企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號--金融工具確認(rèn)和計(jì)量（ 87頁）ppt課件

1、湯代忠高級會計(jì)師注冊會計(jì)師講座江蘇省財(cái)政廳企業(yè)處02583633195企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)那么22號 -金融工具確實(shí)認(rèn)和計(jì)量.內(nèi)容提要：一、金融工具概述二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三、持有至到期投資四、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 五、可供出賣金融資產(chǎn) 六、金融資產(chǎn)減值 .一、金融工具概述 1、概述金融工具： 是指構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并構(gòu)成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 發(fā)行公司債券 債券投資 金融負(fù)債 金融資產(chǎn) 發(fā)行公司普通股 股權(quán)投資 權(quán)益工具 金融資產(chǎn)企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等.現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資股權(quán)投資等金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠(yuǎn)期凈額

2、結(jié)算的商 品期貨等價(jià)值衍生/凈投資很少或零/未來交割 根本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具. 貸款、股權(quán)債務(wù)投資等應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款金融工具根本金融工具衍生金融工具金融資產(chǎn)金融負(fù)債應(yīng)付債券等其他應(yīng)付款應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)互換和期權(quán)以上三種一種或以上特征期貨合同遠(yuǎn)期合同.衍生工具運(yùn)用(實(shí)例):例如：國內(nèi)某上市公司運(yùn)用衍生工具 互換:公司“情愿承當(dāng)美圓負(fù)債,將日元負(fù)債轉(zhuǎn)為美圓負(fù)債;期間以“固定固定利率互換，期末進(jìn)展本金交換。固定利率借款 日本海協(xié)基金會交叉貨幣互換國內(nèi)上市公司國內(nèi)某銀行.例如： 中國人民銀行商業(yè)銀行:貨幣互換 中國人民銀行國內(nèi)十家商業(yè)銀行 05年11月25日,

3、人行以1美圓=8.0810元人民幣,出賣美圓60億,并承諾在1年后以1美圓=7.85元人民幣回購該批美圓.例如： 某公司收到國外進(jìn)口商支付的貨款1000萬美圓,需求將貨款結(jié)匯成人民幣用于國內(nèi)支出,同時(shí)該公司需求采購國外消費(fèi)設(shè)備,并將于6個(gè)月后支付1000萬美圓貨款。為躲避美圓貶值風(fēng)險(xiǎn),該公司可與銀行辦理一筆即期對6個(gè)月遠(yuǎn)期的人民幣與美圓互換業(yè)務(wù): 即期賣出1000萬美圓,獲得人民幣; 簽署6個(gè)月遠(yuǎn)期合同，按照商定匯率以人民幣買入1000萬美圓. 2、本準(zhǔn)那么的范圍 不涉及的內(nèi)容或業(yè)務(wù)1長期股權(quán)投資準(zhǔn)那么規(guī)定的股權(quán)投資2股份支付 3債務(wù)重組4金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 5套期保值 6權(quán)益工具 7保險(xiǎn)合同，租賃

4、合同，等等。 .3、金融資產(chǎn)的定義和分類1金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債務(wù)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。2金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量親密相關(guān)。因此，企業(yè)該當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為以下四類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出賣金融資產(chǎn)。.3特別規(guī)定金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改動(dòng)。其他三類之間不能隨意重分類.直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 處理“會計(jì)不匹配: 比如，金融資產(chǎn)劃分為可供出賣,而相關(guān)負(fù)債卻以攤余本錢計(jì)量

5、,指定后通常能提供更相關(guān)的信息; 又如, 為了防止涉及復(fù)雜的套期有效性測試等買賣性金融資產(chǎn) 為賺取價(jià)差為目的所購的有活潑市場報(bào)價(jià)的股票/債券投資/基金投資等 有效套期工具以外的衍生工具，如期貨等二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng) 計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn).以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計(jì)處置1企業(yè)獲得買賣性金融資產(chǎn)借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 公允價(jià)值借：投資收益發(fā)生的買賣費(fèi)用借：應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 貸：銀行存款等.2持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利被投資單位宣揭露放的現(xiàn)金股利投資持股比例借：應(yīng)收利息資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息貸：投資收益

