注冊會計師審計失敗案例分析研究 財務(wù)管理專業(yè)

1、目 錄TOC o 1-3 u 1 緒論 PAGEREF _Toc12449 2 1.1論文選題的背景及意義 PAGEREF _Toc24836 2 1.2論文研究的研究方法與研究內(nèi)容 PAGEREF _Toc3890 2 1.3創(chuàng)新之處 PAGEREF _Toc29219 32 審計失敗概述 PAGEREF _Toc8938 4 2.1 相關(guān)理論基礎(chǔ) PAGEREF _Toc1059 4 2.2 國內(nèi)外審計失敗典型案例 PAGEREF _Toc20321 63 萬福生科審計失敗案例9 3.1 背景資料 萬福生科公司簡介9 3.2 證監(jiān)會對中磊會計事務(wù)所及萬福生科處罰 PAGEREF _Toc7

2、221 10 3.3 萬福生科事件始末 PAGEREF _Toc13450 104 我國注冊會計師審計失敗原因分析14 4.1我國注冊會計師審計失敗的現(xiàn)狀、特點及后果14 4.2從審計主體、審計客體、社會環(huán)境方面分析審計失敗原因 PAGEREF _Toc19581 175 我國注冊會計師審計失敗防范策略20 5.1 審計主體方面20 5.2 審計客體方面21 5.3 社會環(huán)境方面226 研究結(jié)論及局限性24 6.1 研究結(jié)論24 6.2 局限性24致謝25參考文獻26第 頁 共 26頁注冊會計師審計失敗案例分析摘要：隨著中國改革開放不斷的發(fā)展和深入，為了更好適應(yīng)新經(jīng)濟形勢下經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)轉(zhuǎn)型需

3、要，企業(yè)的審計項目也越來越頻繁，所以在現(xiàn)如今資本快速發(fā)展的大背景下，申請注冊會計師也顯得尤其重要，并且會計審計報告在資本市場中也占據(jù)重要地位。但時有發(fā)生的審計失敗事件也引起了人們對注冊會計師出具的審計報告失去信任。如萬福生科、科龍電器、新大地、綠大地、藍(lán)田股份公司等都發(fā)生過審計失敗的情況，政府相關(guān)部門對此做出了嚴(yán)厲的懲罰，同時這一現(xiàn)象也遭到廣大群眾的嚴(yán)厲指責(zé)。同時也把注冊會計師的職業(yè)危機推向了風(fēng)口浪尖，本文通過對審計失敗案例的分析，從審計失敗原因出發(fā)，隨后從不同角度分析，研究出降低審計失敗的對策，對促進我國資本市場的健康發(fā)展有巨大的推動作用。關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計失??；審計主體；審計客體；社

4、會環(huán)境CaseanalysisonthefailureoftheCPAauditAbstract: With the further development of Chinas reform and opening up, in order to adapt to the transformation of enterprises and economic development under the new economic situation, CPA industry is playing an increasingly significant role in capital market

5、 in China. The development of capital market makes people increase demand for the audit and pay more attention to the audit report. However, a recent spate of Audit failure events caused an enormous breakdown of trust in CPA. For example, Wanfu Biotechnology, Xindadi Biotechnology, Green Land Biotec

6、hnology and other audit failures exposure to the public，which confronted tosevere punishment and censure from China Securities Regulatory Commission，government departments and the public. We have to put emphasis on this kind of issue and avoid the similar situation happen again.This paper analyzes t

7、he severe situation of audit failure and the potential reasons though the cases from home and abroad in the recent years. At the same time, making a detail analysis of Wanfu Biotechnology, build the theoretical framework of audit failure. To improve the market regulation and corporate governance, pr

8、omote the development of the whole industry of CPA has, prevent audit failure in the future has important practical value.Keywords: CPA, Audit failure, Audit subject, Audit object，social environment1 緒論1.1論文選題的背景及意義 1.1.1 選題背景現(xiàn)如今，社會經(jīng)濟快速發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化，我國的資本市場隨著改革開放的深入和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展也如火如荼，我國股市IPO的不斷擴容給中國股市注入了新的血液

9、，也對中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和發(fā)展有著非凡的意義，在此歷史背景下，會計信息的作用顯得尤為突出。在中國資本市場大多數(shù)投資者都會根據(jù)會計信息來選擇自己的投資標(biāo)的；注冊會計師審計則是防止虛假會計信息的最后一道有效防線，更是資本市場正常有序運作重要組成部分之一。近年來我國上市公司時有發(fā)生審計失敗事件，從2001年銀廣廈財務(wù)丑聞曝光后，相繼出現(xiàn)了萬福生科、新大地、科龍電器、綠大地、和藍(lán)田股份等審計失敗案例，不斷發(fā)生的審計失敗案例破壞我國資本市場正常運行，審計失敗不僅使投資者由于不實的財務(wù)信息從而導(dǎo)致投資決策失誤，這樣就造成了投資者對注冊會計師產(chǎn)生不信任。1.1.2 選題意義隨著審計失敗案件的頻發(fā)，人們對注冊會計師

10、的職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)能力產(chǎn)生質(zhì)疑，人們對注冊會計師的信任也大幅降低，審計報告也被人們懷疑是注冊會計師別有用心來忽悠人的一摞廢紙。然而審計失敗發(fā)生并不是由于某一個原因造成的，而是多種因素的累積才可能引發(fā)產(chǎn)生，由于參與審計的相關(guān)企業(yè)的管理者是獨立進行審計工作的，加上被審核的各大公司和股東們都想獲得利益最大化，這些因素與交錯復(fù)雜的審計環(huán)境相結(jié)合，不可避免的會造成審計失敗等一系類現(xiàn)象的出現(xiàn)。此外，現(xiàn)在的市場經(jīng)濟法律、法規(guī)也不是很健全和完善，注冊會計師在審計過程也會受到政府無形干預(yù)，這些因素都會影響審計報告的最終結(jié)果，影響其真實性，所以當(dāng)審計失敗此類事件發(fā)生的時候，人們會對注冊會計師的能力、會計信息等有所懷

11、疑，并且也會對市場經(jīng)濟投資秩序的穩(wěn)定和發(fā)展造成不利，我們通過對審計失敗案例的分析，總結(jié)現(xiàn)在資本市場中注冊會計師審計失敗的現(xiàn)狀、特點及危害，探究審計失敗的原因及其防范策略，從而促進中國資本市場健康發(fā)展和繁榮。1.2論文研究方法和研究內(nèi)容1.2.1 研究方法案例分析法深入剖析國內(nèi)外審計失敗的典型案例，然后找出導(dǎo)致審計失敗的各種原因，最后總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，提出符合我國國情的防范審計失敗的對策。系統(tǒng)分析法通過國內(nèi)、國外關(guān)于審計失敗的有關(guān)文獻報道，以提出問題、分析問題、解決問題的思路，從各各角度出發(fā)，全方面多層次的發(fā)現(xiàn)造成審計失敗的主導(dǎo)因素，進而針對這些因素尋找可行的解決途徑。1.2.2 研究內(nèi)容本文所研究

