消費稅法簡單說明

1、17/17第三章消費稅法打印本頁第一節(jié)納稅義務人（了解）第二節(jié)稅目及稅率（熟悉）一、征稅范圍（稅目）-有11個稅目。二、稅率-兩種稅率形式：（1）比例稅率：（2）定額稅率：啤酒、黃酒、汽油、柴油。（3）自2001年5月對糧食白酒、薯類白酒、2001年6月對卷煙三種應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結合的復合計稅。第三節(jié)應納稅額計算（掌握） 三種計稅方法計稅公式1.從價定率計稅應納稅額=銷售額比例稅率2.從量定額計稅（啤酒、黃酒、汽油、柴油） 應納稅額=銷售數(shù)量單位稅額3.復合計稅（糧食白酒、薯類白酒、 卷煙）應納稅額 =銷售額比例稅率+銷售數(shù)量單位稅額一、計稅銷售額規(guī)定：1.銷售額為納稅人銷售

2、應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額；價外費用的內容與增值稅規(guī)定相同。 2.含增值稅銷售額的換算應稅消費品的銷售額 = 含增值稅的銷售額（1+增值稅稅率或征收率）【例題1】一位客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）定購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）250800元，另付設計、改裝費30000元。該輛汽車計征消費稅的銷售額為（）。A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元【答案】B二、銷售數(shù)量規(guī)定為：三、從價定率和從量定額混合計算方法【例題2】某酒廠2002年5月發(fā)生以下業(yè)務：以外購糧食白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白

3、酒1噸并銷售，取得不含稅收入3.8萬元，貨款已收到。計算應納消費稅?！敬鸢浮繉ν赓徏Z食和薯類、糠麩等多種原料混和生產(chǎn)的白酒，按糧食白酒稅率征稅從量計征的消費稅=120000.5=1000元=0.1（萬元）注：1噸=1000公斤=2000斤從價計征的消費稅=3.825%=0.95（萬元）四、計稅依據(jù)專門規(guī)定（關注客觀題）五、外購應稅消費品已納消費稅的扣除稅法規(guī)定對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。 1.扣稅范圍：七個稅目（十一個稅目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車四個稅目外） 2.扣稅計算：按當期生產(chǎn)領用數(shù)量扣除其已納消費稅

4、?！纠}3】某煙廠4月外購煙絲,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元,本月生產(chǎn)領用80%,期初尚有庫存的外購煙絲2萬元,期末庫存煙絲12萬元,該企業(yè)本月應納消費稅中可扣除的消費稅是（）。A.6.8萬元B.9.6萬元C.12萬元D.40萬元【答案】 C。本月外購煙絲的買價=8.517%=50（萬元）,生產(chǎn)領用部分的買價=5080%=40（萬元）,或生產(chǎn)領用部分買價=2+50-12=40（萬元），準予扣除的消費稅=4030%=12（萬元）。3.扣稅環(huán)節(jié)：從工業(yè)購入，在工業(yè)扣稅關于在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。六、消費稅稅額減征對生產(chǎn)銷售達到低污

5、染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費稅?！纠}4】 某汽車制造廠本月生產(chǎn)達到低污染排放值的越野車（消費稅稅率為5%）70輛，當月售出60輛，每輛不含稅價格為12萬元，下列處理方法正確的有（）。A.應納消費稅25.2萬元B.應納消費稅36萬元C.應納增值稅122.4萬元D.應納增值稅85.68萬元【答案】AC。應納消費稅 = 60125%（1-30%）= 25.2（萬元），應納增值稅 = 601217% = 122.4（萬元）七、酒類關聯(lián)企業(yè)間關聯(lián)交易消費稅處理（新增內容，一般了解）第四節(jié)自產(chǎn)自用應稅消費品稅務處理（掌握）所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人生產(chǎn)應稅消費品后，不是用于直接對外銷售

6、，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品或用于其他方面。 自產(chǎn)應稅消費品用途稅務處理一、用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品不繳納消費稅二、用于其它方面生產(chǎn)非應稅消費品；在建工程；治理部門、非生產(chǎn)機構；饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。（1）于移送使用時繳納消費稅（2）應按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。組價公式為：組成計稅價格 組價= 成本(1+成本利潤率)(1-消費稅稅率)【例題5】某汽車制造廠生產(chǎn)的小汽車應按自產(chǎn)自用繳納消費稅的有（）。A.用于本廠研究所作碰撞試驗B.贈送給貧困地區(qū)C.移送改裝分場改裝加長型豪華小轎車D.供上級單位長期使用【答案】BD