6、.3資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值上升借：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益投資收益本年利潤.4出賣買賣性金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：買賣性金融資產(chǎn) 貸：投資收益差額，也能夠在借方 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益.例：某項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn)2007年12月1日，本錢1002007年12月31日，公允價(jià)值1102021年2月10日，出賣，售價(jià)1152007年12月31日借：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)10貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益102021年2

7、月10日借：銀行存款 115貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 100 公允價(jià)值變動(dòng)10貸：投資收益 5借：公允價(jià)值變動(dòng)損益10貸：投資收益10 .例：假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，根據(jù)以下資料對乙公司的賬務(wù)處置: 12007年5月，甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為買賣性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)10萬元；購入時(shí) ： 借:買賣性金融資產(chǎn)本錢480 借:投資收益 10 貸：銀行存款490.22007年6月30日該股票每股市價(jià)為7.5元；借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30480-607.5貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 30.32007年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20

8、元；借：應(yīng)收股利 120.2060貸：投資收益12.4 2007 年8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。借：銀行存款 12貸：應(yīng)收股利 12.5 2007 年12月31日，甲公司仍持有該買賣性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為8.5元；借：買賣性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 60608.5-450貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60.62021年1月3日以515萬元出賣該買賣性金融資產(chǎn)。借：銀行存款515 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢480 貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)30 貸：投資收益 5借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 貸：投資收益 30.計(jì)算甲公司購買該買賣性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。該買賣性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益10+12+5+

9、30=37萬元。投資收益1103126563037. 例：假定不思索其他要素，根據(jù)以下資料對甲公司的賬務(wù)處置： 1 207年5月13日，甲公司支付價(jià)款1 00萬元從二級市場購入乙公司發(fā)行的股票10萬股，每股價(jià)錢10.60元含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元，另支付買賣費(fèi)用0.1萬元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為買賣性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對其無艱苦影響。5月13日，購入乙公司股票時(shí)：借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 1 00借：應(yīng)收股利 6借：投資收益 0.1 貸：銀行存款1 06.1 .25月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 6貸：應(yīng)收股利 6.

10、36月30日，乙公司股票價(jià)錢漲到每股13元；確認(rèn)股票價(jià)錢變動(dòng)時(shí)：借：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)30 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3013-1010萬股.48月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。借：銀行存款150 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢1 00 公允價(jià)值變動(dòng)30貸：投資收益20借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30 貸：投資收益 30.三、持有至到期投資1、持有至到期投資概述 到期日固定回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期有活潑市場例如：1符合以上條件的債券投資等 2政府債券、公共部門和 準(zhǔn)政府債券、金融機(jī)構(gòu)債券、公司債券等特征.到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企業(yè)將

11、持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常闡明其違背了將投資持有到期的最初意圖。假設(shè)處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資即企業(yè)全部持有至到期投資在出賣或重分類前的總額較大，那么企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立刻將其剩余的持有至到期投資即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分重分類為可供出賣金融資產(chǎn)。. 例如，某企業(yè)在2007年將某項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)或出賣了一部分，且重分類或出賣部分的金額相對于該企業(yè)沒有重分類或出賣之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)該當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出賣金融資產(chǎn)，而且在2021年和2021年兩個(gè)完好的會計(jì)年度內(nèi)不能將

12、任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，需求闡明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外：1.出賣日或重分類日間隔該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近如到期前三個(gè)月內(nèi)，且市場利率變化對該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響；2.根據(jù)合同商定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎一切初始本金；3.出賣或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會反復(fù)發(fā)生且難以合理估計(jì)的獨(dú)立事件所引起。.2、持有至到期投資的會計(jì)處置1企業(yè)獲得的持有至到期投資借：持有至到期投資本錢面值借：應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息借：持有至到期投資利息調(diào)整差額，也能夠在貸方貸：銀行存款等2持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量借：應(yīng)收利息分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息借：持有至到期投資

13、應(yīng)計(jì)利息到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息貸：投資收益持有至到期投資攤余本錢和實(shí)踐利率計(jì)算確定的利息收入貸：持有至到期投資利息調(diào)整差額，也能夠在借方.金融資產(chǎn)的攤余本錢，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：扣除已歸還的本金；加上或減去采用實(shí)踐利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)展攤銷構(gòu)成的累計(jì)攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失僅適用于金融資產(chǎn)。3將持有至到期投資轉(zhuǎn)換借：可供出賣金融資產(chǎn)重分類日公允價(jià)值貸：持有至到期投資借或貨：資本公積其他資本公積4出賣持有至到期投資借：銀行存款等 貸：持有至到期投資投資收益差額，也能夠在借方 . 例：A公司于2007年1月2日從證券市場上