12、內(nèi)容共分為6部分:第1部分：分析審計失敗的不同環(huán)境背景。第2部分：從理論出發(fā)，對審計失敗的概念做清晰界定，以注冊會計師是否遵守審計程序、行業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德為執(zhí)行為標(biāo)準(zhǔn)，總結(jié)了審計失敗、審計風(fēng)險、經(jīng)營失敗相互聯(lián)系和區(qū)別，并對國內(nèi)外審計失敗情況做簡單整理。第3部分：對萬福生科審計失敗案例進行深入研究，主要從萬福生科的內(nèi)部環(huán)境、注冊審計部門以及社會環(huán)境三個大的方面來進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)造成審計失敗的主導(dǎo)因素。第4部分：對國內(nèi)外審計失敗案例分析總結(jié)出我國審計失敗的現(xiàn)狀、特點和后果，從會計師事務(wù)所與注冊會計師、被審計單位乃至整個社會環(huán)境等都是造成審計失敗的主要原因。第5部分：通過對所發(fā)現(xiàn)的導(dǎo)致審計失敗的因素做

13、出研究，制定出相應(yīng)的解決措施。第6部分：總結(jié)和結(jié)論。1.3創(chuàng)新之處本篇文章的創(chuàng)新之處在于，不但對審計失敗的背景及意義進行了分析，而且結(jié)合了國內(nèi)外具有具有代表性的相關(guān)文獻，更梳理了我國2005年-2014年10年間上市公司處罰公告和國外四個比較典型的審計失敗案例，通過了解他們的背景資料、造假手段等，以創(chuàng)業(yè)板上市公司“萬福生科”造假案例為研究主體，具體分析其審計失敗的種種原因并提出預(yù)防審計失敗相應(yīng)的對策。2 審計失敗概述2.1 相關(guān)理論基礎(chǔ)2.1.1 審計失敗、審計風(fēng)險、經(jīng)營失敗的概念審計失?。阂驗樽詴嫀煕]有恪守審計規(guī)則而給出了不切合實際的審計意見。審計風(fēng)險：審計風(fēng)險是由于工作人員在審計過程中

14、沒有對被審計組織所存在的錯誤、漏洞以及造假行為及時發(fā)現(xiàn)，然后出具了不恰當(dāng)審計意見的可能性。 經(jīng)營失?。菏侵钙髽I(yè)因為自身原因發(fā)生資金、業(yè)務(wù)或財務(wù)危機，使得公司無法正常運行，并且不具有償還債務(wù)的能力。2.1.2 審計失敗概念的界定一般來講，審計失敗是指被審計單位存在重大錯誤、漏洞或者舞弊的情況，而注冊會計師并沒有及時發(fā)現(xiàn)問題，沒有嚴(yán)格按照相關(guān)的法律條例對所存在的舞弊問題進行披露，而是出具了不切合實際的審計建議報告。在國內(nèi)外審計失敗方面的學(xué)者對審計失敗存一直持有兩種不同的觀點，一種相對強調(diào)的是審計業(yè)務(wù)時整個過程的把控，這種觀點也正是現(xiàn)如今審計失敗學(xué)術(shù)界大部分所贊同的觀點之一，即審計過程觀。而另外一種

15、則是審計結(jié)果觀，因為相比較之下，此觀點更加注重審計的結(jié)果。 表2.1審計失敗概念界定審計結(jié)果觀 審計過程觀 審計失敗是注冊會計師對被審計單位（企業(yè)）財務(wù)報表發(fā)表了與其實際情況不相符合的審計結(jié)論，此觀點強調(diào)審計結(jié)果的真實性。審計失敗是指被審計單位存在重大錯誤、漏洞或者舞弊的情況，而注冊會計師并沒有及時發(fā)現(xiàn)問題，沒有嚴(yán)格按照相關(guān)的法律條例對所存在的舞弊問題進行披露，而是提供了與實際情況不相符的審計結(jié)論和報告，此觀點強調(diào)審計的過程，是否嚴(yán)格守法。這兩種觀點有所不同，審計結(jié)果觀強調(diào)的是結(jié)果，只要注冊會計師沒能發(fā)現(xiàn)其中存在的錯誤或者舞弊，則審計結(jié)果即為失敗，至于注冊會計師是否在審計過程中遵循審計標(biāo)準(zhǔn)、是

16、否保持獨立，此觀點不予以強調(diào)；和審計結(jié)果觀相反，審計過程觀的側(cè)重點在于注冊會計師是否在審計過程中遵循審計準(zhǔn)則，有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)態(tài)度和良好的職業(yè)道德，是否是有意導(dǎo)致審計失敗等。審計結(jié)果觀點和審計過程觀點的依據(jù)都是在被審計目標(biāo)上報的會計資料中出現(xiàn)的各種錯誤基礎(chǔ)上進行問題的研究和有關(guān)探討的。本篇論文將站在審計過程觀點的立場上研究中國注冊會計師出現(xiàn)審計失敗的情況。原因有以下幾點:1.所有的審計匯報使用者都期望注冊會計師揭露審計部門在財務(wù)匯報表中徇私行為或者不合理的狀況，但審計自身受到約束及某些業(yè)務(wù)上產(chǎn)生經(jīng)濟利益糾葛等復(fù)雜性，還有外界因素對其干擾等，所以有時真的很難做到。然而注冊會計師僅能確保在審計時注意

17、的一些不合理的方面，如果專家能夠依據(jù)審計的要求及規(guī)范，那么可以在一定程度上緩解所有審計匯報使用人同審計自身的局限引起的審計難題狀況。2.把能否認(rèn)真執(zhí)行審計規(guī)范作為審計成功與否的依據(jù)是比較科學(xué)的。之所以這樣做是因為審計過程觀點同審計自身是相契合的，而審計匯報同樣是審計流程執(zhí)行的最終階段，目前的“過程導(dǎo)致結(jié)果”觀點也成為審計結(jié)果堅實的后盾。因此，把能不能認(rèn)真按照審計規(guī)范即過程導(dǎo)致后果的方法來決定審計成功與否的依據(jù)是十分科學(xué)合理的。2.1.3 審計失敗與審計風(fēng)險之間關(guān)系共同點：會計師均是在不尋常的情況下提供了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿ㄗh。不同點：審計風(fēng)險是未知的，只是依據(jù)預(yù)測出來的，審計失敗是客觀存在的，帶有一

18、定的經(jīng)濟利益流失。審計風(fēng)險同審計失敗在某種程度上有著必然的聯(lián)系，審計風(fēng)險也許會造成審計的失敗，雖然這中間可能會有一個過程，但是伴隨著風(fēng)險的逐漸擴大，必然會帶來審計的失敗。審計風(fēng)險是無法消除的，審計風(fēng)險可能由被審計部門或者注冊會計師而導(dǎo)致。比如，被審計部門上報錯誤或者漏掉某些方面；注冊會計師沒有精準(zhǔn)的判斷能力，無法單獨審計；因?qū)徲嫹绞蕉鄻佣箤徲嫿Y(jié)果不一致，此外審計方式自身的缺點也可能會導(dǎo)致審計失敗，諸多因素都是我們無法回避的審計風(fēng)險。既然我們無法回避和消除審計風(fēng)險，但我們可以控制審計風(fēng)險，只要我們完善有效可行的審計準(zhǔn)則，不斷建立健全相關(guān)的法律制度，提高從業(yè)人員的專業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德。2.1.4