7、組價公式中的成本利潤率有幾種適用情況：（1）對從價定率征收消費稅的應稅消費品【例題】見教材（2）對從量定額征收消費稅的應稅消費品消費稅從量征收與售價或組價無關；增值稅需組價時，組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價中應含消費稅稅金?！纠}6】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸 ，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1000元，無同類產(chǎn)品售價。應納消費稅=10220=2200（元）應納增值稅=101000（1+10%）+220017%=2244（元）（3）對復合計稅方法征收消費稅的應稅消費品從量計算的消費稅與價格無關。組價時，不考慮從量計征的消費稅稅額。從價計算的消費稅如需組價，成本利潤率按消

8、費稅規(guī)定確定?！纠}6】某酒廠以自產(chǎn)特制白酒2000斤用于廠慶慶?；顒樱拷锇拙瞥杀?2元，無同類產(chǎn)品售價。應納消費稅：從量征收的消費稅=20000.5=1000（元）從價征收的消費稅=122000（1+10%）（1-25%）25%=8800（元）（注：組價中不含從量征收的消費稅）應納消費稅=1000+8800=9800（元）應納增值稅=122000（1+10%）（1-25%）17%=5984（元） 第五節(jié)托付加工應稅消費品稅務處理（掌握，消費稅中的難點問題）一、什么是托付加工的應稅消費品托付加工應稅消費品是指托付方提供原料和要緊材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。 二

9、、托付加工應稅消費品消費稅的繳納1.受托方加工完畢向托付方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。假如受托方是個體經(jīng)營者，托付方須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。2.假如受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，托付方應補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為：（1）已直接銷售的：按銷售額計稅（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅。組價公式見下面（三）托付加工的組價公式。三、托付加工應稅消費品應納稅額計算組價公式為：組成計稅價格 =（ 材料成本 + 加工費 ）（ 1 - 消費稅稅率）加工費：包括代墊輔助材料的實際成本，但不包括隨加工費收取的增值稅和代收代繳的消費稅。四、用托付加工收回的應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅

10、消費品的稅款抵扣稅法規(guī)定：對托付加工收回消費品已納的消費稅，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量從當期應納消費稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。對托付加工應稅消費品，受托方、托付方各自稅務處理歸納如下： 稅務處理納稅人消費稅稅處理增值稅處理受托方交貨時代收代繳應納消費稅=組價消費稅稅率交貨時收取應納增值稅=加工費17%托付方收回后：1.直接出售或視同銷售：不交消費稅；2.連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品并銷售：交消費稅，但可扣除托付加工已納消費稅。（注意扣稅范圍、方法）托付加工已納增值稅,取得專用發(fā)票準允作為進項稅額抵扣?！纠}7】甲酒廠為增值稅一般納稅人，20

11、02年5月發(fā)生以下業(yè)務： （1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食30噸，每噸收購價2000元，共計支付收購價款60000元。（2）甲酒廠將收購的糧食從收購地直接運往異地的乙酒廠生產(chǎn)加工白酒，白酒加工完畢，企業(yè)收回白酒8噸，取得乙酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費25000元，代墊輔料價值15000元，加工的白酒當?shù)責o同類產(chǎn)品市場價格。（3）本月內甲酒廠將收回的白酒批發(fā)售出7噸，每噸不含稅銷售額16000元。（4）另外支付給運輸單位的銷貨運輸費用12000元，取得一般發(fā)票。（白酒的消費稅固定稅額為每斤0.5元，比例稅率為25%）。要求：（1）計算乙酒廠應代收代繳的消費稅和應納增值稅。（2）計算甲酒廠應

12、納消費稅和增值稅 第六節(jié)兼營不同稅率應稅消費品的稅務處理（熟悉）從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況：1.納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分不核算各自銷售額；2.將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的（即使分不核算也從高稅率）。 第七節(jié)進口應稅消費品應納稅額計算（掌握）一、計算方法有三種-掌握從價定率方法計稅：應納稅額 = 組成計稅價格消費稅稅率組成計稅價格=（關稅完稅價格+關稅）（1-消費稅稅率） 【例題8】某公司進口一批摩托車，海關應征進口關稅15萬元（關稅稅率假定為30%），則進口環(huán)節(jié)還需繳納（）。（消費稅稅率為10%） A.消費稅6.5萬元B.消費稅7.22萬元C.增值稅11.05萬元

