本科畢業(yè)論文——淺談審計風險與其防范

1、摘要審計質(zhì)量是審計工作的生命線，但近年來隨著審計訴訟案件的增加，審計風險日趨增大，審計風險已成為國家審計機關、社會審計組織和內(nèi)部審機構及廣闊審計人員必須重視并加以研究的問題。審計風險是現(xiàn)代審計的重要內(nèi)容，加強審計風險的研究，對于保證和提高審計質(zhì)量具有重大意義。我國審計工作起步較晚，隨著審計工作的開展，審計風險成為我國審計實務中一個亟待解決的實際問題。審計風險具有可控性，說明審計風險是可以通過努力而降低其水平的，為了提高實踐工作的審計質(zhì)量，本文通過對審計風險的含義，特征，種類及產(chǎn)生原因進展分析，進一步提出了防X審計風險的有效措施，力求使審計能夠更好地為實際工作效勞。關鍵字審計風險產(chǎn)生原因防X措施

2、目錄一、引言.3二、概述.3一風險的含義.3二審計風險的類別與特性.4三、審計風險產(chǎn)生的成因.6一審計內(nèi)部環(huán)境的影響.6二外部環(huán)境的影響。.9四、審計風險的防X與控制.11一從內(nèi)部因素著手.11二從外部因素著手.14結論.17參考文獻.18一、引言隨著我國審計環(huán)境的不斷變化，審計風險日益突出，有審計的地方必然存在審計風險。如何加強審計風險管理，有效控制和躲避審計風險，提高審計質(zhì)量，已成為職業(yè)關注的熱點問題。因此，各單位要根據(jù)自身所處的環(huán)境，在審計過程中的準備階段、實施階段和結束階段這三個階段中全力控制風險的產(chǎn)生。在審計理論中，審計風險與審計重要性和審計證據(jù)等概念密切相關；在審計實務中，它已成為

3、審計人員在執(zhí)行審計方案、執(zhí)行審計程序、出具審計報告等階段必須時時加以考慮的一個重要因素。二、概述一風險的含義關于審計風險的涵義，目前國內(nèi)外審計職業(yè)界還沒有形成一個完全一致的定義。美國審計準那么第25號?重要性和審計風險?將審計風險定義為：“審計風險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務資料可能提供不適當意見的風險。?美國審計準那么說明?第47號認為：“審計風險是審計人員無意對含有重要錯誤的財務報表沒有適當修正審計意見的風險。我國?獨立審計具體準那么第9號內(nèi)部控制與審計風險?將審計風險定義為“審計風險是指會計報表存在重人錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性?？傊鲜鲭m對誤報的界定X

4、圍有所不同，但是總體上對審計風險根本涵義表述是一致的，即審計風險是指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務報表，審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在，從而發(fā)表與事實不符的審計意見的風險。3二審計風險的類別與特性1.審計風險的類別由審計風險模型(審計風險：固有風險x控制風險x檢查風險)可知，審計風險是由固有風險、控制風險和檢查發(fā)覺風險三個類別構成。故而下面的審計風險的防X也是根據(jù)這三種風險作出的適宜的措施。1.固有風險指在不考慮被審計單位相關的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項認定產(chǎn)生重大錯報的可能性。固有風險水平取決于會計報表對于業(yè)務處理中的錯誤和舞弊的敏感程度。因此，業(yè)務處理中的錯弊引

5、起報表失實的越多，固有風險越大；反之，固有風險越低。經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生問題的可能性越大，固有風險水平越高；反之那么越小。固有風險的產(chǎn)生僅與被審計單位有關，受被審計單位外部經(jīng)營環(huán)境的間接影響，審計人員只能通過必要的審計程序來分析和判斷固有風險水平，固有風險客觀地獨立存在于審計過程中，所以它是一種相對獨立的風險。2.控制風險指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性?？刂骑L險水平與被審計單位的控制水平有關，被審計單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，那么控制風險高?？刂骑L險獨立存在于審計過程中，審計人員無法降低控制風險，但可以根據(jù)被審計單位相關局部的內(nèi)部控制的健

6、全性和有效性情況，設定一定控制風險的估計水平，從而來加以防X。3.檢查風險指審計人員通過預定的審計程度未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。檢查風險是審計風險要素中唯一可以通過審計人員進展控制和管理的風險要素，它獨立地存在于整個審計過程中，不受固有風險和控制風險的影響，所以說檢查風險與審計人員工作直接相關。2.審計風險的特性41審計風險的普遍客觀性。由于審計結論與預期的偏差通常會存在，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導致風險因素的產(chǎn)生。而可能產(chǎn)生風險的因素有：內(nèi)部控制構造控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對工程的錯誤評價和虛假注釋，工程的流動性強，

