作業(yè)成本計算和管理教材

1、作業(yè)成本計算和管理教材2022/7/142一、作業(yè)成本法概述1、在高科技推動下，現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)方式和經(jīng)營理念的巨大變化以及這種變化對成本會計的新要求，是作業(yè)成本法產(chǎn)生的基本依據(jù)和動力。 （1）高科技的應(yīng)用，對社會生產(chǎn)的發(fā)展起到了極大的推動作用，日本及歐美紛紛實行自動化生產(chǎn)、電腦輔助設(shè)計以及電腦制造，為生產(chǎn)經(jīng)營的革命性變革提出了要求，同時也為它提供了技術(shù)上的可能。 （2）發(fā)達(dá)國家相繼步入富裕社會，消費者的行為極具選擇性，企業(yè)必須及時地向消費者提供更加多樣化和更具個性、日新月異的產(chǎn)品和服務(wù)。因此，企業(yè)必須改變以產(chǎn)定銷的的傳統(tǒng)做法，而代之以彈性制造系統(tǒng)（FMS）。（一）作業(yè)成本法（ABC）的產(chǎn)生202

2、2/7/143（3）企業(yè)經(jīng)營理念發(fā)生深刻變化，形成新的企業(yè)觀。 將企業(yè)看作是為滿足顧客需要而設(shè)計的“系列作業(yè)”的集合，形成了一個由此及彼、由內(nèi)到外的“作業(yè)鏈”。每完成一項作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，轉(zhuǎn)移到下一項作業(yè)，按此逐步推移，直到產(chǎn)品最終提供給企業(yè)外部的顧客。為了最大限度地消除不增值作業(yè)，盡可能提高增值作業(yè)的運作效益，減少資源消耗，企業(yè)必須實施適時制生產(chǎn)方式（JIT）和全面質(zhì)量管理（TQC）。JIT和TQC的實施，要求將企業(yè)的經(jīng)營管理工作深入到作業(yè)層次，只有對各項作業(yè)實施有效的管理才能保證它們的有效運行。2022/7/144 成本計算方法的改變 新的管理方式要求成本

3、核算工作由以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心，建立起一個以作業(yè)為基本對象的科學(xué)的成本信息系統(tǒng)，使之貫穿于作業(yè)管理的全過程，以便通過它對所有作業(yè)活動進行追蹤，進行動態(tài)反映，提供更為相關(guān)精細(xì)的信息，并在此基礎(chǔ)上建立起更為科學(xué)、有效的決策、計劃、控制、分析和考評機制，以促進企業(yè)作業(yè)管理水平的提高。2022/7/145 生產(chǎn)經(jīng)營活動計算機化、自動化的實現(xiàn)，以及新的生產(chǎn)方式的采用，使企業(yè)間接費用大大增加，并且在構(gòu)成內(nèi)容上大大復(fù)雜化。 例如，在FMS下，用于產(chǎn)品設(shè)計、制樣、取得訂單、材料采購以及生產(chǎn)設(shè)備調(diào)整方面的費用會大大增加；在JIT下，需要更多的組織協(xié)調(diào)費用等。 80 年代：間接費用在產(chǎn)品生產(chǎn)成本

4、中所占的比重，美國為35% ，日本為 26% ，尤其是美日的電子和機器制造業(yè)，日本高達(dá) 50% 60% ，美國高達(dá) 75% 。2、間接費用的增加和構(gòu)成內(nèi)容的復(fù)雜化使作業(yè)成本法的產(chǎn)生成為必然。2022/7/146 作 業(yè) 成 本 法 （Activity-Based Costing ,ABC） 以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對作業(yè)成本動因的分析來計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更加相關(guān)、相對準(zhǔn)確成本信息的一種成本計算方法。2022/7/1472022/7/14第十章 作業(yè)成本法7（二）作業(yè)成本法的基本概念1、資源（resource）資源是企業(yè)為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品（服務(wù)、顧客）而進行的費用支出，是各項費用總

