本科生輔修財(cái)務(wù)報(bào)表分析通用PPT課件

1、主講：于曉謙 yuxq第二講 財(cái)務(wù)報(bào)表分析前 言 財(cái)務(wù)報(bào)告概述 資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表比率分析教學(xué)目的與要求： 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，通過(guò)本章學(xué)習(xí)，明確財(cái)務(wù)報(bào)告的含義，掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的含義、作用及編制的基本要求；清楚報(bào)表指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)含義；掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表的編制方法。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容： 一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料；財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求；資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的編制方法。本章重點(diǎn)、難點(diǎn)： 本章重點(diǎn)內(nèi)容：資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)含義、編制方法為本章重點(diǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目的填列方法。前 言本

2、章主要參考資料：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南(中國(guó)財(cái)政部2006年10月30日)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用講解(中國(guó)財(cái)政部2007年10月30日)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則:IAS1財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)2010年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)輔導(dǎo)教材2010年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)輔導(dǎo)教材2010年會(huì)計(jì)財(cái)政部指定CPA考試教材財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、會(huì)計(jì)報(bào)表及其使用者 二、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的目的三、會(huì)計(jì)報(bào)表的作用四、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成五、會(huì)計(jì)報(bào)表的分類(lèi)六、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要求財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告及其使用者（一）概念 財(cái)務(wù)報(bào)告（又稱(chēng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告）包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)

3、信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；（5）附注。（二）會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者 會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者包括與企業(yè)有直接和間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的人和機(jī)構(gòu)。包括：投資者、債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)管理當(dāng)局等。會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者之債權(quán)人長(zhǎng)期債權(quán)人和短期債權(quán)人債權(quán)人的主要決策是是否給企業(yè)提供信用，是否提前收回債券公司為什么需要額外籌集資金？公司還本付息所需資金的可能來(lái)源是什么？公司對(duì)于以前的短期和長(zhǎng)期借款是否按期償還？公司將來(lái)在哪些方面還需要借款會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者之投

4、資人普通股東他們關(guān)心公司的償債能力、收益能力以及風(fēng)險(xiǎn)投資人分析財(cái)務(wù)報(bào)表，關(guān)注以下問(wèn)題：公司當(dāng)前和長(zhǎng)期的收益水平高低，以及公司收益是否容易受到重大變動(dòng)的影響？目前的財(cái)務(wù)狀況如何？公司資本結(jié)構(gòu)決定的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬如何？與其他競(jìng)爭(zhēng)者相比，公司處于何種地位？會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者之政府機(jī)構(gòu)稅務(wù)部門(mén)國(guó)有企業(yè)管理部門(mén)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)社保部門(mén)會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者之管理當(dāng)局經(jīng)理人員及公司的“管理當(dāng)局”關(guān)心公司的財(cái)務(wù)狀況、盈利能力和持續(xù)發(fā)展的能力可以賬務(wù)內(nèi)部信息發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提供決策參考財(cái)務(wù)報(bào)告概述二、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的目的為投資者和債權(quán)人進(jìn)行有關(guān)決策提供重要依據(jù) 三、會(huì)計(jì)報(bào)表的作用 向報(bào)表使用者提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成

5、果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)信息，有助于報(bào)表使用者的決策。 為企業(yè)加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理提供重要依據(jù) （管理層）為國(guó)家制定宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策提供重要依據(jù)（政府） 財(cái)務(wù)報(bào)告概述四、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表 附注 五、會(huì)計(jì)報(bào)表的分類(lèi)按反映的內(nèi)容分：靜態(tài)報(bào)表、動(dòng)態(tài)報(bào)表 按編報(bào)的時(shí)間分：中期財(cái)務(wù)報(bào)表、年報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表按編報(bào)的主體分：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表、合并財(cái)務(wù)報(bào)表六、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基本要求數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚、編報(bào)及時(shí) 財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法比率分析法對(duì)本公司一個(gè)財(cái)務(wù)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目之間進(jìn)行比較，計(jì)算比率，判斷年度內(nèi)償債能力、經(jīng)營(yíng)效率和盈利能力情況市盈率、資產(chǎn)回報(bào)率、銷(xiāo)售利