14、購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2021年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)踐支付價(jià)款為992.77萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實(shí)踐利率為5%。假定按年計(jì)提利息。要求：編制A公司從2007年1月2日至2021年1月1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。 .應(yīng)收利息=面值票面利率投資收益=債券期初攤余本錢實(shí)踐利率 “持有至到期投資利息調(diào)整即為“應(yīng)收利息和“投資收益的差額。12007年1月2日借：持有至到期投資本錢1000 借：應(yīng)收

15、利息 4010004%貸：銀行存款1012.77 貸：持有至到期投資利息調(diào)整27.23.22007年1月5日借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息 4032007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=972.775%=48.64萬元持有至到期投資利息調(diào)整=48.6410004% =8.64萬元。借：應(yīng)收利息40借：持有至到期投資利息調(diào)整8.64貸：投資收益48.64 .42021年1月5日借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息4052021年12月31日期初攤余本錢= 972.77+48.64-40=981.41萬元應(yīng)確認(rèn)的投資收益=981.415%=49.07萬元 持有至到期投資利息調(diào)整 =49.0710004%=9

16、.07萬元。 借：應(yīng)收利息40借：持有至到期投資利息調(diào)整9.07貸：投資收益 49.0762021年1月5日借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息 40.72021年12月31日持有至到期投資利息調(diào)整 =27.238.649.07=9.52萬元消除尾差投資收益=40+9.52=49.52萬元。借：應(yīng)收利息 40借：持有至到期投資利息調(diào)整9.52貸：投資收益49.5282021年1月1日借：銀行存款1040貸：持有至到期投資本錢 1000貸：應(yīng)收利息 40. 例：200年1月1日，XYZ公司支付價(jià)款l000元含買賣費(fèi)用從活潑市場上購入某公司5年期債券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息即每年

17、59元，本金最后一次支付。 合同商定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需求為提早贖回支付額外款項(xiàng)。XYZ公司在購買該債券時(shí)，估計(jì)發(fā)行方不會提早贖回。.XYZ公司將購入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不思索所得稅、減值損失等要素。為此，XYZ公司在初始確認(rèn)時(shí)先計(jì)算確定該債券的實(shí)踐利率：設(shè)該債券的實(shí)踐利率為r，那么可列出如下等式：.采用插值法，可以計(jì)算得出r =10%，由此可編制表31( 金額單位：元 )年份期初攤余成本（a）實(shí)際利息（b）（按10%計(jì)算）現(xiàn)金流入（c）期末攤余成本（d=a+b-c）200年100010059104l201年104l104591086202年1

18、086109591136203年1136114*591191204年1191118*1309O*數(shù)字四舍五入取整；*數(shù)字思索了計(jì)算過程中出現(xiàn)的尾差。 .根據(jù)上述數(shù)據(jù)，XYZ公司的有關(guān)賬務(wù)處置如下：1200年1月1日，購入債券：借：持有至到期投資本錢1250貸：銀行存款l000持有至到期投資利息調(diào)整 2502200年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息59 借：持有至到期投資利息調(diào)整41貸：投資收益 l00借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59.3201年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息59 借：持有至到期投資利息調(diào)整45貸：投資收益l04借：銀行存

19、款59貸：應(yīng)收利息 594202年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息59借：持有至到期投資利息調(diào)整50貸：投資收益l09借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息 59.5203年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息59借：持有至到期投資利息調(diào)整55貸：投資收益ll4借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息 59.6204年12月31日，確認(rèn)實(shí)踐利息、收到票面利息和本金等：借：應(yīng)收利息59借：持有至到期投資利息調(diào)整 59貸：投資收益ll8借：銀行存款59貸：應(yīng)收利息59借：銀行存款等 1250貸：持有至到期投資本金1250持有至到期投資利息調(diào)整(1)250(2)41(3)4

