客觀性與相關(guān)性

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)專心-專注-專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)證券市場(chǎng)財(cái)務(wù)信息的客觀性和相關(guān)性財(cái)務(wù)信息的使用者總要求財(cái)務(wù)信息既有客觀性，又有相關(guān)性。財(cái)務(wù)信息的客觀性和有相關(guān)性是一對(duì)既對(duì)立又統(tǒng)一的矛盾, 又共同為會(huì)計(jì)信息的有用性服務(wù)，兩者共為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的兩大主要質(zhì)量特征?？陀^性原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況和現(xiàn)金流量，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠的原則。它包括真實(shí)性和可靠性兩方面的意義。真實(shí)性要求會(huì)計(jì)核算的結(jié)果應(yīng)當(dāng)與企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果相一致；可靠性是指對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的

2、記錄和報(bào)告，應(yīng)當(dāng)做到不偏不倚，以客觀的事實(shí)為依據(jù)，不受會(huì)計(jì)人員主觀意志的左右，避免錯(cuò)誤并減少偏差。企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的目的是為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，因此，必須做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確和資料可靠?！霸谝粋€(gè)自由的市場(chǎng)中，有效的資本分配需要向那些提供資本的人們充分而公允地披露。這是保護(hù)投資人的保證。因此，它促進(jìn)投資人的信任和市場(chǎng)的流動(dòng)和有效。”相關(guān)性原則是指會(huì)計(jì)信息要同信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)聯(lián)，即人們可以利用會(huì)計(jì)信息做出有關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。相關(guān)性由預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)特征構(gòu)成。相關(guān)性中的預(yù)測(cè)價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息可以增強(qiáng)決策者對(duì)未來(lái)事項(xiàng)的預(yù)測(cè)能力; 反饋價(jià)值是指通過(guò)反饋的歷史信息和期望值的比

3、較, 以其差別證實(shí)或改變期望值; 及時(shí)性是指會(huì)計(jì)信息提供、披露及時(shí), 它在信息失去對(duì)決策有用之前, 應(yīng)被決策者所擁有, 相關(guān)的信息若提供不及時(shí), 便會(huì)對(duì)決策毫無(wú)用處。相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)?！安幌嚓P(guān)的信息為取得它而耗費(fèi)的精力等于白費(fèi)。” 相關(guān)性要求會(huì)計(jì)信息必須符合國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求, 符合企業(yè)投資者和債權(quán)人進(jìn)行決策、了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量情況的需要, 滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要?？陀^性和相關(guān)性是密切聯(lián)系的。只有客觀的信息對(duì)決策才有實(shí)用價(jià)值。財(cái)務(wù)報(bào)告的信

4、息越可靠，越受到使用者的關(guān)注；離開(kāi)了客觀性，就沒(méi)有相關(guān)性。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息沒(méi)有相關(guān)性，也就沒(méi)有人會(huì)關(guān)注這些信息，可靠性也就失去了存在的意義。與此同時(shí)，客觀性和相關(guān)性也是有矛盾的。一般要求，財(cái)務(wù)報(bào)告信息來(lái)自歷史資料，不加入任何主觀成分。但這樣的信息缺乏預(yù)測(cè)性的內(nèi)容，從而影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性。而財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)是根據(jù)企業(yè)的歷史和現(xiàn)狀對(duì)未來(lái)的發(fā)展情況進(jìn)行的推測(cè)。由于未來(lái)具有不確定性，主觀推測(cè)也很難與未來(lái)的客觀實(shí)際相符，從而會(huì)影響財(cái)務(wù)信息的客觀性。還有為了能夠滿足相關(guān)性的要求，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可能被及時(shí)提供，會(huì)計(jì)核算要及時(shí)進(jìn)行，但在某些的情況下，為了確保按時(shí)報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表，有的會(huì)計(jì)實(shí)體有些時(shí)候就會(huì)提前結(jié)賬，比如

5、基層企業(yè)要求在月末三日內(nèi)向上級(jí)企業(yè)報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表，有些業(yè)務(wù)量比較大的企業(yè)便在每月25日以后開(kāi)始結(jié)賬，這就可能很難如實(shí)反映全月的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生狀況以及月底各資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益項(xiàng)目的真實(shí)狀況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的時(shí)間要求越緊，這一矛盾往往就越突出。客觀性和相關(guān)性，到底誰(shuí)更重要呢？有人認(rèn)為：“資源所有者將資源委托給受托者, 同時(shí)賦予受托者以資源保管權(quán)和使用權(quán)，受托者接受委托者的委托，有權(quán)對(duì)資源進(jìn)行獨(dú)立自主地運(yùn)營(yíng)，通過(guò)有關(guān)組織規(guī)則和法律制度等約束機(jī)制，明確規(guī)定受托者和委托者的權(quán)力、責(zé)任和利益。強(qiáng)調(diào)委托者( 股東、社會(huì)、債權(quán)人、政府) 與受托者( 企業(yè)管理當(dāng)局) 的責(zé)任關(guān)系，并要求會(huì)計(jì)人員以第三方身份客觀地、

