注冊會計師審計風險與防范分析研究財務(wù)管理專業(yè)VIP

1、注冊會計師審計風險與防范摘 要注冊會計師審計是一個高風險、高社會責任的行業(yè)。隨著審計環(huán)境的變化，我國獨立審計行業(yè)逐步感受到了審計風險的壓力，特別是隨著相關(guān)法律制度的建立和健全，涉及注冊會計師及會計師事務(wù)所的訴訟案件也越來越多。但由于審計工作的特殊性，使得注冊會計師很難做到對企業(yè)客觀、公允的評價。因此，分析注冊會計師審計風險的形成原因，并且找出改善措施，提高注冊會計師的審計水平，降低審計風險是當前需要我們?nèi)プ龅摹１疚耐ㄟ^分析注冊會計師審計風險的內(nèi)涵和現(xiàn)狀及其形成原因，有針對性的提出了應(yīng)對注冊會計師審計風險的措施。對會計師事務(wù)所和注冊會計師具有一定的參考價值。關(guān)鍵詞：注冊會計師審計風險；成因；對策

2、研究 CPA audit risk and PreventionAbstractCPA auditing is a profession with high risk and high social responsibility. With the changes of audit environment, Chinas independent audit industry gradually felt the pressure of audit risk, especially with the establishment and the perfection of relevant leg

3、al system, involving a chartered accountant and the accounting firm also more and more cases. However, due to the particularity of the audit work, making it difficult for CPA to make an objective and fair evaluation of the enterprise. Therefore, it is necessary for us to analyze the causes of the au

4、dit risk of the CPA and find out the improvement measures, improve the audit level of the certified public accountants and reduce the audit risk. The paper analyzed the connotation and current situation of CPA audit risk and its formation reasons. It put forward the measures to deal with the audit r

5、isk of CPA, which will have some reference value for accounting firms and certified public accountants.Key words: certified public accountant audit risk; cause; countermeasure research目 錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc480186197 摘 要 PAGEREF _Toc480186197 h I HYPERLINK l _Toc480186198 Abstract PAGER

6、EF _Toc480186198 h II HYPERLINK l _Toc480186199 一、引言 PAGEREF _Toc480186199 h 1 HYPERLINK l _Toc480186200 1.1研究背景 PAGEREF _Toc480186200 h 1 HYPERLINK l _Toc480186201 1.2研究目的和意義 PAGEREF _Toc480186201 h 1 HYPERLINK l _Toc480186202 1.2.1研究目的 PAGEREF _Toc480186202 h 1 HYPERLINK l _Toc480186203 1.2.2研究意義

7、PAGEREF _Toc480186203 h 1 HYPERLINK l _Toc480186204 1.3 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc480186204 h 2 HYPERLINK l _Toc480186205 二、注冊會計師審計在歷史進程中的演變軌跡 PAGEREF _Toc480186205 h 4 HYPERLINK l _Toc480186206 2.1 起源于意大利合伙企業(yè)制 PAGEREF _Toc480186206 h 4 HYPERLINK l _Toc480186207 2.2 形成于英國股份制企業(yè)制度 PAGEREF _Toc480186207 h 4

8、HYPERLINK l _Toc480186208 2.3 發(fā)展和完善于美國 PAGEREF _Toc480186208 h 5 HYPERLINK l _Toc480186209 三、注冊會計師審計風險的原因與分析 PAGEREF _Toc480186209 h 6 HYPERLINK l _Toc480186210 3.1 經(jīng)營風險與審計風險的關(guān)系 PAGEREF _Toc480186210 h 6 HYPERLINK l _Toc480186211 3.2審計風險的種類 PAGEREF _Toc480186211 h 6 HYPERLINK l _Toc480186212 3.3審計風險

9、導(dǎo)致法律責任的原因 PAGEREF _Toc480186212 h 7 HYPERLINK l _Toc480186213 3.3.1 缺乏專業(yè)能力 PAGEREF _Toc480186213 h 7 HYPERLINK l _Toc480186214 3.3.2 內(nèi)審力度薄弱，欠缺有效的執(zhí)行力 PAGEREF _Toc480186214 h 7 HYPERLINK l _Toc480186215 3.3.3 缺乏工作責任心 PAGEREF _Toc480186215 h 7 HYPERLINK l _Toc480186216 3.3.4 審計對象和審計內(nèi)容的復(fù)雜性 PAGEREF _Toc4

10、80186216 h 7 HYPERLINK l _Toc480186217 3.3.6 注冊會計師審計法律的需求日益增強 PAGEREF _Toc480186217 h 8 HYPERLINK l _Toc480186218 四、注冊會計師審計風險的應(yīng)對措施 PAGEREF _Toc480186218 h 9 HYPERLINK l _Toc480186219 4.1 完善會計師事務(wù)所相關(guān)制度 PAGEREF _Toc480186219 h 9 HYPERLINK l _Toc480186220 4.2 嚴守職業(yè)道德規(guī)范和專業(yè)標準的要求 PAGEREF _Toc480186220 h 9 H

