǎn)假定為依據(jù)，對發(fā)出的存貨和結(jié)存的存貨進(jìn)行計價。 優(yōu)點：在物價變動時期，能較好地將當(dāng)期的收入與費用配比，真實反映企業(yè)當(dāng)期的實際收益水平；在物價上漲時期，這種方法會使企業(yè)計算出的利潤減少，給企業(yè)帶來稅收上的利益。 缺點：在物價上漲時期，由于這種方法計算出的企業(yè)利潤偏少，有時會使股東、債權(quán)人等投資者誤以為企業(yè)的盈利能力降低，從而導(dǎo)致對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的錯誤判斷。 （五）移動平均法 移動平均法也稱移動加權(quán)平均法，是指每次購入存貨時，都要以本次購入存貨的實際成本加上以前結(jié)存的存貨的實際成本，除以本次購入存貨的數(shù)量加上

40、以前結(jié)存存貨的數(shù)量，求得移動加權(quán)單價；領(lǐng)用、發(fā)出存貨時，以移動加權(quán)單價作為計價標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。其計算公式如下：1、移動加權(quán)平均單價 =（結(jié)存存貨成本+本次購入存貨成本）/ （原結(jié)存存貨數(shù)量+本次購入存貨數(shù)量）2、發(fā)出存貨成本 =移動加權(quán)平均單價本次發(fā)出存貨數(shù)量3、期末結(jié)存存貨成本 =移動加權(quán)平均單價期末結(jié)存存貨數(shù)量 優(yōu)點：能夠使管理當(dāng)局及時了解存貨的結(jié)存情況，有利于對存貨的適時控制計算出的平均單價比較客觀 缺點：加大了核算的工作量 （六）毛利率法 毛利率法是根據(jù)本期實際銷售額乘以上期實際(或本期計劃)毛利率計算本期銷售毛利，據(jù)以計算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。 計算公式為： 1、

41、銷售凈額=商品銷售收入-折扣與折讓 2、銷售毛利=銷售凈額毛利率 3、銷售成本=銷售凈額-銷售毛利 4、期末存貨成本 =期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷貨成本 優(yōu)點： 是商品流通企業(yè)尤其是批發(fā)企業(yè)常用的一種發(fā)出存貨計價方法。在商品品種繁多且同類商品毛利率各期大致相同的情況下，既簡化了核算工作，又滿足了管理的需要。六、原材料（一）實際成本法 1、定義 是指企業(yè)對各種原材料的購入、發(fā)出和結(jié)存均按照實際成本在其總賬和明細(xì)賬中進(jìn)行登記核算的一種方法。2、適用企業(yè) 適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。 3、賬戶的設(shè)置 設(shè)置“原材料” 、 “在途物資”科目。 4、不同情況下，實際成本法對原

42、材料的核算（1）單料同到單料同到是指企業(yè)在辦理有關(guān)外購材料的結(jié)算手續(xù)時，同時收到材料并驗收入庫的情況。 根據(jù)入庫材料的實際成本， 借：原材料 根據(jù)入庫材料的增值稅額 借：應(yīng)交稅金 根據(jù)實際付款的金額 貸：銀行存款 其他貨幣資金 或根據(jù)已承兌的商業(yè)匯票 貸：應(yīng)付票據(jù)（或應(yīng)付賬款） （2）單到料未到 單到料未到是指企業(yè)在辦理有關(guān)外購材料的結(jié)算手續(xù)時，雖然已獲得了材料的所有權(quán)，但材料尚未到達(dá)本企業(yè)，待辦妥有關(guān)收貨手續(xù)后材料才驗收入庫的情況。 根據(jù)有關(guān)結(jié)算憑證中記載的材料價款 借：在途物資 根據(jù)材料的增值稅額 借：應(yīng)交稅金 根據(jù)實際付款的金額 貸：銀行存款 其他貨幣資金 或根據(jù)已承兌的商業(yè)匯票 貸：應(yīng)