13、D.增值稅12.28萬元【答案】B、D。關稅完稅價格=1530%=50萬元，進口消費稅=（50+15）（1-10%）10%=7.22萬元，進口增值稅=（50+15+7.22）17%=12.28萬元二、納稅義務發(fā)生時刻：海關填發(fā)稅款繳納證之日起15日內，繳納進口消費稅。 第八節(jié)出口應稅消費品退（免）稅（熟悉）熟悉消費稅退稅與增值稅退稅的差異。 項目政策內容1.退稅率消費稅的退稅率（額），確實是該應稅消費品消費稅的征稅率（額）。企業(yè)出口不同稅率的應稅消費品，須分不核算、申報，按各自適用稅率計算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅。2.出口退（免）消費稅政策又免又退：有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)只免不退：有

14、出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)3.退稅計算只有外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品，才有退采購環(huán)節(jié)消費稅應退消費稅=出口物資工廠銷售額退稅率4.出口退免稅后治理（1）外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品后發(fā)生退關或退貨：必須及時補交已退消費稅；（2）生產(chǎn)企業(yè)直接出口應稅消費品發(fā)生退關或退貨：暫不補交消費稅，待轉做內銷后再補交消費稅?？碱}及綜合分析題1.2001年考題-計算題節(jié)選某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2000年10月上旬從國外進口一批散裝化妝品，關稅完稅價格150萬元，進口關稅60萬元。進口物資驗收入庫。本月內企業(yè)將進口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，

15、對外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬元；向消費者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬元。 要求：（1）計算該企業(yè)在進口環(huán)節(jié)應繳納的消費稅、增值稅。（2）計算該企業(yè)國內生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應繳納的增值稅、消費稅。【答案】 （1）進口散裝化妝品消費稅的組成計稅價格：（150+60）（1-30）300（萬元）進口散裝化妝品應繳納消費稅：3003090（萬元）進口散裝化妝品應繳納增值稅：（150+60+90）l 75l（萬元）（2）生產(chǎn)銷售化妝品應繳納增值稅額：290+51.48+（1+l7）117-515.78（萬元）當月應抵扣的消費稅額:300803072（萬元）或9080=72（萬元）生

16、產(chǎn)銷售化妝品應繳納的消費稅額：290+51.48（1+l7）30-7228.2（萬元） 2.2002年考題-計算題某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2001年生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）2001年期初庫存外購已稅煙絲80萬元，當年外購已稅煙絲取得增值稅專用發(fā)票， 注明支付貨款金額1200萬元、進項稅額204萬元，煙絲全部驗收入庫。（2）1-5月領用外購已稅煙絲400萬元，生產(chǎn)卷煙1500箱（標準箱，下同），全部對外銷售，取得含稅銷售額4563萬元。支付銷貨運輸費用60萬元，取得運輸單位開具的一般發(fā)票。（3）6-12月領用外購已稅煙絲850萬元，生產(chǎn)卷煙3500箱，銷售3000箱給某煙草批發(fā)公司，開具增值

17、稅專用發(fā)票，不含稅銷售額7500萬元。（4）經(jīng)煙草專賣機關批準，9月簽訂托付代銷協(xié)議，托付某商場代銷卷煙200箱，每箱按不含稅銷售額2.6萬元與商場結算。為了占據(jù)銷售市場，卷煙廠與商場商定以結算價為基數(shù)加價3%對外銷售，另外再按每箱結算價支付商場2%的代銷手續(xù)費。11月代銷業(yè)務結束，雙方按協(xié)議結罷了款項，并開具了相應的合法票據(jù)。（提示：煙絲消費稅稅率為30%；卷煙消費稅稅率2001年1-5月為50%，從2001年6月1日起卷煙由比例稅率調整為從量定額和從價定率相結合的復合計稅方法，定額稅率為每標準箱150元，比例稅率為45%。）要求：（1）計算卷煙廠2001年應繳納的增值稅、消費稅?！敬鸢浮浚?）卷煙廠應繳納的增值稅：進項