11、YPERLINK l _Toc480186221 4.3 審慎處理客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù) PAGEREF _Toc480186221 h 10 HYPERLINK l _Toc480186222 4.4 密保處理業(yè)務(wù)工作底稿 PAGEREF _Toc480186222 h 10 HYPERLINK l _Toc480186223 4.5 對運行質(zhì)量控制制度保持有效監(jiān)控 PAGEREF _Toc480186223 h 11 HYPERLINK l _Toc480186224 4.6 提取風險基金或者購買職業(yè)保險 PAGEREF _Toc480186224 h 12 HYPERLINK l _Toc4

12、80186225 4.7 加強審計的獨立性 PAGEREF _Toc480186225 h 12 HYPERLINK l _Toc480186226 4.8 強化審計人員風險意識 PAGEREF _Toc480186226 h 13 HYPERLINK l _Toc480186227 參考文獻 PAGEREF _Toc480186227 h 14 HYPERLINK l _Toc480186228 致謝 PAGEREF _Toc480186228 h 15一、引言1.1研究背景每一個審計師面臨的最重要的問題都是審計風險，這就意味著審計風險也成了會計事務(wù)所的主要問題，找出更多方式，共同合作處理注

13、冊會計師的審計風險。然而，由于現(xiàn)代審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性，審計人員完成正確的審計結(jié)論幾乎是不可能的，審計風險是不可避免的。國內(nèi)外訴訟會計師事務(wù)所的人數(shù)急劇增加，專業(yè)人員面臨越來越多的風險。尤其在我國持續(xù)建立市場經(jīng)濟和逐步完善股份制經(jīng)濟的推進中，審計風險的訴訟也隨之越來越多，這也為注冊會計師帶來的是新形勢和新要求。這將有效執(zhí)行審計風險管理，如何控制避免審計風險，提高其質(zhì)量放在了最重要的地方。1.2研究目的和意義1.2.1研究目的審計理論的形成，與社會的發(fā)展同步，并且是個不斷完善、不斷更新，與時代要求緊密結(jié)合的過程。它來源于實際，同時又發(fā)揮著指導(dǎo)實踐的重要作用。但目前，中國注冊會計師在

14、審計過程中仍然存在很多風險因素，限制了審計業(yè)務(wù)，甚至國家經(jīng)濟發(fā)展。因此，研究會計師審計風險的相關(guān)理論具有相當重大現(xiàn)實意義。研究的最終結(jié)果是服務(wù)于現(xiàn)實。 因此，在上述研究的基礎(chǔ)上，找出改善措施的最終目標是提高注冊會計師的審計水平，降低審計風險。1.2.2研究意義注冊會計師出生之日起，無處不在的審計風險是會計師事務(wù)所面臨的不變的問題。審計風險是危害審計師和會計事務(wù)所最直接的因素，很容易就會造成嚴重的后果。從經(jīng)濟和社會角度看，也會對經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生障礙。因此，要注意會計師事務(wù)所的審計風險，找出更多方式，共同合作處理注冊會計師的審計風險。在社會和經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展中，各行各業(yè)所涉及的所在業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的業(yè)務(wù)方

15、式都在進行不斷的調(diào)整，而相關(guān)的審制度和準則也要跟上步伐，盡快與之相配套、才能與社會和經(jīng)濟的發(fā)展相適應(yīng)、共進步。1.3 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國內(nèi)外對于風險的概念各有認識，對風險內(nèi)涵的認識也呈現(xiàn)了多樣性，其中包括 :Audit risk is a risk that there is a material misstatement in the financial statements and that the auditor issues an inappropriate audit opinion. (國際審計準則第200號)Audit risk is the risk that an audito

16、r has unintentionally failed to properly correct an audit opinion for a financial statement that contains significant errors.美國注冊會計師協(xié)會審計準則說明第47號)Audit risk is the risk that the audit process does not detect significant errors. (加拿大特許會計師協(xié)會)Audit risk refers to the accounting statements there is a mat

17、erial misstatement or omission, and certified public accountants after the audit published the possibility of inappropriate audit opinion Audit risk is a fact that the financial statements are in fact a material error, the auditor considers the financial statements to be fair and expresses the risk

18、of unqualified opinion. (A. A 阿倫斯和 J. K 洛貝克) Audit risk refers to the auditing business in the process, due to various difficult or unpredictable, or can not control the audit defects, so that the audit findings and the actual situation deviated from the audit organization will suffer loss of audit

19、reputation, bear the audit responsibility The possibility of loss. (謝志華,1990年)Audit risk refers to the possibility of loss in audit activities due to various factors. (吳聯(lián)生,1995)The concept of complete audit risk should be interpreted in a broad sense, including not only the shortcomings of the audit