43、付票據(jù)（或應(yīng)付賬款） （3）料到單未到 料到單未到是指企業(yè)收到材料并已驗收入庫，但結(jié)算憑證尚未到達(dá)本企業(yè)的情況。 企業(yè)在收到材料驗收入庫時暫不作賬務(wù)處理，只將有關(guān)的入庫憑證單獨保管，待購貨的結(jié)算憑證到達(dá)后，再按單料同到的情況處理。 如果會計期末結(jié)算憑證仍未到達(dá)本企業(yè)，則將已入庫的材料按暫估價入賬 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 下月初用紅字沖回，待結(jié)算憑證到達(dá)后按單料同到的情況處理。 5、實際成本法下發(fā)出材料的核算 （1）通常在月末根據(jù)平時發(fā)出材料的有關(guān)原始憑證如領(lǐng)料單等，按用途、領(lǐng)用部門歸類，匯總編制“發(fā)出材料匯總表”，月末一次作出發(fā)出材料的總分類核算。（2）對于發(fā)出的各種原材料，企業(yè)應(yīng)按照事先確

44、定的發(fā)出材料的計價方法來計算其實際成本。（3）根據(jù)材料發(fā)出的原因和不同用途進(jìn)行會計處理生產(chǎn)成本制造費用管理費用營業(yè)費用直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)的材料車間管理部門耗用的材料企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的材料專設(shè)銷售機構(gòu)耗用的材料 在建工程應(yīng)付福利費其他業(yè)務(wù)支出基建工程部門領(lǐng)用的材料福利部門領(lǐng)用的材料對外銷售的材料（4）根據(jù)我國現(xiàn)行稅收法規(guī)的規(guī)定，當(dāng)原材料發(fā)生用途的改變而用于增值稅的免稅項目或非應(yīng)稅項目，如用于基建工程部門或福利部門等，作為一般納稅人的企業(yè)，應(yīng)將用于這些方面的材料應(yīng)分擔(dān)的增值稅從“進(jìn)項稅額”中轉(zhuǎn)出，并計入有關(guān)項目的成本。（二）計劃成本法1、定義 計劃成本法是指原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存均按

45、照計劃成本計價的一種核算方法。2、適用企業(yè) 適用于材料品種繁多、收發(fā)頻繁的大中型企業(yè)，或者管理上需要分別核算材料的計劃成本和成本差異的企業(yè)。3、賬戶的設(shè)置 設(shè)置“物資采購” 、 “原材料” 、 “材料成本差異”等科目，但不再設(shè)置“在途物資”科目。 4、原材料收入的核算 （1）企業(yè)外購材料時，只要企業(yè)取得發(fā)票賬單等原始憑證，并以此計算出材料的實際采購成本，均應(yīng) 借：物資采購 貸：銀行存款 其他貨幣資金 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款（2）材料驗收入庫后，按計劃成本 借：原材料 貸：物資采購（3）結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異： 實際成本計劃成本 借:材料成本差異 貸:物資采購 實際成本“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額 補提

46、跌價準(zhǔn)備 應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備“存貨跌價準(zhǔn)備”科目余額 沖銷已提數(shù)（4）已計提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后得以恢復(fù) 沖減跌價準(zhǔn)備的金額，應(yīng)以將“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的余額沖減至零為限。長期資產(chǎn)的概念 長期資產(chǎn)是指變現(xiàn)期或耗用期在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。企業(yè)長期資產(chǎn)的組成：長期投資；固定資產(chǎn)；無形資產(chǎn)；其他長期資產(chǎn)。 第一節(jié) 長期投資 長期投資的概念長期投資是指不準(zhǔn)備在1年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。 一、長期股權(quán)投資的核算長期股權(quán)投資是指通過購買股票以及簽訂協(xié)議等方式，取得接受投資企業(yè)股權(quán)的投資。長期股權(quán)投資可以分為股票投資和其他投資。長期股權(quán)投資的核算方法分為成本法和