6、潤(rùn)率等趨勢(shì)分析法對(duì)本公司不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行比較分析，可以得出對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)趨勢(shì)以及盈利能力的判斷，從一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期來(lái)動(dòng)態(tài)地分析公司狀況財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法對(duì)比分析法對(duì)同行業(yè)其他公司進(jìn)行比較分析，從而可以了解公司各種指標(biāo)的優(yōu)劣，在群體中判斷個(gè)體綜合分析法運(yùn)用一個(gè)簡(jiǎn)捷的系統(tǒng)將反映企業(yè)不同側(cè)面的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合，得出一個(gè)概括性的結(jié)論（或稱(chēng)綜合得分）藍(lán)田股份案例財(cái)務(wù)報(bào)告分析的局限性會(huì)計(jì)假設(shè)的存在決定了會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的反映能力，限制了可以提供的信息。會(huì)計(jì)信息由于認(rèn)為的多種原因，可能無(wú)法反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況會(huì)計(jì)信息不真實(shí)會(huì)計(jì)信息不完整會(huì)計(jì)信息不可靠會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表在很大程度

7、上反映了企業(yè)運(yùn)作的財(cái)務(wù)情況，但也有很多信息被財(cái)務(wù)報(bào)表忽略了（安然公司）案例：湖北立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所瘋狂造假湖北立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所瘋狂造假浙江在線 2001-8-20 上午 08:59:10 新華社 江時(shí)強(qiáng) 李鵬翔 皮曙初 康賽集團(tuán)、活力28、幸福實(shí)業(yè)隨著“夢(mèng)幻”般的湖北板塊一個(gè)個(gè)“績(jī)優(yōu)股”的跌落,為之提供中介服務(wù)的湖北立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所浮出水面,其頻頻為上市公司出具失真財(cái)務(wù)報(bào)告、傳遞虛假信息、擾亂市場(chǎng)秩序的事實(shí),讓廣大投資者震驚！案例：湖北立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所瘋狂造假 立華瘋狂造假東窗事發(fā),今年初被北京一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所兼并,改頭換面繼續(xù)執(zhí)業(yè),遲至今日,也未受到應(yīng)有處罰。 虛假信息托起一批“地雷股” 注冊(cè)

8、會(huì)計(jì)師被公認(rèn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“看門(mén)人”,投資者對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)判斷,只能依據(jù)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所與眾多上市公司協(xié)同作弊的事實(shí),讓人觸目驚心。 2000年4月29日,康賽集團(tuán)第一大股東康賽實(shí)業(yè)虛假出資,其在公司1998年配股中應(yīng)繳的6800多萬(wàn)元配股款,竟是從公司所收的社會(huì)公眾股配股款中“借出”,但立華出具的驗(yàn)資報(bào)告卻寫(xiě)著：“公司本次配股扣除發(fā)行費(fèi)用后的實(shí)際募集資金20385萬(wàn)元已匯入公司銀行賬戶?！绷硗?康賽集團(tuán)1996年8月上市后,連續(xù)3年以績(jī)優(yōu)股的面目出現(xiàn)在公眾面前,最好時(shí)報(bào)出每股收益0.8元的突出業(yè)績(jī)。然而,到了1999年,業(yè)績(jī)卻陡然變成了每股虧損0.5元,“績(jī)優(yōu)神話”

9、赫然破滅,經(jīng)追溯調(diào)整后,康賽集團(tuán)實(shí)際上變成3年連虧。案例：湖北立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所瘋狂造假 2000年12月19日,中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)活力28在上市申報(bào)過(guò)程中及上市后的3年間多次發(fā)生違反證券法規(guī)的行為作出處罰?；盍?8在上市申報(bào)時(shí)和上市后3年間共虛增利潤(rùn)22792萬(wàn)元,還編造了2320萬(wàn)元的銀行假進(jìn)賬單,稱(chēng)其大股東、國(guó)家股代表荊州市國(guó)資局配股資金到位,并在公告中謊稱(chēng)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)驗(yàn)證,公司配股所募集資金已募足,而事實(shí)上,這筆筆款項(xiàng)直到事發(fā)后才補(bǔ)足。立華派出的注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾一直對(duì)年報(bào)出具無(wú)保留意見(jiàn)。 2001年3月5日,上證所對(duì)幸福實(shí)業(yè)給予公開(kāi)譴責(zé)。當(dāng)新任大股東名流投資有限公司進(jìn)入幸福實(shí)業(yè)后,清理出令人