20、 process leading to the risk of liability for the audit results and the actual discrepancies, but also the failure of the business may lead to insolvency or failure of the company Division or audit organization to create harm to the business risk. (徐政旦、胡春元,1998)Audit risk is the administrative liabi

21、lity, civil liability and criminal liability that the auditor may have caused due to the improper audit opinion of the fairness of the financial statements after reviewing the financial statements of the enterprise. (謝榮,2003) 對比國內(nèi)外各種準則，我國在設(shè)計風險內(nèi)涵的界定的認識上還是非常一致的。審計風險在我國的準則中的定義中強調(diào)可能會引起不恰當?shù)膶徲嬕庖姷那疤崾强紤]財務(wù)報表

22、審計風險。加拿大特許會計師公會的定義僅限于審計過程，不強調(diào)審計結(jié)果是否合適；A. A 阿倫斯和 J. K 洛貝克的定義忽視了審計報告在其中發(fā)揮的作用。在這五個定義中，共同點是強調(diào)審計風險和審計過程是相伴而生的，在審計過程中界定的審計風險的概念，不包含濫用風險，都認為審計風險作為審計結(jié)論來說，存在著并不能反應(yīng)審計對象的可能性，而且審計風險也可以以審計失敗出現(xiàn)的概率作為表現(xiàn)的形式。二、注冊會計師審計在歷史進程中的演變軌跡2.1 起源于意大利合伙企業(yè)制注冊會計師在16世紀起源于意大利。威尼斯作為地中海沿岸的商業(yè)城市中的領(lǐng)軍城市，是東西方貿(mào)易的樞紐，隨著企業(yè)規(guī)模不斷壯大，資金需求也越來越多，由于風險的

23、存在，業(yè)主不會將自己的巨額資金完全投入到一個企業(yè)，因而為了滿足龐大的資金需求，需要建立一個合伙企業(yè)，合伙企業(yè)也會應(yīng)運而生。合作伙伴關(guān)系的商業(yè)模式不僅提出了會計科目的概念，促進了意大利省生產(chǎn)和開發(fā)的雙重生產(chǎn)，而且還對注冊會計師的審計提出了初步要求。由于不是所有的合伙企業(yè)都直接參與了管理，因而所有權(quán)和管理開始了分離。使參與管理合伙人有責任不參與合伙企業(yè)的經(jīng)營和管理，已認真履行，計算和分配利潤是正確的，合理的，為了保護所有合作伙伴的權(quán)利，從而保證合伙企業(yè)有足夠的資金來源，使企業(yè)可以繼續(xù)經(jīng)營。目的有一個和任何一方都不需要監(jiān)督和檢查的合伙企業(yè)，人們開始聘請會計專家作為審計和公證的工作。所以，在16世紀意

24、大利商業(yè)城出現(xiàn)了很多兼?zhèn)鋾?、審計和公正知識的人士，這也就是最初注冊會計師審計行業(yè)的創(chuàng)始人。在這樣的專業(yè)人士數(shù)量的增加中，他們在威尼斯建立了威尼斯會計研究所。 隨后，米蘭等專業(yè)會計師事務(wù)所成立了類似的機構(gòu)。2.2 形成于英國股份制企業(yè)制度十八世紀下半葉，英國資本主義經(jīng)濟發(fā)展迅速，大大提高了企業(yè)生產(chǎn)，所有權(quán)和管理的社會化程度進一步分化。企業(yè)主想要外部會計來檢查他們管理人員的腐敗，盜竊以及其他欺詐現(xiàn)象的存在，而英國相應(yīng)產(chǎn)生了世界范圍內(nèi)第一批獨立審計師。他們是委員會的業(yè)主，單獨檢查，檢查會計記錄的錯誤，檢查結(jié)果只報告給企業(yè)主。因為無論是聘請獨立的會計師來審計企業(yè)主自己的決定，所以在這一點上，審計獨立

25、性是任意性的審計。有限責任公司的興起，公司的所有權(quán)和管理層進一步分離，絕大多數(shù)投資者已經(jīng)完全脫離管理，為了自身利益，非常關(guān)心公司的經(jīng)營業(yè)績。本公司的運作，決定不買股份，在本公司的重點。債權(quán)人的風險伴隨著金融資本在工業(yè)資本中的普及。伴隨著債轉(zhuǎn)股的進程，債權(quán)人在公司生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮著越來越重要的作用，還在繼續(xù)貸款或債務(wù)索賠中發(fā)揮決定權(quán)。因此，公司財務(wù)報表可作為公司財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績最直觀的的反饋。因此，企業(yè)財務(wù)報表的目標是由獨立的會計師事務(wù)所審核，以確保財務(wù)報表真實可靠的需求。在“南海公司”與虛假信息的時間會被引誘投資者，其股票價格可以直接上升到一個高位置。但好時光不長，“南海公司”最終無法逃避股東