20、5(4)50(5)55余59(6)55.例：207年3月，由于貸款基準(zhǔn)利率的變動(dòng)和其他市場要素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價(jià)錢繼續(xù)下跌。為此，乙公司于4月1日對外出賣該持有至到期債券投資10%，收取價(jià)款120萬元即所出賣債券的公允價(jià)值。假定4月1日該債券出賣前的賬面余額本錢為1000萬元，不思索債券出賣等其他相關(guān)要素的影響，那么乙公司相關(guān)的賬務(wù)處置如下：.4月1日對外出賣時(shí)：借：銀行存款 120 貸：持有至到期投資本錢 1 00貸：投資收益20借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 1080120090%貸：持有至到期投資本錢9 00貸：資本公積其他資本公積180假定4月23日，

21、乙公司將該債券乘余部分全部出賣，收取價(jià)款11 80萬元，那么乙公司相關(guān)賬務(wù)處置如下：借：銀行存款1180貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢1080貸：投資收益100借：資本公積其他資本公積180貸：投資收益180.四、貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 1、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述 特征商業(yè)銀行貸出款項(xiàng)商業(yè)購入貸款商業(yè)銀行所持沒有活潑市場債券/票據(jù)工商企業(yè)應(yīng)收賬款等例:符合以上條件的企業(yè)持有的證券投資基金或類似基金，不能劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)回收金額固定或可確定無活潑市場.2、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會計(jì)處置1貸款A(yù)未發(fā)生減值企業(yè)發(fā)放的貸款借：貸款本金本金貸：吸收存款等貸：貸款利息調(diào)整差額，也能夠在借方資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收利息按貸款的合同

22、本金和合同利率計(jì)算確定借：貸款利息調(diào)整差額，也能夠在貸方貸：利息收入按貸款的攤余本錢和實(shí)踐利率計(jì)算確定合同利率與實(shí)踐利率差別較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。收回貸款時(shí)借：吸收存款等貸：貸款本金貸：應(yīng)收利息貸：利息收入差額.B發(fā)生減值資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失預(yù)備同時(shí)：借：貸款已減值貸：貸款本金、利息調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入借：貸款損失預(yù)備按貸款的攤余本錢和實(shí)踐利率計(jì)算確定的利息收入貸：利息收入同時(shí)，將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)展表外登記。收回貸款借：吸收存款等借：貸款損失預(yù)備相關(guān)貸款損失預(yù)備余額貸：貸款已減值貸：資產(chǎn)減值損失差額

23、.2對于確實(shí)無法收回的貸款借：貸款損失預(yù)備貸：貸款已減值3已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回借：貸款已減值貸：貸款損失預(yù)備借：吸收存款等貸：貸款已減值貸：資產(chǎn)減值損失差額 .例：206年1月1日，某銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款100 00萬元，期限2年，合同利率10%，按季計(jì)、結(jié)息。假定該貸款發(fā)放無買賣費(fèi)用，實(shí)踐利率與合同利率一樣，每半年對貸款進(jìn)展減值測試一次。其他資料如下：1206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息2 50萬元。 發(fā)放貸款時(shí)：借：貸款本金100 00貸：吸收存款100 00.2206年12月31日，綜合分析與該貸款有關(guān)的要素，發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象，采

24、用單項(xiàng)計(jì)提減值預(yù)備的方式確認(rèn)減值損失10 00萬元。 206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息：借：應(yīng)收利息 2 50貸：利息收入 2 50借：存放中央銀行款項(xiàng)或吸收存款 2 50 貸：應(yīng)收利息 2 50206年12月31日，確認(rèn)減值損失10 00萬元：借：資產(chǎn)減值損失 10 00貸：貸款損失預(yù)備 10 00借：貸款已減值100 00貸：貸款本金100 00此時(shí)，貸款的攤余本錢=10000-1000=9000萬元.3207年3月31日，從客戶收到利息1 00萬元，且預(yù)期207年度第二季度末和第三季度末很能夠收不到利息。 207年3月31日，確認(rèn)從客戶收到利息1