47、權(quán)益法。 股票投資的核算 股票投資是指企業(yè)以購買股票的方式，取得接受投資企業(yè)股權(quán)的投資。 1、按成本法進(jìn)行股票投資的核算 成本法的適用范圍：企業(yè)的股票投資數(shù)額在接受投資企業(yè)股本中所占比重不足20%不能控制接受投資企業(yè)或?qū)邮芡顿Y企業(yè)沒有重大影響(1)股票購入的核算。企業(yè)購入股票，一般應(yīng)按實際支付的價款入賬，借記“長期股權(quán)投資-股票投資”科目，貸記“銀行存款”科目。如果企業(yè)購入股票實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的股利，則股票實際成本應(yīng)按實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的股利計算。企業(yè)購入股票后，應(yīng)按實際成本借記“長期股權(quán)投資-股票投資”科目，按已宣告發(fā)放的股利借記“應(yīng)收股利”科目，按實際支

48、付的價款貸記“銀行存款”等科目。(2)股利收入的核算在接受投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收股利，作為投資收益處理借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。企業(yè)收到股利時，應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目?！纠?】某企業(yè)購入A種股票10 000股，實際支付價款35 000元，其中含已宣告發(fā)放但尚未支取的股利5 000元。該企業(yè)所購股票數(shù)額在發(fā)行股票企業(yè)的全部股本中的比重較小，不能控制發(fā)行股票企業(yè)，因而采用成本法進(jìn)行股票投資的核算。此后，該企業(yè)收到發(fā)放的股利5 000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計分錄。第一步 判斷采用什么方法核算該企業(yè)所購股票數(shù)額在發(fā)行股票企業(yè)的全部股本中的比重較

49、小，不能控制發(fā)行股票企業(yè)應(yīng)采用成本法進(jìn)行股票投資的核算。第二步 購入股票的賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資-股票投資30 000 應(yīng)收股利 5 000 貸：銀行存款 35 000第三步 收到股利的賬務(wù)處理 借：銀行存款 5 000 貸：應(yīng)收股利 5 000【例2】某企業(yè)原持有B種股票20 000股，5月10日接受投資企業(yè)宣告B種股票每股發(fā)放股利0.20元，企業(yè)收到股利后存入銀行。要求：根據(jù)以上資料，按成本法編制會計分錄第一步 (1)宣告發(fā)放股利借：應(yīng)收股利 4 000 貸：投資收益 4 000第二步 (2)收到股利借：銀行存款 4 000 貸：應(yīng)收股利 4 0002、按權(quán)益法進(jìn)行股票投資的核算 權(quán)益法

50、的適用范圍：企業(yè)的股權(quán)投資數(shù)額在接受投資企業(yè)股本中的比重超過20%上述比重雖不足20%但能夠?qū)邮芡顿Y企業(yè)控制或具有重大影響采用權(quán)益法進(jìn)行股票投資核算的科目設(shè)置在“股票投資”二級科目下，應(yīng)設(shè)置“投資成本”、“股權(quán)投資差額”、“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”三級科目?！巴顿Y成本”三級科目反映股票投資的初始投資成本在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占有的份額“股權(quán)投資差額”三級科目反映初始投資成本與在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中所占有份額的差額“損益調(diào)整”三級科目反映投資以后對接受投資企業(yè)凈利潤增減變動所享有的份額“股權(quán)投資準(zhǔn)備”三級科目反映投資以后接受投資企業(yè)資本公積增減變動所享有的份額。(1)股票購入的核

51、算應(yīng)根據(jù)在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有份額，借記“長期股權(quán)投資-股票投資(投資成本)”科目根據(jù)實際支付存款與占有份額的差額借記或貸記“長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額”科目根據(jù)實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。上述實際支付的價款中不包括已宣告發(fā)放但尚未支取的股利。(2)股票投資收益的核算在接受投資企業(yè)取得凈收益以后，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算享有的份額，作為投資收益處理，同時將其轉(zhuǎn)為追加的投資，增加在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中的份額，借記“長期股權(quán)投資-股票投資(損益調(diào)整)”科目，貸記“投資收益”科目如果接受投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算承擔(dān)的份額，作為投資損失處理，同時作為減少的投資，