10、吃驚的注水亂賬虛增的應(yīng)收款、虛評(píng)的資產(chǎn)等等,還發(fā)現(xiàn)幾乎全部?jī)糍Y產(chǎn)2.5億元在3年前就被抵押出去,資產(chǎn)大幅縮水,變成一個(gè)空殼。而當(dāng)年為幸福實(shí)業(yè)出具審計(jì)報(bào)告的也是立華。案例：湖北立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所瘋狂造假 在證監(jiān)會(huì)日益強(qiáng)化的監(jiān)管下,作為立華客戶的湖北興化、興發(fā)集團(tuán)等上市公司的業(yè)績(jī)也紛紛跳水變?yōu)椤袄伞?。曾?chuàng)下每股收益1.18元的歷史紀(jì)錄、獲得“最受歡迎的湖北上市公司”的湖北興化,在1999年8月12日公布的中報(bào)中,每股收益跌至-0.243元,興化股票當(dāng)天跌停。2000年7月14日中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布公告,對(duì)1999年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與盈利預(yù)測(cè)的差距在20%以上的11家公司和相關(guān)中介機(jī)構(gòu)予以通報(bào)批評(píng),并將依法進(jìn)行

11、查處,興發(fā)集團(tuán)和立華名列其中。 上述幾家湖北上市公司,因其上市初的驕人業(yè)績(jī),獲得了“明星股”的美譽(yù)。而事實(shí)卻證明,他們不過(guò)是虛假信息掩蓋下的一只只“地雷股”。案例：湖北立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所瘋狂造假 有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)的處罰規(guī)定 1994年1月1日起實(shí)施的中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法明確規(guī)定,會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)操作,出具虛假審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告,應(yīng)受到行政處罰和法律制裁。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明,或故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件,或因委托人有其他不合理要求,致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告不能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)作出正確表述的,會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒絕出具

12、有關(guān)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具報(bào)告時(shí),不得有下列行為：明知委托人對(duì)重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與國(guó)家有關(guān)規(guī)定相抵觸,而不予指明；明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人的利益,而予以隱瞞或者作不實(shí)的報(bào)告；明知委托人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)導(dǎo)致報(bào)告使用人或者其他利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解,而不予指明；明知委托人的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要事項(xiàng)有其他不實(shí)的內(nèi)容,而不予指明。案例：湖北立華會(huì)計(jì)師事務(wù)所瘋狂造假 違反上述規(guī)定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)給予警告,沒(méi)收違法所得,可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的,并可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷(xiāo)。違反

13、規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的,可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反上述規(guī)定,故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的,應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。 資產(chǎn)負(fù)債表一、概念及作用二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法三、資產(chǎn)負(fù)債表的快速閱讀資產(chǎn)負(fù)債表一、概念及作用 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，所承擔(dān)的現(xiàn)有義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。（一）資產(chǎn)負(fù)債表的作用 評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的短期償債

14、能力、資本結(jié)構(gòu)和長(zhǎng)期償債能力、財(cái)務(wù)彈性、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 財(cái)務(wù)彈性 指企業(yè)應(yīng)付各種挑戰(zhàn)，適應(yīng)各種變化的能力，包括進(jìn)攻性適應(yīng)能力和防御性適應(yīng)能力 資產(chǎn)的流動(dòng)性或變現(xiàn)能力 由經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的資金流入的能力 向投資者、債權(quán)人籌集資金的能力 在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提下，變賣(mài)現(xiàn)有資產(chǎn)，取得現(xiàn)金的能力 來(lái)源于 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表也存在一定的局限性 資產(chǎn)負(fù)債表不反映現(xiàn)時(shí)價(jià)值，遺漏了很多無(wú)法用貨幣表示的重要的資產(chǎn)和負(fù)債信息 （二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式 報(bào)告式、賬戶式 （三）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的編表依據(jù)為會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（賬戶式）資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益（報(bào)告式）資產(chǎn)負(fù)債表的格式有賬戶式和報(bào)告式兩種。我國(guó)一般