19、審計失敗與經(jīng)營失敗的關(guān)系我們之所以要耗費時間精力來找尋經(jīng)營失敗與審計失敗之間的聯(lián)系，原因在于審計失敗會給公司造成不良的影響，經(jīng)濟市場變化莫測，審計匯報能夠真實的展現(xiàn)企業(yè)當(dāng)前運轉(zhuǎn)的情況。但是因為注冊會計師在審計的過程中失責(zé)以及故意欺騙公司，虛假的審計報告將會使使用人判斷失誤，進而給公司造成不可挽回的經(jīng)濟利益流失，那么注冊會計師具有不可推卸的責(zé)任，所以審計失敗是導(dǎo)致經(jīng)營失敗最直接的原因，在這里還要說明一點由于經(jīng)營單位自身戰(zhàn)略錯誤等原因?qū)е陆?jīng)營失敗不在此范疇內(nèi)。表2-2經(jīng)營失敗和審計失敗的差異對比 主體原因結(jié)果經(jīng)營失敗企業(yè)及管理人員企業(yè)管理人員經(jīng)營不善經(jīng)營者承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任審計失敗注冊會計師、承擔(dān)審計任

20、務(wù)事務(wù)所審計人員的過失或欺詐行為審計方承擔(dān)審計責(zé)任通過分析我們不難發(fā)現(xiàn)，審計的失敗與經(jīng)營失敗之間明顯存在著一定的因果聯(lián)系。企業(yè)的經(jīng)營失敗給日后的審計工作的失敗埋下了伏筆。當(dāng)企業(yè)經(jīng)營面臨資金鏈斷裂等原因可能導(dǎo)致破產(chǎn)危機時，紛亂復(fù)雜的利益關(guān)系中，使用人的直接目標(biāo)是公司的財務(wù)匯報表以及注冊會計師負(fù)責(zé)的審計匯報，企業(yè)經(jīng)營者在利益驅(qū)動下萌生舞弊的動機，注冊會計師考慮個人的利益而不顧公司利益作出虛假的審計匯報，可能導(dǎo)致審計失敗，如果相關(guān)單位確定審計報告屬于注冊會計師故意出具的，上報了虛假的審計報告，那么審計失敗就實實在在的發(fā)生了。2.2 國內(nèi)外審計失敗典型案例2.2.1 國外審計失敗典型案例為了研究國外審

21、計失敗案例，本文收集了具有較大影響的；比較有代表性樣本案例，選擇了世界范圍內(nèi)威望比較高的四大事務(wù)所所涉及的案例，但由于資料收集、分析尚欠不足。安達(dá)信事務(wù)所對安然公司審計案例安達(dá)信公司始創(chuàng)于1913年，首創(chuàng)者是美國芝加哥的阿瑟安德森教授，歷經(jīng)88年經(jīng)營，在全世界85個國家和地區(qū)擁有8.6萬員工，擁有10.5萬家大型客戶，在全球具有相當(dāng)影響力的事務(wù)所，但隨著安然事件揭露后短短幾月，這家“百年老店”一瀉千里，在我們深思背后探究原因，不難發(fā)現(xiàn)因為主要利益驅(qū)動，誠信喪失。安然采用隱瞞負(fù)債狀況、虛報巨額盈利等手段，作為獨立審計的會計師事務(wù)所，安達(dá)信不僅沒有察覺，而且在安然接受政府部門的司法調(diào)查之后銷毀證據(jù)

22、。讓我們來分析安達(dá)信失敗的原因，第一，安達(dá)信把審計業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)混合在一起，2000年安然公司支付安達(dá)信5200萬美元，其中2700萬美元是咨詢服務(wù)費，由此數(shù)據(jù)我們可以發(fā)現(xiàn)安達(dá)信與安然公司之間的利益關(guān)系，在如此情況下，獨立審計的獨立性己經(jīng)形同虛設(shè)。第二，安然公司大部分高管來至安達(dá)信，其中包括安然首席財務(wù)主管、首席會計主管和發(fā)展部副總經(jīng)理。這也是會發(fā)生安達(dá)信銷毀審計檔案的舉動原因之一，安達(dá)信和安然串通舞弊的嫌疑可見一斑。2.安永南方保健審計案2003年3月18日，美國南方醫(yī)療保健公司會計造假丑聞曝光，南方保健公司最主要造假手段是通過“契約調(diào)整”以及專門設(shè)立“AP匯總”科目進行利潤操縱。本案中，南

23、方保健公司財務(wù)人員利用曾經(jīng)在安永擔(dān)任執(zhí)業(yè)注冊會計師的優(yōu)勢，對安永公司審計流程相當(dāng)熟悉和了解，南方保健會計人員可以駕輕就熟的對其重要性水平的規(guī)避。另外一個原因是安永審計人員沒有盡到職業(yè)慎審，在整個審計中，安永忽視了審計受限，財務(wù)預(yù)警等重要信號，還有南方保健給予安永相當(dāng)高額的費用，這也大大增加了南方向安永購買審計意見的可能，同時安永也為了不失去重要客戶和自身利益考量，由此可見安永審計獨立性蕩然無存。3.畢馬威施樂公司審計案畢馬威4名具有豐富審計經(jīng)驗的專業(yè)審計人員負(fù)責(zé)對對施樂公司進行審計，他們在審計過程中對施樂會計操縱手法有所認(rèn)識，當(dāng)他們發(fā)現(xiàn)了施樂公司的種種舞弊行為后，曾多次表示嚴(yán)重關(guān)切并提出要求其

24、給予更正，但施樂公司管理層迫于壓力，也為了擁有客戶，沒有制止、掩蓋了真正的事實，默許了施樂企業(yè)的徇私行為。在職業(yè)道德與經(jīng)濟利益發(fā)生產(chǎn)生沖突時，在經(jīng)濟利益的誘惑下審計師往往很難堅守職業(yè)道德底線，從而喪失了審計獨立性。普華永道薩蒂揚公司審計薩蒂揚企業(yè)是全球性質(zhì)的公司，其基本業(yè)務(wù)是信息查詢和服務(wù)，他們服務(wù)的范圍覆蓋全球約500家企業(yè)，2009年的1月7號，該企業(yè)的CEO拉賈突然辭去工作，在辭職書中拉賈坦然，在以前相當(dāng)長的時間里，他強制管理企業(yè)賬戶，將企業(yè)的盈利擴大化上報，不真實的匯報企業(yè)的資金財產(chǎn)，匯報時將公司負(fù)債情況優(yōu)化，使企業(yè)利益損失嚴(yán)重，負(fù)載累累，無法彌補。該企業(yè)以前發(fā)布的銷售總量為5.55億