7、工程的交易量大，經(jīng)濟蕭條，財務狀況不佳，抽樣技術局限性等。即使是詳細審計，由于經(jīng)濟業(yè)務的復雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計結果與客觀實際不一致的情況。故而可以看出，審計風險是普遍并且是客觀存在的，針對審計風險的控制應當注意在各個環(huán)節(jié)予以控制。2審計風險的潛在性。審計責任的存在是形成審計風險的一個根本因素，如果審計人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對自己的工作結果不承當任何責任，就不會形成審計風險，這就決定審計風險在一定時期里具有潛在性。如果審計人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應的審計責任，那么這種風險只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實在的風險。審計風險是在錯誤形成以

8、后經(jīng)過驗證才會表達出來，假設這種錯誤被人們無意中承受，即不再進展驗證，那么由此而應承當?shù)呢熑位蛟馐艿膿p失實際沒有成為現(xiàn)實。所以，審計風險只是一種可能的風險，它對審計人員構成某種損失有一個顯化的過程，這一過程的長短因?qū)徲嬶L險的內(nèi)容、審計的法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、以及客戶、社會公眾對審計風險的認識程度而異。3審計風險的偶然性。審計風險是由于某些客觀原因，或?qū)徲嬋藛T并未意識到的主觀原因造成，即并非審計人員成心所為，審計人員在無意承受了審計風險，又在無意中承當了審計風險帶來的嚴重5后果?？隙▽徲嬶L險具有無意性這一特點非常重要，因為只有在這一前提下，審計人員才會努力設法防止減少審計風險，對審計風險的控制才有

9、意義。倘假設審計人員因某種私利故意作出與事實不符的審計結論，那么由此承當?shù)呢熑尾⒉恍纬烧嬲饬x上的審計風險，因為這種審計人員成心的舞弊行為談不上再對審計風險進展控制，而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責，應承當法律責任。4審計風險的可控性審計要為逐步向主動控制審計風險的方向開展。正確認識審計風險的可控性有著重要意義，一方面其報告的正確性承當責任風險早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計的指導思想從制度根底審計進一步開展到風險審計說明，審計職業(yè)界并未被越來越多的審計風險捆住手腳而失去其活力，而是我們不必害怕審計風險，雖然審計人員的責任會導致審計風險的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，其可能對審計職業(yè)的影響也是重大的，但我

10、們可以通過識別風險領域，采取相應的措施加以防止，沒有必要因為風險的存在，而不敢承接客戶。只要風險降低到可承受的水平，仍可對客戶進展審計。另一方面，我們意識到了審計風險的可控性，說明審計風險是可以通過努力而降低其水平的，可以促使我們研究審計理論，提高審計質(zhì)量。三、審計風險產(chǎn)生的成因一審計內(nèi)部環(huán)境的影響1.個人專業(yè)水平技能、審計采用的方法及工作經(jīng)歷道德水平等因素構成的職業(yè)判斷能力是制約檢查風險的重要根據(jù)。審計工作自始至終需要一種很強的職業(yè)判斷能力，它來自6審計人員的綜合素質(zhì)和豐富的實踐經(jīng)歷。1審計人員的專業(yè)水平。審計人員的專業(yè)水平越高、審計經(jīng)歷越豐富，那么對審計對象的把握能力就越強，所發(fā)現(xiàn)虛假信息

11、及挖掘問題的本領就越高，反映到審計主體方面的檢查風險概率就越低。反之，審計檢查風險概率就越高。2審計主體選擇的審計方法。抽樣審計是審計的根本方法，由于抽樣水平受到審計人員自身的能力以及審計經(jīng)歷的限制，極易產(chǎn)生誤差、遺漏，這就造成抽取的樣本不能很好的代表總體特征，審計風險勢必增大。所以，審計師選擇審計方法的能力以及抽樣水平的上下也屬于其職業(yè)判斷能力的X疇。3個人素質(zhì)、職業(yè)道德等非業(yè)務因素。在實踐中，如果審計人員責任心不強，缺乏職業(yè)道德，這就會影響對審計事項的準確評判與把握，影響到審計的質(zhì)量，使審計結論偏離事實，審計風險勢必增大。審計在很大程度上依賴審計人員的道德素質(zhì)和政治素質(zhì)，審計人員應該做好自