25、 00萬元：借：存放中央銀行款項(xiàng)或吸收存款1 00貸：貸款已減值 1 00按實(shí)踐利率法以攤余本錢為根底應(yīng)確認(rèn)的利息收入 =900010%/4=2 25萬元借：貸款損失預(yù)備2 25貸：利息收入 2 25此時(shí)，貸款的攤余本錢=90 00-1 00+2 25=91 25萬元. 4207年4月1日，經(jīng)協(xié)商，某銀行從客戶獲得一項(xiàng)房地產(chǎn)固定資產(chǎn)充作抵債資產(chǎn)，該房地產(chǎn)的公允價(jià)值為8500萬元，自此某銀行與客戶的債務(wù)債務(wù)關(guān)系了結(jié)；相關(guān)手續(xù)辦理過程中發(fā)生稅費(fèi)20萬元。某銀行擬將其處置，不轉(zhuǎn)作自用固定資產(chǎn)；在實(shí)踐處置前暫時(shí)對外出租。 207年4月1日，收到抵債資產(chǎn)：借：抵債資產(chǎn) 8500借：營業(yè)外支出645借：貸

26、款損失預(yù)備775貸：貸款已減值9900貸：應(yīng)交稅費(fèi) 20.5207年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金80萬元。當(dāng)日，該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為84 00萬元。 207年6月30日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)的租金80萬元：借：存放中央銀行款項(xiàng) 80貸：其他業(yè)務(wù)收入 80確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)預(yù)備=85 00-84 00 =1 00元借：資產(chǎn)減值損失1 00貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)預(yù)備1 00.6207年12月31日，從租戶處收到上述房地產(chǎn)租金1 60萬元。某銀行當(dāng)年為該房地產(chǎn)發(fā)生維修費(fèi)用20萬元，并不計(jì)劃再出租。該房地產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值為83 00萬元。 207年12月31日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)租金等：借：存放中央銀

27、行款項(xiàng)1 60貸：其他業(yè)務(wù)收入1 60確認(rèn)發(fā)生的維修費(fèi)用20萬元：借：其他業(yè)務(wù)本錢20貸：存放中央銀行款項(xiàng)等 20確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)預(yù)備=84 00-83 00=100萬元借：資產(chǎn)減值損失 1 00貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)預(yù)備1 00 .7208年1月1日，某銀行將該房地產(chǎn)處置，獲得價(jià)款83 00萬元，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1 50萬元： 208年1月1日，確認(rèn)抵債資產(chǎn)處置：借：存放中央銀行款項(xiàng) 83 00借：抵債資產(chǎn)跌價(jià)預(yù)備2 00借：營業(yè)外支出1 50貸：抵債資產(chǎn) 85 00貸：應(yīng)交稅費(fèi)1 50.五、可供出賣金融資產(chǎn) 1、可供出賣金融資產(chǎn)概述 出于風(fēng)險(xiǎn)管理思索等 直接指定的可供出賣金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有

28、至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 在活潑市場上有報(bào)價(jià)的債券投資 在活潑市場上有報(bào)價(jià)的股票投資 、基金投資等等可供出賣金融資產(chǎn).2、可供出賣金融資產(chǎn)的會計(jì)處置1企業(yè)獲得可供出賣的金融資產(chǎn)A股票投資借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢公允價(jià)值與買賣費(fèi)用之和借：應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利貸：銀行存款等B債券投資借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢面值借：應(yīng)收利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息借：可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整差額，也能夠在貸方 貸：銀行存款等.2資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息借：可供出賣金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息 到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)

29、算的利息貸：投資收益 可供出賣債券的攤余本錢和實(shí)踐利率計(jì)算確定的利息收入 貸：可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整 差額，也能夠在借方.3資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)A公允價(jià)值上升借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積B公允價(jià)值下降借：資本公積其他資本公積貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng).4資產(chǎn)負(fù)債表日確定減值借：資產(chǎn)減值損失減記的金額 貸：資本公積其他資本公積 從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng).例：2007年12月1日，A公司從證券市場上購入B公司的股票作為可供出賣金融資產(chǎn)。實(shí)踐支付款項(xiàng)100萬元含相關(guān)稅費(fèi)5萬元。 2007年12月31日，該

30、可供出賣金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為95萬元。 2021年3月31日，其公允價(jià)值為60萬元，而且還會下跌。要求：編制上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。 .12007年12月1日借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 100貸：銀行存款 10022007年12月31日借：資本公積其他資本公積5貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)532021年3月31日借：資產(chǎn)減值損失 40貸：資本公積其他資本公積5貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 35.5減值損失轉(zhuǎn)回借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資產(chǎn)減值損失假設(shè)可供出賣金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積其他資本公積可供出賣權(quán)益工具投資發(fā)生減值損失，不得