25、美元，但是真實的銷售總量卻是不超過5億美元；發(fā)布的盈利為1億多美元，但真實的盈利僅1250萬美元；發(fā)布的能夠挪用的資金超過11億，但真實的企業(yè)可使用現(xiàn)金僅6600萬美元，恐怕企業(yè)員工的工資也會有所虧欠。同時負(fù)責(zé)薩蒂揚企業(yè)審計工作的普華永道事務(wù)所也由于此次事件而受到一定的牽連。2.2.2 國內(nèi)審計失敗典型案例為了對國內(nèi)上市公司及事務(wù)所受處罰的情況進行分析，本文從證監(jiān)會官方網(wǎng)站處罰公告入手，收集了2005年-2014年10年間證監(jiān)會處罰的上市公司及會計事務(wù)所，了解相關(guān)事件背景和相關(guān)違規(guī)事件的情況(即相關(guān)公司的概況、財務(wù)報表等)，便于對審計失敗發(fā)生的直接原因和根本原因進行分析。由于資料收集的限制，以

26、及對相關(guān)資料理解的差異，可能存在不能完全詳細(xì)。以下詳細(xì)列出2005年-2014年審計失敗案例，中國證監(jiān)將會整治公布的35例與審計失敗相牽連的上市企業(yè)和會計師事務(wù)辦事處。2005年-2014年處罰公告中涉及的上市公司及會計事務(wù)所年度公告文號上市公司會計事務(wù)所2014(2014)21號天豐節(jié)能利安達(dá)會計師事務(wù)所(2014)52號蓮花味精亞太會計師事務(wù)所(2014)70號寶碩股份華安所(2014)96號北生藥業(yè)深圳鵬城2013(2013) 27號云南綠大地鵬城會計師事務(wù)所(2013) 49號萬福生科中磊會計師事務(wù)所(2013) 45號山西天能大信會計師事務(wù)所(2013) 54號廣東新大地大華會計師事

27、務(wù)所2012(2012) 17號亞星化學(xué)山東正源和信所2011(2011)20號銀河科技華寅所(2011)23號保利地產(chǎn)大信所(2011)37號ST方源中性華所2010(2010)ll號南京中北南京立信永華所(2010) 34號吉林制藥中準(zhǔn)所(2010) 47號華夏建通科技中興財光華2009(2009) 11號北亞實業(yè)利安達(dá)信隆會計師事務(wù)所(2009) 19號德棉股份山東正源和信所(2009) 41號夏新電子天健華證中洲所(2009) 15, 52號金荔科技萬隆所(2009) 54號天香集團福建立信閩都所2008(2008) 13號中油龍昌岳華(2008) 18號浙江信聯(lián)股份深圳大華天誠(20

28、08) 27號金荔科技深圳鵬程所(2008) 29號大唐電信深圳鵬程所(2008) 35號九發(fā)股份山東正源和信(2008) 37號山西精密合金岳華2007(2007) 3號嘉瑞新材天職孜信(2007) 18號廣東美雅北京中天華正所(2007) 24號安信信托北京天華所(2007) 27號閩越花雕中勤萬信所2006(2006) 8號中關(guān)村科技北京京都(2006) 14號科龍電器安達(dá)信華強2005(2005) 11號西安達(dá)爾曼實業(yè)西安西格瑪(2005) 15號四川天歌中勤萬信(2005) 27號湖南天一科技天職孜信數(shù)據(jù)來源：證監(jiān)會官網(wǎng)行政處罰公告整理3萬福生科審計失敗案例3.1 背景資料 萬福生科

29、公司簡介萬福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司（以下簡稱為萬福生科），其主要經(jīng)營范圍包括對糧食、飼料的收購儲存與出售、以及淀粉制品的生產(chǎn)、銷售等。在09年9月30日，該股份有限公司正式設(shè)立，以整體變更的方法，并在2011年的9月27日在創(chuàng)業(yè)板上市，其股票簡稱為“萬福生科”，股票代碼是“300268”。自發(fā)行上市后該公司注冊資本變更為6700萬元人民幣。3.2 證監(jiān)會對中磊會計事務(wù)所及萬福生科處罰2013年10月8日 中國證監(jiān)會行政處罰決定書201352號依據(jù)證券法第二百二十三條的規(guī)定，中國證監(jiān)會、財政部決定：撤銷中磊所證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可。2013年9月24日中國證監(jiān)會行政處罰決定書201347號依

30、據(jù)證券法第一百八十九條、第一百九十三條的規(guī)定，決定： 一、責(zé)令萬福生科改正違法行為，給予警告，并處以30萬元罰款；二、對龔永福（萬福生科董事長）給予警告，并處以30萬元罰款；三、對嚴(yán)平貴（萬福生科副總經(jīng)理）給予警告，并處以25萬元罰款；并對其他涉及人員處以不同罰款。2013年9月24日中國證監(jiān)會行政處罰決定書201349號依據(jù)證券法第二百二十三條的規(guī)定，決定：一、責(zé)令中磊所改正違法行為，沒收業(yè)務(wù)收入98萬元，并處以196萬元罰款；二、對王越、黃國華（簽字注冊會計師）給予警告，并分別處以10萬元罰款。2013年9月24日中國證監(jiān)會行政處罰決定書201314號依據(jù)證券法第二百三十三條和證券市場禁入

31、規(guī)定第五條的規(guī)定，決定：認(rèn)定王越、黃國華簽字注冊會計師）為證券市場禁入者，將被終身禁止擔(dān)任上市公司董事、監(jiān)事以及高級管理層的職務(wù)，并且將終身不得從事證券事業(yè)。3.3 萬福生科事件始末萬福生科股份有限公司是湖南省常德縣一家大型稻米加工企業(yè)，在11年9月27日順利上市，當(dāng)時以二十五元每股的價格發(fā)行了1700萬股，籌集了四億兩千五百萬資金，在當(dāng)時的證券市場上有著“新興行業(yè)中的優(yōu)質(zhì)企業(yè)”的榮譽稱號。 然而次年的八月，也就是萬福生科上市接近一年的時候，萬福生科在接受當(dāng)?shù)刈C監(jiān)局的檢查時，被查出擁有多套賬本，分別是稅務(wù)賬本、銀行賬本和真實收支賬本，萬福生科的造假賬的行為徹底敗露。一個月后，當(dāng)?shù)刈C監(jiān)局將此次檢