26、的調(diào)查。并宣布獨立分出注冊師。2.3 發(fā)展和完善于美國二次世界大戰(zhàn)后，發(fā)達國家通過各種渠道推動國內(nèi)企業(yè)向海外擴張，多民族企業(yè)得到了前所未有的發(fā)展。注冊會計師審計的發(fā)展伴隨著國際資本的流動，也與后來國際會計師事務(wù)所的形成密切相關(guān)。隨著會計公司規(guī)模的擴大，八家國際會計公司的形成，80年代末的六次合并，然后合并成五個“”。安然在2001年在美國出現(xiàn)了會計欺詐丑聞。 安然公司在清算時，不得不修改其財務(wù)報表，修改近三年的利潤，減少約20的美元。 安然作為美國能源巨頭，在追求高增長會計準則的狂潮中，尤其表外融資。通過關(guān)聯(lián)交易來操縱利潤。由注冊會計師出具的審計報告調(diào)查有關(guān)懷疑美國司法部的欺詐和破壞的證據(jù)。

27、關(guān)閉結(jié)束后，世界各國成員與其他國際會計師事務(wù)所合并。三、注冊會計師審計風險的原因與分析3.1 經(jīng)營風險與審計風險的關(guān)系因為國際市場正在萎縮，導(dǎo)致許多出口型企業(yè)出口產(chǎn)品，銷售下降，難以阻擋，福利下降到一個虧損，使企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營困難，暫停生產(chǎn)假期，工人解散了奔向許多非出口企業(yè)，因為國內(nèi)需求下降導(dǎo)致，不得不削減停機時間，可以繼續(xù)經(jīng)營或擺在面前的大問題。由于市場需求下降，導(dǎo)致許多產(chǎn)品積壓未售出的制造，特別是前三季度2008的原材料價格持續(xù)走高，進入第四季度的價格大幅下滑，導(dǎo)致大量制造產(chǎn)品庫存，價格翻了，有很多的囤積，為了等待價格上漲，因此，不僅是資本成本上升的問題，而且還存在一個非常嚴重的庫存風險。據(jù)報

28、道，今年一月，中國的商品出口繼續(xù)下降，更多的中小型企業(yè)庫存大幅增加，面臨著巨大的生存壓力。隨著股市的下跌，股票縮水，拋售，大部分投資企業(yè)遭受嚴重的經(jīng)濟損失，同時，由于經(jīng)濟環(huán)境惡化，持有的一般企業(yè)應(yīng)收賬款和金融公司持有的貸款將由于經(jīng)濟不景氣，無法及時恢復(fù)或不及時還款，轉(zhuǎn)變?yōu)椴涣假Y產(chǎn)。使企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營能力下降的直線。所謂資源資產(chǎn)，指的是具體的主體從物質(zhì)已經(jīng)實現(xiàn)或被控制，可以用金錢來衡量，以實物或其他方式，可以帶來資源的效用。例如，淺水，土地，貧瘠的山丘，海灘，和各種礦產(chǎn)資源的權(quán)利。企業(yè)購買資產(chǎn)和資源，由于金融危機導(dǎo)致的價值降低其自身及其資源產(chǎn)品價格或資源，提供資產(chǎn)減值，難以收回投資，造成重大損失，并

29、危及資源資產(chǎn)控股企業(yè)的生存。3.2審計風險的種類審計師正?？刂葡碌膶徲嬶L險可能受到控制。其中與審計人員素質(zhì)不高、工作態(tài)度不佳、方法選擇不當、工作管理效率低都有可能導(dǎo)致出現(xiàn)審計風險。不受控制的風險是指由審計師或?qū)徲嫀煙o法直接控制的不確定性引起的審計風險，包括外部因素和內(nèi)部因素，外部因素，如國家的經(jīng)濟狀況的變化，內(nèi)部因素作為控制的內(nèi)部審計單位等的健康程度。3.3審計風險導(dǎo)致法律責任的原因3.3.1 缺乏專業(yè)能力目前我國會計制度正處于同一國際標準階段，加入世貿(mào)組織也加快了這一進程。新準則、新頒布的法律法規(guī)，再加上業(yè)務(wù)要求的擴展，即使已取得資格證書，也應(yīng)繼續(xù)加強后續(xù)研究和培訓(xùn)。許多會計師事務(wù)所對此并不