52、減少在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中的份額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資-股票投資(損益調(diào)整)”科目。 (3)股利收入的核算采用權(quán)益法進(jìn)行股票投資的核算，投資收益是按持股比例和接受投資企業(yè)的凈收益確定的，因而，收取接受投資企業(yè)派發(fā)的股利，不應(yīng)再作投資收益處理，而應(yīng)視為投資返還，在增加貨幣或債權(quán)資產(chǎn)的同時，減少長期投資。在接受投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資-股票投資(損益調(diào)整)”科目；企業(yè)在實際收到分得的股利時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。 (4)股權(quán)投資準(zhǔn)備的核算采用權(quán)益法進(jìn)行股票投資的核算，在接受投資企業(yè)的資本公積增加時，投資企業(yè)應(yīng)按持

53、股比例計算應(yīng)享有的份額，作為資本公積處理，同時將其轉(zhuǎn)為追加的投資，增加在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額，借記“長期股權(quán)投資-股票投資(股權(quán)投資準(zhǔn)備)”科目，貸記“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。(5)股權(quán)投資差額攤銷的核算采用權(quán)益法進(jìn)行股票投資的核算，股權(quán)投資差額應(yīng)在一定期間內(nèi)（不超過10年，含10年）分期平均攤銷如為借方差額，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額”科目如為貸方差額，借記“長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額”科目，貸記“投資收益”科目【例3】某企業(yè)購入股票30 000股，占發(fā)行股票企業(yè)股本60%，發(fā)行股票企業(yè)的所有者權(quán)益為150 000元，實付價款96 000元。爾

54、后，股票發(fā)行企業(yè)取得凈收益30 000元元；實際收到分得的股利14 400元；股票發(fā)行企業(yè)接受捐贈增加資本公積10 000元。股權(quán)投資差額分10年平均攤銷。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會計分錄第一步 判斷采用什么方法核算投資企業(yè)購入占發(fā)行股票企業(yè)股本60%，取得了控制權(quán)應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行股票投資的核算。第二步 購入股票計算：在接受投資企業(yè)所有者權(quán)益所占份額 150 000 60% 90 000（元）股權(quán)投資差額 96 00090 000 6 000（元）借：長期股權(quán)投資-股票投資(投資成本)90 000 -股權(quán)投資差額 6 000 貸：銀行存款 96 000第三步 在股票發(fā)行企業(yè)取得凈收益時確認(rèn)投資收

55、益計算：投資收益 30 000 60% 18 000（元）借：長期股權(quán)投資-股票投資(損益調(diào)整)18 000 貸：投資收益 18 000第四步 宣告分派股利借：應(yīng)收股利 14 400 貸：長期股權(quán)投資-股票投資(損益調(diào)整) 14 400第五步 收到股利借：銀行存款 14 400 貸：應(yīng)收股利 14 400第六步 在接受投資企業(yè)接受捐贈時，確認(rèn)資本公積增加計算：增加的資本公積 10 000 60% 6 000（元）借：長期股權(quán)投資-股票投資(股權(quán)投資準(zhǔn)備)6 000 貸：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備 6 000第七步 攤銷股權(quán)投資差額計算：股權(quán)投資差額每年攤銷額6 00010 600（元）借：投資收益

56、 600 貸：長期股權(quán)投資-股權(quán)投資差額 600(二)其他股權(quán)投資的核算其他股權(quán)投資是指企業(yè)以購買股票以外的方式，取得接受投資企業(yè)股權(quán)的投資。企業(yè)用于其他股權(quán)投資的資產(chǎn)，可以是貨幣資金，也可以是原材料、固定資產(chǎn)等有形資產(chǎn)，還可以是土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)。其他股權(quán)投資一般是對股份以外的企業(yè)進(jìn)行的投資。除了取得投資時初始投資成本的賬務(wù)處理外，企業(yè)其他股權(quán)投資的核算與股票投資收益的核算完全相同，應(yīng)根據(jù)投資額在接受投資企業(yè)實收資本中所占比重的大小，分別采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行核算。 企業(yè)以貨幣資金對其他企業(yè)進(jìn)行投資 初始投資成本的賬務(wù)處理:以貨幣資金的實際數(shù)額作為投資額，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“銀