32、查結(jié)果報給中國證監(jiān)會，中國證監(jiān)會針對萬福生科的造假賬行為展開立案調(diào)查。緊接著就派出十名得力干將親自到湖南常德對萬福生科進行深入調(diào)查。一三年的3月2日，在證據(jù)面前萬福生科不得不低下了頭，它發(fā)布正式公告，公開承認(rèn)了本公司在08年到11年短短三年間謊報的虛假收入比真實收入多出7.4億元，謊報營業(yè)利潤比真實所得多出1.8億元，謊報凈利潤比真實凈利潤多出約1.6億元。3.3.1 萬福生科公司內(nèi)部原因萬福生科主要是利用謊報收入、謊報盈利等理由來造假舞弊，上市創(chuàng)業(yè)板后給萬福生科帶來的利益是巨大的，是萬福生科寧愿承擔(dān)退市的風(fēng)險也要做的最主要的理由。萬福生科為了達(dá)到上市創(chuàng)業(yè)板的目的，公司在2008-2011年間

33、利用虛假會計信息進行財務(wù)造假舞弊。據(jù)我們的了解萬福生科公司的財務(wù)的作假的方法主要有以下幾種：虛增收入謊報營業(yè)額的增長、營業(yè)利潤的提高，以此來隱瞞企業(yè)收入已經(jīng)大幅度下降的事實:2012年8月23日的半年報中，宣布的營業(yè)總收入為253,805,345.67元（表3-1），但是在經(jīng)過中國證券監(jiān)督管理委員會的查證后，萬福生科又在2012年10月26日更改了以前發(fā)布的營業(yè)的總收入為253,805,345.67元（表3-1），而上市公司股東持有的凈利潤事實上是-13,789,403.40元（表3-2），這就可以說自己主動坦白用造假的方法謊報了1.88億的營業(yè)收入，換句話講就是講虧損掉的1368萬元睜著眼說

34、瞎話謊報成盈利了265萬元。表3-1萬福生科2012年半年度報告主要會計數(shù)據(jù)（更正前）主要會計數(shù)據(jù)報告期（1-6）月上年同期本報告期比上年同期增減（%）營業(yè)總收入（元）253,805,345.67211,315,823.3517.35%營業(yè)利潤（元）26,748,569.3231,284,301.29-16.21%利潤總額（元）27,740,135.2835,248,789.65-16.05%歸屬于上市公司股東的凈利潤（元）26,563,172.0132,208,128.14-14.64%歸屬于上市公司股東的扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤（元）23,729,525.7828,323,754.5-16

35、.09%經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（元）-28,589,370.0839,665,631.96-162.27%數(shù)據(jù)來源：根據(jù)萬福生科2011年度年報，2012年中報更正公告整理表3-2萬福生科2012中報更正公告主要會計數(shù)據(jù)（編號：2013-039）主要會計數(shù)據(jù)報告期（1-6）月上年同期本報告期比上年同期增減（%）營業(yè)總收入（元）83,179,395.6232,254,988.94-64.62%營業(yè)利潤（元）-15,375,263.8730,187,401.21-147.60%利潤總額（元）-11,173,709.0134,213,870.33-132.66%歸屬于上市公司股東的凈利潤（元）-

36、13,678,403.4031,178,898.13-143.87%歸屬于上市公司股東的扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤（元）-16,412,068.7328,365,724.53-157.86%經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額（元）-28,589,370.0839,555,630.96-172.27%數(shù)據(jù)來源：根據(jù)萬福生科2011年度年報，2012年中報更正公告整理謊報客戶的存在：在2008年到2012年的上半年的時間里，萬福生科交易的事假大型客戶中，其中竟有六家有著虛構(gòu)交易、謊報營業(yè)額等違法行為，而湖南傻牛食品廠作為萬福生科麥芽糖漿的最大的客戶，早在數(shù)年前就已經(jīng)停止生產(chǎn)并且倒閉了，另外，東莞樟木頭華源糧

37、油經(jīng)營部也宣稱他們已經(jīng)從2007年以后跟萬福生科就再也沒有生意上的來往了，也就是說萬福生科向外宣稱的那些所謂的大客戶大部分都是虛假不存在的。謊稱合同的存在：萬福生科向外宣稱的那些大型客戶中的湖南傻牛食品廠和東莞樟木頭華源糧油經(jīng)營部都曾被寫進2011年財報銷售合同中，而萬福生科謊稱這些合同的存在就是為了掩人耳目，讓這些根本不存在的業(yè)務(wù)顯得更加真實可靠，增強說服力，甚至還做出了一系列假的銷售發(fā)票、銀行的單據(jù)、假的出入倉庫等來使造假更加真實，由此可見虛假的銷售所形成得虛假經(jīng)濟收益對萬福生科幫助是非常有誘惑力。虛增資產(chǎn)虛增在建工程舉例來說，企業(yè)淀粉糖的擴改項目，在2012年的期末余額比2011年的期末

38、余額增長了13.8倍，但是工程進度卻跌落了60%,從89%跌至29%（表3-3）;但是在萬福生科的半年報更正中，最終坦白謊報了資產(chǎn)，在這之中，淀粉糖擴改工程的謊報的金額竟然達(dá)到了2165萬元（表3-4）表3-3萬福生科部分在建工程項目工程進度2011年報2012半年報在建工程項目（部分）工程進度期末余額（萬元）工程進度期末余額（萬元）供熱車間改造工程80%5,43289%7,258淀粉糖擴改工程90%20529%2,708淀粉糖擴改工程50%19551%4,305數(shù)據(jù)來源：根據(jù)萬福生科2011年度年報，2012年中報更正公告整理表3-4萬福生科半年報在建工程項目更正情況在建工程項目（部分）更正

39、前（萬元）更正后（萬元）虛增金額（萬元）供熱車間改造工程7,2586,1001,158淀粉糖擴改工程2,7086552,053污水處理工程4,3051954,110數(shù)據(jù)來源：根據(jù)萬福生科2011年度年報，2012年中報更正公告整理萬福生科通過上述的舞弊手段，虛增資產(chǎn)、收入和利潤，從而達(dá)到股票上市的目的并獲得可觀的經(jīng)濟利益。根據(jù)對公司財務(wù)造假分析，可以發(fā)現(xiàn)案件發(fā)后，在詳細(xì)的了解和深入的分析之后可以得出這樣的結(jié)論，萬福生科的高層管理人員太過集中，萬福生科董事長龔永福與楊榮華夫婦二人竟然同時擁有萬福生科公司59.9的股份，這種錯誤明顯是荒謬的。萬福生科事實上完全有夫婦二人掌控，公司的獨立董事與監(jiān)事和

40、其他重要的職能部門董事會權(quán)力被架空形同虛設(shè)，據(jù)其他的消息稱，萬福生科財務(wù)總監(jiān)與董事長龔永福有著非常好的私交。由這也可以看出，就連財務(wù)總監(jiān)這樣的重要位置也讓夫婦二人完全掌控，失去其應(yīng)該行使權(quán)力，凡是龔永福董事長夫婦二人的吩咐和命令，他都唯命是從，只是為了維持住現(xiàn)有的財務(wù)總監(jiān)的位置，寧愿顛倒黑白弄虛作假，做不真實的財務(wù)報表。3.3.2 會計事務(wù)所原因萬福生科在采取各種造假手段后還能順利上市，中磊會計事務(wù)所是一個重要因素，假如中磊會計事務(wù)所能在審計過程中對萬福生科的財務(wù)報表進行嚴(yán)格的分析處理，相信那么多有專業(yè)知識和出色能力的注冊會計師一定會查出其中的弄虛作假的地方。萬福生科能瞞天過海在創(chuàng)業(yè)板上市，有

