會(huì)計(jì)的基本程序確認(rèn)計(jì)量記錄與報(bào)告課件

1、會(huì)計(jì)的基本程序確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)記錄財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)確認(rèn)關(guān)于初始確認(rèn)關(guān)于在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行再確認(rèn)關(guān)于確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)和確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)初始確認(rèn)是否應(yīng)該進(jìn)入會(huì)計(jì)程序記錄和確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)要予以記錄的金額初始確認(rèn)【例】2009年02 月 01日，甲公司購入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為 50萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為 2500元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值3萬元，購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元；應(yīng)支付安裝工人的工資為4900元。初始確認(rèn)假設(shè)按照沒有實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型條例，甲公司的賬務(wù)處

2、理如下：（1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為587500元：借：在建工程 587500 貸：銀行存款 587500（2）領(lǐng)用本公司原材料 支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為34900元，同時(shí)還要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額5100元：借：在建工程 40000 貸：原材料 30000 應(yīng)付職工薪酬 4900 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 5100 （進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）初始確認(rèn)（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn) 627500 貸：在建工程 627500解析：考慮了增值稅應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，所以，題中 8500的進(jìn)項(xiàng)稅和5100元的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出均應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)價(jià)值。初始確認(rèn)增值稅轉(zhuǎn)型條例根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型條例的

3、規(guī)定，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣銷項(xiàng)稅額，甲公司的賬務(wù)處理應(yīng)該這樣處理：（1）支付設(shè)備價(jià)款 運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為502500元：借：在建工程 502 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 8 500 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 587 500初始確認(rèn)（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費(fèi)用合計(jì)為34900元：借：在建工程 34900 貸：原材料 30000 應(yīng)付職工薪酬 4900初始確認(rèn)（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn) 537400 貸：在建工程 537400關(guān)于在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行再確認(rèn) 在初始確認(rèn)的基礎(chǔ)上，按照財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)把賬戶記錄轉(zhuǎn)化為報(bào)表要素與項(xiàng)目，成為對(duì)報(bào)表使用者有用的信息，所有金額均

4、計(jì)入報(bào)表的合計(jì)。關(guān)于在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行再確認(rèn)數(shù)據(jù)來自于日常的記錄在表內(nèi)既用文字表述為財(cái)務(wù)報(bào)表的要素（報(bào)表大類）、項(xiàng)目（要素的分類），又用數(shù)字描繪為要素和所屬項(xiàng)目的數(shù)量，并求出各類合計(jì)和報(bào)表的總計(jì)。把日常記錄轉(zhuǎn)化為報(bào)表的要素與項(xiàng)目有一個(gè)挑選、分類、匯總或細(xì)化的加工過程。在報(bào)表中的表述，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，現(xiàn)金流量表以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。關(guān)于確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)和確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)負(fù)債收入費(fèi)用確認(rèn)可定義性，即必須符合某個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義?？捎?jì)量性，即要能夠利用某種計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量。計(jì)量的相關(guān)性計(jì)量的可靠性資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：（一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能 流入企業(yè)；（二）該資源的成本或者價(jià)

5、值能夠可靠 地計(jì)量。負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)： （一）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè);（二）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量收入的確認(rèn)收入賺取過程開始收入賺取過程（產(chǎn)品完工驗(yàn)收、打包、發(fā)送并開出包括發(fā)票在內(nèi)的全部單據(jù)）已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn)（購貨方已經(jīng)支付現(xiàn)金；或已經(jīng)收貨并承諾在一個(gè)確定的期限后付款；或已經(jīng)開出商業(yè)承兌匯票或銀行承兌匯票支付這筆貨款）費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（一）經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加（二）經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量再確認(rèn)何時(shí)何種金額何種會(huì)計(jì)要素 列入財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)計(jì)量計(jì)量單位計(jì)量屬性：歷史成本與公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量屬性企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第九章 會(huì)計(jì)計(jì)量歷史成本重置成

6、本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值計(jì)量屬性歷史成本歷史成本是交易成交時(shí)發(fā)生的，既公允又公平歷史成本有證據(jù)可供稽核，可靠性有保證固定資產(chǎn)（交易，交換和支付，長(zhǎng)期使用）計(jì)量屬性存貨有價(jià)證券固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)收賬款計(jì)量屬性-歷史成本 歷史成本的局限 歷史成本面向過去，計(jì)量已知數(shù)，不考慮不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)量屬性-公允價(jià)值 公允價(jià)值 （Fair Value,Market Value, Mark to Market) 是指市場(chǎng)價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 從90 年代以來美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展動(dòng)向看，公允價(jià)值會(huì)計(jì)極可能取代沿用了幾百年的歷史成本會(huì)計(jì)模式, 成為 21 世紀(jì)的最主要計(jì)量模式, 并將導(dǎo)致會(huì)計(jì)計(jì)量的一場(chǎng)大革命。計(jì)量

7、屬性-公允價(jià)值 1990 年 9 月, 美國證券交易管理委員會(huì)(SEC)主席理查德. C. 布雷登在美國參議院的銀行、 住宅及都市事務(wù)委員會(huì)作證, 指出了歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)于預(yù)防和化解金融風(fēng)險(xiǎn)于事無補(bǔ), 并首次提出了應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為金融工具的計(jì)量屬性。計(jì)量屬性-公允價(jià)值 FASB關(guān)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則可分為兩類, 一是針對(duì)金融工具, 一是針對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債。 公允價(jià)值會(huì)計(jì)從金融工具入手, 逐步推廣至長(zhǎng)期資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債。計(jì)量屬性-公允價(jià)值 金融工具的公允價(jià)值, 一般指金融工具在報(bào)告日的現(xiàn)行市價(jià)。 如果金融工具的現(xiàn)行市價(jià)無法獲得, 可按具有類似風(fēng)險(xiǎn)和特征的其他金融工具的市價(jià)作為公允價(jià)值, 或