57、行存款”科目。企業(yè)以原材料對其他企業(yè)進(jìn)行投資初始投資成本的賬務(wù)處理:以投出原材料賬面價值與應(yīng)交增值稅之和作為投資額，借記“長期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資”科目按原材料計提的減值準(zhǔn)備借記“存貨跌價準(zhǔn)備”按原材料的賬面余額，貸記“原材料”等科目同時按增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金”科目。企業(yè)以固定資產(chǎn)對其他企業(yè)進(jìn)行投資初始投資成本的賬務(wù)處理:以投出資產(chǎn)的賬面價值作為投資額，借記“長期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資”科目按計提的減值準(zhǔn)備借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”按固定資產(chǎn)原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目按固定資產(chǎn)已提折舊，借記“累計折舊”科目。企業(yè)以無形資產(chǎn)對其他企業(yè)進(jìn)行投資初始投資成本的賬務(wù)處理:以投出無形資產(chǎn)的賬面價值作

58、為投資額，借記“長期股權(quán)投資-其他股權(quán)投資”科目按計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”按無形資產(chǎn)賬面余額貸記“無形資產(chǎn)”科目。小結(jié)1：長期股權(quán)投資的賬戶示意小結(jié)2：按成本法核算的賬務(wù)處理示意購買股票宣告派發(fā)現(xiàn)金股利銀行存款長期股權(quán)投資股票應(yīng)收股利投資收益收到股利 宣告派發(fā)尚未支付的股利投資成本宣告派發(fā)的股利支付的全部款項收到的股利小結(jié)3：按權(quán)益法核算的賬務(wù)處理示意長期股權(quán)投資損益調(diào)整投資收益銀行存款應(yīng)收股利長期股權(quán)投資投資成本購買股權(quán)股權(quán)金額成本高于權(quán)益差額成本低于權(quán)益差額被投資企業(yè)凈收益時被投資企業(yè)凈虧損時宣告派發(fā)現(xiàn)金股利收到現(xiàn)金股利攤銷股權(quán)投資借方差額攤銷股權(quán)投資貸方差額享有凈

59、收益額享有凈虧損額長期股權(quán)投資 股權(quán)投資差額購買時的股利小結(jié)4：用各種資產(chǎn)進(jìn)行其他股權(quán)投資初始投資成本的賬務(wù)處理示意用貨幣資金投資用原材料投資用固定資產(chǎn)投資用無形資產(chǎn)投資討論題1、長期股權(quán)投資核算的成本法與權(quán)益法有哪些異同？2、為什么采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，對宣告派發(fā)的股利不作投資收益處理？用貨幣資金投資銀行存款其他股權(quán)投資 股權(quán)投資差額其他股權(quán)投資 投資成本實際付款額按股權(quán)比例占有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額實際支付存款額小于占有份額的差額實際支付存款額大于占有份額的差額用原材料投資 原材料其他股權(quán)投資 股權(quán)投資差額其他股權(quán)投資 投資成本存貨跌價準(zhǔn)備按股權(quán)比例占有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額原

60、材料賬面成本原材料成本小于占有份額的差額計提的存貨跌價準(zhǔn)備原材料成本大于占有份額的差額應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額用固定資產(chǎn)投資 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備其他股權(quán)投資 投資成本其他股權(quán)投資 股權(quán)投資差額固定資產(chǎn)原值計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按股權(quán)比例占有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額固定資產(chǎn)凈值小于占有份額的差額固定資產(chǎn)凈值大于占有份額的差額 累計折舊已提的固定資產(chǎn)折舊用無形資產(chǎn)投資 無形資產(chǎn)其他股權(quán)投資 股權(quán)投資差額其他股權(quán)投資 投資成本無形資產(chǎn)成本無形資產(chǎn)成本大于占有份額的差額 無形資產(chǎn)計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)成本小于占有份額的差額按股權(quán)比例占有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額投資投資企業(yè)為通過分