41、很大的一部分原因要歸咎于注冊會計師和中磊會計事務(wù)所。對萬福生科審計的時候，如果注冊會計師能夠盡職盡責(zé)，有自己的職業(yè)操守，不馬虎大意，敷衍了事，秉著公事公辦的原則，難道萬福生科的謊報資產(chǎn)、營業(yè)額和利潤的作假行為不會被發(fā)現(xiàn)？歸根結(jié)底就是對工作的不認(rèn)真造就了萬福生科的囂張氣焰，否則他也不會發(fā)展壯大，也不會造成那么多人的損失。3.3.3 社會環(huán)境方面原因我國普通投資者可參與投資的種類相對比較稀少，股市成了投資者不二的選擇，創(chuàng)業(yè)板股票由于市值小，股價彈性好而受到投資者的追捧，公司一旦上市將帶來巨額收益，同時從以往監(jiān)管層對上市公司的處罰決定來看，我們的管理層對公司和相關(guān)人員的處罰力度還是溫和的，這就讓一些

42、禁不住金錢引誘而通過違法的手段進行期瞞拐騙的人起了壞的心思，去做違法亂紀(jì)的事情。4 我國注冊會計師審計失敗原因分析4.1我國注冊會計師審計失敗的現(xiàn)狀、特點及后果4.1.1我國注冊會計師審計失敗的現(xiàn)狀本篇論文將剖析我國審計失敗的現(xiàn)狀作為論述的重點，通過證監(jiān)會對綠大地、萬福生科和新大地等上市公司及涉及事務(wù)所的處罰公告中經(jīng)我們可以發(fā)現(xiàn)被審計公司財務(wù)造假手段主要集中在虛增利潤、虛構(gòu)關(guān)聯(lián)方交易、制造虛假重要原始憑證等，我們那些受過專業(yè)訓(xùn)練的注冊會計師竟然不能發(fā)現(xiàn)，真是讓人感到匪夷所思，更有甚者，一些會計師事務(wù)辦事處因非法利益而越過法律的規(guī)定，某些注冊會計師堅守不住自己的底線，為了非法利益置自己的行業(yè)道德

43、而不顧，作出非法的行為，徇私舞弊，與上市公司合謀出具虛假財務(wù)報表和不符實際的審計報告，棄眾多投資商的經(jīng)濟利益而不顧，給他們帶來了嚴(yán)重的損失。通過以上論述，可以明顯看出中國的審計失敗現(xiàn)狀有待改善。4.1.2我國注冊會計師審計失敗的特點從我國10年發(fā)生35起案例的事實中不難發(fā)現(xiàn)我國注冊會計師審計失敗案件的程度，它使得審計行業(yè)誠信度每況愈下，破壞了審計行業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，同時也干擾我國資本市場的正常運行，阻礙了我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展。(1)會計舞弊引起的審計失敗占大多數(shù)企業(yè)在否正常運行，經(jīng)營狀況是好是壞，從它的財務(wù)報表中可以知道的一清二楚，也正是因為這個原因財務(wù)報表的舞弊已經(jīng)發(fā)展成了舞弊的慣用手法。由于監(jiān)

44、管制度尚未成熟，法律法規(guī)的建設(shè)工作尚未完成，該行業(yè)的自覺性普遍偏低，近年來我國上市公司頻頻被爆出存在較嚴(yán)重的財務(wù)舞弊現(xiàn)象。比如被查出的銀廣夏和藍(lán)田股份等公司的會計舞弊案件。(2)大型事務(wù)所也頻繁發(fā)生審計失敗通過觀察證監(jiān)會處罰公告，我們很容易會注意到有些知名度很高的事務(wù)所也常常榜上有名，比如普華永道、德勤、畢馬威等大型會計事務(wù)所就都曾上過被處罰名單。盡管這些大型事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力、會計師資歷以及社會風(fēng)險的承擔(dān)和控制能力都在普通中小型事務(wù)所之上，但是從他們被國家財政部門處罰的原因，我們看到了這背后存在著很多問題。這些會計事務(wù)所之所以一而再再而三的出現(xiàn)違規(guī)操作，不僅僅是因為事務(wù)所本身自我規(guī)范意識欠缺，

45、還因為整個行業(yè)缺乏規(guī)范制度，政府的監(jiān)管職能不到位，事后處罰不夠嚴(yán)厲等等。例如：科龍電器年度報告審計機構(gòu)-德勤華勇會計事務(wù)所。(3)本地事務(wù)所比例高且審計任期長根據(jù)對審計失敗案例的深入剖析，不難發(fā)現(xiàn)這些案例都存在聘任本地事務(wù)所的現(xiàn)象，這一普遍現(xiàn)象的存在一定程度上是由之前存在的不合理的掛靠體制造成的。和同一家本地會計事務(wù)所簽訂長期聘用合同漸漸使事務(wù)所形成了審計獨立性。因為之前不合理的掛靠體制，讓當(dāng)?shù)卣畬κ聞?wù)所的審計獨立性產(chǎn)生一定程度的影響，使事務(wù)所的日常工作散發(fā)出行政氣息。4.1.3我國注冊會計師審計失敗的后果審計失敗，會造成資本市場的動蕩，制約整個資本市場運行效率以及社會資源的配置效果。 不僅

46、如此，審計的失敗還會影響會計行業(yè)的名譽聲望，進而影響整個會計行業(yè)的生存發(fā)展。(一)給注冊會計師及其事務(wù)所帶來的影響（1）損害事務(wù)所的聲譽會計師事務(wù)所，以為客戶出具獨立審計報告為主要工作。在激烈的行業(yè)競爭下，會計師事務(wù)所尋求生存和發(fā)展的唯一出路就是能夠做出高質(zhì)量的審計報告，如果事務(wù)所出現(xiàn)了審計失敗案例，它的聲譽就會受到損害，對整個事務(wù)所給與沉重打擊，對該事務(wù)所正在進行的其他業(yè)務(wù)也會產(chǎn)生不利影響，會影響其發(fā)展?jié)撛诘目蛻艉褪袌?，例如，著名的安然事件發(fā)生后，安達(dá)信事務(wù)所的許多其他客戶為了表明自己并沒有參與到購買審計報告的隊列中而紛紛放棄與安達(dá)信事務(wù)所的合作，轉(zhuǎn)而選擇其他事務(wù)所，此現(xiàn)象也是將安信達(dá)事務(wù)所