5、體。制造行業(yè)中典型的資源項目一般有：原材料、燃料、動力費用、人工費用、折舊、修理費、辦公費等。2022/7/1482、作業(yè)（Activity） 作業(yè)是指企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的相互聯(lián)系、各自獨立的各項活動。實際工作中常見的作業(yè)類型有: 產(chǎn)品設(shè)計、定單處理、材料采購、設(shè)備維修、質(zhì)量控制、包裝、銷售、售后服務(wù)、人員培訓(xùn)等面包坊的作業(yè)有哪些？ 主要作業(yè)：購買原材料、和面、制成餅狀、烘烤（加熱爐子、檢查餅干以防烤糊、清洗盤子、清潔爐子等）、通過味道檢測來實施質(zhì)量控制、包裝或擺放。2022/7/149 作 業(yè) 分 類 一2022/7/1410（1）單位作業(yè): 指能使每一單位產(chǎn)品

6、都能受益的作業(yè)，每生產(chǎn)一單位產(chǎn)品就需要作業(yè)一次。如直接材料、直接人工等。這類作業(yè)在生產(chǎn)過程中不斷發(fā)生，并與產(chǎn)品產(chǎn)量成比例變動。 面包坊生產(chǎn)餅干的原材料（面粉、奶油）。（2）批別作業(yè): 指與產(chǎn)品批次相關(guān)并能使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)。如為生產(chǎn)某批產(chǎn)品而進行的設(shè)備調(diào)整、材料處理、定單處理、檢驗等。這類作業(yè)與產(chǎn)品產(chǎn)量無關(guān)，但與批次有關(guān)。 為制作每一批餅干和面、烘烤。為執(zhí)行質(zhì)量控制所進行的檢驗作業(yè)。2022/7/1411（3）產(chǎn)品作業(yè): 為生產(chǎn)特定產(chǎn)品而進行，并能使該產(chǎn)品每一單位都受益的作業(yè)，如編制產(chǎn)品生產(chǎn)流程、產(chǎn)品數(shù)控規(guī)劃、材料清單等。這種作業(yè)與產(chǎn)量和批次無關(guān)，僅與產(chǎn)品品種相關(guān)。 自制或外購每一種餅干的制

7、作方法，為某一種特殊餅干購置的攪拌機。（4）支持作業(yè): 為使各項生產(chǎn)條件保持正常工作狀態(tài)而發(fā)生的作業(yè)。如企業(yè)生產(chǎn)管理、設(shè)備和場地的維護、保養(yǎng)等。這類作業(yè)與產(chǎn)品種類、產(chǎn)品批次和產(chǎn)品產(chǎn)量都無關(guān)。 面包坊的房租成本。2022/7/14122022/7/14第十章 作業(yè)成本法12 作 業(yè) 分 類 二2022/7/14132022/7/14第十章 作業(yè)成本法13（1）增值作業(yè) 增值作業(yè)是指那些有必要保留在企業(yè)中的作業(yè)，即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必須的，且能夠為顧客帶來價值的作業(yè)。當(dāng)這種作業(yè)增加或減少時，將會導(dǎo)致顧客價值的增加或減少。 按作業(yè)完成效率高低，增值作業(yè)可分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。高效作業(yè)是指沒有消耗過多資

8、源的作業(yè)，即完成效率高，成本費用低的作業(yè)。低效作業(yè)是指消耗過多資源，完成效率低，成本費用高的作業(yè)。（2）非增值作業(yè)非增值作業(yè)是指不必要的、不會增加顧客價值的作業(yè)。 如搬運作業(yè)、等待作業(yè)、存儲作業(yè)等2022/7/1414 3、作業(yè)鏈（Activity Chain）、價值鏈（Value Chain） 現(xiàn)代企業(yè)實質(zhì)上是為滿足顧客需要而設(shè)計的作業(yè)的集合體，因為從產(chǎn)品設(shè)計到產(chǎn)品銷售過程的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程，都是由一系列前后有序的作業(yè)構(gòu)成，這些作業(yè)由此及彼、由內(nèi)到外相連接，就形成了一條“作業(yè)鏈”。 作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，每一項作業(yè)的完成都需要消耗一定的資源，同時又有一定的價值量和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)。