30、重視，繼而隨著復(fù)雜業(yè)務(wù)的日益增多，知識面顯得尤為狹窄，越來越不能滿足當下的業(yè)務(wù)需求。審計工作從來都是主觀性和客觀性的有機結(jié)合，對需要審核的信息既要做到真實、公平的判斷，又需要審核行為的恰當和有效性。社會的需求是日益變化的，這就意味著我們不可能每次工作都使用一種方法，面對的問題都一樣，而此時就需要我們主動去學(xué)習，學(xué)習如何處理不同的問題，如何才能做到保證審核信息客觀性的同時，對其進行真實、有效地判斷。因而，我們不能僅僅用方法和經(jīng)驗去做到全部，那樣只是假突破時間。更需要的是我們不斷擴展業(yè)務(wù)知識，提高專業(yè)素養(yǎng)，而這些可能是當下我們有所欠缺的。3.3.2 內(nèi)審力度薄弱，欠缺有效的執(zhí)行力注冊會計師審計費用

31、非常低，潛在收益高，由于審核的重點對象是原經(jīng)營著，而對關(guān)鍵人員的審核卻忽視掉了，這就成就了極少的注冊資本卻承諾數(shù)十億美元的業(yè)務(wù)量。如此的審核方式非但不能有效地震懾被審核者，與此同時還滋生了一些人打虛假報告的思想，再加上內(nèi)部管控不力，措施不到位，違法違規(guī)經(jīng)營現(xiàn)象更是層出不窮，如此的特殊管理和對好后分離的實施，使得審計工作無法在芽做夾。另外，經(jīng)濟環(huán)境，審計單位經(jīng)濟活動特點，內(nèi)部控制制度實力，技術(shù)發(fā)展趨勢，質(zhì)量管理人員和企業(yè)風險管理質(zhì)量，都會增加審計風險。3.3.3 缺乏工作責任心注冊會計師審計人員不是一種普通職業(yè)，必須是一個具有高度的具有能力和政治誠信的人才，相關(guān)業(yè)務(wù)知識扎實，基本審計技能深厚，分

32、析能力和判斷能力都過硬。但是某些審計人員還存在著缺乏基本的職業(yè)態(tài)度，不愿意伏下身子收集證據(jù)；或者工作能力不強，缺乏必備的專業(yè)態(tài)度；或者是業(yè)務(wù)根基不扎實，缺乏必備的敬業(yè)精神，只是簽名和蓋章，無疑會增加審計風險。3.3.4 審計對象和審計內(nèi)容的復(fù)雜性審計的范圍從起源到發(fā)展，早已超出了傳統(tǒng)認為的范疇，已經(jīng)覆蓋到了早期預(yù)防舞弊的發(fā)展，資產(chǎn)負債表審計，到財務(wù)報表各個方面。為了提高內(nèi)部的管理水平和管理有效性，注冊會計師審計要對內(nèi)部控制制度進行審計、研究和評估，繼而做出繼續(xù)經(jīng)營未來能力報告，由于存在許多不確定因素，風險系數(shù)也很高，此時，需要注冊會計師做出正確的結(jié)論。風險是不可避免的。與人民一起審計報告的嚴重

33、程度，隨著資本市場的快速發(fā)展，投資者，報告用戶，管理者，企業(yè)的財務(wù)狀況表示極大關(guān)注，也講注意力更多地投在審計報表是否可靠，審計意見是否公正，這也導(dǎo)致審計風險往往趨于上升趨勢。3.3.5 地方政府監(jiān)管不有效地方保護主義依然存在，在我國，為了粉飾地方經(jīng)濟而在股票上市公司保護欺詐，缺乏必要的監(jiān)督流程和監(jiān)督制度，監(jiān)管手段也需進一步加強，監(jiān)管人員隊伍也需要進一步增強，這就造成了上市公司未會被及時發(fā)現(xiàn)然后查處，注冊會計師也習慣了股票上市公司的欺詐行為。3.3.6 對注冊會計師審計法律的需要不斷提升各行各業(yè)都需要法律，注冊會計師審計行業(yè)更是如此，由于大多時候公眾將意見審查作為擔?；驌５囊罁?jù)，但是注冊會計師

34、不可能完全將公眾所發(fā)現(xiàn)的違法和欺詐行為都審核。但是民事責任規(guī)則審計等法律條文尚屬空缺，法律地位不明確，這就會造成很多嚴重但又無法順利解決的問題。四、注冊會計師審計風險的應(yīng)對措施4.1 完善會計師事務(wù)所相關(guān)制度由于會計師審計工作的依據(jù)性，即為財務(wù)報表提供有效地保證，尤其是對于一些股票上市公司來說，審計工作的真實、有效性更是上市公司信譽的保證，這些是對于弱勢群體、中小股東以及潛在投資者都較為看重的信息，也正是由于審計工作此時的重要性，一旦在審計過程中出現(xiàn)造假、欺詐行為，對信譽的損毀程度會很大，遺憾的是近些年來，國內(nèi)外財務(wù)造假行為不斷出現(xiàn)，給很多知名企業(yè)的信譽也造成了很大的影響，公眾更多的指責審計工