15、采用“賬戶式”，即把資產(chǎn)負(fù)債表看作一個(gè)大的“T”型賬戶，左方列示資產(chǎn)項(xiàng)目，右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目，左右兩方的合計(jì)應(yīng)相等，即達(dá)到平衡。左邊：資產(chǎn)類(lèi)按流動(dòng)性強(qiáng)弱排列；右邊：負(fù)債類(lèi)按到期日遠(yuǎn)近排列, 所有者權(quán)益類(lèi)按永久程度高低排列。資產(chǎn)負(fù)債表二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法（一）準(zhǔn)備工作 （二）資產(chǎn)負(fù)債表中“年初余額”的填法 （三）資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”各項(xiàng)目的具體填列方法1、根據(jù)總賬科目余額直接填列。如交易性金融資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)收票據(jù)、固定資產(chǎn)原價(jià)、累計(jì)折舊、短期借款、應(yīng)付職工薪酬。2、根據(jù)幾個(gè)總賬科目余額計(jì)算填列。如貨幣資金現(xiàn)金銀行存款十其他貨幣資金存貨物資采購(gòu)原材料包裝物低值易耗品材料成本差異

16、生產(chǎn)成本自制半成品庫(kù)存商品委托代銷(xiāo)商品+委托加工物資-代銷(xiāo)商品款-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等賬戶 3、根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目余額計(jì)算填列 4、根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目：根據(jù)該賬戶總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬明細(xì)科目中反映的將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分分析計(jì)算填列。 5、根據(jù)科目余額減去其備抵項(xiàng)目后的凈額填列存貨項(xiàng)目通過(guò)計(jì)算后應(yīng)當(dāng)減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列；“持有至到期投資”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“持有至到期投資”科目期末余額，減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列；固定資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

17、備”等科目期末余額后的金額填列。 填列依據(jù)：各帳戶的期末余額；具體填列方法：3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列應(yīng)收賬款項(xiàng)目=“應(yīng)收帳款”明細(xì)帳借方余額+“預(yù)收賬款”明細(xì)帳借方余額預(yù)收賬款項(xiàng)目= “預(yù)收賬款”明細(xì)帳貸方余額+“應(yīng)收帳款”明細(xì)帳貸方余額應(yīng)付賬款項(xiàng)目=“應(yīng)付帳款”明細(xì)帳貸方余額+“預(yù)付帳款”明細(xì)帳貸方余額預(yù)付賬款項(xiàng)目= “預(yù)付帳款”明細(xì)帳借方余額+ “應(yīng)付帳款”明細(xì)帳借方余額其他應(yīng)收款項(xiàng)目=“其他應(yīng)收款”明細(xì)帳借方余額+“其他應(yīng)付款”明細(xì)帳借方余額其他應(yīng)付款項(xiàng)目= “其他應(yīng)收款”明細(xì)帳貸方余額+“其他應(yīng)付款”明細(xì)帳貸方余額應(yīng)收賬款（總賬）應(yīng)收賬款甲25000應(yīng)收賬款乙20000應(yīng)收賬

18、款丙1500030000預(yù)收賬款總賬35000預(yù)收賬款-A15000預(yù)收賬款-B36000預(yù)收賬款-C16000應(yīng)收賬款項(xiàng)目25000200001600061000 預(yù)收賬款項(xiàng)目15000360001500066000 三、資產(chǎn)負(fù)債表的快速閱讀(四看)一看資產(chǎn)總額及其來(lái)源構(gòu)成,了解企業(yè)規(guī)模.二看資產(chǎn)的構(gòu)成,了解資產(chǎn)構(gòu)成的合理性.三看異常項(xiàng)目,大致判斷企業(yè)情況.四看報(bào)告輔助說(shuō)明,了解詳細(xì)情況。 利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表概念二、利潤(rùn)表的作用三、利潤(rùn)表的格式、內(nèi)容四、編制方法五、利潤(rùn)表的快速閱讀利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表概念利潤(rùn)表是反映企業(yè)一定時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表是反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程的動(dòng)態(tài)報(bào)表。 二、利潤(rùn)表的作用

19、分析和測(cè)定企業(yè)損益的發(fā)展趨勢(shì)及企業(yè)的獲利能力 評(píng)估企業(yè)的償債能力 有助于企業(yè)管理人員做出經(jīng)營(yíng)決策 考核管理當(dāng)局的業(yè)績(jī) 利潤(rùn)表的局限性在于，報(bào)表中的收入和耗費(fèi) 均是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的，因此，可能導(dǎo)致由此確定的利潤(rùn)與實(shí)際的現(xiàn)金流量不符，不能說(shuō)明企業(yè)收益的質(zhì)量。利潤(rùn)表三、利潤(rùn)表的格式、內(nèi)容格式分為單步式和多步式 利潤(rùn)表中取消了主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分，將這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和發(fā)生的成本統(tǒng)一在“營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成本”中列示，基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多元化，主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)已界限模糊，按大類(lèi)列示，也是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的作法 內(nèi)容 構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的各項(xiàng)要素 構(gòu)成利潤(rùn)總額（或虧損總額）的各項(xiàng)要素 構(gòu)成凈利