6、公正地介入委托者與受托者之間的責(zé)任關(guān)系之中，反映受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任及履行經(jīng)營(yíng)責(zé)任的情況。會(huì)計(jì)人員的行為不受資源委托者和受托者的影響，只受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。因此，在相關(guān)性和可靠性中，客觀性更重要?！蓖瑫r(shí)也有人認(rèn)為：“在完全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資者進(jìn)行投資決策需要大量可靠而又相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，而會(huì)計(jì)信息的提供又必須借助于會(huì)計(jì)系統(tǒng)。應(yīng)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)決策的有用性，在相關(guān)性和客觀性中，需更側(cè)重相關(guān)性?！倍鴼v史上，不同時(shí)期人們對(duì)客觀性和相關(guān)性的重視程度也各不相同。在那場(chǎng)從1929至1933年的世界性經(jīng)濟(jì)大蕭條中，為了遏制會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)象，羅斯福政府分別于1933年和1934年頒布了證券法和證券交易法，并最終使

7、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于1939年出臺(tái)?？梢哉f(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先是會(huì)計(jì)信息客觀性要求的產(chǎn)物，人們當(dāng)時(shí)關(guān)注的是客觀性而不是相關(guān)性。20世紀(jì)中后期，美國(guó)財(cái)務(wù)信息客觀性的問(wèn)題基本解決，人們開(kāi)始關(guān)注財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性。1980年FASB的第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中已將相關(guān)性與客觀性并列為“決策有用性”下的會(huì)計(jì)信息兩大主要質(zhì)量特征。而到了80年代末，人們對(duì)財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性提出了更高的要求，于是在1991年公布的改進(jìn)企業(yè)報(bào)告著眼于用戶中更是突出強(qiáng)調(diào)相關(guān)性，使其成為貫穿這份綜合報(bào)告的主線，相關(guān)性的地位不斷提高。近些年，隨著安然公司、施樂(lè)公司、世通公司、默克公司等一系列大公司的重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假事件的發(fā)生，人們開(kāi)始懷疑美國(guó)的會(huì)

8、計(jì)制度和監(jiān)督機(jī)制，從而又重新將重點(diǎn)放到財(cái)務(wù)信息的客觀性上來(lái)。而后美國(guó)政府發(fā)布了長(zhǎng)達(dá)170頁(yè)的公司改革法，并建立了新的會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)督委員會(huì)，這都是為了嚴(yán)厲打擊公司財(cái)務(wù)欺詐、盡量避免舞弊行為，最大限度地保障財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的客觀性。而前2年美國(guó)次貸危機(jī)發(fā)生后，更有些人認(rèn)為這正是由于新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中在對(duì)于某些資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量時(shí)，背離了傳統(tǒng)的歷史成本原則過(guò)多的引入了公允價(jià)值計(jì)量（即，過(guò)度重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性而忽視了客觀性原則）所導(dǎo)致的。暫且不論這種觀點(diǎn)是否正確，但從中我們不難看出市場(chǎng)對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息客觀性的迫切要求。其實(shí)當(dāng)我們從總體上來(lái)考察上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，不難看到財(cái)務(wù)報(bào)表所傳遞的基本信息對(duì)絕大多

9、數(shù)的使用者是相關(guān)的。如果財(cái)務(wù)報(bào)表不具備這種基本的有用性，它早已經(jīng)被淘汰。對(duì)絕大多數(shù)報(bào)表使用者具有不同程度的決策有用性是財(cái)務(wù)報(bào)表的基本屬性，是財(cái)務(wù)報(bào)表有用性的前提。所以，總體上不存在有無(wú)相關(guān)性的問(wèn)題，但存在著有些具有相關(guān)性項(xiàng)目沒(méi)有在報(bào)表中被確認(rèn)或體現(xiàn)；而有些不具備相關(guān)性的項(xiàng)目需要從報(bào)表內(nèi)刪除或刪減的問(wèn)題。而客觀性，所有報(bào)表內(nèi)確認(rèn)或者表外披露的信息都需要考慮是否真實(shí)，是否如實(shí)反映，是否充分地、公允地表述。在這個(gè)意義上，客觀性應(yīng)當(dāng)最受報(bào)表相關(guān)人群的關(guān)注。當(dāng)然會(huì)計(jì)信息應(yīng)該相關(guān)，但相關(guān)性需要由客觀性來(lái)實(shí)現(xiàn)，相關(guān)的信息如果不可靠等于不相關(guān)。而且無(wú)論怎么相關(guān)，財(cái)務(wù)信息也只能滿足大多數(shù)使用者的一般決策需求，而

10、不是滿足每個(gè)使用者具體的決策需要。強(qiáng)調(diào)相關(guān)性不能犧牲客觀性，不可靠的信息只能誤導(dǎo)報(bào)表使用者。財(cái)務(wù)報(bào)表的客觀性需要以詳盡的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，而高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該包括會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中綜合的、普遍接受的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)中的核心部分，能夠促使財(cái)務(wù)報(bào)告具有可比性、透明度和充分的信息披露，使相似的交易和事項(xiàng)，無(wú)論發(fā)生在何時(shí)何地都按相似的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和報(bào)告。而財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)人員、主管機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)不斷地根據(jù)財(cái)務(wù)信息使用者的要求來(lái)不斷發(fā)展和更新財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總是要隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化，隨著財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需要改變而改變的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史也說(shuō)明了這一點(diǎn)。而目前，我國(guó)的現(xiàn)狀是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定不完善；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)參差不齊；財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重；監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管和處罰不到位，對(duì)于財(cái)務(wù)信息客觀性的需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于相關(guān)性的需求。所以應(yīng)該著重關(guān)注會(huì)計(jì)信息的客觀性而不是相關(guān)性，把為投資者和有關(guān)方面提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息擺在第一位。只有在客觀性得到基本保證的前提下，才能盡最大可能地提高相關(guān)性進(jìn)而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的有用性。探求真實(shí)和反映真實(shí)是會(huì)計(jì)