9、價值沿作業(yè)鏈在各作業(yè)之間轉(zhuǎn)移，就構(gòu)成了一條“價值鏈”。 2022/7/1415 “ 作業(yè)鏈” 的形成過程其實就是“ 價值鏈” 的形成過程。 作業(yè)的推移，同時也表現(xiàn)為價值在企業(yè)內(nèi)部的逐步積累和轉(zhuǎn)移，最后形成轉(zhuǎn)移給外部顧客的總價值，這個總價值就是產(chǎn)品的總成本。2022/7/1416 1987年哈佛大學(xué)的羅賓.庫珀和羅伯特.卡普蘭提出，ABC法要把間接成本與隱藏其后的推動力聯(lián)系起來，這種推動力就是“成本動因”。 驅(qū)動或產(chǎn)生成本、 費用的各種因素。4、成本動因（Cost Driver）2022/7/1417(1)資源動因 就是資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，它反映了作業(yè)中心對資源的耗用情況，是資源成本

10、分配到作業(yè)中心的標(biāo)準(zhǔn)。 例如：如人工費用的耗用，主要和從事各項作業(yè)的人數(shù)有關(guān)， 則人數(shù)就是資源動因。將資源一項一項地分配到作業(yè)中心的成本要素，進行加計匯總，就形成了作業(yè)成本庫。 2022/7/1418 (2)作業(yè)動因 就是各項作業(yè)被最終產(chǎn)品或勞務(wù)消耗的方式和原因，它反映了產(chǎn)品消耗作業(yè)的情況，是作業(yè)中心的成本分配到產(chǎn)品或勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。 例如：各種產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的設(shè)備維修費與維修小時有關(guān) 維修小時就是作業(yè)動因。 通過分析作業(yè)動因可以揭示哪些作業(yè)是多余的，應(yīng)予以消除，哪些作業(yè)應(yīng)予以改進，以及整體成本應(yīng)該如何改善、如何降低等。 2022/7/14192022/7/1420二、作業(yè)成本計算（一）作業(yè)成本

11、計算的基本程序2.以作業(yè)中心為成本庫歸集費用。 資源動因的確定3.將各作業(yè)成本庫歸集的成本分配計入最終產(chǎn)品或勞務(wù)上，計算出產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。 作業(yè)動因的確定1.在作業(yè)分析的基礎(chǔ)上，確認(rèn)作業(yè)、主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心。2022/7/1421作業(yè)成本計算程序直接材料直接人工制造費用作業(yè)庫A作業(yè)庫B作業(yè)庫C作業(yè)庫D甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 第一階段：按資源動因?qū)⒅圃熨M用分配到各成本庫 第二階段：按作業(yè)動因?qū)⒊杀編斓某杀痉峙浣o各產(chǎn)品線資源動因作業(yè)動因總成本2022/7/1422 對直接材料、直接人工等直接成本的核算與傳統(tǒng)的成本計算方法一樣，其特點主要體現(xiàn)在間接制造費用的核算上。作業(yè)成本法的核算特點：2022/

12、7/1423（二）作業(yè)成本法下的成本核算1.發(fā)生直接材料成本時： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 貸：原材料2.發(fā)生直接人工成本時： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 貸：應(yīng)付職工薪酬 2022/7/14243.將資源分配到各作業(yè)中心時： 借：制造費用機器調(diào)整準(zhǔn)備 質(zhì)量檢驗 設(shè)備維修 生產(chǎn)訂單 生產(chǎn)協(xié)調(diào)等 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/累計折舊/銀行存款等4.將機器調(diào)整準(zhǔn)備成本庫的成本分配到產(chǎn)品時 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 貸：制造費用機器調(diào)整準(zhǔn)備 將其他各作業(yè)成本庫的成本分配到產(chǎn)品時，方法同上。2022/7/14255.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本時： 借：庫存商品甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 貸：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品