35、作的不真實性，現(xiàn)今會計事務(wù)所和會計師面臨著前所未有的誠信危機，為了盡快走出危機，重新獲取公眾的信任和認可，需要完善會計事務(wù)所相關(guān)制度，從根本上遏制造假行為，同時更加注重審計質(zhì)量，降低審計風險，更好的服務(wù)于大眾。4.2 嚴守職業(yè)道德規(guī)范和專業(yè)標準的要求 第一，提高員工的業(yè)務(wù)水平。從業(yè)人員不僅僅需要具有過硬的專業(yè)知識，而且應(yīng)該具備計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，創(chuàng)新等方面的應(yīng)用能力，對員工進行后續(xù)教育，企業(yè)是應(yīng)賦予義務(wù)的。加強從業(yè)人員的道德建設(shè)。審計行業(yè)對獨立性和客觀性的認可：公正意見和良好的職業(yè)形象無疑將降低欺詐機會。完善員工考核體制和晉升機制，給予員工定期考核，對于工作優(yōu)秀，平時嚴格要求自己專業(yè)素養(yǎng)高的員工提

36、供一定的晉升機會和激勵措施，而對于平時工作中任意踐踏道德規(guī)范的員工給予懲罰措施。第二，提高檢查審計風險的方法和技巧。由于審計環(huán)境的復(fù)雜多變性，使得我們不能以慣性思維去考慮不同的問題，應(yīng)該具體問題具體分析，做到這點的前提就是平時提高自我專業(yè)素養(yǎng)，拓寬知識面，面對不同的問題都有自己的解決辦法，靈活多變。對于我們要審計的項目，應(yīng)該對整個項目進行真實的、有效地審計，而不是只調(diào)查“審判”，“特別”。對于所需審計單位擁有大量資產(chǎn)的情況，要采用科學(xué)的抽樣調(diào)查方法和主要審計方法，并對企業(yè)資產(chǎn)負債的真實性進行研究。第三：優(yōu)化審計手段。在審計使用計算機的基礎(chǔ)上，可以開發(fā)一些輔助軟件，來配合審計人員工作，與軟件公司

37、合作，不斷完善功能，在提高審計效率和降低審計風險方面貢獻力量。4.3處理好客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)為確保審核質(zhì)量，我們必須確保審計的獨立性。要處理好客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)，就需要徹底切斷會計師和審計人員灰色收入的來源這就需要在相關(guān)從業(yè)人員提高自我職業(yè)素養(yǎng)的同時，就需要行業(yè)協(xié)會、監(jiān)管部門等加強審計收費的監(jiān)督檢查工作，建立高效獨立的舉報渠道，嚴控“灰色收入”傳播的途徑，防止聯(lián)合欺詐，從而保證審計的獨立性；第二要加強管理體制改革，減少政府對于審計過程的干預(yù)，降低行政色彩，同時審查招標流程及平臺，確保審計工作的獨立性，提高工作質(zhì)量，提升工作效率，降低審計風險。對于注冊會計師的能力培養(yǎng)對于控制審計風險是重中之重。

38、首先，加大繼續(xù)教育力度，增加相關(guān)職業(yè)培訓(xùn)，提升專業(yè)知識能力，進而使審計的質(zhì)量得到提高；其次，建立自我學(xué)習提升能力的機制的，隨時代變化隨時更新，以審計行業(yè)發(fā)展方向為藍本，關(guān)注最新變化動態(tài)，還要貼合最新法律和政策，進而是職業(yè)判斷能力得以提升；此外，熟悉不同行業(yè)所具備的特性與特點，緊緊圍繞怎樣降低風險，優(yōu)化審計過程，提高效率，進一步把審計實踐的經(jīng)驗進行總結(jié)，水平進行提升，力爭審計工作保質(zhì)保量完成。4.4 密保處理業(yè)務(wù)工作底稿從審計工作的開始階段，審計人員制定的審計計劃、審計實施程序、審計結(jié)果以及審計依據(jù)等，它是審計過程、審計結(jié)果和發(fā)表審計意見的依托，當審計結(jié)果有什么不明確之處時，可以查閱相關(guān)文件，得

39、以查明，當審計工作完成后，要留檔保存，以備后續(xù)存根和學(xué)習，在整個審計過程中有著不可磨滅的作用，注冊會計師更要妥善保存審計業(yè)務(wù)底稿，在整個審計過程中要嚴格遵守職業(yè)道德標準，不造假，以客觀的態(tài)度完成審計工作，在提高審計效率的同時，爭取將審計風險降到最低，在審計工作中，應(yīng)該及時編制工作底稿，這樣有利于提高審計質(zhì)量，提高審計效率，同時工作底稿可以提供我們是否按照規(guī)定完成的審計工作的有力證據(jù)，可以看出，從指定底稿時起，一直到審計工作結(jié)束，底稿的作用是一直存在的，是我們審計工作必不可少的。注冊會計師的意見以及相關(guān)審計結(jié)果是審計過程中一系列專業(yè)判斷的結(jié)果。因此，審計工作文件是形成審計結(jié)論，是審計意見的直接依