12、己的審查工作，以檢驗出可能對財務報表有重大影響的過失。審計人員的責任心對審計的結論至關重要，這就要求審計人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬牛麄儽仨毦哂懈呱械钠返?，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實的會計、審計、法律知識，較高的政治素質(zhì)和道德素質(zhì)和敏銳的分析判斷能力。但是，有些審計人員，素質(zhì)低下責任心令人堪憂，不可防止地會限制審計工作的開展，影響審計質(zhì)量。2.審計領域方法的固有缺陷，審計制度不完善，質(zhì)量監(jiān)視不健全?，F(xiàn)代審計方法強調(diào)審計本錢和審計風險的均衡所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復核方法的應用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結果必然帶有一定的

13、誤差。雖然審計準那么及各項標準相繼出臺，對躲避和防X審計風險起到了積極作用，但就目前建立的制度還不能完全有效控制風險的存在，它僅僅7初步標準了一些審計操作，對審計環(huán)節(jié)出現(xiàn)的各項風險責任不明確，從制度上不能增強審計人員風險意識和劃分審計責任，從而加大了審計機關風險。目前從業(yè)人員的質(zhì)量和會計師事務所的構成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，內(nèi)部質(zhì)量控制體系松散，缺乏科學、嚴密的內(nèi)部控制制度。加之行業(yè)內(nèi)部的劇烈競爭，少數(shù)事務所為了招攬業(yè)務，人為降低收費標準，甚至犧牲審計質(zhì)量，滿足客戶不正當需求，使審計質(zhì)量控制制度落不到實處。當前，被審計單位的會計工作逐步電算化，而審計工作更多的是依靠建立在對審計單位內(nèi)部控制制度評

14、審的根底上抽樣方法。抽樣方法的運用使審查的結果必然帶有一定的誤差。隨著被審計單位會計資料的復雜、龐大，其審計取證的難度越來越大，審計本錢越來越高。由于抽樣水平受到審計人員自身能力、水平以及審計經(jīng)歷的限制，很容易判斷失誤。然而，更主要的原因是基于這種方法本身存在遺漏問題，審計技術、方法的局限不可防止地潛存和增大了檢查風險。1審計方法模式滯后的影響。國外現(xiàn)代審計方法早已以風險導向?qū)徲嫗橹鳎覈送Ａ粼谫~項根底審計的思路上，審計風險控制因素考慮較少，審計風險水平較高。2抽樣審計誤差的影響?，F(xiàn)代審計中抽樣技術的廣泛使用，無論是判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣，都會因樣本不夠大而存在一定的誤差。特別是抽樣誤差，是

15、審計人員根據(jù)經(jīng)歷主觀判斷的，極易遺漏重要事項形成審計風險。3審計操作不標準的影響。如：為降低本錢，隨著放棄不必要的審計程序，或在實際操作中程序脫節(jié)，委托書的簽訂不符和法定程序，審計方法選用不科學，未向客戶索取必要的聲明書，審計報告表達不明確、不公允等。3.被審計單位的會計制度以及內(nèi)部控制制度不完善。表現(xiàn)在：首先，其會計制度并不健全及會計工作并不標準。審計人員以會計資料作為主要審計對象，其審計的質(zhì)量完全依8賴于會計信息的真實性和可靠性。然而，一些所謂的會計資料極有可能是被審計單位為了應付外界機構和人員而精心炮制的。審計中常常發(fā)現(xiàn)這樣的問題，一些長期虧損、經(jīng)營狀況較差的企業(yè)，為了某種需要或到達經(jīng)營

16、過程的一定目的，虛報企業(yè)財務狀況，人為調(diào)節(jié)某些資產(chǎn)和費用賬戶，導致企業(yè)資產(chǎn)不實。財務報表中存在重大錯誤的可能性就會增加，同時相應增加了固有風險水平，提高了檢查風險，給注冊會計師實施審計程序帶來的極大的困難往往會導致會計信息失真，審計人員產(chǎn)生錯判做出偏離事實的審計結論等不良結果。其次，被審計單位的內(nèi)部控制不完善、經(jīng)營狀況不穩(wěn)定。如果被審計沒有完善的內(nèi)部控制制度，增加了控制風險，注冊會計師就很難得出客觀公正真實的審計結論。企業(yè)經(jīng)營方式越復雜，內(nèi)部管理層次越復雜，審計的難度也就越大，其審計工作面臨的失誤與過失會相應增大，其審計風險也會越來越大。因為，審計人員只能采用在財務收支審計中使用的原始審計方法