13、 乙產(chǎn)品2022/7/1426 例題某企業(yè)本月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較簡單，生產(chǎn)批量較大；乙產(chǎn)品技術(shù)工藝過程較為復(fù)雜，生產(chǎn)批量較小。（三）作業(yè)成本計算舉例2022/7/1427 制造費用按直接人工工時在產(chǎn)品之間進行分配： 制造費用分配率 =232000/（25000+4000）= 8 單位甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用 =825000/10000 = 20 單位乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用 =84000/2000= 16 甲產(chǎn)品單位成本 =12+20+20 = 52（元） 乙產(chǎn)品單位成本 =10+20+16 = 46（元）1、按傳統(tǒng)成本法計算2022/7/1428 經(jīng)作業(yè)分析，該公司根據(jù)各項作業(yè)

14、的成本動因性質(zhì)設(shè)立了機器調(diào)整準(zhǔn)備、質(zhì)量檢驗、設(shè)備維修、生產(chǎn)訂單、材料訂單、生產(chǎn)協(xié)調(diào)六個作業(yè)成本庫。2、按作業(yè)成本法計算2022/7/14292022/7/1430 20162022/7/1431 甲產(chǎn)品單位成本 =12 +20 +15.38 =47.38（元）乙產(chǎn)品單位成本 =10 +20 +39.13 =69.13（元）2022/7/1432 在傳統(tǒng)的成本計算法下： 批量較小、技術(shù)上較復(fù)雜的乙產(chǎn)品的成本，在很大程度上被低估；（46） 批量大、技術(shù)上較為簡單的甲產(chǎn)品的成本，在很大程度上被高估。（52） 說明在傳統(tǒng)成本計算法下，批量越大，技術(shù)越為簡單的產(chǎn)品，其成本信息被高估的可能性就越大；反之，

15、則成本信息被低估的可能性就越大。3、兩種計算方法的比較2022/7/1433 就甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品在不同的成本計算法下應(yīng)分配的制造費用作比較： 相對于作業(yè)成本法，傳統(tǒng)成本法計算相對差為： 甲產(chǎn)品：(20 -15.38)/15.38 100% =30.04% 乙產(chǎn)品: (16 -39.13)/39.13 100% = -59.11% 結(jié)果表明，若僅就制造費用分配這一可比因素進行比較，傳統(tǒng)成本計算法的計算結(jié)果導(dǎo)致成本信息的歪曲程度就看得更為清楚。這一比較結(jié)果說明傳統(tǒng)成本信息在很大程度上已經(jīng)喪失了決策相關(guān)性。2022/7/1434三、作業(yè)成本管理（一）作業(yè)成本管理概述 作業(yè)成本管理，是指企業(yè)利用作業(yè)成本

16、計算所獲得的信息進行作業(yè)管理，以達(dá)到不斷消除浪費、實現(xiàn)持續(xù)改善、提高客戶價值，并最終實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一系列活動。2022/7/1435作業(yè)成本管理模型：作業(yè)動因分析業(yè)績計量資源成本產(chǎn)品（或其他成本對象）成本分配觀過程觀將資源成本追溯到作業(yè)將作業(yè)成本追溯到產(chǎn)品或其他成本對象作業(yè)產(chǎn)生的原因執(zhí)行什么作業(yè)作業(yè)執(zhí)行得如何2022/7/1436二、產(chǎn)品盈利分析何時需要進行盈虧分析？（1）銷售增加的同時，利潤總額卻在下降；（2）本企業(yè)高產(chǎn)量產(chǎn)品的價格已經(jīng)很低，但競爭對手的價格更是出人意料的低；（3）被認(rèn)為具有高額利潤的產(chǎn)品，而競爭對手卻不愿意生產(chǎn)；（4）生產(chǎn)部門的經(jīng)理不相信會計部門計算的產(chǎn)品成本；（5）銷售部門