40、據(jù)。工作底稿中也要有審計證據(jù)的文件，由于審計工作的特殊性，在審計過程中對于職業(yè)道德素養(yǎng)差的人很容易鉆空子，收取利益從而嚴重影響審計工作的真實性、公正性、有效性，同時，沒有審計證據(jù)的話也會滋生一些人的造假心理，為此，審計證據(jù)在審計底稿中也是不可或缺的一部分，它會伴隨我們的審計過程而產(chǎn)生，并不是隨機抓取的，它不會成為審計結(jié)果的一部分，但是確實審計過程中不可或缺的材料，它能夠證明審計過程中的合理、合法性，是對于審計人員審計工作是否公正的評判標準，也是審計過程有理有據(jù)的基礎(chǔ)。審計工作完成后，注冊會計師負責履行必要的審計意見，表明對于審計對象是否鑒定標準，是否在審計過程中體現(xiàn)了公正性、真實性、客觀性，以

41、及是否實施了實踐指南，此時，審核文件底稿則顯得尤為重要，如果只是由注冊會計師空口無憑的說，那將很沒有說服力，相應(yīng)的，如果從我們審計工作中所記錄的底稿以及審核證據(jù)等來說明，在審計工作中注冊會計師嚴格按照專業(yè)標準完成的審計工作，并且客觀、實事求是的完成專業(yè)判斷，那么，即使發(fā)現(xiàn)一些錯誤，注冊會計師的責任也會有所減少。相反的，有些注冊會計師在工作中，以認真的態(tài)度、客觀、公正的完成審計工作，并且嚴格遵循會計師審計工作實踐指南，以專業(yè)的判斷力，良好的職業(yè)操守但是唯獨沒有在工作中形成記錄審計過程的習慣，從而不能為自己的工作留好證據(jù)，當需要證明的時候沒有文件可以查詢，為此，一旦在工作中出現(xiàn)一點小的錯誤不能自證

42、沒有過錯的話，那么注冊會計師事務(wù)所將承擔全部責任，這對于注冊會計師是一個警告。審計質(zhì)量是注冊會計師審計質(zhì)量和審計報告質(zhì)量的概括情況，前者包括后者，因此，為了保證質(zhì)量，嚴格控制審計質(zhì)量工作是重中之重。審計工作的文件和控制質(zhì)量的審計工作往往體現(xiàn)了審計工作的質(zhì)量，正如前文所述，審計文件是審計工作過程中的重要證明文件，更是在出具審計意見時的有利參考和證明，因此對于審計工作的文件，從記錄到留存的每個環(huán)節(jié)都應(yīng)該被重視。首先，在記錄的過程中，應(yīng)該嚴格按照規(guī)定的記錄格式進行編寫，注冊會計師更要熟練操作，有條件的事務(wù)所，最好做到專人指導(dǎo)，新人培訓(xùn)時就要強調(diào)審計工作文件的重要性，引起審計人員足夠的重視，準確清楚的

43、記錄，提高會計師的審計效率，提高工作質(zhì)量；其次，記錄完成的審計文件要很好的保存，在審計人員出具審計意見的時候可以作為證明文件，審計完成后要將審計文件專門管理，以免由于隨意的保存丟失后引起不必要的麻煩，更要避免在審計過程中注冊會計師將工作完成的很好，被人質(zhì)疑時卻拿不出證據(jù)，從而由會計師事務(wù)所承擔全部責任，這樣對事務(wù)所的信譽會形成不良的影響，對審計人員的工作積極性也會長生負面影響，為此審計文件應(yīng)該被完好留存。留存時如果事務(wù)所具備條件，同樣可以派專人監(jiān)督來實現(xiàn)，以最小的投入，獲取最大的回報。4.5 對運行質(zhì)量控制制度保持有效監(jiān)控審計風險是審計工作過程中不可避免的一部分，既然不可避免，我們就要想辦法將

44、審計風險降到最低，保證審計工作的真實、有效性。有效預(yù)防審計風險，有必要加強內(nèi)部控制建設(shè)。 首先加強施工企業(yè)內(nèi)部審計管理，有效填補現(xiàn)代企業(yè)制度落實漏洞，注重風險管理，提高企業(yè)管理效率和會計信息質(zhì)量，首先，在提高企業(yè)管理效率方面，可以完善會計師考核晉升機制，對于工作表現(xiàn)優(yōu)秀的會計師提供晉升機會，同時加強企業(yè)監(jiān)督，對審計工作及時督導(dǎo)和檢查，對于質(zhì)量不合格的及時給我調(diào)整，加強會計電算化管理，降低審計難度，加強員工培訓(xùn)，以及思想教育工作，形成良好風氣；其次，在提高會計信息質(zhì)量方面也要加強管理，企業(yè)要強化員工的謹慎意識，對于所作出的信息判斷要有根據(jù)性，保證質(zhì)量，加強審計系統(tǒng)的完善和管理，在降低審計風險的同

