同一控制下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)告的編制課件

1、第三講 同一控制下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第一節(jié) 控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第二節(jié) 控股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 第三節(jié)控股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 第三講 同一控制下企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第一節(jié) 控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一、合并日編制合并會計(jì)報(bào)表特點(diǎn)-合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方資產(chǎn)、負(fù)債，按賬面價(jià) 值入賬-合并留存收益為合并方自身和享有被合并方留存收益份額的合計(jì)數(shù)確定-對被合并方以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬合并方，應(yīng)按規(guī)定從資本公積轉(zhuǎn)入留存收益 第一節(jié) 控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制二、合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制1、合并日完成投資取得的賬務(wù)處理，并編母公司個別報(bào)表，母公司資產(chǎn)

2、等登入合并工作底稿2、將子公司資產(chǎn)、負(fù)債一賬面價(jià)值并入合并工作底稿3、子公司在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益處理4、內(nèi)部交易的抵消（長期股權(quán)投資所有者權(quán)益）5、匯總編正式報(bào)表第一節(jié) 控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制母公司持有子公司全部股權(quán)母公司持有子公司部分股權(quán)-調(diào)整享有子公司留存收益部分（以后每期都做）-抵消長期股權(quán)投資與子公司資本借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤貸：長期股權(quán)投資（子公司所有者權(quán)益*持股比例） 少數(shù)股東權(quán)益例：A、B公司分別為甲公司控股下的子公司。A于2006年3月10日自母公司處取得B公司100%的股權(quán)，合并B公司仍維持其獨(dú)立法人繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行合并，A公司應(yīng)600萬元現(xiàn)金

3、作為對價(jià)。假定A、B公司采用會計(jì)政策相同。合并日兩公司所有者權(quán)益如下：A公司B公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本3600股本600資本公積1000資本公積200盈余公積800盈余公積400未分配利潤2000未分配利潤800合計(jì)7400合計(jì)2000第一節(jié) 控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制二、合并利潤表應(yīng)當(dāng)包括合并前及合并后的收入、費(fèi)用和利潤，即：參與合并各方自合并當(dāng)年年初（或當(dāng)期期初）至合并日，以及合并日至當(dāng)年年末（或當(dāng)期期末）所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤。對于被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的凈利潤在利潤表中單列一項(xiàng)反映“子公司在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤”第一節(jié) 控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制三、合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量

4、表應(yīng)當(dāng)包括合并前及合并后的現(xiàn)金流量 原則同合并利潤表第二節(jié) 控股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 第二節(jié) 控股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 主要包括：合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動表第二節(jié) 控股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 一、對子公司的個別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資（工作底稿上）1.對子公司擁有全部股權(quán)（1）確認(rèn)子公司實(shí)現(xiàn)利潤等所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額（2）確認(rèn)收到的現(xiàn)金股利（3）抵消原成本法確認(rèn)的投資收益2.對子公司擁有部分股權(quán)（同上）第二節(jié) 控股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 （1）子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤：借：長期股

5、權(quán)投資 【調(diào)整后的凈利潤母%】貸：投資收益若應(yīng)承擔(dān)子公司虧損份額，做相反分錄（2）投資當(dāng)期宣告分派的現(xiàn)金股利：借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資（3）子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動： 借：長期股權(quán)投資貸：資本公積同時，調(diào)整合并所有者權(quán)益變動表：借：權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動凈額 第二節(jié) 控股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 三、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消（1）對子公司擁有全部股權(quán)（2）確對子公司擁有部分股權(quán)借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤期末貸：長期股權(quán)投資（子公司所有者權(quán)益*

6、持股比例） 少數(shù)股東權(quán)益 合并后首期合并會計(jì)報(bào)表編制A、B企業(yè)為同一控制下的企業(yè)，2008年1月1日A以2500元購買B100%股權(quán), 2008年B實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，提取盈余公積100萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元。公司個別資產(chǎn)負(fù)債簡表和利潤簡表如下，兩者會計(jì)政策一致，不考慮稅收影響。單位萬元項(xiàng)目A公司B公司貨幣資金1000500存貨28001500長期股權(quán)投資20000固定資產(chǎn)72003200資產(chǎn)合計(jì)130005200各種負(fù)債49002900股本50001000資本公積1500400盈余公積 500200未分配利潤1100700所有者權(quán)益合75002300項(xiàng)目A公司B公司營業(yè)收入80004

7、000減營業(yè)成本50002500營業(yè)稅金及附加 100100財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)900700加投資收益3000二、營業(yè)利潤2300700加營業(yè)外凈收支-300100三、利潤總額2000800減、所得稅500200四、凈利潤1500600加期初未分配利潤800500減：提取盈余公積 300100對股東分配利潤900300期末未分配利潤1100700第二節(jié) 控股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 2.母公司對子公司長期股權(quán)投資的投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目的抵消（1）對子公司擁有全部股權(quán)（2）確對子公司擁有部分股權(quán)借：投資收益 【母公司的投資收益子公司的調(diào)整后凈利潤母%】 少數(shù)股東損益 【子公司的調(diào)整后

8、凈利潤少%】 未分配利潤年初 【子公司】貸：提取盈余公積 【子公司當(dāng)年提取的盈余公積】對所有者（或股東）的分配 【子公司當(dāng)年宣告股利】未分配利潤年末 【子公司】 第二節(jié) 控股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 假設(shè)A、B企業(yè)是同一控制下的企業(yè)，2008年1月1日A公司一現(xiàn)金2500萬元購買B80%的股權(quán)，2008年1月1日，B公司股東權(quán)益總額為2500萬元，其中股本為1000萬元，資本共計(jì)400萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為1000萬元。2008年B實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，提取盈余公積100萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元。會計(jì)政策和期間相同，不考錄所得稅的影響第二節(jié) 控股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 四、根據(jù)工作底稿編合并財(cái)務(wù)報(bào)表（略0第三節(jié) 控股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在編制抵消分錄需要處理兩個問題：-是對當(dāng)期事項(xiàng)的抵消-針對以前年度事項(xiàng)的抵消第三節(jié) 控股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 一、長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整二、母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消-仍需以合并當(dāng)年母公司與子公司的個別報(bào)表為基礎(chǔ)，將母公司的權(quán)益性投資項(xiàng)目與子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目全部抵消。三|第三節(jié) 控股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 三、母公司對子公司長期股權(quán)投資的投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目的抵消借：投資收益 少數(shù)股東損