47、推向滅亡的主要原因之一。深圳地區(qū)的中天勤會計師事務(wù)所的遭遇更慘，在國家還未就其違規(guī)現(xiàn)象下發(fā)處罰決定時，它的大部分客戶就要求與其解約。顯然審計失敗的產(chǎn)生將會使事務(wù)所名譽掃地一蹶不振。（2）承擔(dān)較大的經(jīng)濟和行政處罰審計失敗，基本上也就著被審計公司的經(jīng)營不善以及投資者的投資失敗。在這之后的訴訟中，如果事務(wù)所的審計被宣告是失敗的，該事務(wù)所就要擔(dān)負(fù)相應(yīng)的責(zé)任，也許將面臨支付巨額補償。除直接經(jīng)濟損失外，相關(guān)的事務(wù)所和會計師都要接受政府一定的處罰或刑事懲罰。以施樂公司的財務(wù)會計舞弊案為例，畢馬威和其手下的4名審計人員均被宣判涉嫌會計欺詐。最終處罰結(jié)果是畢馬威不僅退還了客戶支付的所有費用，還交付了一定數(shù)額的處

48、罰金。(二)審計失敗對資本市場的影響審計失敗的發(fā)生，往往意味著出具該審計報告的會計師的失業(yè)。銀廣廈、綠大地、萬福生科的造假使中國的資本市場遭受人們質(zhì)疑，而會計師們的審計失敗也給投資者們當(dāng)頭一棒。只有會計師堅持誠實守信原則與嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，才能保證整個報告體系的正常運行，才能讓投資者對資本市場充滿信心。(三)審計失敗對社會的影響（1）導(dǎo)致決策失誤審計的失敗，通常意味著審計質(zhì)量不高，投資者往往收到的都是不完全、不對稱的信息，而信息的完整程度越低，承擔(dān)的風(fēng)險也就越高，做出錯誤決策的可能性也越大。（2）導(dǎo)致市場失效價格，反映出的信息是否充分以及充分程度，是影響市場發(fā)揮作用的重要因素。如果不把宏觀環(huán)境下

49、獲取的信息涵蓋在內(nèi)，那么通過審計披露出的信息數(shù)量越多充分程度越高，企業(yè)之間的進行“內(nèi)幕信息”交易和或私下信息交易的可能性就會越小，整個證券市場的效率也會越高。（3）導(dǎo)致社會誠信降低審計的失敗，一定程度上也促成了會計造假現(xiàn)象的發(fā)生，進而影響整個社會誠實守信的良好風(fēng)尚。也對那些講誠信、遵紀(jì)守法的合格企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)，阻礙社會誠信體系健康發(fā)展。4.2從審計主體、審計客體、社會環(huán)境方面分析審計失敗原因4.2.1審計主體方面（1） 注冊會計師獨立性的缺失關(guān)于注冊會計師的獨立性，可以通過以下兩個方面解釋：一是從形式上來說，被審計單位和注冊會計師之間要堅決杜絕金錢和利益的來往。舉個例子：與所要被審計的審計客

50、戶公司的股份不能有聯(lián)系、更不能在被審計企業(yè)中擔(dān)任職位等等，要不然會對注冊會計師的獨立性產(chǎn)生惡劣的影響，更要堅持自己的職業(yè)操守。二是從實質(zhì)上來說，是注冊會計師自身所具有的獨立性。作為注冊會計師，應(yīng)該堅持公平公正原則，抵制金錢的賄賂，正確的對待利益的雙方，敢于直面挑戰(zhàn)被審計企業(yè)為了掩飾虛假財務(wù)報表而慣用賄賂手段，敢于直面挑戰(zhàn)被審計企業(yè)為了掩飾虛假財務(wù)報表而慣用賄賂手段時刻記住自己的良好的道德修養(yǎng)。兼具內(nèi)在與外在的良好品質(zhì)。敢于直面挑戰(zhàn)被審計企業(yè)為了掩飾虛假財務(wù)報表而慣用賄賂手段從2005-2014年10年間證監(jiān)會對35起審計失敗案例做出的處罰看來，被審計的單位采用的弄虛作假的方式無非就那么幾種，注

51、冊會計師只要本著認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度，加上自身的豐富的專業(yè)知識和工作積累的經(jīng)驗，在對財務(wù)報告檢查之后，一定會找出其中的作假的地方，一般情況下，他們采用的造假手段無非就是謊報利潤、營業(yè)額、收入等等，如果注冊會計師在這樣的情況下還會出錯的話，那就很有可能是注冊會計師缺乏獨立性，為了達(dá)到獲取利益的不正當(dāng)目的而與被審計企業(yè)有著不尋常的利益關(guān)系。（2） 會計師事務(wù)所與被審計單位關(guān)系畸形 把顧客稱為“上帝”，很多商家都是這樣親切的稱呼消費者，許多商場、飯店等都有這樣的服務(wù)理念，因為顧客是他們收入的主要來源。與之相似的，審計單位也往往將被審計單位當(dāng)做“上帝”，假如會計事務(wù)所的工作不能得到客戶的認(rèn)可，審計報告不

52、能滿足客戶，有可能被客戶“炒魷魚”，因此，當(dāng)前環(huán)境下很難做到事務(wù)所和被審計單位之間的關(guān)系是絕對獨立的，目前他們兩者實際關(guān)系表現(xiàn)為，會計事務(wù)所與審計單位存在一種雇傭與被雇傭的關(guān)系，事務(wù)所面臨著商業(yè)利益、股東和上市公司的誘惑甚至是壓力，在這些面前，事務(wù)所難免抵擋不住誘惑和壓力，從而迎合雇主提出的各種要求，因此產(chǎn)生了許多不合理的審計報告，最終導(dǎo)致了審計失敗事件的發(fā)生，這種不正常的合作關(guān)系對審計人員的獨立性造成了一定的威脅。另一個方面來說，現(xiàn)在的審計市場存在的競爭是激烈的而且是相對無序的。這種“關(guān)系”對拓展新的客戶具有很大的影響力。事務(wù)所盲目的追求自身利益的最大化，想方設(shè)法的滿足被審計公司的需要，使審

53、計失敗的可能性進一步增加。（3） 專業(yè)勝任能力不足注冊會計師無法順利完成自己的工作的原因主要包括：第一，注冊會計師自身經(jīng)驗不足，工作履歷匱乏，無法熟練掌握業(yè)務(wù)流程；第二，自身的業(yè)務(wù)水平存在缺陷，無法獨立的承擔(dān)并出色完成相關(guān)的業(yè)務(wù)；第三，注冊會計師沒有合理運用專家的相關(guān)科研成果，對被審計單位存在的財務(wù)問題缺乏敏銳的洞察力，注冊會計師能力方面的欠缺主要體現(xiàn)在以下的幾個方面：1、對于自己職業(yè)技能的掌握不足，專業(yè)知識無法得到實踐，（1）不能充分的掌握作為一名合格注冊會計師的基本技能，不能設(shè)計審計程序，從中獲取相關(guān)的審計資料，形成完善審計報告等；（2）實踐機會少，相應(yīng)的經(jīng)驗匱乏。2、會計師不能靈活的運用