8、根據(jù)其他計(jì)價(jià)方法, 如未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或按期權(quán)計(jì)價(jià)模型、 矩陣計(jì)價(jià)模型估計(jì)的價(jià)值作為公允價(jià)值。計(jì)量屬性-公允價(jià)值 2006年 2月, 我國財(cái)政部頒布了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 企業(yè) 會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則 第九章 會(huì)計(jì)計(jì)量 第 四十二條 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括： （五）公允價(jià)值 在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 引入公允價(jià)值計(jì)量影響較大的是交易性金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn), 以及投資性房地產(chǎn)和債務(wù)重組等項(xiàng)目。計(jì)量屬性-公允價(jià)值 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8號(hào)資產(chǎn)減值 第八條 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格減

9、去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定。 不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的， 應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格減去處置費(fèi)用后的金額確定。計(jì)量屬性-公允價(jià)值 資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的買方出價(jià)確定。在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的情況下， 應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格進(jìn)行估計(jì)。 企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的， 應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。 計(jì)量屬性-公允價(jià)值 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào) 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 第五十一條 存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，

10、 活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值。 活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)是指易于定期從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等獲得的價(jià)格，且代表了在公平交易中實(shí)際發(fā)生的市場(chǎng)交易的價(jià)格。計(jì)量屬性-公允價(jià)值 在活躍市場(chǎng)上，企業(yè)已持有的金融資產(chǎn)或擬承擔(dān)的金融負(fù)債的報(bào)價(jià)，應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行出價(jià)；企業(yè)擬購入的金融資產(chǎn)或已承擔(dān)的金融負(fù)債的報(bào)價(jià)，應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)行要價(jià)。計(jì)量屬性-公允價(jià)值 金融資產(chǎn)或金融負(fù)債沒有現(xiàn)行出價(jià)或要價(jià)，但最近交易日后經(jīng)濟(jì)環(huán)境沒有發(fā)生重大變化的， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用最近交易的市場(chǎng)報(bào)價(jià)確定該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值。 最近交易日后經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化時(shí)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)參考類似金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的現(xiàn)行價(jià)格或利率，調(diào)整最近

11、交易的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，以確定該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值。 計(jì)量屬性-公允價(jià)值 企業(yè)有足夠的證據(jù)表明最近交易的市場(chǎng)報(bào)價(jià)不是公允價(jià)值的， 應(yīng)當(dāng)對(duì)最近交易的市場(chǎng)報(bào)價(jià)作出適當(dāng)調(diào)整， 以確定該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價(jià)值。 金融工具組合的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該組合內(nèi)單項(xiàng)金融工具的數(shù)量與單位市場(chǎng)報(bào)價(jià)共同確定。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào) 投資性房地產(chǎn) 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào) 投資性房地產(chǎn)規(guī)定了對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量模式。 2007年 1570家上市公司中有 630家持有投資性房地產(chǎn) , 其中有18家采用了公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào) 投資性房地產(chǎn) 2008年，1624家上市公司中

12、有 690家存在投資性房地產(chǎn), 其中有20家采用公允價(jià)值模式。 財(cái)政部會(huì)計(jì)司 ( 2009 ) 發(fā)現(xiàn) , 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施后 , 涉及公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等 , 公允價(jià)值變動(dòng)損益金額較小 , 影響甚微 , 對(duì)利潤總額的影響不到1%。計(jì)量模式歷史成本/名義貨幣模式歷史成本/不變購買力模式現(xiàn)行成本/名義貨幣模式現(xiàn)行成本/不變購買力模式會(huì)計(jì)記錄 會(huì)計(jì)記錄是對(duì)經(jīng)過確認(rèn)而進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，通過預(yù)先設(shè)置好的各種賬戶，運(yùn)用一定的文字與金額，按照復(fù)式記賬的有關(guān)要求在賬簿中進(jìn)行記錄的過程。財(cái)務(wù)報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)告是把會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的最終產(chǎn)品會(huì)計(jì)信息傳遞給各個(gè)會(huì)

13、計(jì)信息使用者的手段。 財(cái)務(wù)報(bào)告包括基本的財(cái)務(wù)報(bào)表（核心組成部分）、財(cái)務(wù)報(bào)表附表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、和其他財(cái)務(wù)報(bào)告（財(cái)務(wù)情況說明書）。會(huì)計(jì)報(bào)表主表：資產(chǎn)負(fù)債表（中期報(bào)告、年報(bào)） 利潤表（中期報(bào)告、年報(bào)） 現(xiàn)金流量表（中期報(bào)告、年報(bào)） 所有者權(quán)益變動(dòng)表（年報(bào)）附表：應(yīng)交增值稅明細(xì)表（月報(bào)、年報(bào)） 利潤分配表（年報(bào)）會(huì)計(jì)報(bào)表附注：對(duì)報(bào)表中相關(guān)數(shù)據(jù)的注釋會(huì)計(jì)報(bào)表附注會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。會(huì)計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： （一） 不符合基本會(huì)計(jì)假設(shè)的說明； （二） 重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更情況、變更原因及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；會(huì)計(jì)報(bào)表附注（三） 或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明；（四） 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明； （五） 重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況； （六） 企業(yè)合并、分立； （七） 重大投資、融資活動(dòng)；