31、經(jīng)過損益轉(zhuǎn)回.6將持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)借：可供出賣金融資產(chǎn)重分類日按其公允價(jià)值貸：持有至到期投資貸：資本公積其他資本公積差額，也能夠在借方7出賣可供出賣的金融資產(chǎn)借：銀行存款等貸：可供出賣金融資產(chǎn)貸：資本公積其他資本公積 從一切者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，也能夠在借方貸：投資收益差額，也能夠在借方.金融資產(chǎn)的初始計(jì)量及后續(xù)計(jì)量可圖示如下：類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值，變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值，變

32、動(dòng)計(jì)入權(quán)益.例：乙公司于206年7月13日從二級市場購入股票1 00萬股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)3萬元；初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。 乙公司至206年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。 207年2月1日，乙公司將該股票售出，售價(jià)為每股13元，另支付買賣費(fèi)用3萬元。.假定不思索其他要素，乙公司的賬務(wù)處置如下：1206年7月13日，購入股票：借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 15 03貸：銀行存款 15 032206年12月31日，確認(rèn)股票價(jià)錢變動(dòng)：借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 97貸：資本公積其他資本公積 973207年2月1日，出賣股票：借：銀行存款 12 97借：

33、資本公積其他資本公積 97借：投資收益2 06 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢115 03 公允價(jià)值變動(dòng)97.例：207年1月1日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1 028.244元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1 000元，票面利率4%，實(shí)踐利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。 甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。207年12月31日，該債券的市場價(jià)錢為1 000.094元。假定無買賣費(fèi)用和其他要素的影響，甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處置如下：.1207年1月1日，購入債券：借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 1 000利息調(diào)整 28.244貸：銀行存款 1 028.2442207年12月3

34、1日，收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：實(shí)踐利息=1 028.2443%=30.84 73230.85元年末攤余本錢=1 028.244+30.85-40=1019.094元借：應(yīng)收利息 40貸：投資收益 30.85貸：可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整 9.15借：銀行存款 40貸：應(yīng)收利息 40借：資本公積其他資本公積19貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 191019.094 1 000.094=19.六、金融資產(chǎn)減值 1、金融資產(chǎn)減值損失確實(shí)認(rèn) 企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)展檢查，有客觀證聽闡明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，該當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備。

35、 .2、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量1持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，該當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確以為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余本錢后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在思索金融資產(chǎn)減值測試時(shí)，應(yīng)領(lǐng)先將單項(xiàng)金額艱苦的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨(dú)進(jìn)展減值測試。如有客觀證聽闡明其已發(fā)生減值，該當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 對單項(xiàng)金額不艱苦的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)展減值測試，或包括在具有類似信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)展減值測試。實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以根據(jù)詳細(xì)情況確定單項(xiàng)金額艱苦的規(guī)范。該項(xiàng)規(guī)范一經(jīng)確定，該當(dāng)一

36、致運(yùn)用，不得隨意變卦。. 對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證聽闡明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)如債務(wù)人的信譽(yù)評級已提高等，原確認(rèn)的減值損失該當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不該當(dāng)超越假定不計(jì)提減值預(yù)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余本錢。 .外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，估計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值的部分，確以為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收

37、入該當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對未來現(xiàn)金流量進(jìn)展折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。.例：G銀行1年前向客戶A發(fā)放了一筆3年期貸款，劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，且屬金額艱苦者。今年，由于外部新技術(shù)沖擊，客戶A的產(chǎn)品市場銷路不暢，存在嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，故不能按期及時(shí)歸還G銀行的貸款本金和利息。為此，提出與G銀行調(diào)整貸款條款，以便順利渡過財(cái)務(wù)難關(guān)。G銀行贊同客戶A提出的要求。以下是五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案：在下面五種可供選擇的貸款條款調(diào)整方案下，哪一種需求在今年末確認(rèn)減值損失？ 1客戶A在貸款原到期日后5年內(nèi)歸還貸款的全部本金，但不包括按原條款應(yīng)計(jì)的利息；貸款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值一定小于當(dāng)前賬面價(jià)值 .2在原到期日，客戶A歸還貸款的全部本金，但不包括按原條款應(yīng)計(jì)的利息；貸款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值一定小于當(dāng)前賬面價(jià)值 3在原到期日，客戶A歸還貸款的全部本金，以及以低于原貸款應(yīng)計(jì)的利息；貸款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值一定小于