17、，即依靠判斷抽樣法對查出的問題得出審計結論，使審計評價失去科學依據(jù)。二外部環(huán)境的影響1社會環(huán)境。社會環(huán)境是指公眾素質(zhì)、輿論導向等對審計風險的影響。如果社會公眾審計意識、參與意識、監(jiān)視意識增強，企業(yè)便會積極主動地加強內(nèi)部控制制度的建立，嚴格會計2經(jīng)濟環(huán)境。經(jīng)濟環(huán)境是指經(jīng)濟政策、經(jīng)濟成份、經(jīng)濟體制、經(jīng)濟法規(guī)等對審計風險的影響。市場主體多元化、經(jīng)營方式多樣化、經(jīng)營區(qū)域國際化等給審計單位帶來復雜化，被審計單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、改制、拍賣、兼并、政策性重組等，使審計人員對企業(yè)的情況難以及時全面地反映和科學評價，導致審計人員獲得信息不93法律環(huán)境。法律環(huán)境是指與審計相關的法律、法規(guī)、規(guī)章等對審計

18、風險形成的影響，既有國家宏觀層次上的法律環(huán)境影響，也有地方層次上的法律環(huán)境影響。審計工作的依據(jù)是各級人大、政府和行業(yè)部門頒發(fā)的各種法律法規(guī)、規(guī)章、制度、意見等，如果法律體系不完備、不具體、不科學或與審計工作實踐不銜接，審計人員就失去統(tǒng)一的判斷標準，增加風險時機。4市場環(huán)境多變性。市場環(huán)境的多變性審計環(huán)境是審計人員進展工作的外部環(huán)境主要經(jīng)濟環(huán)境，我國經(jīng)濟體制及與之配套的各種制度均處于不斷地變革之中，經(jīng)濟成分也越來越復雜，不同經(jīng)濟成分的從業(yè)人員的素質(zhì)有很大的差異，相應他們處理經(jīng)濟業(yè)務的能力也有時滯后于財務會計制度的變革，這也就相應的增加了審計風險。隨著經(jīng)濟體制和技術經(jīng)濟環(huán)境的變革，企業(yè)組織也不斷變

19、化調(diào)整，其間會發(fā)生大量企業(yè)改制、兼并、重組等行為，企業(yè)形態(tài)和構成不斷變化，其中運作也日趨復雜，審計人員對其情況難以全面了解和評價，獲得正確結論的難度加大，造成審計風險擴大。利率和匯率的多變性以及通貨膨脹加劇那么使企業(yè)面臨更多的不確定性，為了防X市場風險和化解本身面臨的經(jīng)營危機，各種經(jīng)濟組織之間的交易類型、工具不斷變化，如關聯(lián)方交易、非貨幣性交易、衍生金融工具等，并且這一趨勢仍將持續(xù)下去。5交易發(fā)生的復雜性。交易復雜性導致審計風險增加。例如，為了到達某種財務效果，企業(yè)可能組織關聯(lián)方交易。通過關聯(lián)方交易，可以將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計的關聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實的財務狀況；有的那么與關聯(lián)企業(yè)聯(lián)合杜撰一

20、些復雜交易，從會計方法上看，其利潤確認過程完全合法，但它卻永遠不會實現(xiàn)。由于關聯(lián)方交易的復雜性及審計測試的固有限制，審計師不能保證發(fā)現(xiàn)關聯(lián)方及其交易的所有錯報和漏報。沒有識別關聯(lián)方交易10是導致審計失敗的常見例子。四、審計風險的防X與控制一從內(nèi)部因素著手1.加強審計隊伍建立，提高人員素質(zhì)道德與技能水平。內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識與審計經(jīng)歷直接關系到內(nèi)部審計風險發(fā)生的可能性及損失的可能性。有效提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識和審計經(jīng)歷，一是要根據(jù)審計規(guī)劃和方案配備合格的內(nèi)部審計人員，將業(yè)務水平較高、實踐經(jīng)歷豐富、工作責任心強的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中；二是加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員及時更新專業(yè)知