20、潤(rùn)（或凈虧損）的各項(xiàng)要素 四、編制方法（略）P425五、利潤(rùn)表的快速閱讀一看凈利潤(rùn)項(xiàng)目,得出盈虧信息二看凈利潤(rùn)的來(lái)源項(xiàng)目,分析利潤(rùn)的合理性三看連續(xù)期間的利潤(rùn)表,判斷企業(yè)的獲利能 力.(注：根據(jù)利潤(rùn)的構(gòu)成情況判斷企業(yè)的盈利能力）利潤(rùn)表舉例企業(yè)2009年年末有關(guān)資料如下：銷(xiāo)售產(chǎn)品收入80萬(wàn)元，成本45萬(wàn)元；銷(xiāo)售一批本企業(yè)多余不用的材料，售價(jià)10萬(wàn)元，實(shí)際成本8萬(wàn)元。發(fā)生廣告費(fèi)、展覽費(fèi)等1.5萬(wàn)元。發(fā)生辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等管理費(fèi)用2萬(wàn)元。發(fā)生短期借款利息0.8萬(wàn)元，存款利息0.5萬(wàn)元。交易性金融資產(chǎn)期末跌價(jià)1.5萬(wàn)對(duì)外投資發(fā)生虧損1.8萬(wàn)元固定資產(chǎn)發(fā)生盤(pán)虧0.216萬(wàn)元，存貨盤(pán)盈0.1萬(wàn)元，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)

21、銷(xiāo)； 。產(chǎn)品銷(xiāo)售應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加1.255萬(wàn)元；所得稅率為25. 一、現(xiàn) 金 流 量 表 分 析 的 目 的現(xiàn)金流量表綜合分析 1從動(dòng)態(tài)上了解企業(yè)現(xiàn)金變動(dòng)情況和變動(dòng)原因。 資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目反映了企業(yè)一定時(shí)期現(xiàn)金變動(dòng)的結(jié)果，是靜態(tài)上的現(xiàn)金存量，企業(yè)從哪里取得現(xiàn)金，又將現(xiàn)金用于哪些方面，只有通過(guò)現(xiàn)金流量表的分析，才能從動(dòng)態(tài)上說(shuō)明現(xiàn)金的變動(dòng)情況，并揭示現(xiàn)金變動(dòng)的原因。 2判斷企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力。 現(xiàn)金余款是企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)的結(jié)果，并不表明現(xiàn)金流量的大小，通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行現(xiàn)金流量分析，能夠?qū)ζ髽I(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金的能力做出判斷。 3評(píng)價(jià)企業(yè)盈利的質(zhì)量。 利潤(rùn)是按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的，用于反映當(dāng)期的財(cái)務(wù)

22、成果，利潤(rùn)不代表真正實(shí)現(xiàn)的收益，賬面上的利潤(rùn)滿足不了企業(yè)的資金需要，因此，盈利企業(yè)仍然有可能發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，高質(zhì)量的盈利必須有相應(yīng)的現(xiàn)金流入做保證，這就是為什么人們更重視現(xiàn)金流量的原因之一。 二、現(xiàn) 金 流 量 表 分 析 的 內(nèi)容 1現(xiàn)金流量表一般分析。 現(xiàn)金流量一般分析是直接以現(xiàn)金流量表為依據(jù)，分析各主要項(xiàng)目變動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的影響，以說(shuō)明企業(yè)現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量的規(guī)模及特點(diǎn)。 2現(xiàn)金流量表水平分析。 現(xiàn)金流量水平分析主要是通過(guò)對(duì)比不同時(shí)期的各項(xiàng)現(xiàn)金流量變動(dòng)情況，揭示企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流量水平及其變動(dòng)情況，反映企業(yè)現(xiàn)金流量管理的水平與特點(diǎn)。 3現(xiàn)金流量表結(jié)