45、時，保證審計工作的效率。風險擔保機制的全面構(gòu)建要求我們有效應(yīng)對審計風險源。第一，可以采用風險基金的形式來避免審計風險，同時也可以提高審計人員專業(yè)素質(zhì)，使他們能夠提前意識到風險的存在，并且可以預(yù)估風險的大小，從而做到有效的規(guī)避。其次，將設(shè)計風險控制和報紙機制的逐步建立作為最重要的課題，抓預(yù)防，抓源頭，以有效識別為重要程序，設(shè)立風險指標，根據(jù)相關(guān)指標，設(shè)立風險預(yù)警值，幫助注冊會計師能夠進行及時的調(diào)整，從而有效將審計風險在源頭上消滅在源頭。4.6 提取風險基金或者購買職業(yè)保險中國加入世界貿(mào)易組織，為國內(nèi)外客戶提供優(yōu)質(zhì)，全面的會計服務(wù)會計師，也將使注冊會計師處于風險之中。為更好地為國內(nèi)外客戶服務(wù)，會計

46、師事務(wù)所必須面對更高質(zhì)量的做法和更安全的信貸條件的新挑戰(zhàn)。此時，我們需要通過提取風險基金或者購買為從業(yè)人員購買職業(yè)保險的方式減少因為審計風險帶來的損失。4.7 加強審計的獨立性審計工作的本質(zhì)與靈魂當屬獨立性，獨立性在審計過程中是重中之重，應(yīng)該為了準確行使獨立性，一定要遵循以下幾點：第一，資產(chǎn)獨立性審計。獨立性是審計工作過程中必須要遵守的職業(yè)標準，注冊會計師在審計企業(yè)資產(chǎn)的過程中由于存在利益關(guān)系，一定要保持獨立性，避免與企業(yè)相關(guān)人員有其他接觸，從而影響專業(yè)判斷，獨立性是注冊會計師職業(yè)操守的一種體現(xiàn)，由于審計工作的特殊性，嚴格保證資產(chǎn)獨立性審計是非常必要的。第二，業(yè)務(wù)獨立性審計。獨立性分為實質(zhì)上的

47、獨立性和形式上的獨立性，注冊會計師在進行業(yè)務(wù)審計的過程中一定要做到實質(zhì)上的獨立性，而不是走形式，弄虛作假，一定要認真審閱所要審計的業(yè)務(wù)，檢查企業(yè)交易過程是否完善，所管轄公司是否依法登記等等。第三，人員獨立性審計。審計人員對企業(yè)相關(guān)人員審計的同時也要保持獨立性，獨立審計被審計企業(yè)員工的勞動合同、薪資情況、社保情況以及所在單位員工是否有兼職情況，審計企業(yè)對于從事相同職業(yè)的員工是否有區(qū)別對待，考察員工編制、待遇等情況。4.8 強化審計人員風險意識由于審計人員在審計過程中具有一定的風險存在，所以通過相關(guān)的培訓(xùn)，加強審計人員內(nèi)心的防風險意識，比如說，加強自身學(xué)習能力，提高專業(yè)素養(yǎng)，使自己在不斷的學(xué)習和工

48、作積累中能夠更好地判斷風險大小，從而進行有效的規(guī)避或者通過有效降低風險的辦法應(yīng)對，加強審計人員的責任意識，明確自身的責任，要有對工作認真負責的態(tài)度。會計師事務(wù)所在審計過程中的遵循有關(guān)法律法規(guī)，會計師事務(wù)所等服務(wù)機構(gòu)及其注冊會計師要明確相關(guān)法律規(guī)定的責任范疇，這樣才能在出現(xiàn)糾紛的時候用法律的武器保護自己，首先會計師事務(wù)所級注冊會計師本身要培養(yǎng)較高的職業(yè)素養(yǎng)，對待審計工作要做到真實、有效性，工作中保持獨立性，在審計過程中完全按照國家標準進行，利用會計電算化等手段降低設(shè)計難度的同時提高審計效率，與此同時，對于自己所作出的審計結(jié)果要主動搜集證據(jù)來支撐結(jié)論，避免在審計工作完成后，因為一些解釋不清的財務(wù)報表而無章可循，對于自己辛苦做出的審計結(jié)果沒有一句，而百口莫辯。會計師事務(wù)所也要起到幫助會計師培養(yǎng)法律意識、職業(yè)素養(yǎng)、以及平時