54、有關(guān)專家的成果，不具備特殊審計時的專業(yè)知識。每一個行業(yè)都有自身的特點，對審查方面的側(cè)重點也有所不同，注冊會計師缺乏這個方向的專業(yè)知識，無法了解到重點，會對審計的結(jié)果產(chǎn)生影響，使審計結(jié)果的真實性和準(zhǔn)確性遭到質(zhì)疑。因此，注冊會計師要按照獨立性審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求，參考項目專家的研究成果，對一些專業(yè)度高的項目進行審計，并反復(fù)檢查修改相關(guān)結(jié)論。不能我行我素，在不參考任何工作結(jié)論的基礎(chǔ)上進行盲目審計，錯誤的審計報告也是審計失敗的一個重要因素。4.2.2審計客體方面（1）會計信息的表達(dá)不真實錯誤和舞弊是會計信息無法得到真實表達(dá)的兩種方式，其中導(dǎo)致審計失敗絕大部分是舞弊，證監(jiān)會針對于審計失敗案件進行處罰并發(fā)布

55、公告，從中我們可以發(fā)現(xiàn)，對公司的財務(wù)造假是許多審計事件失敗的主要原因，目的是為了掩蓋公司經(jīng)營業(yè)績不靚麗，通過造假來粉飾財務(wù)報表，也有些公司財務(wù)造假是為了達(dá)到順利上市的目的；也有公司此物造假公司為上市后繼續(xù)增發(fā)新股、謀取利益。（2）公司高管權(quán)利過于集中我國股市投資中小散戶占比很大，他們對上市公司的認(rèn)知無非也是從炒股軟件F10上獲得。當(dāng)他們擁有公司股票時一般期待著股價在短期大幅上揚，然后獲利了結(jié)，不太可能對公司董事會進行監(jiān)督，股東大會權(quán)利網(wǎng)上投票也僅限于形式?；谶@種現(xiàn)狀，很多的公司經(jīng)營者會集中自己的權(quán)利，把公司的決策、監(jiān)督管理等權(quán)利集中于自己手中，公司經(jīng)理是股東成員之一，召開股東大會只不過是一種

56、形式上的幌子，所起到的作用是有限的。針對于目前來說，被審計單位和會計事務(wù)所的雇傭關(guān)系是一直存在的，導(dǎo)致了公司或者被審計單位掌握著審計的主導(dǎo)權(quán)，會計事務(wù)所處于被動地位，大大增加了審計失敗現(xiàn)象的發(fā)生。4.2.3 社會環(huán)境方面（1）我國的審計市場競爭不規(guī)范我國注冊會計師審計制度歷史并不悠久，但隨著改革開放發(fā)展我國會計師事務(wù)所也隨之快速發(fā)展，數(shù)量上增幅較大，質(zhì)量上良莠不齊，伴隨著國際上的四大事務(wù)所不斷開辟中國市場，引發(fā)了我國國內(nèi)會計事務(wù)所激烈的競爭，目前這種現(xiàn)狀下，事務(wù)所所贏得的客戶資源、聲譽、工作質(zhì)量等，已經(jīng)不是最重要的考量指標(biāo)，那種所謂的“關(guān)系”反而更加重要，這種情況下會計師事務(wù)所為了維持自己的經(jīng)

57、營狀況和利益，會拋棄一些應(yīng)該固有的原則和立場去投公司管理層所好，審計失敗發(fā)生的肯能性也隨之提增，其次，公司在選擇事務(wù)所時往往會考慮：價格因素、是否有政府部門的背景、是否能夠和公司默契合作等，對這些因素的考慮，一定程度上也加強了審計失敗的可能。（2） 法律制度不健全我國目前審計監(jiān)管部門的制度還不健全和完善，往往在問題暴露后才會進行追查和處罰，現(xiàn)在所實施的法律法規(guī)，沒有明確詳細(xì)的規(guī)定民事責(zé)任，更多的是對注冊會計師的行政職責(zé)的要求，從我國證監(jiān)會處罰公告中我們發(fā)現(xiàn)沒有注冊會計師強制賠償，也沒有審計失敗對投資者帶來巨大損失的情況發(fā)生?！叭f福生科”審計失敗事件發(fā)生后，作為審計方，中磊所證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可被證

58、監(jiān)會撤銷，可是在事件調(diào)查尚未完全結(jié)束的時，中磊會計師事務(wù)所已經(jīng)開始使用“金蟬脫殼”之計，準(zhǔn)備并入大信會計師事務(wù)所(特殊普通合伙)，可見合伙人制度的特殊性使得處罰變得一紙空文蒼白無力，壓根沒有提到受理廣大投資者民事賠償事宜。這種表面上看似嚴(yán)厲而實際上蒼白的處罰增加了財務(wù)上舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，也大大增加了審計失敗事件發(fā)生的可能性。（3）行政干預(yù)注冊會計師審計過程我國注冊會計師制度從開始就帶著濃重的行政色彩，以前的情況是行政事業(yè)單位下掛靠會計事務(wù)所，本質(zhì)上這種掛靠制度不符合公平競爭的原則。但由于掛靠的單位會有自身的資源優(yōu)勢，在事務(wù)所開展工作時有很大的便利性，職務(wù)的便利在招攬業(yè)務(wù)時會有很大的輔助作用，必然

59、攫取了很大的利益，所以這種情況才有存在的空間。這種存在方式，使事務(wù)所處在一種養(yǎng)尊處優(yōu)的工作狀態(tài)中，缺少自身提升的動力。受到利益的驅(qū)使行政單位可能會用其他方式阻礙注冊會計師進行相關(guān)研究。目前對事務(wù)所進行的制度整改效果并不是很好，畢竟這個體制已經(jīng)有很強大的根基和影響力，行政因素的干擾力度很大，注冊會計師在外力干擾時所出具的審計報告也就缺乏公正性難以代表真實的情況，這也就造成了審計事故的發(fā)生。5 我國注冊會計師審計失敗防范策略5.1 審計主體方面5.1.1 加強審計獨立性借鑒以往的審計經(jīng)驗不難發(fā)現(xiàn)，專業(yè)的會計師依靠專業(yè)知識和技能很容易就能發(fā)現(xiàn)公司財務(wù)造假，即便被審計公司的普通伎倆很容易被識破，但是注

60、冊會計師的自身素質(zhì)卻成了最大的限制原因，會計師自身缺乏主體意識，不能從一而終的堅持自己的原則，克服這個問題也成了首要任務(wù)。注冊會計師沒有把法律意識、執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識牢固根植心中，忽視大眾利益的首要地位，目前的情況是我們社會公共利益程度得到阿福提高，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中要始終秉持公平公正的基本原則，獨立的完成審計工作。作為一名合格的執(zhí)業(yè)會計師，就要始終銘記中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，始終堅持用注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則來規(guī)范自己行為，嚴(yán)格按照程序展開審計工作。保證自己判斷的獨立公正，使出具的審計結(jié)果具有實際價值。注冊會計師應(yīng)該保持自身的廉潔，不要接受任何的金錢物質(zhì)的賄賂，不能置自己的職業(yè)道德于不顧