23、構(gòu)分析。 現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析是通過(guò)計(jì)算企業(yè)各項(xiàng)現(xiàn)金流入量占現(xiàn)金總流入量的比重，以及各項(xiàng)現(xiàn)金流出量占現(xiàn)金總流出量的比重，揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的特點(diǎn)及對(duì)現(xiàn)金凈流量的影響方向和程度。 4現(xiàn)金流量與利潤(rùn)綜合分析。 現(xiàn)金流量與利潤(rùn)綜合分析通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)的對(duì)比分析，一方面揭示現(xiàn)金凈流量與利潤(rùn)的區(qū)別，另一方面揭示二者的關(guān)系。通過(guò)二者關(guān)系可反映企業(yè)的盈利質(zhì)量和財(cái)務(wù)狀況。 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)關(guān)系 三. 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)對(duì)應(yīng)分析 1. 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量小于零。 這意味著企業(yè)通過(guò)正常的商品購(gòu)、產(chǎn)、銷(xiāo)所帶來(lái)的現(xiàn)金流入量，不足以支付因上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而引起的貨幣流出。 企業(yè)正常

24、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的現(xiàn)金支付，則通過(guò)以下幾種方式解決：消耗企業(yè)現(xiàn)存的貨幣積累，例如：銀行存款；擠占本來(lái)可以用于投資活動(dòng)的現(xiàn)金，推遲投資活動(dòng)的進(jìn)行；在不能擠占本來(lái)可以用于投資活動(dòng)的現(xiàn)金的條件下，進(jìn)行額外貸款融資，以支持經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金需要，例如：向銀行貸款；在沒(méi)有貸款融資渠道的條件下，只能用拖延債務(wù)支付或加大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)引起的負(fù)債規(guī)模來(lái)解決，例如：推遲到期應(yīng)付帳款的支付和增加應(yīng)付帳款的數(shù)額。 2. 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等于零。 在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等于零時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量處于“收支平衡”的狀態(tài)。企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不需要額外補(bǔ)充流動(dòng)資金，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)也不能為企業(yè)的投資活動(dòng)以及融資活動(dòng)貢

25、獻(xiàn)現(xiàn)金。必須注意的是，在企業(yè)的成本消耗中，有相當(dāng)一部分非付現(xiàn)成本，從長(zhǎng)期來(lái)看，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等于零的狀態(tài)，也就是虧損狀態(tài)。 3. 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零但不足以補(bǔ)償當(dāng)期的非付現(xiàn)成本。 此時(shí)，企業(yè)雖然在現(xiàn)金流量的壓力方面比前兩種狀態(tài)要小，但是，如果這種狀態(tài)持續(xù)，則企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量從長(zhǎng)期來(lái)看，也不可能維持企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的貨幣“以收抵支”，經(jīng)營(yíng)結(jié)果有可能仍然處于虧損狀態(tài)。如果處在成長(zhǎng)期和成熟期的企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間持續(xù)出現(xiàn)這種狀態(tài)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的質(zhì)量仍然不能給予較高評(píng)價(jià)。 4. 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零并恰能補(bǔ)償當(dāng)期的非付現(xiàn)成本。 從總體上看，這種情形仍然不

26、能為企業(yè)擴(kuò)大投資等發(fā)展提供貨幣支持。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為企業(yè)擴(kuò)大投資等發(fā)展提供貨幣支持，只能依賴于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的規(guī)模繼續(xù)加大。所以，對(duì)于處在成長(zhǎng)期的企業(yè)來(lái)說(shuō)，這種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的狀態(tài)，并不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量結(jié)果最好的標(biāo)志。 5. 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量大于零并在補(bǔ)償當(dāng)期的非付現(xiàn)成本后仍有剩余。 應(yīng)該說(shuō)，在這種狀態(tài)下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量已經(jīng)處于良好的運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)。如果這種狀態(tài)持續(xù)，說(shuō)明企業(yè)長(zhǎng)期盈利，并且由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的支持，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量將對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的穩(wěn)定與發(fā)展、企業(yè)投資規(guī)模的擴(kuò)大起到重要的促進(jìn)作用。無(wú)論對(duì)于處在哪個(gè)發(fā)展階段的企業(yè)來(lái)說(shuō)，這種狀態(tài)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的最好表現(xiàn)。 反映償債能力的指標(biāo)流