21、識，掌握與內(nèi)審有關的法規(guī)動態(tài)，適應組織業(yè)務和管理開展的需要；三是通過各種途徑促進內(nèi)部審計人員的經(jīng)歷交流，組建老、中、青相結合的審計隊伍。審計人員要有高度的工作責任心和積極的工作心態(tài)。審計風險往往是審計工作人員責任心不強，工作消極被動造成的。因此，面對復雜的審計對象，審計人員必須具有高度的責任心與積極主動的工作態(tài)度。審計機構及所在的組織要建立有效的制度，確保調(diào)動審計人員的工作積極性?？傮w上說，審計人員應從以下方面提高自身素質(zhì)：嚴格依據(jù)?中國注冊會計師獨立審計準那么?執(zhí)業(yè)。?中國注冊會計師獨立審計準那么?是審計人員執(zhí)行獨立審計業(yè)務出具審計報告的法定要求，是執(zhí)行獨立審計業(yè)務的權威性標準。嚴格風險控制

22、。隨著人們對審計期望越來越高，審計人員的責任和風險也越來越，職業(yè)界將會更加關心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計本錢的同時，高質(zhì)量的完成審計任務，并有效的防止審計風險及其損失。加強職業(yè)道德建立。落實后續(xù)教育，提高從業(yè)人員素質(zhì)，提高執(zhí)業(yè)水平和11職業(yè)判斷能力降低審計風險。保持慎重的執(zhí)業(yè)態(tài)度。在審計工作中，注冊會計師保持應有的職業(yè)慎重和職業(yè)關注是降低審計風險，防止審計失敗的有效途徑，只有保持應有的職業(yè)慎重和職業(yè)關注，才可能對被審計單位財務信息中存在的重大錯報、遺漏或虛假陳述等問題給予重點關注，防止審計風險。2.保持慎重的執(zhí)業(yè)態(tài)度，樹立較強的風險意識。會計師事務所對審計風險的認識和應對措施直接

23、影響著審計結果，不同的執(zhí)業(yè)態(tài)度將產(chǎn)生不同的審計風險，同時應當制定適當?shù)臉I(yè)務控制措施，這些質(zhì)量控制措施應當貫穿承接業(yè)務、風險評估、制定方案、督導審計外勤工作、復核工作底稿、出具審計報告整個過程。在審計工作中，內(nèi)部審計人員要認真履行職責，保持應有的職業(yè)慎重性，嚴格執(zhí)行審計程序，并通過分析判斷，準確識別審計風險，制訂防X風險的措施。此外，審計人員應學會自主保護，以有效躲避審計風險。審計風險是客觀存在的，審計人員風險意識的強弱很大程度上決定了審計風險防X的能力。審計部門和審計人員一定要打破傳統(tǒng)的、陳舊的審計思路和方法的束縛，更新觀念，解放思想，深入理解審計風險，采取積極有效的方法和措施控制審計風險。審

24、計風險可能發(fā)生在審計過程中的某一個環(huán)節(jié)，在思想上要高度重視、保持慎重和敏銳、防X和控制審計風險。利用現(xiàn)代審計方法和工具，以風險為導向的風險根底模式，以風險的分析和控制為出發(fā)點，統(tǒng)籌運用各種測試方法，綜合審計證據(jù)，控制審計風險。審計人員要樹立審計風險和自主保護意識，要以當時、當?shù)睾陀行У姆ㄒ?guī)、制度為審計工作準繩，對問題定性，結論必須準確且要慎重，對于審計風險敢于正視它，認真貫徹慎重原那么，有效地防X審計風險。審計人員要提高區(qū)分審計風險、預測審計風險、控制審計風險和防X審計風險的能力，對審計工程的重點環(huán)節(jié)和內(nèi)容要反復地核實、分析12權衡，確保準確無誤，盡量降低審計風險的發(fā)生。3.標準審計程序，加強

25、質(zhì)量管理。1要根據(jù)中國內(nèi)部審計準那么，結合所在組織的具體情況，以及日常開展的審計項目，標準根本審計程序。所謂根本審計程序，是指審計機構通過研究審計工程的特征而總結出來的，適合于各類審計工程的根本審計程序。如果沒有標準的審計程序，不同的審計人員將會根據(jù)自己的職業(yè)判斷選擇相應的審計程序。在此情況下，審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)經(jīng)歷對審計質(zhì)量具有重大影響，無法保證審計質(zhì)量，從而無法控制審計風險。標準基本審計程序，必要的審計程序都已提供應了審計人員，任何省略都需要審計人員做出相應的解釋。如此，可以減少審計人員在工作中的隨意性，有利于審計風險的控制。2要建立健全審計質(zhì)量控制制度。狹義的審計質(zhì)量是指具體審計工

26、程的質(zhì)量。而審計質(zhì)量控制是由審計機構和審計人員根據(jù)審計質(zhì)量標準，使審計業(yè)務工作按照預定的審計目標，根據(jù)標準的審計程序運行，以便到達規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計效率，降低審計風險。如果審計質(zhì)量管理不嚴格，會給審計機構提出的審計結論帶來不利影響，進而造成審計失敗。因此，審計機構必須根據(jù)內(nèi)部審計準那么、組織的內(nèi)部審計工作規(guī)定以及根本審計程序建立一套嚴密、科學的審計質(zhì)量控制制度，并將其推行到每一個審計人員和每一項審計工程中，迫使審計人員按照專業(yè)標準的要求開展審計工作，努力做到以風險為導向制定審計方案，配置審計資源；在審計全過程中合理考慮并運用重要性標準；根據(jù)被審計單位的經(jīng)營活動情況、內(nèi)部控制情況以及上次審

27、計情況等，編制工程審計方案；采取恰當合理的方法搜集充分、相關、可靠審計證據(jù)，并考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度；編制完整、清晰、客觀的審計工作底稿，反映審計方案與審計方案的制定情況，審13計程序的執(zhí)行過程及執(zhí)行結果情況以及取得的審計結論；加強對審計工作底稿的現(xiàn)場復核工作以及有關審計報告的編制與復核工作，建立健全審計報告分級復核制度，并明確規(guī)定各級符合的要求和責任。通過審計質(zhì)量控制制度的建立和落實，將根本審計程序與審計業(yè)工作有效聯(lián)系起來，努力提升審計質(zhì)量，加強審計風險控制。二從外部因素著手1.加強組織機構的管理與審計事項的溝通，完善相關制度。1合理制定內(nèi)部審計工作規(guī)定。內(nèi)部審計工作規(guī)定

28、是由組織管理層正式批準通過的，審計機構據(jù)以開展審計工作的根本性文件。它規(guī)定了內(nèi)部審計機構在組織中的地位，審計工作的目的，權限，任務和責任等。在制定內(nèi)部審計工作規(guī)定時，要根據(jù)現(xiàn)有審計資源和審計手段，詳細、具體地列明審計工作的目的、責任、權限、審計X圍等內(nèi)容。做到審計資源、審計手段、審計權限與審計目標、審計責任相互平衡。通過審計工作規(guī)定的制定，使管理層了解審計機構的實際狀況。2作為審計機構，可以通過與管理層的溝通，匯報審計方案和審計工程的進展情況、報告審計中發(fā)現(xiàn)的共性問題，提出遇到的限制因素及存在的困難等，尋求管理層對審計工作的理解和支持。同時，還可以了解管理層對組織開展的戰(zhàn)略設想，對審計機構的工

29、作期望，從而有效規(guī)劃審計戰(zhàn)略，合理使用和儲藏審計資源。作為組織管理層，通過這種溝通，可以深入了解審計資源情況，恰當確立符合實際的審計期望，保證內(nèi)部審計工作合理開展，有效降低審計風險。3組織應進一步完善相關的制度規(guī)定，例如，對提供虛假資料的被審計人和被審14計單位的責任追究制度、合理的審計問責制度以及審計人員盡責調(diào)查制度等。當被審計單位在審計后又發(fā)生重大問題時，通過制度確定內(nèi)部審計機構和審計人員的職責履行情況，保障內(nèi)部審計有良好的工作環(huán)境。2.強化審計過程的指導與監(jiān)察在審計過程中嚴格執(zhí)行審計程序，對報表資料進展詳細的審計或者是進展詳細的控制測試，會計師事務所需要對其進展指導。在進展控制測試時，應對客戶的業(yè)務流程進展詳細測試，并用圖表或語言進展詳細描述，同時對客戶每個流程的控制措施和薄弱環(huán)節(jié)進展分析和評價，作為客戶內(nèi)部控制制度是否可以信賴的依據(jù)和實質(zhì)性測試過程中樣本采集量大小的標準。在實質(zhì)性測試中，應通過對控制測試的評價，調(diào)整具體工程的重要性水平，增加對控制薄弱環(huán)節(jié)的審計程序，如增加抽取的樣本量、擴大函證的X圍、實施相應的替代審計程序等。如有的事務所通過確定審計工程編碼方法